《财政学》第六章教学课件

1、 第六章 税收原理教学要求第一节 税收的概念及特征第二节 税制构成要素第三节 税收分类第四节 税收原则思考题与参考资料第五节 税收效应第六节 税收负担及税负转嫁第七节 税收优化理论 本章教学目的：本章全面概括了税收的概念、特征及税制构成要素，介绍了税负转嫁、税收效应等税收理论问题。通过学习，要求学生掌握税收概念、特征以及税收常用术语，理解最适课税理论在我国社会主义市场经济中的作用，从而加深学生对税收是政府宏观调控经济的重要手段的理解。 本章重点：税收三性；税制构成要素；税收转嫁。 本章难点：税收效应；最适课税理论 本章教学内容：本章包括七个方面内容，即什么是税收；税收术语；税收分类；税负的转嫁

2、与归宿；征税中的公平与效率；税收效应；最优课税理论 一、税收的概念（一）马克思主义关于税收的定义（二）现代经济学关于税收的定义1 1、税收的主体是谁？、税收的主体是谁？2 2、税收的目的是什么？、税收的目的是什么？3 3、实现税收凭借的手段是？、实现税收凭借的手段是？4 4、依据是什么？、依据是什么？5 5、税收的实质是什么？、税收的实质是什么？税收：是国家为实现其职能，凭税收：是国家为实现其职能，凭借政治权力，依法无偿取得财政借政治权力，依法无偿取得财政收入的基本形式收入的基本形式 。国家国家实现国家职能实现国家职能政治权力政治权力法律法律取得财政收入取得财政收入（二）现代经济学关于税收的定

3、义 1、霍布斯的“利益交换说” 2、利达尔：税收是公共物品的价格 3、20世纪30年代以来新的税收学说：侧重于从弥补市场失灵和调节宏观经济的角度来阐明税收存在的客观性和必要性二、税收的特征 （一）税收的本质特征 （二）税收的形式特征（二）税收的形式特征、强制性、强制性、无偿性、无偿性、固定性、固定性 税收“三性”之间的关系非常密切，缺一不可。三个特征之间的关系三个特征之间的关系税收的税收的强制性强制性税收的税收的无偿性无偿性要求要求决定决定税收的税收的固定性固定性统一于统一于 税法税法 名人名言名人名言 关于税收，列宁说过：关于税收，列宁说过：“所谓赋税，就是国所谓赋税，就是国家不用付任何报酬

4、而向居民取得东西。家不用付任何报酬而向居民取得东西。” 问：这句名言说明了税收具有什么特征？问：这句名言说明了税收具有什么特征？ 税收具有无偿性税收具有无偿性第二节 税收术语和税收分类 一、税收术语 二、税收分类一、税收术语（税制构成要素） 税制基本要素（税制三要素）纳税人、征税对象（税源、税本、税基、计税依据、税目）、税率 其他税制要素纳税期限、纳税地点、纳税义务发生时间、减免税、违章处理。 税制基本构成要素（税制三要素）1、纳税人：是指税法规定的直接负有纳税义务的单位和个人。负税人是最终负担税款的单位和个人。纳税人、负税人、扣缴义务人、税务代理人的区别？税制基本构成要素（税制三要素） 2、

5、课税对象：是指税法规定的征税的目的物，是征税的根据。 税目与课税对象有什么区别和联系呢？税制基本构成要素（税制三要素）3、税率：（1）含义（2）税率反映正睡得深度，是税制的核心（3）税率的形式：可分为比例税率、累进税率和定额税率 税率的形式：（一）比例税率：对同一课税对象，不论其数额大小，统一按一个比例征税。 （二）累进税率：是按课税对象的大小，划分若干等级，每个等级由低到高规定相应的税率，课税对象数额越大税率越高，数额越小税率越低。 1、全额累进税率 2、超额累进税率 3、特点 速算扣除数=全额累进税额-超额累进税额 （三）定额税率：是按单位课税对象直接规定一个固定的税额举例：举例：累进：累

6、进：某人某人3月工薪收入月工薪收入5000元（已扣免征额）元（已扣免征额）全额累进：全额累进：应纳税额应纳税额=5000*15%超额累进：超额累进：应纳税额应纳税额=500*5%+1500*10%+3000*15%级数级数每月应纳税所得额每月应纳税所得额税率（税率（% %）全额累进税全额累进税- -超额超额累进税累进税= =速速算扣算扣除数除数1 1不超过不超过500500元的元的5 50 02 2超过超过500500元至元至20002000元的部分元的部分101025253 3超过超过20002000元至元至50005000元的部分元的部4超过超过50005000元

7、至元至2000020000元的部分元的部分2020375375其它税制构成要素 纳税期限 纳税地点 纳税义务发生时间 减免税 违章处理。1、课税依据：是国家征税时的实际依据。2、课税基础：是指建立某种税或一种税制的经济基础或依据。3、附加、加成和减免税 起征点与免征额：起征点是指税法规定的课税对象开始征税的最低界限。免征额是指税法规定的课税对象全部数额中免予征税的数额。4、违章处理 偷税、漏税、欠税、抗税、骗税等。5、税收能力与税收努力6、纳税期限7、纳税地点8、纳税环节9、纳税义务发生时间 二、税收的分类1、按课税对象分类。可分为所得课税、商品课税和财产课税。2、按税收与价格的关系为标准分类

8、：可分为价内税和价外税。3、按税负能否转嫁为标准分类：可分为直接税和间接税4、按课税标准分类：可分为从量税和从价税。5、按税收管理权限分类：可分为中央税和地方税及中央地方共享税。 第三节 税收原则一、税收原则的创立和发展（一）亚当斯密“税收四原则”平等、确定、便利和最少征税（二）瓦格纳课税原则财政收入原则、国民经济原则、社会公正原则和税务行政原则（三）现代“公平与效率”原则二、税收的效率与公平二、税收的效率与公平（一）税收以公平为本（一）税收以公平为本 包括：包括： 普遍征税普遍征税：税收管辖权内所有个人单位：税收管辖权内所有个人单位 平等征税平等征税（能力原则）：横向、纵向公平（能力原则）：

9、横向、纵向公平（二）征税必须考虑效率的要求（二）征税必须考虑效率的要求包括：包括： 征税过程本身效率：征收费用、征收方法征税过程本身效率：征收费用、征收方法 经济效率经济效率 ：市场合理配置资源：市场合理配置资源（三）（三）税收公平与效率两难选择税收公平与效率两难选择 案例：案例：税收征管法实施细则明确三大税收原则 新实施细则第一次在行政法规上明确体现了降低征税成降低征税成本、方便纳税人办税、提高办税效率本、方便纳税人办税、提高办税效率等几个重要的税收原则，并从扣缴税款登记、纳税申报、税款征收等方面优化、简化了一些税收征管措施。规定了税务机关根据保证国家税款及时足额入库、方便纳税人、减低税收成

10、本的原则，确定税款的征收方式；规定了实行简易申报、简并征期的申报纳税制度；规定了对已经办理税务登记的扣缴义务人，只在税务登记证件上登记扣缴税款事项，不再另外发放扣缴税款登记证件等。 分析：降低征税成本、方便纳税人办税、提高办税效率这几分析：降低征税成本、方便纳税人办税、提高办税效率这几个税收原则是隶属于个税收原则是隶属于“效率效率” ” 原则的。事实上，税收效率原则的。事实上，税收效率原则除了这些征税过程本身效率的追求外，还追求税收的原则除了这些征税过程本身效率的追求外，还追求税收的经济效率。经济效率。 思考题：举例税收效率原则的内容。思考题：举例税收效率原则的内容。 三、现代经济学的税收原则

11、 （一）税收的财政原则 1、含义： 2、内容：充裕原则；弹性原则；便利原则；节约原则 （二）税收的经济原则 1、含义 2、内容：配置原则；效率原则税收效率原则 税收效率原则的含义：资源配置方面；经济运行方面；税务行政方面 税收效率原则的内容：税收的经济效率原则；税收行政效率原则 效率类税收构成：促进经济发展原则；征税费用最小化原则；确实简化原则 （三）税收的公平原则 1、含义 2、内容：普遍原则；平等原则 3、平等原则的体现：横向公平、纵向公平 4、公平类税收原则的判断标准：受益原则；能力原则四、税收中性问题 含义 税收超额负担四、税收中性问题（一）税收中性含义 政府课税不扭曲市场机制的正常运

12、行。具体包括两种含义，一是国家征税使社会所付出的代价以税款为限；二是国家征税应避免对市场经济正常运行的干扰。 （二）税收超额负担：给纳税人造成了相当于纳税税款以外的负担。 第四节 税收负担与税负转嫁一、税收负担（一）税收负担含义： 是指一定时期内纳税人因国家征税而承受的经济负担。 （二）税收负担是税收制度和税收政策的核心。纳税人向国家交纳税款而承受的收入损失或经济利益损失。税收负担税负的口径： 1、小口径的税收负担：税收/GDP 2、中口径的税收负担: 财政收入/GDP 3、大口径的税收负担：政府收入/GDP二、税收负担的衡量指标： （一）宏观税收负担分析 宏观税负=税收收入/GDP 拉弗曲线

13、 （二）微观税收负担分析 企业综合税负率、企业流转税税负率、企业所得税税负率 个人税收负担率税负分析税负分析供给学派的观点：供给学派的观点：拉弗曲线的含义tOT.Yt0t1t2拉弗曲线拉弗曲线AB0三、税收负担的影响因素 （一）经济因素 1、经济发展水平或生产力发展水平 2、一国的政治经济体制 3、一定时期的宏观经济政策三、税收负担的影响因素 （二）税制因素 1、征税对象 2、计税依据 3、税率 4、减免税 5、税收附加和加成四、税收负担的转嫁与归宿（一）税负转嫁与归宿的含义 税负转嫁是指商品交换过程中，纳税人通过提高销售价格或压低购进价格的方法，将税负转移给购买者或供应者的一种经济现象。 税

14、收归宿是指处于转嫁中的税负的最终落脚点。（二）税负转嫁方式、前转卖方、后转买方、混转4 、消转5、税收资本化提价买方压价卖方（三）税负转嫁的实现条件 1、商品经济的存在和发展 2、价格的市场化 3、商品供求弹性 4、课税范围宽窄 5、税收计量标准 注意：税负转嫁与厂商追求利润的目标有关。 （四）税负转嫁的一般规律 1、供给弹性较大、需求弹性较小的商品的税负较易转嫁 （1）商品需求弹性大小与税负向前转嫁的程度成反比、与税负向后转嫁的程度成正比。即商品需求弹性越大，税负前转的量越小，税负后转的量越大；商品需求弹性越小，税负前转的量越大，税负后转的量越小。 当需求完全有弹性时，税负将全部由供给方负担

15、；当需求完全无弹性时，税负将全部由需求方负担。1、供给弹性较大、需求弹性较小的商品的税负较易转嫁 （2）商品供给弹性大小与税负向前转嫁的程度成正比、与税负向后转嫁的程度成反比。即即商品供给弹性越大，税负前转的量越大，税负后转的量越小；商品供给弹性越小，税负前转的量越小，税负后转的量越大。 当供给完全无弹性时，税负将全部由供给方负担；当供给完全有弹性时，税负将全部由需求方负担。1、供给弹性较大、需求弹性较小的商品的税负较易转嫁 （3）当商品的需求弹性大于供给弹性时，则税负由需求方负担的比例小于由供给方负担的比例；当商品的需求弹性小于供给弹性时，则税负由需求方负担的比例大于由供给方负担的比例。（四

16、）税负转嫁的一般规律 2、对垄断性商品课征的税较易转嫁 3、流转税较易转嫁 4、征税范围广的税种较易转嫁五、我国的税收转嫁 我国的税收转嫁条件具备吗？1、企业已成为自主经营、自负盈亏的主体。2、我国税制以流转课税为主。3、价格已基本实现市场化。 第五节 税收效应一、税收效应的含义 是指纳税人因国家课税而在其经济选择或经济行为方面作出的反应。 （一）收入效应 （二）替代效应二、税收的经济影响（一）税收对劳动供给的影响你认为目前税收对劳动力市场有影响吗？（二）税收对居民储蓄的影响 思考：取消利息税说明了什么？（三）税收对投资的影响收入效应：收入效应：国家征税对纳税人在商品购买方面的影响。国家征税对纳税人在商品购买方面的影响。替代效应：替代效应：当政府对不同商品征税时，纳税人以无税或轻税商品替当政府对不同商品征税时，纳税人以无税或轻税商品替代征税或重税商品。代征税或重税商品。 税收效应税收效应衣物衣物食品食品衣物衣物食品食品AA第六节 税收优化理论一、税收优化理论的内涵二、我国税制优化的目标第六节 税收优化理论一、税收优化理论的内涵 最优税收理论 次优税收理论（最适课税理论） 税收优化理论的主要内容1、所得税与商品税应该相互补充2、税制模式的选择3、拉姆斯法则4、实行低累进税率制度依据税收“中性”原则，不造成任何经济扭曲，符合公平原则最优税收理论最适课税理论研究如