中级财务会计(中财大版一第二章)综述

1、第二章财务会计概念框架与企业会计准则 一、财务会计概念框架 （一）财务会计概念框架的定义及总体结构 1、定义（P11） 2、总体结构（P13） （二）财务会计概念框架的构建历程回顾 美国是着手制定发布财务会计概念框架最早的国家。美国是着手制定发布财务会计概念框架最早的国家。 美国财务会计准则委员会（美国财务会计准则委员会（FASB）、国际会计准则委员会）、国际会计准则委员会（IASC）、英国会计准则委员会（）、英国会计准则委员会（ASB）、加拿大注册会计师协会）、加拿大注册会计师协会 （CICA）、澳大利亚会计准则委员会（）、澳大利亚会计准则委员会（AASB）。）。 （三）构建财务会计概念框架

2、的必要性（作用）（P1415） 美国财务会计准则委员会（美国财务会计准则委员会（FASB）曾作过如下精彩描述：）曾作过如下精彩描述：“通过制通过制定财务报告的结构和方向，促进公正的（不偏不倚的）财务的和相关信定财务报告的结构和方向，促进公正的（不偏不倚的）财务的和相关信息的提供，有助于发挥资本和其他市场的职能在整个经济中有效的配置息的提供，有助于发挥资本和其他市场的职能在整个经济中有效的配置有限的资源。预期这一概念框架将能为公众的利益服务。有限的资源。预期这一概念框架将能为公众的利益服务。” 二、财务会计概念框架的内容二、财务会计概念框架的内容 （一）基本假设和基本假定（一）基本假设和基本假定

3、 持续经营持续经营会计期间会计期间货币计量货币计量权责发生制权责发生制会计主体会计主体财务会计的基本前提 根据我国根据我国企业会计准则企业会计准则基本准则基本准则的规定，可以概括为以下五的规定，可以概括为以下五项内容：项内容：会计主体会计主体明确记账主体和报告主体明确记账主体和报告主体持续经营持续经营判断会计主体的状态判断会计主体的状态会计分期（会计期间）会计分期（会计期间）划分会计期间划分会计期间货币计量货币计量确定记账本位币和报告本位币确定记账本位币和报告本位币权责发生制权责发生制采用恰当的会计基础采用恰当的会计基础（本课程只涉及以人民币作为记账本位币和报告本位币的情形。本课（本课程只涉及

4、以人民币作为记账本位币和报告本位币的情形。本课程只涉及采用名义人民币计量的情形。）程只涉及采用名义人民币计量的情形。）计算题（要求写出计算过程）计算题（要求写出计算过程） 某企业某企业7 7月份发生下列收付业务，根据下列有月份发生下列收付业务，根据下列有关内容按权责发生制和收付实现制会计处理基础，关内容按权责发生制和收付实现制会计处理基础，分别计算该企业分别计算该企业7 7月份的收入和费用。月份的收入和费用。 （1 1）销售产品）销售产品5 0005 000元，款项已存入银行。元，款项已存入银行。 （2 2）销售产品）销售产品10 00010 000元，货款尚未收到。元，货款尚未收到。 （3

5、3）支付）支付7-127-12月份的租金月份的租金3 0003 000元。元。 （4 4）收到上月应收的销货款）收到上月应收的销货款8 0008 000元。元。 （5 5）收到购货单位预付货款）收到购货单位预付货款4 0004 000元，下月交货。元，下月交货。 （6 6）本月应付水电费）本月应付水电费400400元，下月支付。元，下月支付。 （二）财务会计报告的目标（二）财务会计报告的目标 1 1、目标、目标 我国我国企业会计准则企业会计准则基本准则基本准则第第4 4条：财务会计报告的目标条：财务会计报告的目标是向财务会计报告的使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量是向财务会计报告的使

6、用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任受托责任履行情况，有助于财务会履行情况，有助于财务会计报告使用者作出计报告使用者作出经济决经济决策策。 2、信息使用者、信息使用者 财务会计报告使用者包括投资者、债权人、政府及其有关部门和社财务会计报告使用者包括投资者、债权人、政府及其有关部门和社会公众等。会公众等。 3、目标定位的、目标定位的特点特点同时强调同时强调“受托责任观受托责任观”和和“决策有用观决策有用观” （三）财务会计信息质量特征（三）财务会计信息质量特征我国我国企业会计准则企业会计准则基本准则基本准则规定规定8

7、8项：项：客观性客观性（可靠性）、相关性、明晰性（可理解性）、可比性、（可靠性）、相关性、明晰性（可理解性）、可比性、实质重于形式、重要性、谨慎性和及时性。实质重于形式、重要性、谨慎性和及时性。v（四）财务会计要素（四）财务会计要素 资产资产 负债负债 所有者权益所有者权益 会计要素会计要素 收入收入 费用费用 利润利润财务会计要素的定义财务会计要素的定义对财务会计所要反映的经济内容的基本分类项目，对财务会计所要反映的经济内容的基本分类项目，称为财务会计的基本要素，简称财务会计要素、称为财务会计的基本要素，简称财务会计要素、或或会计要素会计要素。如果从财务报表的角度来看，会计要素又可称为如果从

8、财务报表的角度来看，会计要素又可称为财务报表要素。财务报表要素。我国的规定我国的规定 企业会计准则企业会计准则基本准则基本准则规定：资产负债表规定：资产负债表要素为资产、负债与要素为资产、负债与所有者权益所有者权益，利润表要素为，利润表要素为收入、费用与收入、费用与利润利润。v 财务状况要素是反映企业在某一日期经营资金财务状况要素是反映企业在某一日期经营资金的来源和分布情况的各项要素，一般通过资产负债的来源和分布情况的各项要素，一般通过资产负债表反映。财务状况要素由资产、负债和所有者权益表反映。财务状况要素由资产、负债和所有者权益三个要素所构成。三个要素所构成。. .资产资产v“资产是指企业过

9、去的交易或者事项形成的、由企业拥有或资产是指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。”v资产的三个特征：资产的三个特征：（）资产是由过去的交易、事项所形成的。（）资产是由过去的交易、事项所形成的。（）资产是企业拥有或控制的。（）资产是企业拥有或控制的。（）资产预期会给企业带来经济利益，即资产是可望给企业带来（）资产预期会给企业带来经济利益，即资产是可望给企业带来现金流入的经济资源。现金流入的经济资源。v资产按其流动性一般分为流动资产和非流动资产。资产按其流动性一般分为流动资产和非流动资产。. .负债负债v“负

10、债是指企业过去的交易或事项形成的、预期会负债是指企业过去的交易或事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。导致经济利益流出企业的现时义务。”v负债具有如下基本特点：负债具有如下基本特点：（）负债是企业的现时义务。（）负债是企业的现时义务。（）负债的清偿预期会导致经济利益流出企业。（）负债的清偿预期会导致经济利益流出企业。v负债按偿还期长短可分为流动负债和非流动负债。负债按偿还期长短可分为流动负债和非流动负债。. .所有者权益所有者权益v“所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有者享有所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。的剩余权益。”v所有者权益是投资人对企业净资产的所

11、有权。所有者权益是投资人对企业净资产的所有权。v所有者权益是企业的主要资金来源，它等于全部资产所有者权益是企业的主要资金来源，它等于全部资产减全部负债后的净额。减全部负债后的净额。v其具体包括投入资本、资本公积、直接计入所有者权其具体包括投入资本、资本公积、直接计入所有者权益的利得或损失，以及盈余公积和未分配利润等部分。益的利得或损失，以及盈余公积和未分配利润等部分。v反映经营成果的要素经营成果是指企业在一定时期内生产经营活动的结果，具体地说，它是指企业生产经营过程中取得的收入与耗费相比较的差额。经营成果要素一般通过利润表来反映，由收入、费用和利润三个要素构成。1.1.收入收入v收入是指企业在

12、日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。v对于某一会计主体来说，收入表现为一定期间现金的流入或其他对于某一会计主体来说，收入表现为一定期间现金的流入或其他资产的增加或负债的清偿。资产的增加或负债的清偿。v收入有广义和狭义两种理解。收入有广义和狭义两种理解。广义收入把所有的经营和非经营活动的所得都看成是收入。就是说广义收入把所有的经营和非经营活动的所得都看成是收入。就是说企业净资产增加的部分都看做收入。企业净资产增加的部分都看做收入。狭义收入则仅仅把经常的、主

13、体性的经营业务中取得的收入作为收狭义收入则仅仅把经常的、主体性的经营业务中取得的收入作为收入，即营业收入。入，即营业收入。v会计上通常所指的收入是狭义收入。会计上通常所指的收入是狭义收入。2.2.费用费用v费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。流出。v它是企业在获取收入过程中的必要支出。它是企业在获取收入过程中的必要支出。v费用必须按照一定的期间与收入相配比。费用必须按照一定的期间与收入相配比。v费用也有广义和狭义之分。费用也有广义和狭义之分。

14、广义费用认为，费用包括各种费用和损失。而狭义的费用只广义费用认为，费用包括各种费用和损失。而狭义的费用只包括为获取营业收入提供商品或劳务而发生的耗费。包括为获取营业收入提供商品或劳务而发生的耗费。v会计上通常所指的费用是狭义费用。会计上通常所指的费用是狭义费用。3.3.利润利润v利润是指企业在一定会计期间的经营成果。利润是指企业在一定会计期间的经营成果。v通常来讲，收入大于费用为盈利，如收入小于费用，通常来讲，收入大于费用为盈利，如收入小于费用，则为亏损。则为亏损。会计等式会计等式 某企业某企业20112011年年9 9月月1 1日的资产总额为日的资产总额为800800万元，负债为万元，负债为

15、200200万元，所有者权益为万元，所有者权益为600600万万元。本月发生收入元。本月发生收入300300万元，发生费用万元，发生费用200200万万元。则该企业元。则该企业9 9月末资产总额为（月末资产总额为（ ）。）。v（五）财务会计要素的确认和计量财务会计要素的确认和计量v v 财务会计的主要内容就是对会计六大要素的确认与计量财务会计的主要内容就是对会计六大要素的确认与计量以及财务报告的编制。因此，会计确认与计量是财务会计的以及财务报告的编制。因此，会计确认与计量是财务会计的核心内容。核心内容。在现代会计理论中，会计确认和会计计量既有区别又有在现代会计理论中，会计确认和会计计量既有区别

16、又有联系。联系。v1 1、确认、确认 （1 1）定义）定义 对企业经济活动及其所产生的经济数据进行分析、识别与判断，对企业经济活动及其所产生的经济数据进行分析、识别与判断，明确它们是否对明确它们是否对会计要素会计要素产生影响以及影响什么因素产生影响以及影响什么因素 ，从而确定能，从而确定能否进入账簿系统或报表系统的过程。否进入账簿系统或报表系统的过程。（2 2）分类）分类 1 1）进入确认进入确认 是进入会计系统时的确认，可以进一步分为：是进入会计系统时的确认，可以进一步分为：入账确认入账确认也称也称初始确认，是指交易或事项发生时的确初始确认，是指交易或事项发生时的确认，认，是服务于会计记录的

17、确认，也就是确定能否进入账是服务于会计记录的确认，也就是确定能否进入账簿系统。填制与审核原始凭证是典型的入账确认。簿系统。填制与审核原始凭证是典型的入账确认。入表确认入表确认也称报表确认，确定能否进入报表系统。也称报表确认，确定能否进入报表系统。报报表确认也称财务报表要素的确认表确认也称财务报表要素的确认 2 2）终止确认终止确认退出会计系统时的确认。退出会计系统时的确认。会计确认的标准会计确认的标准v美国美国FASBFASB于于19841984年在第年在第5 5号财务会计概念公告企业财号财务会计概念公告企业财务报表项目的确认和计量中提出了会计确认的四个务报表项目的确认和计量中提出了会计确认的

18、四个标准，即可定义性、可计量性、相关性和可靠性。标准，即可定义性、可计量性、相关性和可靠性。（2 2）会计计量）会计计量 (1)(1)会计计量的定义会计计量的定义 是为了在会计账簿中正式记录或在财务报表内确认和是为了在会计账簿中正式记录或在财务报表内确认和列示财务报表要素而确定其金额的过程。列示财务报表要素而确定其金额的过程。简单地说，简单地说，就就是确定入账金额或入表金额的过程。是确定入账金额或入表金额的过程。 (2)(2)会计计量的分类会计计量的分类 可以分为初始计量与后续计量（报表计量）。可以分为初始计量与后续计量（报表计量）。1 1）初始计量）初始计量可以称为入账计量，即确定入账金额的

19、过可以称为入账计量，即确定入账金额的过程。程。2 2）后续计量）后续计量可以称为报表计量或入表计量，即确定入可以称为报表计量或入表计量，即确定入表金额的过程。表金额的过程。(3)(3)会计计量尺度会计计量尺度 会计计量会计计量尺度尺度是会计计量所用的货币单位，包括两个层是会计计量所用的货币单位，包括两个层次：次： 1 1）会计计量所用的本位币：是人民币，还是美元、或）会计计量所用的本位币：是人民币，还是美元、或欧元等。记账本位币或报告本位币的确定。欧元等。记账本位币或报告本位币的确定。 本课程只涉及以人民币作为记账本位币或报告本位币的情本课程只涉及以人民币作为记账本位币或报告本位币的情形。形。

20、 2 2）会计计量所用本位币的具体单位。例如，是按名义）会计计量所用本位币的具体单位。例如，是按名义人民币单位计量，还是按不变人民币单位计量。人民币单位计量，还是按不变人民币单位计量。（4 4）会计计量属性）会计计量属性会计计量属性是会计计量对象（财务报表要素）某方面会计计量属性是会计计量对象（财务报表要素）某方面的特性，主要包括以下几种：的特性，主要包括以下几种：v历史成本历史成本v重置成本重置成本v可变现净值可变现净值v现值现值v公允价值公允价值 计量属性计量属性对资产的计量对资产的计量 对负债的计量对负债的计量 历史成本历史成本按购置时的金额按购置时的金额 按承担现实义务时的金额按承担现

21、实义务时的金额 重置成本重置成本按现时购买的金额按现时购买的金额 按现在偿还的金额按现在偿还的金额 可变现净值可变现净值按现时销售的金额按现时销售的金额 现值现值 按预计使用和处置产生的未来现金流入量折现金额按预计使用和处置产生的未来现金流入量折现金额 按预计期限内需要偿还的未来现金流出量折现金额按预计期限内需要偿还的未来现金流出量折现金额 公允价值公允价值 按交易双方自愿进行交易的金额按交易双方自愿进行交易的金额按交易双方自愿进行债务按交易双方自愿进行债务 清偿的金额清偿的金额 v第二节第二节 国际会计准则与会计准则国际化国际会计准则与会计准则国际化 第三节第三节 企业会计准则企业会计准则

22、一、企业会计准则的性质和作用一、企业会计准则的性质和作用 （一）性质（一）性质 （二）作用（二）作用 二、我国企业会计准则二、我国企业会计准则 （一）我国（一）我国的体系结构的体系结构 （二）我国企业会计准则的制定过程（二）我国企业会计准则的制定过程我国会计准则的制定过程我国会计准则的制定过程年代与事件年代与事件19881988：从从19881988年起，我国开始研究起草企业会计准则。年起，我国开始研究起草企业会计准则。19921992：19921992年年1111月，财务部正式发布了月，财务部正式发布了企业会计准则企业会计准则（称为基本会计准则）。（称为基本会计准则）。 规定从规定从19931993年年7 7月月1 1日起正式施行。日起正式施行。1997-2001 1997-2001 ：自：自19971997年上半年正式发布第一项具体会计准则开始，截至年上半年正式发布第一项具体会计准则开始，截至20012001年底，年底，共发布了具体准则共发布了具体准则1616项。项。20062006：20062006年年2 2月月1515日财政部发布了日财政部发布了企业会计准则企业会计准则基本准则基本准则和和3838项具体会计项具体会计准则。标志着我国已基本建立起