第三章 流动资产

1、第三章 流动资产1掌握货币资金的核算掌握应收账款的核算掌握应收账款减值核算掌握应收票据的核算掌握存货的核算学习目标学习目标2 第一节 货币资金 第二节 应收及预付款项 第三节 存货本章内容本章内容3 1.1 概述 1.2 库存现金 1.3 银行存款 1.4 其他货币资金 1.5 货币资金的内部控制 第一节第一节 货币资金货币资金4 1.1 1.1 概述概述货币资金是指企业生产经营活动中处于货币形态的货币资金是指企业生产经营活动中处于货币形态的资产，包括资产，包括库存现金、银行存款和其他货币资金。库存现金、银行存款和其他货币资金。货币资金是企业资产的重要组成部分，是企业流动货币资金是企业资产的重

2、要组成部分，是企业流动性最强的资产。性最强的资产。5 1.2 1.2 库存现金库存现金 库存现金是指通常存放于企业财会部门，由出纳库存现金是指通常存放于企业财会部门，由出纳人员经管的货币。人员经管的货币。 库存现金是企业流动性最强的资产。库存现金是企业流动性最强的资产。 库存现金的使用需要具备一定条件，并不是所有库存现金的使用需要具备一定条件，并不是所有交易均可以使用。交易均可以使用。6 （一）现金管理制度（一）现金管理制度 1.1.现金的使用范围现金的使用范围 1.2 1.2 库存现金库存现金职工工资、津贴结算起点(现行规定为1000元)以下的零星支出个人劳动报酬出差人员必须随身携带的差旅费

3、向个人收购农副产品和其他物资的价款中国人民银行确定需要支付现金的其他支出根据国家规定颁发给个人的科学技术、文化艺术、体育等各种奖金各种劳保、福利费用以及国家规定的对个人的其他支出等范围7 1.2 1.2 库存现金库存现金 2.2.现金的限额现金的限额现金的限额是指为了保证企业日常零星开支的需要，允许单位留存现金现金的限额是指为了保证企业日常零星开支的需要，允许单位留存现金的最高数额。的最高数额。这一限额由开户银行根据单位的实际需要核定，一般按照单位这一限额由开户银行根据单位的实际需要核定，一般按照单位3-53-5天天日常日常零星开支的需要确定，边远地区和交通不便地区可按零星开支的需要确定，边远

4、地区和交通不便地区可按多于多于5 5天但不超过天但不超过1515天天的日常零星开支确定。的日常零星开支确定。对于核定后的现金限额，开户单位须严格遵守，超过限额部分应于当日对于核定后的现金限额，开户单位须严格遵守，超过限额部分应于当日终了前存入银行。需要增加或减少限额的单位，应向开户银行提出申请，终了前存入银行。需要增加或减少限额的单位，应向开户银行提出申请，由开户银行核定。由开户银行核定。8 1.2 1.2 库存现金库存现金 3.3.现金收支的规定现金收支的规定 开户单位收入现金应于当日送存开户行，当日送存困难的，由开户行开户单位收入现金应于当日送存开户行，当日送存困难的，由开户行确定送存时间

5、。确定送存时间。 开户单位支付现金时，不得开户单位支付现金时，不得“坐支坐支”现金。现金。 提取现金时，应如实写明提取现金的用途，由本单位财会部门负责人提取现金时，应如实写明提取现金的用途，由本单位财会部门负责人签字盖章。签字盖章。 不准使用不符合国家统一的会计制度的凭证顶替库存现金，即不得不准使用不符合国家统一的会计制度的凭证顶替库存现金，即不得“白条顶库白条顶库”。 不准谎报用途套取现金。不准谎报用途套取现金。 不准用银行账户代其他单位收支现金。不准用银行账户代其他单位收支现金。 不准用单位收入的现金以个人名义存入储蓄。不准用单位收入的现金以个人名义存入储蓄。 不准保留账外公款，即不得设置

6、不准保留账外公款，即不得设置“小金库小金库”等。等。9 1.2 1.2 库存现金库存现金 （二）库存现金收支的会计处理（二）库存现金收支的会计处理 应设置应设置“库存现金库存现金”账户账户，企业内部各部门周转使用的备，企业内部各部门周转使用的备用金，可以单独设置用金，可以单独设置“备用金备用金”账户。账户。 企业应当设置企业应当设置现金总账现金总账和和现金日记账现金日记账，分别进行总分类和，分别进行总分类和明细分类核算。明细分类核算。 现金日记账由出纳人员根据收付款凭证，按照业务发生顺现金日记账由出纳人员根据收付款凭证，按照业务发生顺序逐笔登记。每日终了，应在日记账中结算出当日的现金序逐笔登记

7、。每日终了，应在日记账中结算出当日的现金收入合计额、支出合计额和余额，并将账面余额与实际库收入合计额、支出合计额和余额，并将账面余额与实际库存金额相核对，保证账款相符；月度终了，日记账的余额存金额相核对，保证账款相符；月度终了，日记账的余额应与总账余额核对，做到账账相符。应与总账余额核对，做到账账相符。 对于从银行对于从银行提取现金提取现金业务，一般业务，一般只编制银行付款凭证，不只编制银行付款凭证，不编现金收款凭证编现金收款凭证，而，而存入现金存入现金时，一般时，一般只编制现金付款凭只编制现金付款凭证，不编银行收款凭证证，不编银行收款凭证。10 1.2 1.2 库存现金库存现金 【例例3-1

8、3-1】20132013年年9 9月月3030日，甲公司的财会人员签发支票一日，甲公司的财会人员签发支票一张，从银行存款账户提取现金张，从银行存款账户提取现金10 00010 000元备用。当日，公司元备用。当日，公司员工李红出差预借差旅费员工李红出差预借差旅费2 0002 000元，办公室主任凭餐费发元，办公室主任凭餐费发票报销业务招待费票报销业务招待费300300元。甲公司进行会计处理时，应编元。甲公司进行会计处理时，应编制的会计分录如下：制的会计分录如下： （1 1）从银行提取现金备用时）从银行提取现金备用时 借：库存现金借：库存现金 10 00010 000 贷：银行存款贷：银行存款

9、10 00010 000 （2 2）李红借支差旅费时）李红借支差旅费时 借：其他应收款借：其他应收款李红李红 2 0002 000 贷：库存现金贷：库存现金 2 0002 000 （3 3）办公室主任报销招待费时）办公室主任报销招待费时 借：管理费用借：管理费用 300300 贷：贷：库存现金库存现金 30030011 1.2 1.2 库存现金库存现金（三）库存现金的清查（三）库存现金的清查企业库存现金的清查一般采用实地盘点法。企业库存现金的清查一般采用实地盘点法。发现有待查明原因的现金短缺或溢余，应先通过发现有待查明原因的现金短缺或溢余，应先通过“待处理财待处理财产损溢产损溢”账户核算。按管

10、理权限报经批准后，按以下情况处账户核算。按管理权限报经批准后，按以下情况处理：理：在发现现金短缺或溢余时：在发现现金短缺或溢余时： 属于现金短缺，按实际短缺金额，做以下分录：属于现金短缺，按实际短缺金额，做以下分录： 借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢 贷：库存现金贷：库存现金 属于现金溢余，按实际溢余金额，做以下分录：属于现金溢余，按实际溢余金额，做以下分录： 借：库存现金借：库存现金 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢12查明原因，如为现金短缺时：查明原因，如为现金短缺时： 属于应由责任人赔偿或保险公司赔偿的，做以下分录：属于应由责任人赔偿或保险公司赔偿的，做以下分录： 借：其他应收款

11、借：其他应收款XXXXXX 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢 借：库存现金借：库存现金 贷：其他应收款贷：其他应收款XXXXXX 属于无法查明的其他原因，做以下分录：属于无法查明的其他原因，做以下分录： 借：管理费用借：管理费用 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢 1.2 1.2 库存现金库存现金13查明原因，如为现金溢余时：查明原因，如为现金溢余时： 属于应支付给有关人员或单位的，做以下分录：属于应支付给有关人员或单位的，做以下分录： 借：借：待处理财产损溢待处理财产损溢 贷：其他应付款贷：其他应付款 借：其他应付款借：其他应付款 贷：库存现金贷：库存现金 属于无法查明的其他原因，做以

12、下分录：属于无法查明的其他原因，做以下分录： 借借：待处理财产损溢：待处理财产损溢 贷：贷：营业外收入营业外收入可见可见P108P108例例3-23-2和例和例3-33-3 1.2 1.2 库存现金库存现金14 1.3 1.3 银行存款银行存款 银行存款是指企业存放在银行或其他金融机构的银行存款是指企业存放在银行或其他金融机构的各种款项。各种款项。 凡是独立核算的单位都必须在当地银行开设账户。凡是独立核算的单位都必须在当地银行开设账户。 除了在规定范围内可以用现金直接支付的款项外，除了在规定范围内可以用现金直接支付的款项外，其他一切货币收支业务，均须通过银行存款账户其他一切货币收支业务，均须通

13、过银行存款账户进行结算。进行结算。15 1.3 1.3 银行存款银行存款（一）银行存款开户的有关规定（一）银行存款开户的有关规定银行存款账户分为银行存款账户分为基本存款账户、一般存款账户、临时存款账户和专用基本存款账户、一般存款账户、临时存款账户和专用存款账户。存款账户。 基本存款账户是企业办理基本存款账户是企业办理日常结算收付日常结算收付的账户。企业的工资、资金等的账户。企业的工资、资金等现金的支取，只能通过该账户办理。现金的支取，只能通过该账户办理。 一般存款账户是企业在基本存款账户以外的银行借款转存、与基本存一般存款账户是企业在基本存款账户以外的银行借款转存、与基本存款账户的企业款账户的

14、企业不在同一地点的附属非独立核算不在同一地点的附属非独立核算的账户。可通过该账户的账户。可通过该账户办理转账结算和现金缴存，办理转账结算和现金缴存，但不能办理现金支取。但不能办理现金支取。 临时存款账户是临时存款账户是临时需要临时需要开立的账户。可通过该账户办理转账结算和开立的账户。可通过该账户办理转账结算和现金收付。现金收付。 专用存款账户是因专用存款账户是因特定用途特定用途需要开立的账户。需要开立的账户。一个企业只能选择一家银行的一个营业机构开立一个基本存款账户，不一个企业只能选择一家银行的一个营业机构开立一个基本存款账户，不得在多家银行机构开立基本存款账户；不得在同一家银行的几个分支机得

15、在多家银行机构开立基本存款账户；不得在同一家银行的几个分支机构开立一般存款账户。构开立一般存款账户。16 1.3 1.3 银行存款银行存款（二）银行结算方式（二）银行结算方式1.1.银行汇票银行汇票银行汇票是汇款人将款项交存当地银行，由出票银行签发的，银行汇票是汇款人将款项交存当地银行，由出票银行签发的，由其在见票时，按照实际结算金额无条件支付给收款人或持由其在见票时，按照实际结算金额无条件支付给收款人或持票人的票据。票人的票据。 银行汇票一般用于转账，填明银行汇票一般用于转账，填明“现金现金”字样的也可用于支字样的也可用于支取现金。取现金。 付款期限为自出票日起付款期限为自出票日起1 1个月

16、内。个月内。 银行汇票的收款人可以将其背书转让，转让金额不得超过银行汇票的收款人可以将其背书转让，转让金额不得超过出票金额。出票金额。17 1.3 1.3 银行存款银行存款2.2.银行本票银行本票银行本票是银行签发的，承诺在见票时无条件支付确定的金银行本票是银行签发的，承诺在见票时无条件支付确定的金额给收款人或持票人的票据。额给收款人或持票人的票据。 银行本票分定额本票和不定额本票。定额本票有银行本票分定额本票和不定额本票。定额本票有1 0001 000元、元、5 0005 000元和元和50 00050 000元三种。元三种。 银行本票可用于转账，也可用于支取现金，在票面划去转账字样的，银行

17、本票可用于转账，也可用于支取现金，在票面划去转账字样的，为现金本票。申请人或收款人为单位的，不得申请签发现金本票。为现金本票。申请人或收款人为单位的，不得申请签发现金本票。 银行本票的付款期限为自出票日起最长不超过银行本票的付款期限为自出票日起最长不超过2 2个月。个月。汇票和本票的区别：汇票和本票的区别：汇票为委付证券，本票为自付证券。汇票为委付证券，本票为自付证券。汇票有三个当事人（出票人、付款人和收款人），本票只有两个当事汇票有三个当事人（出票人、付款人和收款人），本票只有两个当事人（出票人即付款人、收款人）。人（出票人即付款人、收款人）。本票无需承兑，见票即付，而汇票除见票即付的汇票外

18、，均需先请求本票无需承兑，见票即付，而汇票除见票即付的汇票外，均需先请求承兑。承兑。18 1.3 1.3 银行存款银行存款3.3.商业汇票商业汇票商业汇票是出票人签发的，委托付款人在指定日期无条件支商业汇票是出票人签发的，委托付款人在指定日期无条件支付确定的金额给收款人或持票人的票据。付确定的金额给收款人或持票人的票据。 商业汇票的付款期限由交易双方商定，最长不得超过商业汇票的付款期限由交易双方商定，最长不得超过6 6个月。个月。 商业汇票的提示付款期限自汇票到期日起商业汇票的提示付款期限自汇票到期日起1010日内，持票人应在提示付日内，持票人应在提示付款期限内通过开户行委托收款或直接向付款人

19、提示付款。款期限内通过开户行委托收款或直接向付款人提示付款。 商业汇票按承兑人不同分为商业承兑汇票和银行承兑汇票。商业汇票按承兑人不同分为商业承兑汇票和银行承兑汇票。银行承兑汇票和银行汇票区别：银行承兑汇票和银行汇票区别：银行汇票可即时到账，承兑汇票需要到期后才能得到兑付。银行汇票可即时到账，承兑汇票需要到期后才能得到兑付。银行汇票方式是即时扣款，而且不再算付款人的存款，而银行承兑汇银行汇票方式是即时扣款，而且不再算付款人的存款，而银行承兑汇票要到期后才扣款，前期存入的保证金仍然算付款人的存款并且计息。票要到期后才扣款，前期存入的保证金仍然算付款人的存款并且计息。对于付款人来说，对于付款人来说

20、，更愿意支付银行承兑汇票。更愿意支付银行承兑汇票。19 1.3 1.3 银行存款银行存款4.4.支票支票支票是单位或个人签发的，委托办理支票存款业务的银行在支票是单位或个人签发的，委托办理支票存款业务的银行在见票时无条件支付确定金额给收款人或持票人的票据。见票时无条件支付确定金额给收款人或持票人的票据。 支票分为现金支票、转账支票和普通支票三种。票面上印有支票分为现金支票、转账支票和普通支票三种。票面上印有“现金现金”的为现金支票，印有的为现金支票，印有“转账转账”的为转账支票，未印有二者字样的为普的为转账支票，未印有二者字样的为普通支票。通支票。 普通支票可以用于支取现金，也可用于转账。在普

21、通支票左上角划两普通支票可以用于支取现金，也可用于转账。在普通支票左上角划两条平行线，为划线支票，划线支票只能用于转账，不得支取现金。条平行线，为划线支票，划线支票只能用于转账，不得支取现金。 支票的提示付款期限为自出票日起支票的提示付款期限为自出票日起1010日内，超过提示付款期限的，银日内，超过提示付款期限的，银行不予受理。行不予受理。 不得签发空头支票，否则银行除退票外，还按票面金额处以不得签发空头支票，否则银行除退票外，还按票面金额处以5%5%但不低但不低于于1 0001 000元的罚款。持票人亦有权要求出票人赔偿票面金额元的罚款。持票人亦有权要求出票人赔偿票面金额2%2%的赔偿的赔偿

22、金。金。20 1.3 1.3 银行存款银行存款5.5.信用卡信用卡信用卡是商业银行向个人和单位发行的，凭以向特约单位购物、消费和信用卡是商业银行向个人和单位发行的，凭以向特约单位购物、消费和向银行存取现金，且具有消费信用的特制载体卡片。向银行存取现金，且具有消费信用的特制载体卡片。6.6.汇兑汇兑汇兑是汇款人委托银行将其款项支付给收款人的结算方式。分为信汇和汇兑是汇款人委托银行将其款项支付给收款人的结算方式。分为信汇和电汇两种。电汇两种。7.7.委托收款委托收款委托收款是收款人委托银行向收款人收取款项的结算方式。委托收款是收款人委托银行向收款人收取款项的结算方式。8.8.托收承付托收承付托收承

23、付是根据购销合同由收款人发货后委托银行向异地付款人收取款托收承付是根据购销合同由收款人发货后委托银行向异地付款人收取款项，由付款人向银行承认付款的结算方式。项，由付款人向银行承认付款的结算方式。9.9.信用证信用证信用证是指银行根据申请人的要求，向受益人开立的具有一定金额、在信用证是指银行根据申请人的要求，向受益人开立的具有一定金额、在一定期限内凭规定的单据在指定地点付款的书面保证。一定期限内凭规定的单据在指定地点付款的书面保证。21 1.3 1.3 银行存款银行存款（三）银行存款的会计处理（三）银行存款的会计处理企业应当设置企业应当设置“银行存款银行存款”账户以对涉及到银行存款业务的账户以对

24、涉及到银行存款业务的会计核算。会计核算。企业应当设置银行存款总账和银行存款日记账，出纳人员根企业应当设置银行存款总账和银行存款日记账，出纳人员根据收付款凭证、按照业务发生顺序逐笔登记，每日终了，结据收付款凭证、按照业务发生顺序逐笔登记，每日终了，结出余额。出余额。企业在银行的其他存款，如外埠存款、银行本票等，在企业在银行的其他存款，如外埠存款、银行本票等，在“其其他货币资金他货币资金”账户核算，不在账户核算，不在“银行存款银行存款”账户核算。账户核算。22【例例3-43-4】20132013年年9 9月，甲公司销售甲产品一批，取得的增值税专用发月，甲公司销售甲产品一批，取得的增值税专用发票上注

25、明的价款为票上注明的价款为10 00010 000元，增值税税额为元，增值税税额为1 7001 700元，款项已收存银元，款项已收存银行。甲公司应编制如下分录：行。甲公司应编制如下分录： 借：银行存款借：银行存款 11 70011 700 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 10 00010 000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 1 7001 700【例例3-53-5】20132013年年1010月，甲公司采购一批原材料，取得的增值税专用月，甲公司采购一批原材料，取得的增值税专用发票上注明的价款为发票上注明的价款为20 00020 000元，增值税税额为元，增值税

26、税额为3 4003 400元，材料已验收元，材料已验收入库，款项已通过银行存款支付。甲公司对原材料按实际成本核算：入库，款项已通过银行存款支付。甲公司对原材料按实际成本核算： 借：原材料借：原材料 20 00020 000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 3 4003 400 贷：银行存款贷：银行存款 23 40023 400 1.3 1.3 银行存款银行存款23 1.3 1.3 银行存款银行存款银行存款日记账余额与银行对账单余额不符原因：计算错误是指企业或银行对存款的收入、支出的错记或漏记。未达账项是企业或银行对银行存款结存额的计算发生运算错误。是指银行和企业对

27、同一笔款项收付业务，因记账时间不同，一方已经入账，另一方尚未入账的款项。记账错漏24 1.3 1.3 银行存款银行存款未达账项四种情况未达账项四种情况：1 1企业企业已经已经收款收款入账，入账，银行银行尚尚未收款未收款入账的款项。入账的款项。2 2企业企业已经已经付款付款入账，入账，银行银行尚尚未付款未付款入账的款项。入账的款项。3 3银行银行已经已经收款收款入账，入账，企业企业尚尚未收款未收款入账的款项。入账的款项。4 4银行银行已经已经付款付款入账，入账，企业企业尚尚未付款未付款入账的款项。入账的款项。25未达账项的处理银行存款余额调节表银行存款余额调节表 年年 月月 日日 “银行存款余额

28、调节表银行存款余额调节表”不是原始凭证，只是在对账时为了消除未达账项不是原始凭证，只是在对账时为了消除未达账项 的影响而编制的，的影响而编制的，企业无需据此编制会计分录、调整账户记录。企业无需据此编制会计分录、调整账户记录。 可见可见P118例例3-6项目金额项目金额银行对账单余额银行对账单余额企业银行存款日记账余额企业银行存款日记账余额企收，银未收企收，银未收银收，企未收银收，企未收企付，银未付企付，银未付 银付，企未付银付，企未付调节后的存款余额调节后的存款余额调节后的存款余额调节后的存款余额 1.3 1.3 银行存款银行存款26练习题练习题资料：企业资料：企业19991999年年5 5月

29、月3131日银行存款日记账账面余额为日银行存款日记账账面余额为465 465 000000元，银行对账单上企业存款余额为元，银行对账单上企业存款余额为468 500468 500元，经逐笔核元，经逐笔核对，发现以下未达账项：对，发现以下未达账项：（）企业开出支票（）企业开出支票2 0002 000元，持票人尚未到银行办理转账元，持票人尚未到银行办理转账。（）企业送存支票（）企业送存支票6 4006 400元，银行尚未入账。元，银行尚未入账。（）银行划转企业银行借款利息（）银行划转企业银行借款利息600600元，尚未通知企业。元，尚未通知企业。 （）企业委托银行代收款项（）企业委托银行代收款项1

30、0 00010 000元，银行已收款入账，元，银行已收款入账，但尚未通知企业。但尚未通知企业。（）银行代企业支付的电话费（）银行代企业支付的电话费1 5001 500元，尚未通知企业。元，尚未通知企业。要求：根据以上资料编制银行存款余额调节表。要求：根据以上资料编制银行存款余额调节表。27 1.3 1.3 银行存款银行存款 1.4 1.4 其他货币资金其他货币资金信用证保证金存款外埠存款银行汇票存款银行本票存款是指企业为取得银行本票，按规定用于银行本票结算而存入银行的款项。信用卡存款是指企业为取得信用卡以办理信用卡结算而按规定存入银行的款项。是指企业为取得信用证按规定存入银行的款项；存出投资款

31、是指企业已存入证券公司但尚未进行短期投资的现金。是指企业为取得银行汇票，按规定用于银行汇票结算而存入银行的款项。是指到外地进行临时或零星采购时，汇往采购地银行并在采购地银行开立采购专户的款项。 其他货币资金的性质与范围28 1.4 1.4 其他货币资金其他货币资金n例例:6:6月月1010日长江公司因采购原材料的需要将日长江公司因采购原材料的需要将60 00060 000元通过元通过银行汇至外省银行汇至外省A A市的户头。市的户头。1515日，购买原材料价款日，购买原材料价款45 00045 000元，增值税元，增值税7 6507 650元。元。2020日将多余资金转回。日将多余资金转回。 转

32、出转出 借：其他货币资金外埠存款借：其他货币资金外埠存款 60 00060 000 贷：银行存款贷：银行存款 60 00060 000 购买购买 借：在途物资借：在途物资 45 00045 000 应交税费应交增值税（进项税额）应交税费应交增值税（进项税额） 7 6507 650 贷：其他货币资金外埠存款贷：其他货币资金外埠存款 52 650 52 650 转回转回 借：银行存款借：银行存款 7 3507 350 贷：其他货币资金外埠存款贷：其他货币资金外埠存款 7 3507 35029 1.5 1.5 货币资金的内部控制货币资金的内部控制（一）货币资金内部控制的原则（一）货币资金内部控制的原

33、则严格职责分工严格职责分工实行交易分开实行交易分开实行内部稽核实行内部稽核实施定期轮岗制度实施定期轮岗制度30（二）货币资金内部控制的主要内容（二）货币资金内部控制的主要内容 严禁账外设账、设立严禁账外设账、设立“小金库小金库” 建立货币资金业务的岗位责任制建立货币资金业务的岗位责任制 挑选合格的会计人员，定期岗位轮换挑选合格的会计人员，定期岗位轮换 办理资金业务时，应明确款项的用途、金额、预算等，并办理资金业务时，应明确款项的用途、金额、预算等，并附原始单据及相关证明附原始单据及相关证明 明确审批人员的授权方式、权限、程序、责任和相关控制明确审批人员的授权方式、权限、程序、责任和相关控制措施

34、措施 加强与货币资金相关票据的管理加强与货币资金相关票据的管理 加强银行预留印鉴的管理加强银行预留印鉴的管理 建立完善的监督检查制度建立完善的监督检查制度 1.5 1.5 货币资金的内部控制货币资金的内部控制31 第第二二节节 应收及预付款项应收及预付款项 2.1 应收票据 2.2 应收账款 2.3 预付款项 2.4 其他应收款 2.5 应收款项减值32 2.1 2.1 应收票据应收票据（一）取得应收票据和收回到期票款（一）取得应收票据和收回到期票款应收票据取得的原因不同，其会计处理亦有所不同。应收票据取得的原因不同，其会计处理亦有所不同。因债务人抵偿前欠货款而取得的应收票据时：因债务人抵偿前

35、欠货款而取得的应收票据时： 借：应收票据借：应收票据 贷：应收账款贷：应收账款因企业销售商品、提供劳务等而收到开出、承兑的商业汇票：因企业销售商品、提供劳务等而收到开出、承兑的商业汇票： 借：应收票据借：应收票据 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）商业汇票到期收回款项时，应按实际收到的金额：商业汇票到期收回款项时，应按实际收到的金额： 借：银行存款借：银行存款 贷：应收票据贷：应收票据33【例例3-83-8】甲公司系增值税一般纳税人，甲公司系增值税一般纳税人，20132013年年3 3月月1 1日，向乙公司销日，向乙公司销售一批产品，

36、货款为售一批产品，货款为1 500 0001 500 000元，适用的增值税税率为元，适用的增值税税率为17%17%，款项尚，款项尚未收到，已办妥托收手续。未收到，已办妥托收手续。 借：应收账款借：应收账款 1 755 0001 755 000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 1 500 0001 500 000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 255 000255 000【例例3-93-9】沿用沿用【例例3-83-8】的资料，的资料，3 3月月1515日，甲公司收到乙公司寄来日，甲公司收到乙公司寄来一张一张3 3个月期的商业承兑汇票，面值为个月期的商业承兑汇票

37、，面值为1 755 0001 755 000元，抵付产品货款。元，抵付产品货款。 借：应收票据借：应收票据 1 755 0001 755 000 贷：应收账款贷：应收账款 1 755 0001 755 000 2.1 2.1 应收票据应收票据34 2.1 2.1 应收票据应收票据【例例3-103-10】甲公司系增值税一般纳税人，甲公司系增值税一般纳税人，20132013年年3 3月月5 5日，向乙公司销日，向乙公司销售一批产品，货已发出，增值税专用发票上注明的商品价款为售一批产品，货已发出，增值税专用发票上注明的商品价款为200 200 000000元，增值税税额为元，增值税税额为34 000

38、34 000元。当日收到乙公司签发的不带息商业元。当日收到乙公司签发的不带息商业承兑汇票一张，该票据的期限为承兑汇票一张，该票据的期限为3 3个月。相关销售商品收入符合收入个月。相关销售商品收入符合收入确认条件。确认条件。 借：应收票据借：应收票据 234 000234 000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 200 000200 000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 34 00034 000【例例3-113-11】沿用沿用【例例3-103-10】的资料，的资料，20132013年年6 6月月5 5日，甲公司收到的商日，甲公司收到的商业承兑汇票到期，收回票面金

39、额业承兑汇票到期，收回票面金额234 000234 000元存入银行。元存入银行。 借：银行存款借：银行存款 234 000234 000 贷：应收票据贷：应收票据 234 000234 00035 2.1 2.1 应收票据应收票据（二）应收票据背书转让（二）应收票据背书转让背书是指在票据背面或者粘单上记载有关事项并签章的背书是指在票据背面或者粘单上记载有关事项并签章的票据行为。背书转让的，背书人应当承担票据责任。票据行为。背书转让的，背书人应当承担票据责任。借：原材料借：原材料 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 贷：应收票据贷：应收票据如有差额，差额部分如有差额，

40、差额部分“库存现金库存现金”或或“银行存款银行存款”36（三）应收票据贴现（三）应收票据贴现应收票据贴现是指持票人因急需资金，将未到期的商业汇票背书后转让应收票据贴现是指持票人因急需资金，将未到期的商业汇票背书后转让给银行，银行受理后，从票面金额中扣除按银行的贴现率计算确定的贴给银行，银行受理后，从票面金额中扣除按银行的贴现率计算确定的贴现息后，将余额付给贴现企业的业务活动。现息后，将余额付给贴现企业的业务活动。企业付给银行的利息称为贴现利息，银行计算贴现利息的利率称为贴现企业付给银行的利息称为贴现利息，银行计算贴现利息的利率称为贴现率，企业从银行获得的票据到期值扣除贴现利息后的货币收入，成为

41、贴率，企业从银行获得的票据到期值扣除贴现利息后的货币收入，成为贴现所得。具体计算公式如下：现所得。具体计算公式如下：贴现所得贴现所得= =票据到期值票据到期值- -贴现利息贴现利息贴现利息贴现利息= =票据到期值票据到期值* *贴现率贴现率* *贴现期贴现期贴现期贴现期= =票据期限票据期限- -企业已持有票据期限企业已持有票据期限注意：贴现利息计入企业的注意：贴现利息计入企业的“财务费用财务费用”账户。账户。 2.1 2.1 应收票据应收票据37出票日出票日到期日到期日贴现日贴现日票据期间票据期间持票期持票期贴现期贴现期 2.1 2.1 应收票据应收票据38应收账款是指企业因销售商品、提供劳

42、务等经营活动，应向应收账款是指企业因销售商品、提供劳务等经营活动，应向购货单位或接受劳务单位收取的款项。购货单位或接受劳务单位收取的款项。企业应设置企业应设置“应收账款应收账款”账户，不单独设置账户，不单独设置“预收账款预收账款”账账户的企业，户的企业，预收的账款可登记在预收的账款可登记在“应收账款应收账款”账户的贷方。账户的贷方。借方登记应收账款的增加，贷方登记应收账款的收回及确认借方登记应收账款的增加，贷方登记应收账款的收回及确认的坏账损失，期末余额一般在借方，反映尚未收回的应收账的坏账损失，期末余额一般在借方，反映尚未收回的应收账款。如果余额在贷方，则反映企业预收的账款。款。如果余额在贷

43、方，则反映企业预收的账款。 2.2 2.2 应收账款应收账款39（一）应收账款的计量（一）应收账款的计量应收账款通常按实际发生金额入账，包括发票金额和代购货单位垫付的应收账款通常按实际发生金额入账，包括发票金额和代购货单位垫付的运杂费两部分，计价时需要考虑商业折扣和现金折扣等因素。运杂费两部分，计价时需要考虑商业折扣和现金折扣等因素。1.1.存在商业折扣条件下存在商业折扣条件下商业折扣是企业在商品价格上给予的扣除。商场中常见的折扣即属此类。商业折扣是企业在商品价格上给予的扣除。商场中常见的折扣即属此类。在存在商业折扣的情况下，在存在商业折扣的情况下，企业应收账款金额应按扣除商业折扣以后的企业应

44、收账款金额应按扣除商业折扣以后的实际售价确认。实际售价确认。2.2.存在现金折扣条件下存在现金折扣条件下现金折扣是指债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款，给予债务人的现金折扣是指债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款，给予债务人的部分债务扣除。通常发生在赊销方式的交易中。部分债务扣除。通常发生在赊销方式的交易中。在存在现金折扣的情况下，在存在现金折扣的情况下，企业应收账款金额的确认有两种方法，其一企业应收账款金额的确认有两种方法，其一是总价法（先以全部销售金额入账，如客户及时还款享有部分优惠，则是总价法（先以全部销售金额入账，如客户及时还款享有部分优惠，则在还款时确认优惠部分为财务费用）。其二是

45、净价法（以扣除优惠部分在还款时确认优惠部分为财务费用）。其二是净价法（以扣除优惠部分的金额入账，如客户超过折扣期限，则多收入的金额视为提供信贷获得的金额入账，如客户超过折扣期限，则多收入的金额视为提供信贷获得的收入）。的收入）。注：目前，我国企业会计准则只准使用总价法。注：目前，我国企业会计准则只准使用总价法。 2.2 2.2 应收账款应收账款40（二）应收账款的会计处理（二）应收账款的会计处理1.1.不存在商业折扣条件下不存在商业折扣条件下在没有商业折扣的情况下，按应收的全部金额，在没有商业折扣的情况下，按应收的全部金额，借记借记“应收账款应收账款”，按，按确认的销售收入，确认的销售收入，贷

46、记贷记“主营业务收入主营业务收入”和和“应交税费应交税费应交增值税应交增值税（销项税额）（销项税额）”。【例例3-143-14】20132013年年1010月月2525日，甲公司向乙公司销售一批商品，开具的增日，甲公司向乙公司销售一批商品，开具的增值税专用发票上注明的价款为值税专用发票上注明的价款为200 000200 000元，增值税税额为元，增值税税额为34 00034 000元，代元，代购货单位垫付运杂费购货单位垫付运杂费3 0003 000元。货款及增值税暂未收到，但已满足收入确元。货款及增值税暂未收到，但已满足收入确认的条件。认的条件。 借：应收账款借：应收账款 237 000237

47、 000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 200 000200 000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 34 00034 000 银行存款银行存款 3 0003 000 2.2 2.2 应收账款应收账款412.2.存在商业折扣条件下存在商业折扣条件下在存在商业折扣的情况下，在存在商业折扣的情况下，应按扣除商业折扣后的金额入账应按扣除商业折扣后的金额入账。其余会计。其余会计处理与不存在商业折扣时的相同。处理与不存在商业折扣时的相同。【例例3-153-15】20132013年年1212月月2020日，甲公司向乙公司销售一批商品，开具的增日，甲公司向乙公司销售一批商品

48、，开具的增值税专用发票上注明的价款为值税专用发票上注明的价款为600 000600 000元，给购货方元，给购货方5%5%的商业折扣，金额的商业折扣，金额为为30 00030 000元，适用增值税税率为元，适用增值税税率为17%17%。 借：应收账款借：应收账款 666 900666 900 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 570 000570 000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 96 90096 900 2.2 2.2 应收账款应收账款423.3.存在现金折扣条件下存在现金折扣条件下在存在现金折扣的情况下，在存在现金折扣的情况下，以全部金额先入账，后续发生

49、的现金折扣作以全部金额先入账，后续发生的现金折扣作为财务费用处理。为财务费用处理。【例例3-163-16】20132013年年7 7月月1515日，甲公司向乙公司销售日，甲公司向乙公司销售400 000400 000元商品，现金元商品，现金折扣条件为折扣条件为“2/102/10，1/201/20，n/30n/30”，适用的增值税税率为，适用的增值税税率为17%17%。满足销。满足销售收入的确认条件，乙公司于售收入的确认条件，乙公司于7 7月月1919日付款。日付款。 （1 1）20132013年年7 7月月1515日，销售商品时日，销售商品时 借：应收账款借：应收账款 468 000468 0

50、00 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 400 000400 000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 68 00068 000 （2 2）20132013年年7 7月月1919日，收到货款时日，收到货款时 借：银行存款借：银行存款 458 640458 640 财务费用财务费用 9 3609 360 贷：应收账款贷：应收账款 468 000468 000 2.2 2.2 应收账款应收账款43预付账款是企业按照合同规定，预先支付给供货方的账款。预付账款是企业按照合同规定，预先支付给供货方的账款。其账务处理如下：其账务处理如下： 企业根据购货合同的规定向供应单位预付货

51、款时，企业根据购货合同的规定向供应单位预付货款时，借记借记“预付账款预付账款”，贷记，贷记“银行存款银行存款”。 企业收到所购物资时，企业收到所购物资时，借记借记“材料采购材料采购”、“原材料原材料”、“库存商品库存商品”、“应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）”等，贷记等，贷记“预付账款预付账款”。 当预付货款小于采购货物所需支付的款项时，应将当预付货款小于采购货物所需支付的款项时，应将不足部不足部分补付分补付，借记借记“预付账款预付账款”，贷记，贷记“银行存款银行存款”。 当预付货款大于采购货物所需支付的款项时，对收回的多当预付货款大于采购货物所需支付的款项时，对收

52、回的多余款项，余款项，借记借记“银行存款银行存款”，贷记，贷记“预付账款预付账款”。见见P130P130例例3-173-17 2.3 2.3 预付款项预付款项44其他应收款是指企业除应收账款、应收票据、预付款项等以其他应收款是指企业除应收账款、应收票据、预付款项等以外的其他各种应收及暂付款项。包括：外的其他各种应收及暂付款项。包括： 应收的各种赔款、罚款应收的各种赔款、罚款 应收的出租包装物租金应收的出租包装物租金 应向职工收取的各种垫付款项应向职工收取的各种垫付款项 存出保证金存出保证金 其他各种应收、暂付款项其他各种应收、暂付款项见见P131P131例例3-183-18例例3-223-22

53、 2.4 2.4 其他应收款其他应收款45企业应当在资产负债表日对应收款项的账面价值进行检查，有客企业应当在资产负债表日对应收款项的账面价值进行检查，有客观证据表明该应收款项发生减值的，应当将该应收款项的账面价观证据表明该应收款项发生减值的，应当将该应收款项的账面价值减记至预计未来现金流量现值，减记的金额确认减值损失，计值减记至预计未来现金流量现值，减记的金额确认减值损失，计提坏账准备。提坏账准备。应收款项减值准备的会计处理：应收款项减值准备的会计处理： 计提坏账准备 借：资产减值损失 贷：坏账准备 实际发生坏账损失时，转销已计提的坏账准备 借：坏账准备 贷：应收账款 实际发生的坏账损失，以后

54、又收回来 借：应收账款 贷：坏账准备 同时，借：银行存款 贷：应收账款 2.5 2.5 应收款项减值应收款项减值46【例例3-233-23】20132013年年1212月月3131日，甲公司对应收乙公司的账款进行减值测试。日，甲公司对应收乙公司的账款进行减值测试。应收账款余额合计为应收账款余额合计为300 000300 000元，甲公司根据乙公司的资信情况确定按元，甲公司根据乙公司的资信情况确定按10%10%计提坏账准备。计提坏账准备。20132013年末，甲公司进行会计处理时，应编制的会计分年末，甲公司进行会计处理时，应编制的会计分录如下：录如下： 借：资产减值损失借：资产减值损失 30 0

55、0030 000 贷：坏账准备贷：坏账准备 30 00030 000【例例3-243-24】沿用上例资料，甲公司沿用上例资料，甲公司20142014年对乙公司的应收账款实际发生年对乙公司的应收账款实际发生坏账损失坏账损失10 00010 000元。确认坏账损失时，应编制以下分录：元。确认坏账损失时，应编制以下分录： 借：坏账准备借：坏账准备 10 00010 000 贷：应收账款贷：应收账款 10 00010 000 2.5 2.5 应收款项减值应收款项减值47【例例3-253-25】沿用上例资料，甲公司沿用上例资料，甲公司20142014年末应收乙公司的账款余额为年末应收乙公司的账款余额为6

56、00 000600 000元，经减值测试，甲公司决定仍按元，经减值测试，甲公司决定仍按10%10%计提坏账准备。计提坏账准备。 根据甲公司坏账核算方法，其根据甲公司坏账核算方法，其“坏账准备坏账准备”账户应保持的贷方余额为账户应保持的贷方余额为60 60 000000元（元（600 000600 000* *10%10%）；计提坏账准备前，）；计提坏账准备前，“坏账准备坏账准备”账户的实际余账户的实际余额为贷方额为贷方20 00020 000元（元（30 000-10 00030 000-10 000），因此本年末应计提的坏账准备），因此本年末应计提的坏账准备金额为金额为40 00040 00

57、0元（元（60 000-20 00060 000-20 000）。应编制以下分录：）。应编制以下分录： 借：资产减值损失借：资产减值损失 40 00040 000 贷：坏账准备贷：坏账准备 40 00040 000 2.5 2.5 应收款项减值应收款项减值48【例例3-263-26】20142014年年4 4月月2020日，甲公司收到日，甲公司收到20132013年已转销的坏账年已转销的坏账50 00050 000元，元，已存入银行。甲公司进行会计处理时，应编制以下分录：已存入银行。甲公司进行会计处理时，应编制以下分录： 借：应收账款借：应收账款 50 00050 000 贷：坏账准备贷：坏账

58、准备 50 00050 000 借：银行存款借：银行存款 50 00050 000 贷：应收账款贷：应收账款 50 00050 000或：或： 借：银行存款借：银行存款 50 00050 000 贷：坏账准备贷：坏账准备 50 00050 000 2.5 2.5 应收款项减值应收款项减值49 3.1 概述 3.2 原材料 3.3 委托加工物资 3.4 库存商品 3.5 存货清查 3.6 存货期末计量 第第三三节节 存货概述存货概述5051 3.1 3.1 概述概述存货是指存货是指企业在日常活动企业在日常活动中持有以备出售的产成品中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中或商品、处在生产过程中

59、的在产品、在生产过程中的在产品、在生产过程中或提供劳务过程中耗用的或提供劳务过程中耗用的材料和材料和物料物料等。等。概概 念念（一）存货的概念与分类（一）存货的概念与分类存货包括：原材料在产品半成品产成品商品包装物低值易耗品52 3.1 3.1 概述概述 一般来说，增加的存货应按其成本入账。存货成本包括采购成本、加工成本和其他成本。存货成本采购成本加工成本其他成本53 3.1 3.1 概述概述（二）存货取得成本的确定（二）存货取得成本的确定1.1.存货的采购成本存货的采购成本存货的采购成本，包括购买价款、相关税费、运输费、装卸存货的采购成本，包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其

60、他可归属于存货采购成本的费用。费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用。u购买价款是指发票账单上注明的价款，但不包括按规定可购买价款是指发票账单上注明的价款，但不包括按规定可以抵扣的增值税额。以抵扣的增值税额。u相关税费是指购买时发生的进口关税、消费税、资源税和相关税费是指购买时发生的进口关税、消费税、资源税和不能抵扣的增值税进项税额不能抵扣的增值税进项税额以及相应的教育费附加等。以及相应的教育费附加等。u其他可归属于存货采购成本的费用是指采购成本中除上述其他可归属于存货采购成本的费用是指采购成本中除上述各项以外的可归属于存货采购成本的费用，如仓储费、包各项以外的可归属于存货采购成本的费用