任务四建筑企业主要经济业务的核算讲述

1、2022-3-161任务四 建筑企业主要经济业务的核算（上）2022-3-162内容安排：任务4.1 认识建筑企业主要经济业务任务4.2 资金筹集业务的核算任务4.3 采购供应业务的核算任务4.4 工程成本和期间费用的核算学习目标：了解建筑企业会计核算的特点，熟悉建筑企业主要经济业务；理解并掌握资金筹集业务、采购供应业务以及施工生产业务中设置的账户及核算方法；能够对具体业务进行会计核算。2022-3-163任务4.1 4.1 认识建筑企业主要经济业务一、建筑企业生产经营活动的特点建筑产品方面：固定性、多样性、单件性、体型庞大、使用寿命长；生产过程方面：流动性、长期性、综合协作性、露天施工受气候

2、影响大；生产经营管理方面：业务不稳定、管理环境多变、机构人员变动大。2022-3-164二、建筑企业会计核算的特点分级管理、分级核算三级核算体制（公司、工区和施工队）或两级核算体制（公司与工区）；单独计算每项工程成本分别归集施工生产费用，单独计算；分阶段进行工程成本核算与工程价款核算。2022-3-165三、建筑企业主要经济业务所有所有者投者投资金资金债权债权人投人投资金资金资金资金筹集筹集货币货币资金资金储备储备资金资金生产生产资金资金成品成品资金资金货 币货 币资金资金供应过程供应过程工程结算工程结算（销售）（销售）过程过程施工生产施工生产过程过程费用费用收入收入利润利润资金周转、耗费、积

3、累资金周转、耗费、积累资金资金分配分配补偿生补偿生产耗费产耗费交纳交纳所得税所得税提取盈提取盈余公积余公积分配利润分配利润图图1 建筑企业的主要经济业务内容建筑企业的主要经济业务内容 2022-3-166任务4.2 4.2 资金筹集业务的核算一、资金筹集业务的核算内容企业资金投资者投资者债权人债权人所有者权益所有者权益负债负债资金来源资金来源2022-3-167二、自有资金业务的核算（一）应设置的主要账户1、“实收资本（股本）实收资本（股本）”账户账户（1）核算内容：用来核算企业投资者投入资本的增减变动及其结余情况。（2）性质：所有者权益类账户。（3）账户结构：如图4-1所示。（4）明细设置：

4、本账户应按投资者进行明细分类核算。 实收资本（股本）实收资本（股本）借方借方贷方贷方按照规定减少的注册资金按照规定减少的注册资金按照协议期满退还的资本金按照协议期满退还的资本金企业实际收到投资者投入的注册资金企业实际收到投资者投入的注册资金资本公积、盈余公积转增资本金资本公积、盈余公积转增资本金余额：企业实有的注册资本数额余额：企业实有的注册资本数额图图4-1 “实收资本（股本）实收资本（股本）”账户结构账户结构图图2022-3-1682、“资本公积资本公积”账户账户（1）核算内容：用来核算企业收到的投资者出资额超过其在注册资本或股本中所占份额的部分，以及直接计入所有者权益的利得和损失。（2）

5、性质：所有者权益类账户。（3）账户结构：如图4-2所示。 资本公积资本公积借方借方贷方贷方资本公积转增资本金资本公积转增资本金投资者投资产生的资本溢价（股本溢价）投资者投资产生的资本溢价（股本溢价）余额：企业资本公积的累积数余额：企业资本公积的累积数图图4-2 “资本公积资本公积”账户结构图账户结构图（4）明细设置：本账户应分别设置“资本溢价（股本溢价）”、“其他资本公积”进行明细分类核算。2022-3-1693、“银行存款银行存款”账户账户（1）核算内容：用来核算企业存入银行或其他金融机构的各种存款。（2）性质：资产类账户。（3）账户结构：如图4-3所示。 银行存款银行存款借方借方贷方贷方企

6、业增加的银行存款企业增加的银行存款企业减少的银行存款企业减少的银行存款余额：银行存款实有数额余额：银行存款实有数额图图4-3 “银行存款银行存款”账户结构图账户结构图（4）明细设置：本账户可按开户银行或银行存款的种类分别进行明细分类核算。2022-3-16104、“固定资产固定资产”账户账户（1）核算内容：用来核算企业固定资产原始价值的增减变动和结存情况。（2）性质：资产类账户。（3）账户结构：如图4-4所示。 固定资产固定资产借方借方贷方贷方固定资产原始价值的增加数固定资产原始价值的增加数固定资产原始价值的减少数固定资产原始价值的减少数余额：现有固定资产的原值余额：现有固定资产的原值图图4-

7、4 “固定资产固定资产”账户结构图账户结构图（4）明细设置：本账户应按固定资产的类别和项目进行明细分类核算。2022-3-16115、“无形资产无形资产”账户账户（1）核算内容：用来核算企业无形资产成本的增减变动和结存情况。（2）性质：资产类账户。（3）账户结构：如图4-5所示。 无形资产无形资产借方借方贷方贷方无形资产的增加数无形资产的增加数无形资产的减少数无形资产的减少数余额：无形资产的实有数额余额：无形资产的实有数额图图4-5 “无形资产无形资产”账户结构图账户结构图（4）明细设置：本账户应按无形资产的类别和项目进行明细分类核算。2022-3-1612借：无形资产借：无形资产 贷：实收资

8、本贷：实收资本借：固定资产借：固定资产 贷：实收资本贷：实收资本借：原材料借：原材料 贷：实收资本贷：实收资本投入资本的核算投入资本的核算货币资金无形资产实 物2022-3-1613（二）账务处理（二）账务处理基本账务处理如下所示：基本账务处理如下所示： 借：银行存款等相关账户（不同投资形式）借：银行存款等相关账户（不同投资形式） 贷：实收资本贷：实收资本/股本股本投资者投资者 资本公积资本公积资本溢价资本溢价/股本溢价股本溢价 例例4-1 国家投入新设备一套，计国家投入新设备一套，计50 000元，设备已交付使用。元，设备已交付使用。 借：固定资产借：固定资产 50 000 贷：实收资本贷：

9、实收资本国家投入国家投入 50 000例例4-2 企业收到企业收到A公司投入资金公司投入资金100 000元，款项已存入银行。元，款项已存入银行。 借：银行存款借：银行存款 100 000 贷：实收资本贷：实收资本A公司公司 100 0002022-3-1614实收资本实收资本固定资产固定资产原材料原材料无形资产无形资产银行存款银行存款核算流程图核算流程图 任务4.2 4.2 筹集资金的核算2022-3-1615三、借入资金业务的核算三、借入资金业务的核算 借入资金按偿还期限的长短可分为短期借款和长期借款。借入资金按偿还期限的长短可分为短期借款和长期借款。偿还期限在偿还期限在1年以内（含年以内

10、（含1年）的借款为年）的借款为短期借款短期借款；偿还期限偿还期限在在1年以上的借款为年以上的借款为长期借款长期借款。 借入的款项必须按规定支付利息，短期借款的利息借入的款项必须按规定支付利息，短期借款的利息须通过须通过“财务费用财务费用”账户核算，长期借款的利息核算账户核算，长期借款的利息核算较为复杂，将在财务会计中介绍。较为复杂，将在财务会计中介绍。2022-3-1616（一）借款业务核算设置的账户（一）借款业务核算设置的账户1、“短期借款短期借款”账户账户 短期借款短期借款借方借方贷方贷方企业归还的短期借款数额企业归还的短期借款数额企业借入的短期借款数额企业借入的短期借款数额余额：企业尚未

11、归还的短期借款余额：企业尚未归还的短期借款图图4-6 “短期借款短期借款”账户结构图账户结构图（4）明细设置：本账户应按借款种类、贷款人和币种进行明）明细设置：本账户应按借款种类、贷款人和币种进行明细细分类核算。分类核算。2022-3-16172、“长期借款长期借款”账户账户（1）核算内容：用来核算企业向银行或其他金融机构借入的）核算内容：用来核算企业向银行或其他金融机构借入的期限在期限在1年以上的各种借款的借入和偿还情况。年以上的各种借款的借入和偿还情况。（2）性质：负债类账户。）性质：负债类账户。（3）账户结构：如图）账户结构：如图4-7所示。所示。 长期借款长期借款借方借方贷方贷方企业归

12、还的长期借款数额企业归还的长期借款数额企业借入的长期借款数额企业借入的长期借款数额余额：企业尚未归还的长期借款余额：企业尚未归还的长期借款图图4-7 “长期借款长期借款”账户结构图账户结构图（4）明细设置：本账户应按借款单位、借款种类进行明细）明细设置：本账户应按借款单位、借款种类进行明细分分类核算。类核算。2022-3-16183、“财务费用财务费用”账户账户（1）核算内容：用来核算企业为筹集生产经营所需资金等而）核算内容：用来核算企业为筹集生产经营所需资金等而发生的筹资费用，包括利息支出（减利息收入）、汇兑损益及发生的筹资费用，包括利息支出（减利息收入）、汇兑损益及相关手续费等。相关手续费

13、等。（2）性质：损益类（费用）账户。）性质：损益类（费用）账户。（3）账户结构：如图）账户结构：如图4-8所示。所示。 财务费用财务费用借方借方贷方贷方发生的利息支出、汇兑损失及发生的利息支出、汇兑损失及相关手续费相关手续费利息收入、汇兑收益利息收入、汇兑收益期末转入期末转入“本年利润本年利润”数额数额图图4-8 “财务费用财务费用”账户结构图账户结构图（4）明细设置：本账户可按费用项目进行明细）明细设置：本账户可按费用项目进行明细分类核算。分类核算。2022-3-16193、“应付利息应付利息”账户账户（1）核算内容：用来核算企业按合同约定应支付的利息。）核算内容：用来核算企业按合同约定应支

14、付的利息。（2）性质：负债类账户。）性质：负债类账户。（3）账户结构：如图）账户结构：如图4-9所示。所示。 应付利息应付利息借方借方贷方贷方（负债减少）实际支付的利息（负债减少）实际支付的利息计算应付利息（负债增加）计算应付利息（负债增加）余额：应付而未付的利息余额：应付而未付的利息图图4-9 “长期借款长期借款”账户结构图账户结构图（4）明细设置：本账户应按借款单位、借款种类进行明细）明细设置：本账户应按借款单位、借款种类进行明细分分类核算。类核算。2022-3-1620（二）账务处理（二）账务处理基本账务处理如下所示：基本账务处理如下所示： 借时借时借：银行存款借：银行存款 贷：短期借款

15、贷：短期借款/长期借款长期借款 还时还时借：短期借款借：短期借款/长期借款长期借款 应付利息应付利息 贷：银行存款贷：银行存款 例例4-3 向银行申请设备购置贷款向银行申请设备购置贷款300 000元，借款期限元，借款期限2年，年，已经批准并办妥借款手续，款项暂存银行。已经批准并办妥借款手续，款项暂存银行。 借：银行存款借：银行存款 300 000 贷：长期借款贷：长期借款 300 0002022-3-1621例例4-4 向银行申请的短期借款到期，公司用银行存款偿还借款向银行申请的短期借款到期，公司用银行存款偿还借款本息本息31 200，其中本金，其中本金30 000，利息，利息1 200元。

16、元。 借：短期借款借：短期借款 30 000 应付利息应付利息 1 200 贷：银行存款贷：银行存款 31 200业务核算思路：业务核算思路：首先判断是短期还是长期；首先判断是短期还是长期；其次看是借款还是还款，其次看是借款还是还款，借款与还款一般做相反的借款与还款一般做相反的会计分录。会计分录。2022-3-1622股本（实收资本）借 贷银行存款（库存现金）借 贷短（长）期借款短（长）期借款借 贷接受投资接受投资借款借款21四、资金筹集业务的会计处理（小结）2022-3-1623华宇建筑公司6月发生发生如下经济业务，试完成会计分录。 接受接受X X公司投资公司投资70 00070 000元存

17、入银行。元存入银行。 收到收到Y Y公司投资，设备价款公司投资，设备价款80 00080 000元。元。 收到收到Z Z公司投资的银行存款公司投资的银行存款300 000300 000元，经确认，允许计元，经确认，允许计入实收资本的数额为入实收资本的数额为250 000250 000元。元。 经批准将资本公积经批准将资本公积30 00030 000元转增资本。元转增资本。 因临时需要向银行申请因临时需要向银行申请6 6个月借款个月借款20 00020 000元存入银行存元存入银行存款账户。款账户。 从中国银行借入期限从中国银行借入期限2 2年的借款年的借款200 000200 000元存入银行

18、存款元存入银行存款账户。账户。2022-3-1624答案：答案：借：银行存款借：银行存款 70 00070 000 贷：实收资本贷：实收资本 70 00070 000 借：固定资产借：固定资产 80 00080 000 贷：实收资本贷：实收资本 80 00080 000 接受接受X公司投资公司投资70 000元存入银行。元存入银行。收到收到Y公司投资，设备价款公司投资，设备价款80 000元。元。2022-3-1625答案：答案：借：资本公积借：资本公积 30 00030 000 贷：实收资本贷：实收资本 30 00030 000 借：银行存款借：银行存款 300 000300 000 贷：实

19、收资本贷：实收资本 250 000250 000 资本公积资本公积 50 00050 000 收到收到Z公司投资的银行存款公司投资的银行存款300 000元，经确元，经确认，允许计入实收资本的数额为认，允许计入实收资本的数额为250 000元。元。经批准将资本公积经批准将资本公积30 000元转增资本。元转增资本。2022-3-1626答案：答案：因临时需要向银行申请因临时需要向银行申请6个月借款个月借款20 000元存元存入银行存款账户。入银行存款账户。从中国银行借入期限从中国银行借入期限2年的借款年的借款200 000元存元存入银行存款账户。入银行存款账户。借：银行存款借：银行存款 20

20、00020 000 贷：短期借款贷：短期借款 20 00020 000 借：银行存款借：银行存款 200 000200 000 贷：长期借款贷：长期借款 200 000200 000 2022-3-1627 学习目标：1、了解建筑企业存货的分类2、掌握材料购进、领用的核算3、熟悉低值易耗品、周转材料的核算特点重点难点：材料购进、领用的核算 任务4.3 4.3 采购供应业务的核算2022-3-1628职业情境：职业情境：将货物运达企业并验收入库将货物运达企业并验收入库将购货发票等单据转交会计审核将购货发票等单据转交会计审核供应商开票发货供应商开票发货业务员按与供应商签订业务员按与供应商签订材料采

21、购合同采购材料材料采购合同采购材料交结算单据交结算单据按合同规定按合同规定结算货款结算货款将收料单将收料单交会计部交会计部会计会计出纳出纳仓库仓库 1.供应过程的资金增减变化。供应过程的资金增减变化。2.供应过程核算的内容。供应过程核算的内容。任务4.3 4.3 采购供应业务的核算2022-3-1629采购业务核是指用货币资金购买各种建筑材料，形成生产储备，借以保证生产过程的不断进行。 采购过程的核算就是要运用会计方法对这一过程进行反映采购过程的核算就是要运用会计方法对这一过程进行反映和监督。和监督。一、材料采购业务的核算内容企业企业供应供应商商仓仓 库库存货存货2022-3-1630建筑企业

22、存货的分类库存材料库存材料半成品半成品或产成品或产成品存货存货周转材料周转材料低值低值易耗品易耗品在产品在产品在建工程在建工程2022-3-1631二、材料的购进和领用计价计价 方法方法2022-3-1632 （一）材料购进和领用按实际成本计价的核算指从材料收发凭证的填制到材料总分类账和明细分类账的登记，全部按照实际成本计价。一般适用于存货品种简单、采购业务不多的企业。 1、账户设置 2、核算方法二、材料的购进和领用2022-3-16331、设置的主要账户设置的主要账户 1）“在途物资在途物资”账户账户（1）核算内容：用来核算企业采用实际成本法时在途材料的）核算内容：用来核算企业采用实际成本法

23、时在途材料的买价和采购费用买价和采购费用。其中在途材料是指企业购入的材料。其中在途材料是指企业购入的材料尚在途中尚在途中，或已运达但或已运达但尚未验收入库尚未验收入库的材料。的材料。（2）性质：资产类账户。）性质：资产类账户。（3）账户结构：如图）账户结构：如图4-10所示。所示。 在途物资在途物资借方借方贷方贷方购入材料的采购成本购入材料的采购成本已验收入库材料的采购成本已验收入库材料的采购成本余额：尚未运达企业或已运达企业但余额：尚未运达企业或已运达企业但尚未验收入库的在途材料的采购成本尚未验收入库的在途材料的采购成本图图4-10 “在途物资在途物资”账户结构图账户结构图（4）明细设置：本

24、账户应按供应单位或材料的品种、规格等进行）明细设置：本账户应按供应单位或材料的品种、规格等进行明细分类核算明细分类核算。2022-3-1634 2）“原材料原材料”账户账户（1）核算内容：用来核算企业库存的各种材料的实际成本。）核算内容：用来核算企业库存的各种材料的实际成本。（2）性质：资产类账户。）性质：资产类账户。（3）账户结构：如图）账户结构：如图4-11所示。所示。 原材料原材料借方借方贷方贷方已验收入库原材料的实际成本已验收入库原材料的实际成本发出材料的实际成本发出材料的实际成本余额：库存原材料的实际成本余额：库存原材料的实际成本图图4-11 “原材料原材料”账户结构图账户结构图（4

25、）明细设置：本账户应按材料的保管地点（仓库）、材料）明细设置：本账户应按材料的保管地点（仓库）、材料的类别、品种规格等进行明细分类核算。的类别、品种规格等进行明细分类核算。2022-3-1635 3）“应付账款应付账款”账户账户（1）核算内容：用来核算企业因购买材料、物资和接受劳务）核算内容：用来核算企业因购买材料、物资和接受劳务供应等而应付给供应单位的款项。供应等而应付给供应单位的款项。（2）性质：负债类账户。）性质：负债类账户。（3）账户结构：如图）账户结构：如图4-12所示。所示。 应付账款应付账款借方借方贷方贷方应付账款的偿还额应付账款的偿还额应付未付款项的发生额应付未付款项的发生额余

26、额：企业尚未偿还的款项余额：企业尚未偿还的款项图图4-12 “应付账款应付账款”账户结构图账户结构图（4）明细设置：本账户应按供应单位名称进行明细分类核算。）明细设置：本账户应按供应单位名称进行明细分类核算。2022-3-1636 借：在途物资借：在途物资 贷：银行存款贷：银行存款 2、核算方法、核算方法 购料已付货款购料已付货款但尚未入库但尚未入库借：在途物资借：在途物资 贷：应付账款贷：应付账款 借：原材料借：原材料 贷：在途物资贷：在途物资 购料货款未付购料货款未付且尚未入库且尚未入库 购入材料购入材料验收入库验收入库2022-3-1637课堂训练课堂训练例例4-5：华泰建筑公司从：华泰

27、建筑公司从A公司购入甲材料公司购入甲材料1000kg，单价单价20元，计元，计20000元，对方代垫运杂费元，对方代垫运杂费600元，元，均以银行存款支付，材料尚未验收入库。均以银行存款支付，材料尚未验收入库。借：在途物资借：在途物资甲材料甲材料 20 600 贷：银行存款贷：银行存款 20 6002022-3-1638课堂训练课堂训练例例4-6：以【例：以【例4-5】的资料为例来说明。】的资料为例来说明。v假设上述购入材料的货款暂欠。假设上述购入材料的货款暂欠。借：在途物资借：在途物资甲材料甲材料 20 600 贷：应付账款贷：应付账款美青公司美青公司 20 600 v材料验收入库。材料验收

28、入库。借：原材料借：原材料甲材料甲材料 20 600 贷：在途物资贷：在途物资甲材料甲材料 20 600v以银行存款偿付货款。以银行存款偿付货款。v借：应付账款借：应付账款美青公司美青公司 20 600 贷：银行存款贷：银行存款 20 6002022-3-1639材料采购的总分类核材料采购的总分类核算流程图算流程图银行存款银行存款在途物资在途物资原材料原材料应付账款应付账款2022-3-1640 （二）材料购进和领用按计划成本计价的核算按计划成本计价是指每一种材料物资的收入、发出和结存，都按预先确定的计划成本计价，而存货的收发凭证记录的却是材料的实际成本。一般用于经营规模较大、材料实际成本变动

29、较小、材料品种规格较多、收发业务较频繁的企业。2022-3-16411、设置的主要账户、设置的主要账户（1）材料采购）材料采购-资产类资产类材料采购材料采购1 1、采购材料物资实际成本、采购材料物资实际成本2 2、实际小于计划成本节约、实际小于计划成本节约1 1、入库材料物资实际成本、入库材料物资实际成本2 2、实际大于计划成本超支、实际大于计划成本超支在途材料物资的实际成本在途材料物资的实际成本（2）原材料）原材料-资产类资产类原材料原材料入库材料的计划成本入库材料的计划成本领用材料的计划成本领用材料的计划成本库存材料的计划成本库存材料的计划成本借方借方贷方贷方借方借方贷方贷方2022-3-

30、1642（3）材料成本差异）材料成本差异-资产类资产类1 1、材料实际大于计划、材料实际大于计划超支超支1 1、材料实际小于计划材料实际小于计划节约节约2 2、发料应分摊的成本差异发料应分摊的成本差异（如果节约用红字）（如果节约用红字）库存材料的成本超支库存材料的成本超支库存材料的成本节约库存材料的成本节约材料成本差异材料成本差异借方借方贷方贷方2022-3-1643借：材料采购借：材料采购 贷：材料成本差异贷：材料成本差异 2、核算方法、核算方法借：材料采购借：材料采购 （实际成本）（实际成本） 贷：银行存款（或应付账款等）贷：银行存款（或应付账款等） 借：原材料（计划成本）借：原材料（计划

31、成本） 贷：材料采购贷：材料采购 超支：超支：借：材料成本差异借：材料成本差异 贷：材料采购贷：材料采购 节约：节约：借：工程施工借：工程施工工程工程 贷：原材料贷：原材料 材料成本差异材料成本差异 2022-3-1644例4-7 华泰建筑公司向某砂石厂购入碎石，买价30 000元，运杂费2000元，材料款已开出转账支票支付，碎石已验收入库。其计划成本为35 000元 。业务如何处理？（1）采购时借：材料采购 32 000 贷：银行存款 32 000（2）验收入库时借：原材料 35 000 贷：材料采购 32 000 材料成本差异 3 000课堂训练课堂训练2022-3-1645例4-8 华泰

32、建筑公司向某砖厂购进普通砖，买价24 000元，运杂费1 500 元，货款尚未支付，普通砖已验收入库。其计划成本为25 000元。业务如何处理？（1）采购时借：材料采购 25 500 贷：应付账款 25 500（2）验收入库时借：原材料 25 000 材料成本差异 500 贷：材料采购 25 500 课堂训练课堂训练2022-3-1646例4-9 乙工程施工领用钢材一批，计划成本为250 000元，材料成本差异率为1%。业务如何处理？借：工程施工 252 500 贷：原材料 250 000 材料成本差异 2 500课堂训练课堂训练2022-3-1647材料按计划成本总分类核算材料按计划成本总分

33、类核算流程图流程图应付账款应付账款材料成本差异材料成本差异超支超支节约节约银行存款银行存款材料采购材料采购原材料原材料工程施工工程施工2022-3-1648低值易耗品，是指劳动资料中单位价值在10元以上、2000元以下，或者使用年限在一年以内，不能作为固定资产的劳动资料。它跟固定资产有相似的地方，在生产过程中可以多次使用不改变其实物形态，在使用时也需维修，报废时可能也有残值。 （一）分类：生产工具、管理工具、劳保用品、其他工具。（二）核算特点：在会计上把它归为存货类，视同存货进行实物管理。在核算上，与材料和固定资产核算有相似之处。三、低值易耗品2022-3-1649（三）低值易耗品的摊销方法1

34、、一次摊销法：在领用时，将其全部价值一次计入成本费用。如玻璃器皿等易碎物品。2、五五摊销法：领用时摊销50%，报废时再摊销其余价值的50%（扣除回收残料的价值）。价值较大、使用期限较长的低值易耗品。3、分期摊销法：把低值易耗品的价值按预计使用期限分期摊入成本费用。2022-3-1650（四）低值易耗品的核算 购入低值易耗品的核算方法与原材料核算相同。 领用低值易耗品根据其耐用期限和价值的大小采用不同的摊销方法。例4-10 华泰建筑公司开出转账支票购入帆布手套和安全帽一批，买价8 000元，该批劳保用品已验收入库，计划成本10 000元。会计分录如何编制？（1）采购时 借：材料采购 8 000

35、贷：银行存款 8 000（2）验收入库时 借：低值易耗品在库低值易耗品 10 000 贷：材料采购 8 000 材料成本差异 2 0002022-3-1651四、周转材料周转材料是指建筑企业在施工生产过程中多次使用并基本保持原有实物形态或经过整理便可保持或恢复实物形态，而价值逐渐转移的各种材料，如脚手架、安全网等。（一）分类：模板、挡板、架料、其他（二）核算特点：既要反映其原值，又要反映其损耗价值，因此需要采用一定的摊销方法，对周转材料的价值按期计算摊销额，计入工程成本。2022-3-1652方 法 定 义 适用范围 分期摊销方法 根据预计使用期限脚手架、跳板 分次摊销方法 根据预计使用次数

36、定型模板、挡板定额摊销方法 根据预计工程量 木模板一次摊销方法 一次记入成本易腐材料（三）摊销方法：（三）摊销方法：2022-3-16531. 分期摊销方法 【1】 某工程使用的跳板原值为5000元，预计使用12个月，报废时残值率为4%，计算每月应摊销的金额。 5000*（1-4%）/12=400（元） 2. 分次摊销方法 【2】 某工程使用的定型模板原值为60000元，预计可使用50次，残值率为10%，本期共使用5次，计算本期应摊销的金额。 60000*（1-10%）/50*5=5400（元） 举例说明2022-3-16543.定额摊销方法 【3】 某工程预算定额规定每1立方米的混凝土消耗摸

37、板价值50元，本期完成工程量30立方米，计算本期应摊销的金额 30*50=1500（元） 2022-3-1655（四）周转材料核算购入周转材料的核算方法与原材料核算相同。领用周转材料的核算根据不同的摊销方法分别核算。 1 1. .科目设置：一级科目-周转材料 反映施工企业周转材料的采购、领用和摊销情况 二级科目二级科目-在库在库周转材料 -在用在用周转材料 -周转材料摊销2022-3-16562、核算方法借：周转材料（计划成本）借：周转材料（计划成本） 材料成本差异材料成本差异 贷：材料采购贷：材料采购 借：工程施工借：工程施工工程工程 贷：周转材料贷：周转材料 材料成本差异材料成本差异 借：

38、材料采购借：材料采购 （实际成本）（实际成本） 贷：银行存款（或应付账款等）贷：银行存款（或应付账款等） 超支：超支：节约：节约：借：周转材料（计划成本）借：周转材料（计划成本） 贷：材料采购贷：材料采购 材料成本差异材料成本差异 2022-3-1657例4-11 华泰建筑公司外购模板一批，实际成本105 000元，计划成本100 000元，货款已付，该批模板已验收入库。会计分录如何编制？（1）采购时 借：材料采购 周转材料 105 000 贷：银行存款 105 000（2）验收入库时 借：周转材料在库周转材料 100 000 材料成本差异 5 000 贷：材料采购周转材料 105 000 2

39、022-3-1658 2.2.科目内容在库在库周转材料 借：入库材料的计划成本 贷：领出的周转材料 在用在用周转材料 借：领用的周转材料 贷：在用周转材料的报废 周转材料摊销 借：报废周转材料后的余额 贷：计提、补提周转材料的摊销额2022-3-1659（一） 材料购进与领用之实际成本法五、采购供应业务的会计处理（小结）银行存款银行存款在途物资在途物资原材料原材料应付账款应付账款2022-3-1660（二）材料购进与领用之计划成本法五、采购供应业务的会计处理（小结）应付账款应付账款材料成本差异材料成本差异超支超支节约节约银行存款银行存款材料采购材料采购原材料（低值易耗品、原材料（低值易耗品、周

40、转材料）周转材料）工程施工工程施工2022-3-1661 ：1.熟悉工程成本、期间费用的概念、设置的熟悉工程成本、期间费用的概念、设置的主要账户；主要账户；2.掌握工程成本和期间费用的核算掌握工程成本和期间费用的核算。工程成本和期间费用的核算工程成本和期间费用的核算任务4.4 4.4 工程成本和期间费用的核算2022-3-1662知识引入：工程成本工程成本是依据配比原则，可以是依据配比原则，可以和某项工程的施工收入和某项工程的施工收入相联系配比的。相联系配比的。是否计入成本是否计入成本期间费用期间费用 很难与某项工程的施工很难与某项工程的施工 收入相联系配比，作为收入相联系配比，作为建筑企业整

41、体的支出，直接建筑企业整体的支出，直接计入当期损益，从当期总收计入当期损益，从当期总收入中扣除。入中扣除。费用费用2022-3-1663劳动对象：材料劳动对象：材料劳动资料：劳动资料：固定资产等固定资产等活劳动：人工活劳动：人工其他支出：其他支出： 如水电费如水电费一、工程成本核算2022-3-1664 建筑安装工程成本是指施工企业在生产经营过程中，建筑安装工程成本是指施工企业在生产经营过程中，为完成一定数量的建筑工程和安装工程所发生的施工为完成一定数量的建筑工程和安装工程所发生的施工生产费用的总和。生产费用的总和。（一）工程成本的构成（一）工程成本的构成（二）工程成本的分类（二）工程成本的分

42、类（三）工程成本的核算方法（三）工程成本的核算方法一、工程成本核算2022-3-1665（一）工程成本的构成（一）工程成本的构成施工企业工程成本包括与工程有关的直接费用和间接费用施工企业工程成本包括与工程有关的直接费用和间接费用。间接费用间接费用制造费用制造费用直接人工直接人工直接材料直接材料机械使用费机械使用费其他直接费其他直接费直接费用直接费用构成工程成本的费构成工程成本的费用（生产费用）用（生产费用）费用费用不构成工程成本的不构成工程成本的费用（期间费用）费用（期间费用）销售费用销售费用管理费用管理费用财务费用财务费用工工程程施施工工当期当期利润利润2022-3-1666（二）工程成本的

43、分类（二）工程成本的分类根据建筑安装工程的特点和工程成本管理的要求，施工企业根据建筑安装工程的特点和工程成本管理的要求，施工企业的工程成本一般可分为：的工程成本一般可分为：1 1、工程预算成本、工程预算成本是指施工企业根据施工图纸设计确定是指施工企业根据施工图纸设计确定的建筑安装工程实物量和国家或地区制定的预算定额、预的建筑安装工程实物量和国家或地区制定的预算定额、预算单价及有关收费标准计算确定的工程成本。算单价及有关收费标准计算确定的工程成本。2 2、工程计划成本、工程计划成本是指施工企业以工程预算为基础，根是指施工企业以工程预算为基础，根据确定的一定时期降低成本的目标，结合工程实际情况，据

44、确定的一定时期降低成本的目标，结合工程实际情况，在充分考虑可以达到的实际能力前提下，计算得出的工程在充分考虑可以达到的实际能力前提下，计算得出的工程成本。成本。3 3、工程实际成本、工程实际成本是指施工企业为了完成特定的建筑安是指施工企业为了完成特定的建筑安装工程任务，按照确定的工程成本核算对象和成本项目归装工程任务，按照确定的工程成本核算对象和成本项目归集的实际成本。集的实际成本。2022-3-1667（三）工程成本的核算方法（三）工程成本的核算方法1 1、账户设置、账户设置“工程施工工程施工”账户（成本类）账户（成本类）核算企业进行工程施工发生核算企业进行工程施工发生的各项施工生产费用，并

45、确定各个成本核算对象的实际成本。的各项施工生产费用，并确定各个成本核算对象的实际成本。“机械作业机械作业”账户（成本类）账户（成本类）核算企业及其内部独立核算核算企业及其内部独立核算的施工单位、机械站和运输队使用自有施工机械和运输设备进的施工单位、机械站和运输队使用自有施工机械和运输设备进行机械作业所发生的各项费用。行机械作业所发生的各项费用。“应付职工薪酬应付职工薪酬”账户（负债类）账户（负债类）核算企业根据有关规定核算企业根据有关规定应付给职工的各种薪酬。包括工资、奖金、津贴、职工福利、应付给职工的各种薪酬。包括工资、奖金、津贴、职工福利、社会保险费、住房公积金、工会经费、职工教育经费和非

46、货币社会保险费、住房公积金、工会经费、职工教育经费和非货币性福利等。性福利等。“累计折旧累计折旧”账户（资产类）账户（资产类）核算企业固定资产累计提取核算企业固定资产累计提取的折旧额的增减变动。固定资产的折旧是指由于损耗而逐渐转的折旧额的增减变动。固定资产的折旧是指由于损耗而逐渐转移到产品成本费用中去的那部分价值。移到产品成本费用中去的那部分价值。2022-3-1668（1 1）工程施工）工程施工”目核算企业（建造承包商）实际发生的合同成本和合同毛目核算企业（建造承包商）实际发生的合同成本和合同毛利。利。（2 2）本科目可按建造合同，分别）本科目可按建造合同，分别“合同成本合同成本”、“间接费

47、用间接费用”、“合同合同毛利毛利”进行明细核算。进行明细核算。（3 3）工程施工的主要账务处理。（一）企业进行合同建造时发生的人工）工程施工的主要账务处理。（一）企业进行合同建造时发生的人工费、材料费、机械使用费以及施工现场材料的二次搬运费、生产工具和费、材料费、机械使用费以及施工现场材料的二次搬运费、生产工具和用具使用费、检验试验费、临时设施折旧费等其他直接费用，借记本科用具使用费、检验试验费、临时设施折旧费等其他直接费用，借记本科目（合同成本），贷记目（合同成本），贷记“应付职工薪酬应付职工薪酬”、“原材料原材料”等科目。发生的等科目。发生的施工、生产单位管理人员职工薪酬、固定资产折旧费、

48、财产保险费、工施工、生产单位管理人员职工薪酬、固定资产折旧费、财产保险费、工程保修费、排污费等间接费用，借记本科目（间接费用），贷记程保修费、排污费等间接费用，借记本科目（间接费用），贷记“累计累计折旧折旧”、“银行存款银行存款”等科目。期（月）末，将间接费用分配计入有关等科目。期（月）末，将间接费用分配计入有关合同成本，借记本科目（合同成本），贷记本科目（间接费用）。合同成本，借记本科目（合同成本），贷记本科目（间接费用）。 （二）（二）确认合同收入、合同费用时，借记确认合同收入、合同费用时，借记“主营业务成本主营业务成本”科目，贷记科目，贷记“主营主营业务收入业务收入”科目，按其差额，借记

49、或贷记本科目（合同毛利）。科目，按其差额，借记或贷记本科目（合同毛利）。 （三）（三）合同完工时，应将本科目余额与相关工程施工合同的合同完工时，应将本科目余额与相关工程施工合同的“工程结算工程结算”科目科目对冲，借记对冲，借记“工程结算工程结算”科目，贷记本科目。科目，贷记本科目。（4 4）本科目期末借方余额，反映企业尚未完工的建造合同成本和合同毛）本科目期末借方余额，反映企业尚未完工的建造合同成本和合同毛利。利。2022-3-16692 2、核算方法 人人 工工 费费材材 料料费费机机 械械使用费使用费其他直其他直接费用接费用归集归集分配分配间接间接费用费用思路：按确定按确定工程成本工程成本

50、核算的对象和规定的成本核算的对象和规定的成本项目进行归集；其次，能项目进行归集；其次，能分清受益对象的费用，应分清受益对象的费用，应直接计入受益的工程成本直接计入受益的工程成本核算对象；不能分清受益核算对象；不能分清受益对象的费用，则采用一定对象的费用，则采用一定的方法分配计入各成本核的方法分配计入各成本核算对象。算对象。2022-3-1670 （1 1）人工费的归集与分配）人工费的归集与分配 工程成本中的人工费是指在施工生产过程中直接从事工程工程成本中的人工费是指在施工生产过程中直接从事工程施工的建筑安装工人以及在施工施工的建筑安装工人以及在施工 现场配料、运料工人的工资、现场配料、运料工人

51、的工资、工资性质的津贴、职工福利费和劳动保护费等。工资性质的津贴、职工福利费和劳动保护费等。 人工费的核算一般应根据企业实行的具体工资制度而定。人工费的核算一般应根据企业实行的具体工资制度而定。核算方法： 借：工程施工工程 工程 贷：应付职工薪酬工资 福利费 低值易耗品在库低值易耗品 课堂练习2022-3-1671（2 2）材料费的归集与分配）材料费的归集与分配 工程成本中的材料费是指施工过程中耗用的、构成工程工程成本中的材料费是指施工过程中耗用的、构成工程实体或有助于工程实体形成的各种原材料、结构件等的实实体或有助于工程实体形成的各种原材料、结构件等的实际成本及周转材料摊销及租赁费用。建筑企

52、业施工过程中际成本及周转材料摊销及租赁费用。建筑企业施工过程中需要消耗大量的材料，材料品种繁多，大堆材料比重大，需要消耗大量的材料，材料品种繁多，大堆材料比重大，因此，材料费的分配应因此，材料费的分配应按照材料费领用的不同情况进行归按照材料费领用的不同情况进行归集和分配，集和分配，并建立健全材料物资的管理制度。并建立健全材料物资的管理制度。核算方法： 借：工程施工工程 贷：原材料或周转材料等账户 材料成本差异 课堂练习2022-3-1672（3 3）机械使用费的归集与分配）机械使用费的归集与分配 工程成本中的机械使用费是指在施工过程中使用自有工程成本中的机械使用费是指在施工过程中使用自有施工机

53、械发生的费用和使用从外单位租入施工机械的租赁施工机械发生的费用和使用从外单位租入施工机械的租赁费，以及支付的施工机械进出场费。费，以及支付的施工机械进出场费。租入机械使用费的核算租入机械使用费的核算借：工程施工借：工程施工工程工程机械使用费机械使用费 贷：银行存款等账户贷：银行存款等账户 自有机械使用费的核算自有机械使用费的核算先归集先归集 借：机械作业借：机械作业 贷：原材料贷：原材料/ /应付职工薪酬等相关账户应付职工薪酬等相关账户 再分配再分配 借：工程施工借：工程施工工程工程机械使用费机械使用费 贷：机械作业贷：机械作业 课堂练习课堂练习2022-3-1673（4 4）其他直接费的归集

54、与分配）其他直接费的归集与分配 其他直接费是指在施工过程中发生的除了人工费、材其他直接费是指在施工过程中发生的除了人工费、材料费、机械使用费以外的直接与工程施工有关的各种费用，料费、机械使用费以外的直接与工程施工有关的各种费用，其一般都能分清受益对象，发生时可以直接计入受益成本其一般都能分清受益对象，发生时可以直接计入受益成本核算对象的成本。核算对象的成本。核算方法核算方法借：工程施工借：工程施工工程工程其他直接费其他直接费 贷：银行存款等账户贷：银行存款等账户 2022-3-1674（5 5）间接费用的归集和分配：）间接费用的归集和分配：间接投入间接投入的费用的费用工程施工间接费用工程施工A

55、工程施工B工程施工归集归集分配分配分配分配分配分配间接费用是指企业各施工单位为组织和管理工程施工所发间接费用是指企业各施工单位为组织和管理工程施工所发生的各项共同性费用，包括施工单位管理人员工资、奖金、生的各项共同性费用，包括施工单位管理人员工资、奖金、职工福利费、施工管理部门使用的固定资产折旧及修理费、职工福利费、施工管理部门使用的固定资产折旧及修理费、管理人员的差旅费等。管理人员的差旅费等。2022-3-1675 直接费用（直接材料、直接人工）工程施工甲间接费用（水电费、折旧费等）工程施工间接费用主营业务成本甲3 3、工程实际成本的计算与结转原材料或应付职工薪酬采购材料施工领用支付计提费用

56、分配生产完工了解三种工程实际成本的计算方法，并进行结转了解三种工程实际成本的计算方法，并进行结转2022-3-1676工程施工成本计算程序小结 ： （1 1）确定成本计算对象）确定成本计算对象 （2 2）对发生的费用进行审核和控制，确定应当计入工程）对发生的费用进行审核和控制，确定应当计入工程成本的费用和应当归入期间损益的费用成本的费用和应当归入期间损益的费用 （3 3）对应当计入工程成本的费用在各成本计算对象之间）对应当计入工程成本的费用在各成本计算对象之间进行归集和分配进行归集和分配 （4 4）将各种工程成本在已完工程和为完工程之间分配，）将各种工程成本在已完工程和为完工程之间分配，计算出

57、完工工程成本计算出完工工程成本 （5 5）将完工产品成本结转到）将完工产品成本结转到“主营业务成本主营业务成本”账户账户 2022-3-1677二、期间费用核算期间费用是企业当期发生的费用的重要组成部分，是指本期间费用是企业当期发生的费用的重要组成部分，是指本期发生的、不能直接或间接计入工程成本，而应于发生时期发生的、不能直接或间接计入工程成本，而应于发生时直接计入当期损益的各项费用。包括管理费用、财务费用直接计入当期损益的各项费用。包括管理费用、财务费用和销售费用。建筑企业的期间费用主要是和销售费用。建筑企业的期间费用主要是管理费用和财务管理费用和财务费用。费用。2022-3-1678管理费

58、用管理费用咨询费咨询费业务招待费等等业务招待费等等聘请中介机构费聘请中介机构费工会经费工会经费公司经费公司经费董事会费董事会费（一）管理费用的核算 管理费用是指企业行政管理部分为组织和管理管理费用是指企业行政管理部分为组织和管理施工生产经营活动而发生的各项费用。施工生产经营活动而发生的各项费用。2022-3-16791 1、账户设置管理费用管理费用本期实际发生的各项管本期实际发生的各项管理费用理费用 期末全额转入期末全额转入“本年利本年利润润”账户借方账户借方借借贷贷 2 2、核算方法基本账务处理如下所示：基本账务处理如下所示： 借：管理费用借：管理费用 贷：银行存款等相关账户贷：银行存款等相

59、关账户 2022-3-1680例：华泰建筑公司行政管理部门本月共发生管理 费用22000元，其中，行政管理人员薪酬15000元，行政办公设备折旧费5 000元，用银行存款支付业务招待费2 000元，会计分录如何编制？ 借：管理费用 22 000 贷：应付职工薪酬 15 000 累计折旧 5 000 银行存款 2 000举例说明2022-3-1681（二）财务费用的核算财务费用财务费用发生的利息支出、汇发生的利息支出、汇兑损失及相关手续费兑损失及相关手续费利息收入、汇兑收益利息收入、汇兑收益期末全额转入“本年利润”账户借方借贷 财务费用是指企业为筹集生产经营所需资金而发生的筹资财务费用是指企业为

60、筹集生产经营所需资金而发生的筹资费用，包括利息支出（减利息收入）、汇兑损益以及相关金费用，包括利息支出（减利息收入）、汇兑损益以及相关金融机构手续费、企业发生的现金折扣或收到的现金折扣。融机构手续费、企业发生的现金折扣或收到的现金折扣。1 1、账户设置2022-3-1682 2 2、核算方法基本账务处理如下所示：基本账务处理如下所示：计算时计算时 借：财务费用借：财务费用利息支出利息支出 贷：应付利息贷：应付利息 实际支付时实际支付时 借：应付利息借：应付利息 贷：银行存款贷：银行存款 收到利息收入时收到利息收入时 借：银行存款借：银行存款 贷：财务费用贷：财务费用利息收入利息收入 2022-