第五章　固定资产

1、请大家在阅读讲义时，点一下下面的链接，到时我会上传更多的资料与大家共享第五章 固定资产 本章考情分析1本章内容和考试概况本章包括三节内容：固定资产的确认和初始计量、固定资产的后续计量、固定资产处置。今年教材没有变化。本章在考试中处于较重要的地位，考试中可以出客观题，也经常出主观题。2007年考了3分，2008年考了5分，2009年考了4分，2010年没有直接出题，分数偏少。具体情况如下： 近四年本章试题统计表年份单选题多选题计算题综合题合计2007年1分 2分3分2008年5分5分2009年3分1分 4分2010年0分2本章重点本章重点有二个：固定资产初始计量和后续计量。本章考点精讲一、固定资

2、产的确认 固定资产，是指同时具有下列特征的有形资产：为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的；使用寿命超过一个会计年度。在确认固定资产时，应注意三个问题：（1）对于购置的环保设备和安全设备等资产，应将其确认为固定资产。（2）对于工业企业所持有的工具、用具、备品备件、维修设备等资产，施工企业所持有的模板、挡板、架料等周转材料，地质勘探企业所持有的管材以及民用航空运输企业的高价周转件等资产，符合固定资产定义和确认条件的，应当确认为固定资产；不符合固定资产确认条件的，作为存货。（3）固定资产的各组成部分，如果各自具有不同使用寿命或者以不同方式为企业提供经济利益，从而适用不同折旧率或折旧方法的，企

3、业应当分别将各组成部分确认为单项固定资产。 如购买一架飞机，因飞机的引擎和机身的使用年限不一样，应分别确认固定资产。这样处理，使固定资产使用年限、折旧方法更符合实际情况。 二、固定资产的初始计量（）固定资产应当按照成本进行初始计量。不同来源的固定资产，其成本构成有区别： 1外购固定资产（1）企业外购固定资产的成本，包括购买价款、相关税费（不包括可以抵扣的增值税）、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。外购固定资产分为购入不需要安装的固定资产和购入需要安装的固定资产两类。（2）以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，应当按照各项固定资

4、产的公允价值比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本。【例1】甲公司为一家制造企业，2011年4月，为降低采购成本，向乙公司一次购入三套不同型号且不同生产能力的A、B和C三种设备。甲公司为该批设备共支付货款7800000元，增值税进项税额1326000元（假设按税法规定可以抵扣增值税），包装费42000元，全部以银行存款支付；假定A、B和C设备分别满足固定资产确认条件，公允价值分别为2 926 000元、3594800元和1839200元；甲公司实际支付的货款等于计税价格，不考虑其他相关税费。甲公司的会计处理如下: （1）确定应计入固定资产成本的金额  固定资产成本=购买价款

5、7800000+包装费42000=7842000（元）（2）确定A、B和C的价值分配比例A设备应分配的固定资产价值比例=2926000/（2926000+3594800+1839200）=35%B设备应分配的固定资产价值比例=3594800/（2926000+3594800+1839200）=43%C设备应分配的固定资产价值比例=1839200/（2926000+3594800+1839200）=22%（3）确定A、B和C设备各自的成本A设备的成本=7842000×35%=2744700（元）B设备的成本=7842000×43%=3372060（元）C设备的成本=78420

6、00×22%=1725240（元）（4）进行如下账务处理借:固定资产A2744700B 3372070C 1326000 应交税费应交增值税（进项税额）1326000 贷:银行存款 9168000（3）购买固定资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的（如分期付款超过去年），固定资产的成本以购买价款的现值为基础确定。实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额，应当在信用期间内采用实际利率法进行摊销，摊销金额除满足借款费用资本化条件应当计入固定资产成本外，均应当在信用期间内确认为财务费用，计入当期损益。【例2】甲公司2011年1月1日从C公司购入大型机器作为固定资产使用，该

7、机器已收到。购货合同约定，大型机器的总价款为1000万元（假设不考虑增值税），分3年支付，2011年12月31日支付500万元，2012年12月31日支付300万元，2013年12月31日支付200万元。假定折现率为6%。 2011年1月1日购入固定资产时计算总价款的现值作为固定资产入账价值（公允价值）2011年1月1日的现值500/（1+6%）+300/（1+6%）2+200/（1+6%）3=471.70+267.00+167.92=906.62（万元） 未确认融资费用总价款1000现值906.6293.38（万元）借：固定资产 906.62（本）未确认融资费用 93.38（息） 贷：长期应

8、付款 1000（本息）2011年12月31日利息费用计算表 日期还款额（本息）本期利息费用 应付本金减少额 应付本金余额（摊余成本）=期初×6期初906.62500（本息）54.39445.61461.01300（本息）27.66272.34188.67200（本息）11.33188.670 合计100093.38（息）906.62（本金）注：利息费用长期应付款期初摊余成本×实际利率×期限；长期应付款摊余成本长期应付款账面余额未确认融资费用。年末支付货款时：借：长期应付款 500（本息） 贷：银行存款 500确认2011年利息费用：借：财务费用（906.62

9、15;6）54.39 贷：未确认融资费用 54.39 2012年12月31日借：长期应付款 300（本息） 贷：银行存款 300借：财务费用 27.66 贷：未确认融资费用 27.662013年12月31借：长期应付款 200（本息） 贷：银行存款 200借：财务费用 11.33 贷：未确认融资费用 11.332自行建造固定资产自行建造的固定资产，按建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出作为入账价值。其中“建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出”，包括工程用物资成本、人工成本、交纳的相关税费、应予资本化的借款费用以及应分摊的间接费用等。企业自行建造固定资产包括自营建造和出包

10、建造两种方式。（1）企业为在建工程准备的各种物资，应当按照实际支付的买价、运输费、保险费等相关税费，作为实际成本。应注意：增值税纳税人购入设备等动产，进项税额可以抵抗；购进的工程物资用于建造厂房、办公楼等不动产，进项税额不得抵扣。工程完工后剩余的工程物资，如转作本企业库存材料的，按其实际成本转作企业的库存材料。 盘盈、盘亏、报废、毁损的工程物资，减去保险公司、过失人赔偿部分后的差额，工程项目尚未完工的，计入或冲减所建工程项目的成本；工程已经完工的，盘盈的工程物资计入当期营业外收入、盘亏报废毁损的工程物资计入营业外支出。（2）在建工程应当按照实际发生的支出确定其工程成本。企业的自营工程，应当按照

11、直接材料、直接工资、直接机械施工费等计量；采用出包工程方式的企业，按照应支付的工程价款等计量。设备安装工程，按照所安装设备的价值、工程安装费用、工程试运转等所发生的支出等确定工程成本。工程达到预定可使用状态前因进行负荷联合试车所发生的净支出，计入工程成本。企业的在建工程项目在达到预定可使用状态前所取得的负荷联合试车过程中形成的、能够对外销售的产品，其发生的成本，计入在建工程成本，销售或转为库存商品时，按其实际销售收入或预计售价冲减工程成本。在建工程发生单项或单位工程报废或毁损，减去残料价值和过失人或保险公司等赔款后的净损失，工程项目尚未达到预定可使用状态的，计入继续施工的工程成本；工程项目已达

12、到预定可使用状态的，属于筹建期间的，计入管理费用，不属于筹建期间的，计入营业外支出。如为非常原因造成的报废或毁损，或在建工程项目全部报废或毁损，应将其净损失直接计入当期营业外支出。所建造的固定资产已达到预定可使用状态，但尚未办理竣工决算的，应当自达到预定可使用状态之日起，根据工程预算、造价或者工程实际成本等，按估计价值转入固定资产，并按有关计提固定资产折旧的规定，计提固定资产折旧，待办理了竣工决算手续后再作调整。【例3】说明自营工程的核算（自营工程的核算分为三步：购入工程物资、投入建设和完工转固） 甲公司在生产经营期间以自营方式建造一条生产线。2011年1月至6月发生的有关经济业务如下： （1

13、）1月10日，为建造生产线购入工程物资一批，收到的增值税专用发票上注明的价款为2000000元，增值税额为340000元，款项已通过银行转账支付。（2）1月20日，建造生产线领用工程物资1800000元。 (3)6月30日，建造生产线的工程人员职工薪酬合计为1150000元。 （4）6月30日，工程建设期间辅助生产车间为建造生产线提供的劳务支出合计为350000元。 （5）6月30日，工程完工后对工程物资进行清查，发现工程物资减少20000元，经调查属保管员过失造成，根据企业管理规定，保管员应赔偿5000元。剩余工程物资转用于甲公司正在建造的一栋职工宿舍。 （6）6月30日，生产线工程达到预定

14、可使用状态并交付使用。 假定不考虑相关税费，甲公司的账务处理如下： 购入工程物资 借：工程物资 2000000 应交税费应交增值税（进项税额） 340000 贷：银行存款 2340000 工程领用物资借：在建工程XX生产线 1800000贷：工程物资 1800000计提工程人员职工薪酬借：在建工程XX生产线 1150000贷：应付职工薪酬 1150000辅助生产车间为工程提供劳务支出借：在建工程XX生产线 350000贷：生产成本辅助生产成本 350000工程物资盘亏、报废及毁损净损失借：其他应收款保管员 5000营业外支出盘亏损失 18400贷：工程物资 20000 应交税费应交增值税（进项

15、税额转出） 3400注：税法规定，由于管理不善造成毁损、被盗，进项税额不得抵扣，已作抵扣的应转出；由于自然灾害（地震、水灾）造成毁损，进项税额可以抵扣；这种做法体现了人文关怀，社会进步。剩余工程物资转用于职工宿舍的建造 借：在建工程职工宿舍 210600 贷：工程物资 180000 应交税费应交增值税（进项税额转出） 30600注：税法规定，物资用于集体福利个人消费，进项税额不得抵扣，已作抵扣的应转出。生产线交付使用借：固定资产XX生产线 3300000 贷：在建工程XX生产线 33000003.关于高危行业企业计提安全生产费的处理按照企业会计准则解释第3号的规定，高危行业企业按照国家规定提取

16、的安全生产费，应当计入相关产品的成本或当期损益，同时记入“专项储备”科目。提取安全生产费时，借记“生产成本”等科目，贷记“专项储备”科目。企业使用提取的安全生产费时，属于费用性支出的，直接冲减专项储备，即借记“专项储备”科目，贷记“银行存款”科目。企业使用提取的安全生产费形成固定资产的，应当通过“在建工程”科目归集所发生的支出，待安全项目完工达到预定可使用状态时确认为固定资产；同时，按照形成固定资产的成本冲减专项储备，并确认相同金额的累计折旧，即借记“专项储备”科目，贷记“累计折旧”科目。该固定资产在以后期间不再计提折旧，因为在入账时已经全额计提折旧了。“专项储备”科目期末余额在资产负债表所有

17、者权益项下增设“专项储备”项目反映，专项储备不属于负债，因为它只有指定用途的资金而已。【例4】说明安全生产费的会计处理甲公司为煤矿生产企业，2010年6月按照生产数量等应计提安全生产费80万元；购置不需要安装的安全防护设备40万元（不含税），增值税额6.8万元；支付安全培训费2万元。甲公司会计处理如下：（1）计提安全生产费借：生产成本 800000 贷：专项储备安全生产费 800000（2）购入设备借：固定资产安全设备 400000 应交税费应交增值税（进项税额）68000 贷：银行存款 468000借：专项储备安全生产费 400000 贷：累计折旧 400000（3）支付安全生产培训费借：专

18、项储备安全生产费 20000 贷：银行存款 200004关于弃置费用的会计处理对于特殊行业的特定固定资产，确定其初始入账成本时还应考虑弃置费用。弃置费用通常是指根据国家法律和行政法规、国际公约等规定，企业承担的环境保护和生态恢复等义务所确定的支出，如核电站核设施等的弃置和恢复环境等义务。对于这些特殊行业的特定固定资产，企业应当按照弃置费用的现值计入相关固定资产成本。在固定资产使用寿命内，按照预计负债的摊余成本和实际利率计算确定的利息费用，应当在发生时计入财务费用。这样处理，是将巨额的清理费用计入资产的成本，通过使用期间计提折旧，与相关收入配比，才不会在固定资产清理时留下巨大的财务黑洞。一般工商

19、企业的固定资产发生的报废清理费用，不属于弃置费用，应当在发生时作为固定资产处置费用处理。【例5】甲公司经国家批准2011年1月1日建造完成核电站核反应堆并交付使用，建造成本为250亿元，预计使用寿命40年。根据法律规定，该核反应堆将会对当地的生态环境产生一定的影响，企业应在该项设施使用期满后将其拆除，并对造成的污染进行整治，预计发生弃置费用25亿元。假定适用的折现率为10。 核反应堆属于特殊行业的特定固定资产，确定其成本时应考虑弃置费用。账务处理为：(1)2011年1月1日，弃置费用的现值=250 000×(PF，10，40) =250 000×0.0221=5 525（万

20、元）固定资产的成本=2 500 000+5 525=2 505 525（万元）借：固定资产 2505525 贷：在建工程 2500000 预计负债 5525 （本）（2）计算第1年应负担的利息费用=预计负债期初摊余成本5525×实际利率10%×期限1=552.5（万元）借：财务费用 552.5 贷：预计负债 552.5 以后年度，企业应当按照实际利率法计算确定每年财务费用，账务处理略。三、固定资产的后续计量（）（一）固定资产折旧1固定资产折旧，是指在固定资产使用寿命内，按照确定的方法对应计折旧额进行系统分摊。（1）应计折旧额，是指应当计提折旧的固定资产的原价扣除其预计净残值

21、后的金额。已计提减值准备的固定资产，还应当扣除已计提的固定资产减值准备累计金额。（2）预计净残值，是指假定固定资产预计使用寿命已满并处于使用寿命终了时的预期状态，企业目前从该项资产处置中获得的扣除预计处置费用后的金额。2固定资产计提折旧的范围 除以下情况外，企业应对所有固定资产计提折旧：已提足折旧仍继续使用的固定资产；按规定单独估价作为固定资产入账的土地。在确定固定资产折旧范围时，应注意：当月增加的固定资产当月不计提折旧，从下月开始计提；当月处置的固定资产，当月应计提折旧。固定资产转为持有待售时停止计提折旧。处于修理、更新改造过程而停止使用的固定资产，符合固定资产确认条件的，应当转入在建工程，

22、停止计提折旧；不符合固定资产确认条件的，不应转入在建工程，照提折旧。对已达到预定可使用状态的固定资产，无论是否交付使用，尚未办理竣工决算的，应当按照估计价值确认为固定资产，并计提折旧；待办理了竣工决算手续后，再按实际成本调整原来的暂估价值，但不需要调整原已计提的折旧额。 3固定资产折旧方法（1）企业可选用的折旧方法包括年限平均法、工作量法、双倍余额递减法和年数总和法等。固定资产的折旧方法一经确定，不得随意变更。年限平均法（直线法） 年限平均法是指将固定资产的可折旧价值平均分摊于其可折旧年限内的一种方法。其计算公式为： 固定资产年折旧额=原值(预计残值收入预计清理费用)÷预计使用年限=

23、(原值预计净残值)÷预计使用年限 【例6】2010年12月甲公司购入一辆汽车，原价320000元，预计净残值20000元，预计使用年限5年，采用年限平均法计提折旧。 每年折旧额(原值预计净残值)÷预计使用年限（32000020000）÷560000（元）。 工作量法工作量法是根据固定资产在使用期间完成的总的工作量平均计算折旧的一种方法。其计算公式为：单位工作量折旧额=(固定资产原值预计净残值)÷预计总工作量 月折旧额=单位工作量折旧额×当月实际完成工作量 【例7】2010年12月甲公司购入一辆汽车，原价320000元，预计净残值20000元，预

24、计行驶30万公里，采用工作量法计提折旧。2011年4月行驶了2000公里。则：2011年4月应计提折旧额(固定资产原值预计净残值)÷预计总工作量×当月实际完成工作量（32000020000）÷300000×20002000（元）。双倍余额递减法 双倍余额递减法是加速折旧法的一种，是按直线法折旧率的两倍，乘以固定资产在每个会计期间的期初账面净值计算折旧的方法。其计算公式为： 年折旧率(双倍直线折旧率)=(2÷预计使用年限)×100 年折旧额=期初固定资产账面净值×双倍直线折旧率 应注意的是，在固定资产预计使用年限到期前两年应转

25、换成直线法。 【例8】2010年12月甲公司购入一辆汽车，原价320000元，预计净残值20000元，预计使用年限5年，采用双倍余额递减法计提折旧。 折旧计算表(双倍余额递减法) 单位：元年次年初账面净值折旧率折旧额累计折旧额期末账面净值132000040128000128000192000219200040768002048001152003115200404608025088069120469120-2456027544044560544560-2456030000020000 注：年折旧率1÷5×240；第4年折旧额（6912020000）÷224560元。

26、年数总和法 年数总和法是以固定资产的原值减去预计净残值后的净额为基数，以一个逐年递减的分数为折旧率，计算各年固定资产折旧额的一种折旧方法。计算公式为： 年折旧率=尚可使用年限÷预计使用年限的逐年数字总和 年折旧额=(固定资产原值预计净残值)×年折旧率 【例9】2010年12月甲公司购入一辆汽车，原价320000元，预计净残值20000元，预计使用年限5年，采用年数总和法计提折旧。折旧计算表(年数总和法) 单位：元年份原值-预计净残值年折旧率各年折旧额累计折旧额期末账面净值1300000515100000100000220000230000041580000180000140

27、000330000031560000240000800004300000215400002800004000053000001152000030000020000【例10】说明年度中间购入固定资产如何采用快速折旧法计提折旧甲公司2010年6月21日购置一台不需安装即可投入使用的固定资产。固定资产入账价值为600万元，预计使用寿命为5年，预计净残值为零。甲公司采用年数总和法计提折旧。每一使用年度应计提的折旧额如下：第1年计提折旧金额：600×5/15200（万元） 第2年计提折旧金额：600×4/15160（万元）第3年计提折旧金额：600×3/15120（万元）第

28、4年计提折旧金额：600×2/1580（万元）第5年计提折旧金额：600×1/1540（万元）每一会计年度内应计提的折旧额如下：2010年7月至12月计提折旧金额为：200/12×6100（万元）2011年度计提折旧金额为：200/12×6160/12×6100+80=180（万元）2012年度计提折旧金额为：160/12×6120/12×6140（万元）2013年度计提折旧金额为：120/12×680/12×6100（万元）2014年度计提折旧金额为：80/12×640/12×660

29、（万元）2015年度计提折旧金额为：40/12×620（万元）（2）企业至少应当于每年年度终了，对固定资产的使用寿命、预计净残值和折旧方法进行复核。使用寿命预计数与原先估计数有差异的，应当调整固定资产使用寿命。预计净残值预计数与原先估计数有差异的，应当调整预计净残值。与固定资产有关的经济利益预期实现方式有重大改变的，应当改变固定资产折旧方法。固定资产使用寿命、预计净残值和折旧方法的改变应当作为会计估计变更。（二） 固定资产后续支出固定资产后续支出，是指固定资产在使用过程中发生的更新改造支出、修理费用等。后续支出有二个去向：资本化和费用化。1.资本化：与固定资产有关的更新改造等后续支出

30、，符合固定资产确认条件的，应当计入固定资产成本，同时将被替换部分的账面价值扣除。企业将固定资产进行更新改造的，应将相关固定资产的原价、已计提的累计折旧和减值准备转销，将固定资产的账面价值转入在建工程，并停止计提折旧。固定资产发生的可资本化的后续支出，通过“在建工程”科目核算。待固定资产发生的后续支出完工并达到预定可使用状态时，再从在建工程转为固定资产，并按重新确定的使用寿命、预计净残值和折旧方法计提折旧。 【例11】甲航空公司2002年12月购入一架飞机，总计花费8000万元(含发动机)，发动机当时的购价为500万元。甲公司未将发动机作为一项单独的固定资产进行核算。2011年初，甲公司开辟新航

31、线，航程增加。为延长飞机的空中飞行时问，甲公司决定更换一部性能更为先进的发动机。新发动机购价700万元，另需支付安装费用5.1万元。假定飞机的年折旧率为3，不考虑相关税费的影响，甲公司的账务处理为： (1)2011年年初飞机的累计折旧金额=8000×3×8=1920 (万元)。更新改造时将固定资产转入在建工程：借：在建工程 6080累计折旧 l920贷：固定资产 8000 (2)安装新发动机： 借：在建工程 705.1贷：工程物资 700银行存款 5.1 (3)2011年年初老发动机的账面价值=原值500-累计折旧500×3×8=500-120=380

32、(万元)。假定更换老发动机时，看成是提前报废，将损失转入营业外支出。借：营业外支出 380贷：在建工程 380(4)发动机安装完毕，投入使用，将在建工程转入固定资产=64 051 000(元)借：固定资产 6405.1贷：在建工程（6080+705.1-380）6405.12.费用化：与固定资产有关的修理费用等后续支出，不符合固定资产确认条件的，企业生产车间（部门）和行政管理部门等发生的固定资产修理费用等后续支出，均应计入管理费用（因为如果将维修费计入制造费用，则计入了存货，进行了资本化）；企业发生的与专设销售机构相关的固定资产修理费用等后续支出，计入销售费用。 四、固定资产处置1. 企业出售

33、、转让、报废固定资产或发生固定资产毁损，处置分为四步：将固定资产转入清理、反映清理费用、反映清理收入、将固定资产清理损益转入营业外收入（或营业外支出）：【例12】甲公司为增值税一般纳税人，增值税税率为17%。2011年3月31日出售一台设备，原价100万元，已提折旧80万元，取得出售收入23.4万元（含增值税），已收存银行；出售中发生相关费用1万元，已用银行存款支付。甲公司账务处理如下：（1）将固定资产转入清理借：固定资产清理 20 累计折旧 80 贷：固定资产 100（2）反映清理费用 借：固定资产清理 1 贷：银行存款 1（3）反映清理收入借：银行存款 23.4贷：固定资产清理 20 应交

34、税费应交增值税（销项税额）3.4（4）结转清理的净损益借：营业外支出（20201）1 贷：固定资产清理 12.持有待售的固定资产（1）同时满足下列条件的非流动资产（包括固定资产）应当划分为持有待售：企业已经就处置该非流动资产作出决议；企业已经与受让方签订了不可撤销的转让协议；该项转让在一年内完成。持有待售的非流动资产包括单项资产和处置组。处置组是指在一项交易中作为整体通过出售或其他方式一并处置的一组资产以及在该项交易中转让的与这些资产直接相关的负债。 （2）企业对于持有待售的固定资产，应当调整该项固定资产的预计净残值，使该项固定资产的预计净残值能够反映其公允价值减去处置费用后的金额，但不得超过

35、符合持有待售条件时该项固定资产的原账面价值；原账面价值高于预计净残值的差额，应作为资产减值损失计入当期损益。持有待售的固定资产从划归为持有待售之日起停止计提折旧，按照账面价值与公允价值减去处置费用后的净额孰低进行计量。（3）某项资产或处置组被划归为持有待售，但后来不再满足持有待售的固定资产的确认条件，企业应当停止将其划归为持有待售，并按照下列两项金额中较低者计量：该资产或处置组被划归为持有待售之前的账面价值，按照其假定在没有被划归为持有待售的情况下原应确认的折旧、摊销或减值进行调整后的金额；决定不再出售之日的可收回金额。 符合持有待售条件的无形资产等其他非流动资产，比照上述原则处理。这里所指的

36、其他非流动资产不包括递延所得税资产、企业会计准则第22号金融工具确认和计量规范的金融资产、以公允价值计量的投资性房地产和生物资产、保险合同中产生的合同权利等。【例13】某设备原值80万元，已提折旧30万元，固定资产净值50万元，未计提减值准备。现准备将其出售，已经与买主签订了不可撤销的合同，转为持有待售，不再计提折旧和减值测试。（1）假设该设备预计净残值为55万元（即公允价值60万元减去处置费用5万元后的金额），因净残值55万元原账面价值50万元，则不调账；（2）如果该设备的预计净残值为48万元（即公允价值53万元减去处置费用5万元后的金额），则计提2万元的减值损失（5048）：借：资产减值损

37、失 2 贷：固定资产减值准备 2计提减值后，固定资产的账面价值为48万元，即预计净残值48万元。 提醒：固定资产转为持有待售时，应将净残值调整为“公允价值”，但为防止调节利润，只调低，不调高。3.固定资产盘亏造成的损失，应当计入营业外支出。 历年经典试题评析(一)单项选择题【例题1】甲公司20×9年2月1日购入需要安装的设备一台，取得的增值税专用发票上注明的设备价款为100万元，增值税为17万元。购买过程中，以银行存款支付运杂费等费用3万元。安装时，领用材料6万元；支付安装工人工资11万元。该设备20×9年3月30日达到预定可使用状态。甲公司对该设备采用年限平均法计提折旧，

38、预计使用年限为10年，净残值为零。假定不考虑其他因素，20×9年该设备应计提的折旧额为（）。（2007年）万元B.9万元 C.11万元 D.13.2万元【答案】B【解析】本题考核固定资产折旧。2009年3月30日固定入账价值买价100运费3安装用材料6安装工资11120（万元）2009年应计提折旧额（1200）÷10÷12×99（万元）。【例题2】考核固定资产（购建和更新改造）（2008年，5分）甲公司自行建造某项生产用大型设备，该设备由A、B、C、D四个部件组成。建造过程中发生外购设备和材料成本7 320万元，人工成本1 200万元，资本化的借款费用1

39、 920万元，安装费用1 140万元，为达到正常运转发生测试费600万元，外聘专业人员服务费360万元，员工培训费120万元。20×5年1月，该设备达到预定可使用状态并投入使用。因设备刚刚投产，未能满负荷运转，甲公司当年度亏损720万元。该设备整体预计使用年限为15年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。A、B、C、D各部件在达到预定可使用状态时的公允价值分别是3 360万元、2 880万元、4 800万元、2 160万元，各部件的预计使用年限分别为10年、15年、20年和12年。按照税法规定该设备采用年限平均法按10年计提折旧，预计净残值为零，其初始计税基础与会计计量相同。甲公

40、司预计该设备每年停工维修时间为15天。因技术进步等原因，甲公司于20×9年1月对该设备进行更新改造，以新的部件E替代了A部件。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列（1）（5）题。 （1）甲公司建造该设备的成本是（ ）。A12 180万元B12 540万元 C12 660万元 D13 380万元【答案】B【解析】设备的入账成本7320+1200+1920+1140+600+36012540（万元）。人员培训费应计入当期损益。（2）下列关于甲公司该设备折旧年限的确定方法中，正确的是（ ）。A按照税法规定的年限10年作为其折旧年限B按照整体预计使用年限15年作为其折旧年限C按照A、

41、B、C、D各部件的预计使用年限分别做其折旧年限D按照整体预计使用年限15年与税法规定的年限10年两者孰低作为其折旧年限【答案】C【解析】固定资产的各组成部分，如果各自具有不同使用寿命或者以不同方式为企业提供经济利益，从而适用不同折旧率或折旧方法的，该各组成部分实际上是以独立的方式为企业提供经济利益，企业应当分别将各组成部分确认为单项固定资产。（3）甲公司该设备20×5年度应计提的折旧额是（ ）。A744.33万元B825.55万元 C900.60万元D1 149.50万元【答案】B 【解析】首先将固定资产入账成本分解至ABCD四个部分：A部件的入账成本12540÷（3360

42、+2880+4800+2160）×33603192(万元)；B部件的入账成本12540÷（3360+2880+4800+2160）×28802736(万元)；C部件的入账成本12540÷（3360+2880+4800+2160）×48004560(万元)；D部件的入账成本12540÷（3360+2880+4800+2160）×21602052(万元)；各部件2005年折旧计算过程如下：A部件的2005年折旧3192÷10×11/12292.6；B部件的2005年折旧2736÷15×11

43、/12167.2；C部件的2005年折旧4560÷20×11/12209；D部件的2005年折旧2052÷12×11/12156.75；合计折旧292.6+167.2+209+156.75825.55（万元）。（4）对于甲公司就该设备维护保养期间的会计处理，下列各项中，正确的是（ ）。A维修保养发生的费用应当计入设备的成本B维修保养期间应当计提折旧并计入当期成本费用C维修保养期间计提的折旧应当递延至设备处置时一并处理D维修保养发生的费用应当在设备使用期间内分期计入损益【答案】B【解析】修理期间正常折旧且修理费用不得资本化，而是直接列入当期成本费用。（5）

44、对于甲公司就该设备更新改造的会计处理，下列各项中，错误的是（ ）。A更新改造时发生的支出应当直接计入当期损益B更新改造时被替换部件的账面价值应当终止确认C更新改造时替换部件的成本应当计入设备的成本D更新改造时发生的支出符合资本化条件的应当予以资本化【答案】A【解析】更新改造支出属于资本化支出。【例题3】考核固定资产取得和折旧（2009年，3分）甲公司为增值税一般纳税人。20×9年2月28日，甲公司购入一台需安装的设备，以银行存款支付设备价款120万元，增值税进项税额20.4万元。3月6日，甲公司以银行存款支付装卸费0.6万元。4月10日，设备开始安装，在安装过程中，甲公司发生安装人员

45、工资0.8万元；领用原材料一批，该批原材料的成本为6万元，相应的增值税进项税额为1.02万元，市场价格（不含增值税）为6.3万元。设备于20×9年6月 20日完成安装，达到预定可使用状态。该设备预计使用10年，预计净残值为零，甲公司采用年限平均法计提折旧。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第17题至第18题。17甲公司该设备的入账价值是（ ）。A127.40万元 B127.70万元 C128.42万元 D148.82万元【答案】A【解析】设备的入账价值=120+0.6+0.8+6=127.4（万元）。18甲公司该设备20×9年应计提的折旧是（ ）。A6.37万元

46、B6.39万元 C6.42万元 D7.44万元【答案】A【解析】20×9年应计提折旧=127.4/10×6/12=6.37（万元）。（二）多项选择题 【例题1】下列有关固定资产会计处理的表述中，正确的有（    ）。（2007年）    A.固定资产盘亏产生的损失计入当期损益    B.固定资产日常维护发生的支出计入当期损益    C.债务重组中取得的固定资产按其公允价值及相关税费之和入账  &#

47、160; D.计提减值准备后的固定资产以扣除减值准备后的账面价值为基础计提折旧    E.持有待售的固定资产账面价值高于重新预计的净残值的金额计入当期损益【答案】ABCDE 【解析】本题考核固定资产会计处理。以上选项均对。强化练习题(一)单项选择题1.甲公司以融资租赁方式租入固定资产一台，该项固定资产的账面价值400万元，其公允价值360万元，最低租赁付款额为560万元且其现值为480万元，另发生运杂费用16万元，安装调试费用16万元，租赁业务人员的差旅费4万元。该固定资产的租赁期为10年，固定资产预计使用年限为15年，预计净残值为零。若甲公司

48、对该固定资产采用平均年限法计提折旧，则该固定资产应计提的年折旧额为（ ）万元(假设不考虑增值税影响)。A.39.6 B.40 C.44 D.502.甲公司为增值税一般纳税人，于2011年1月3日购进一台不需要安装的生产设备，收到的增值税专用发票上注明的设备价款为3000万元，增值税额为510万元，款项已支付；另支付运费100万元，保险费15万元，装卸费5万元。当日，该设备投入使用。假定不考虑其他因素，甲公司该设备的初始入账价值为（ ）万元。A.3113 B.3120 C.3510 D.35303.甲公司自行建造某项生产用大型设备，该设备由A、B、C、D四个部件组成。建造过程中发生外购设备和材料

49、成本7320万元，人工成本1200万元，资本化的借款费用1920万元，安装费用1140万元，为达到正常运转发生测试费600万元，外聘专业人员服务费360万元，员工培训费120元。20×9年1月，该设备达到预定可使用状态并投入使用。该设备整体预计使用年限为15年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。A、B、C、D各部件在达到预定可使用状态时的公允价值分别为3360万元、2880万元、4800万元、2160万元，各部件的预计使用年限分别为10年、15年、20年和12年。甲公司该设备20×9年度应计提的折旧额是（ ）。A74433万元 B825.55万元 C900.60万元

50、D1149.50万元4.下列关于自行建造固定资产会计处理的表述中，正确的是（）。A.为建造固定资产支付的职工薪酬计入当期损益B.固定资产的建造成本不包括工程完工前盘亏的工程物资净损失C.工程完工前因正常原因造成的单项工程报废净损失计入营业外支出D.已达到预定可使用状态但未办理竣工决算的固定资产按暂估价值入账5.如果购买固定资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的，下列说法中正确的是（ ）。 A. 固定资产的成本以购买价款为基础确定 B.固定资产的成本以购买价款的现值为基础确定 C.实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额，无论是否符合资本化条件，均应当在信用期间内计入当期损益

51、D.实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额，无论是否符合资本化条件，均应当在信用期间内资本化6. 甲公司董事会决定于2009年3月31日对某生产用车间厂房进行技术改造。2009年3月31日，该固定资产的账面原价为5000万元，已计提折旧为3000万元，未计提减值准备；该固定资产预计使用寿命为20年，预计净残值为零，按直线法计提折旧。为改造该固定资产领用生产用原材料585万元，发生人工费用190万元，领用工程用物资1300万元；被拆除的原固定资产上的部分的原价为1000万元。假定该技术改造工程于2009年9月25日达到预定可使用状态并交付生产使用，预计尚可使用寿命为15年，预计净残值为零，按直

52、线法计提折旧。甲公司2009年度对该生产用固定资产计提的折旧额为（）万元。A123.75B127.5C129D130.257.甲公司是一家煤矿类上市公司，依据开采的原煤产量按月提取安全生产费，提取标准为每吨10元，假定每月原煤产量为15万吨。2010年1月1日，经有关部门批准，该企业购入一批需要安装的用于改造和完善矿井运输的安全防护设备，价款为100万元，增值税的进项税额为17万元（可以作为进项税额抵扣），建造过程中发生安装支出13万元，设备于2010年5月10日安装完成达到预定可使用状态。甲公司于2010年5月份支付安全生产设备检查费10万元。假定2010年1月1日，甲公司“专项储备安全生产

53、费”余额为500万元。不考虑其他相关税费，2010年5月31日，甲公司“专项储备安全生产费”余额为（ ）万元。A.510 B.527 C.640 D.6508.2009年6月10日，某上市公司购入一台不需要安装的生产设备，入账价值总额为100万元，购入后即达到预定可使用状态。该设备的预计使用寿命为10年，预计净残值为8万元，按照直线法计提折旧。2010年12月因出现减值迹象，对该设备进行减值测试，预计该设备的公允价值为55万元，处置费用为13万元；如果继续使用，预计未来使用及处置产生现金流量的现值为35万元。计提减值后，假定原预计使用寿命、预计净残值和折旧方法不变。2011年该生产设备应计提的

54、折旧为（ ）。A4万元 B4.25万元 C4.375万元 D9.2万元9.下列固定资产中，不应计提折旧的固定资产有（）。A.经营租赁方式租出的固定资产 B.季节性停用的固定资产C.正在改扩建固定资产 D.融资租入的固定资产 10.某企业2010年6月15日自行建造的一条生产线投入使用，该生产线建造成本为740万元，预计使用年限为5年，预计净残值为20万元。在采用年数总和法计提折旧的情况下，2011年该设备应计提的折旧额为（ ）万元。A.240 B.14 C.216 D.14811.某台设备账面原值为400000元，预计净残值率为5，预计使用年限为5年，采用双倍余额递减法计提年折旧。该设备在使用3年6个月