第2章审计职业规范体系

1、第第2 2章章 审计职业规范体系审计职业规范体系 本章概要本章概要1 1.中国注册会计师执业准则的基本框架中国注册会计师执业准则的基本框架2. 鉴证业务的理解、若干要素鉴证业务的理解、若干要素3. 会计师事务所质量控制准则的框架与内容会计师事务所质量控制准则的框架与内容4. 职业道德的基本原则职业道德的基本原则5. 对独立性的威胁和防范对独立性的威胁和防范国际鉴证业务框架国际鉴证业务框架历史财务信息的审计和历史财务信息的审计和审阅审阅除历史财务信息审计除历史财务信息审计和审阅之外的鉴证业和审阅之外的鉴证业务务相关服务相关服务ISAs100-ISAs100-999999ISREs2000-ISR

2、Es2000-26992699IAASBIAASB所发布公告涵盖的业务范围所发布公告涵盖的业务范围ISAEs3000-ISAEs3000-36993699ISRSs4000-ISRSs4000-46994699相 应 实 务 公相 应 实 务 公告告IAPS1000-IAPS1000-11001100相应实务公告相应实务公告IREPSs2700-IREPSs2700-29992999相应实务公告相应实务公告IAEPSs3700-IAEPSs3700-39993999相 应 实 务 公相 应 实 务 公告告IRSPs4700-IRSPs4700-49994999其他鉴证业务准则（2个）审 计 、

3、审 阅 与其 他 鉴证 业 务准则(45个)中国注册会计师执业准则体系审阅业务准则（1个）鉴证业务基本准则（1个）一般原则与责任（8）风险评估以及风险的应对（5个）审计证据（12个）利用其他主体的工作（3个）审计结论与报告（4个）特殊领域（9个）相关服务准则（2个）业务质量控制会 计 师 事 务所 质 量 控 制准则（1个）代编财务信息对财务信息执行商定程序 按是否基于责任方认定进行分类按是否基于责任方认定进行分类（1）基于责任方认定的业务基于责任方认定的业务。鉴证对象由责任方进行评价或计量，如财务审计中，财务报表由被审计单位管理层编制，CPA针对此报表出具审计报告；（2）直接报告业务直接报告

4、业务。鉴证对象由CPA直接评价或计量，如内部控制鉴证中，对内部控制的有效性由CPA评价，然后再出具鉴证报告。 上市公司的不同鉴证报告举例！上市公司的不同鉴证报告举例！一、质量控制的含义一、质量控制的含义 质量控制，是指会计师事务所为了确保业务质量符合注册会计师执业准则的要求而建立和实施的控制政策和程序的总称。 n 20062006年年2 2月月1515日，财政部发布日，财政部发布会计师事务所质会计师事务所质量控制准则量控制准则业务质量控制业务质量控制和和中国注册中国注册会计师审计准则第会计师审计准则第11211121号号历史财务信息审历史财务信息审计的质量控制计的质量控制两个准则。两个准则。n

5、 前者从会计师事务所层面上进行规范，适用于前者从会计师事务所层面上进行规范，适用于各项业务；各项业务；n 后者从执行审计项目的负责人层面上进行规范，后者从执行审计项目的负责人层面上进行规范，仅适用于历史财务信息审计业务。仅适用于历史财务信息审计业务。 1992 1992年，年，CICPACICPA发布了发布了注册会计师职业道注册会计师职业道德德守则守则 1996 1996年，年，CICPACICPA发布了发布了注册会计师职业道注册会计师职业道德德基本准则基本准则 2002 2002年年6 6月月2525日，日，CICPACICPA发布了发布了注册会计师注册会计师职业道德职业道德规范指导意见规范

6、指导意见，作为行业的自律规则。，作为行业的自律规则。 2009 2009年年1010月，财政部发布了月，财政部发布了中国注册会计中国注册会计师职业道德师职业道德守则守则，于，于20102010年年7 7月月1 1日起施行。日起施行。Independence in fact 也称事实上的独立，针针对注册会计师自身的心态对注册会计师自身的心态而言而言。要求注册会计师与委托单位之间必须实实在在的毫无利害关系，以客观、公正的心态执业。Independence in appearance 它是针对第三者而言针对第三者而言的。注册会计师必须在第三者面前显现出一种独立于委托单位的身份。即他人看来注册会计师是

7、独立的。 （1 1）专业胜任）专业胜任能力能力 ( Professional Competence ) 注册会计师应当持续了解并掌握当前法律、技术和注册会计师应当持续了解并掌握当前法律、技术和实务的发展变化，将专业知识和技能始终保持在应有实务的发展变化，将专业知识和技能始终保持在应有的水平，确保为客户提供具有专业水准的服务。的水平，确保为客户提供具有专业水准的服务。 （二）应有关注（二）应有关注 ( Due Care ) 遵守执业准则和职业道德规范的要求，勤勉尽责，遵守执业准则和职业道德规范的要求，勤勉尽责，认真、全面、及时地完成工作任务。认真、全面、及时地完成工作任务。 4 4）良好的职业行

8、为）良好的职业行为（professional behavior） 注册会计师应当遵守相关法律法规，避免发生任何损害职注册会计师应当遵守相关法律法规，避免发生任何损害职业声誉的行为。业声誉的行为。 注册会计师在向公众传递信息以及推介自己和工作时，应注册会计师在向公众传递信息以及推介自己和工作时，应当客观、真实、得体，不得损害职业形象。当客观、真实、得体，不得损害职业形象。 注册会计师应当诚实、实事求是，不得有下列行为：注册会计师应当诚实、实事求是，不得有下列行为： （一）夸大宣传提供的服务、拥有的资质或获得的经验；（一）夸大宣传提供的服务、拥有的资质或获得的经验； （二）贬低或无根据地比较其他注

9、册会计师的工作。（二）贬低或无根据地比较其他注册会计师的工作。 自身利益自身利益 自我评价自我评价 过度推介过度推介 密切关系密切关系 外在压力外在压力课堂练习课堂练习2课堂练习课堂练习4 4（职业道德）（职业道德） ABC会计师事务所接受委托，对甲公司会计师事务所接受委托，对甲公司208年度财务报表进行审计。年度财务报表进行审计。A注册会计师作为项目负责人，根据审计业务的要求，组建了甲公司审计项注册会计师作为项目负责人，根据审计业务的要求，组建了甲公司审计项目组。假定存在下列情形：目组。假定存在下列情形： （1）A注册会计师以市场价格购买甲公司开发的房产一套，并一次性支注册会计师以市场价格购

10、买甲公司开发的房产一套，并一次性支付房款付房款150万元。万元。 （2）A注册会计师的岳母于注册会计师的岳母于207年购买甲公司发行的企业债券，面值年购买甲公司发行的企业债券，面值2 000元，即将到期。元，即将到期。 （3）接受委托后，项目组成员）接受委托后，项目组成员B被甲公司聘为独立董事。为保持独立性，被甲公司聘为独立董事。为保持独立性，在审计业务开始前，在审计业务开始前，ABC会计师事务所将其调离项目组。会计师事务所将其调离项目组。 （4）ABC会计师事务所合伙人会计师事务所合伙人C不属于项目组成员，其妻子继承父亲遗不属于项目组成员，其妻子继承父亲遗产，其中包括甲公司内部职工股产，其中

11、包括甲公司内部职工股20 000股。股。 （5）项目组成员）项目组成员D的堂兄在甲公司担任后勤部副主任。的堂兄在甲公司担任后勤部副主任。 要求：针对上述情形，分别判断是否对审计独立性构成威胁，并简要说明要求：针对上述情形，分别判断是否对审计独立性构成威胁，并简要说明理由。理由。 X X银行拟申请公开发行股票，委托银行拟申请公开发行股票，委托ABCABC会计师事务所审计其会计师事务所审计其19991999年、年、20002000年和年和20012001年会计报表，双方于年会计报表，双方于20012001年底签订审计业务约定书。假定年底签订审计业务约定书。假定ABCABC事务所及其审计小组成员与事

12、务所及其审计小组成员与X X银行存在以下情况：银行存在以下情况：（1 1）ABCABC事务所与事务所与X X银行签订的审计业务约定书约定：审计费用为银行签订的审计业务约定书约定：审计费用为150150万万元，元，X X银行在银行在ABCABC事务所提交审计报告时支付事务所提交审计报告时支付50%50%的审计费用，剩余的审计费用，剩余50%50%视股视股票能否发行上市决定是否支付；票能否发行上市决定是否支付；（2 2）20002000年年7 7月，月，ABCABC事务所按照正常借款程序和条件，向事务所按照正常借款程序和条件，向X X银行以抵押银行以抵押贷款方式借款贷款方式借款5050万元，用于购

13、置办公用房；万元，用于购置办公用房；（3 3）ABCABC事务所的合伙人事务所的合伙人A A目前担任目前担任X X银行的独立董事；银行的独立董事；（4 4）审计小组负责人）审计小组负责人B B注册会计师注册会计师19981998年曾担任年曾担任X X银行的审计部经理；银行的审计部经理；（5 5）审计小组成员）审计小组成员C C自自20002000年以来一直协助年以来一直协助X X银行编制会计报表；银行编制会计报表；（6 6）审计小组成员）审计小组成员D D的妻子自的妻子自19981998年度起一直担任年度起一直担任X X银行的统计员。银行的统计员。 要求：分别判断上述要求：分别判断上述6 6种

14、情况下，注册会计师的独立性是否受到损害，种情况下，注册会计师的独立性是否受到损害，并简要说明理由。并简要说明理由。 一、安然破产一、安然破产 作为世界最大的能源交易商，安然在作为世界最大的能源交易商，安然在2000年的总收入高达年的总收入高达1010亿美元，亿美元，名列名列财富财富杂志杂志“美国美国500强强”的第七名；掌控着美国的第七名；掌控着美国20的电能和天然的电能和天然气交易，到破产前，公司营运业务覆盖全球气交易，到破产前，公司营运业务覆盖全球40个国家和地区，共有雇员个国家和地区，共有雇员21万人，资产额高达万人，资产额高达620亿美元；连续亿美元；连续4年获得年获得“美国最具创新精

15、神的公司美国最具创新精神的公司”称称号。号。 2001年年10月月16日，安然发表第二季度财报，宣布公司亏损总计达到日，安然发表第二季度财报，宣布公司亏损总计达到618亿美元，即每股亏损亿美元，即每股亏损111美元。同时首次透露因首席财务官安德美元。同时首次透露因首席财务官安德鲁鲁法斯托与合伙公司经营不当，公司股东资产缩水法斯托与合伙公司经营不当，公司股东资产缩水12亿美元。在此前，安亿美元。在此前，安达信为安然签署的审计报告一直为无保留意见。达信为安然签署的审计报告一直为无保留意见。 10月月31日，证监会开始对安然及其合伙公司进行正式调查日，证监会开始对安然及其合伙公司进行正式调查 。 1

16、1月月8日，安然被迫承认做了假账，虚报数字让人瞠目结舌：自日，安然被迫承认做了假账，虚报数字让人瞠目结舌：自1997年年以来，安然虚报盈利共计近以来，安然虚报盈利共计近6亿美元。亿美元。 12月月2日，安然正式向破产法院申请破产保护，破产清单中所列资产高日，安然正式向破产法院申请破产保护，破产清单中所列资产高达达498亿美元，成为美国历史上最大的破产企业。亿美元，成为美国历史上最大的破产企业。 二、安达信倒闭二、安达信倒闭 1913年由芝加哥阿瑟安德森教授创建的安达信公司，经过年由芝加哥阿瑟安德森教授创建的安达信公司，经过88年经营，年经营，在世界在世界84个国家和地区拥有个国家和地区拥有85

17、万名员工，在全球拥有万名员工，在全球拥有10万家大型客户，万家大型客户，2000年的营业收入超过年的营业收入超过90亿美元，成为全球五大会计师事务所之一。亿美元，成为全球五大会计师事务所之一。 自安然成立以来，安达信一直为其提供审计服务，到自安然成立以来，安达信一直为其提供审计服务，到2001年已达年已达16年。年。同时，安达信还为安然提供管理咨询等非审计服务。同时，安达信还为安然提供管理咨询等非审计服务。2000年，安达信从安年，安达信从安然获得的然获得的5200万美元总收入中万美元总收入中,咨询服务的收入就高达咨询服务的收入就高达2700万美元万美元, 2001年年10月月23日，安达信开

18、始私自销毁有关安然的审计档案。日，安达信开始私自销毁有关安然的审计档案。 此后，安达信受到安然股东的控诉。此后，安达信受到安然股东的控诉。 2002年，安达信倒闭，其业务分别并入普华永道等事务所。年，安达信倒闭，其业务分别并入普华永道等事务所。 三、其他信息：三、其他信息： “五大五大”1999年管理咨询收入已全面超过审计服务，安达信、普华永道、年管理咨询收入已全面超过审计服务，安达信、普华永道、安永、德勤、毕马威的收入比例（审计安永、德勤、毕马威的收入比例（审计/咨询）分别为咨询）分别为18/70、35/45、34/43、31/50、36/40。同时，审计师被诉讼次数急剧上升，审计赔偿额也不断增加。同时，审计师被诉讼次数急剧上升，审计赔偿额也不断增加。 请问：你如何看待非审计服务与审计独立性、审计质量的关系请问：你如何看待非审计服务与审计独立性、审计质量的关系 结合这个案例，很多人认为：开展咨询服务将使得事务结合这个案例，很多人认为：开展咨询服务将使得事务所与客户间存在审计以外的经济利益纠纷，从而影响审计独所与客户间存在审计以外的经济利益纠纷，从而影响审计独立性。应禁止事务所开展咨询服务。立性。应禁止事务所开展咨询服务。 然而，也有不少观点认为：不应该禁止事务所开展咨询然而，也有不少观点认为：不应该禁止