期货业务内部控制和会计处理

1、期货公司内部控制和会计处理期货公司内部控制和会计处理 o 一、期货简要概述一、期货简要概述o 二、期货公司主要内控管理制度二、期货公司主要内控管理制度o 三、期货公司主要账务处理三、期货公司主要账务处理 一、期货（一、期货（FUTURES)FUTURES)的定义的定义 定义：所谓期货，一般指期货合约，就是指由期定义：所谓期货，一般指期货合约，就是指由期货交易所统一制定的、规定在将来某一特定的时间和地货交易所统一制定的、规定在将来某一特定的时间和地点交割一定数量标的物的标准化合约。点交割一定数量标的物的标准化合约。 广义的期货概念还包括了交易所交易的广义的期货概念还包括了交易所交易的期权合约期权

2、合约。 期货交易期货交易是指在期货交易所内集中买卖期货合约的是指在期货交易所内集中买卖期货合约的交易活动。交易活动。 期货简要概述期货简要概述二、期货的基本特征二、期货的基本特征1 1、合约标准化：、合约标准化：期货交易是通过买卖期货合约进行的，而期货合约除价格外，所有条款都是预先规定好的，是标准化的。2 2、交易集中化：、交易集中化：期货交易必须在期货交易所内进行。期货交易所实行会员制，只有会员方能进场交易。场外的客户参与期货交易，需委托期货经纪公司代理。3 3、双向交易和对冲机制：、双向交易和对冲机制：因为期货合约是标准化的，所以，绝大部分交易可通过反向对冲操作解除履约责任。4 4、当日无

3、负债结算制度：、当日无负债结算制度：为了有效地控制期货市场的风险，现代期货市场普遍建立了一套完整的风险保障体系，其中最重要的就是以保证金制度为基础的每日无负债结算制度。5 5、保证金制度：、保证金制度：期货交易只需缴纳少量的保证金，一般为成交合约价格的5%10%，就能完成数倍乃至数十倍的合约交易。期货简要概述期货简要概述三、期货的交易特点三、期货的交易特点1 1、以小博大：、以小博大：期货交易只需交纳比率很低的履约保证金，通常占交易额的510%，从而使交易者可以用少量资金进行大宗买卖，节省大量的流动资金，资金回报率高。2 2、交易便利：、交易便利：期货市场中买卖的是标准化的合同，只有价格是可变

4、因素。这种标准合同既作为“抽象商品”代表实物商品，又作为一种交易单位，商品本身并不进入市场。合同的标准化提高了合同的互换性和流通性，使采用对冲方式了结义务十分方便，因此交易者可以频繁地进行交易，创造了许多盈利机会。3 3、履约问题：、履约问题：所有期货交易都通过期货结算所进行结算，且结算所成为任何一个买者或卖者的交易对方，为每笔交易担保。因为结算所会员都是大证券商、大银行和大公司，所以交易者不必担心交易履约问题。4 4、市场透明：、市场透明：交易信息完全公开，且交易采取公开竟价方式进行，使交易者可在平等的条件下公开竞争。5 5、组织严密，效率高：、组织严密，效率高：期货交易是一种规范化的交易，

5、有固定的交易程序和规则，一环扣一环，环环高效运作，一笔交易不论在交易所当地或异地均可以很快完成。期货简要概述期货简要概述 四、期货市场的参与者（客户构成）四、期货市场的参与者（客户构成） 1 1、套期保值客户：、套期保值客户：农业、制造业、商业、金融业等行业中的商品生产者、加工者、营销者、进出口商、金融机构。通过期货交易，可以很大程度地减少经济活动中时时存在的风险。 2 2、投机客户：、投机客户：在期货市场中利用价格的变动赚取差价的人。 3 3、期货市场中、期货市场中90%90%的人是投机客户，的人是投机客户，10%10%的人的人是套期保值客户。是套期保值客户。期货简要概述期货简要概述 五、我

6、国期货市场基本由以下部分组成：五、我国期货市场基本由以下部分组成： 1 1、期货监管者、期货监管者 2 2、期货交易所、期货交易所 3 3、期货结算所、期货结算所 4 4、期货经纪商、期货经纪商 5 5、期货交易者、期货交易者期货简要概述期货简要概述 六、期货交易品种六、期货交易品种 1 1、商品期货、商品期货 （1 1）农产品期货）农产品期货 （2 2）畜产品期货）畜产品期货 （3 3）有色金属期货）有色金属期货 （4 4）能源期货）能源期货 2 2、金融期货、金融期货 （1 1）外汇期货）外汇期货 （2 2）利率期货）利率期货 （3 3）股指期货）股指期货期货简要概述期货简要概述七、国内期

7、货交易所七、国内期货交易所1、上海期货交易所 上海期货交易所于1998年由上海金属交易所、上海商品交易所和上海粮油交易所三所合并而成，其主要上市交易品种有铜、铝和天胶等8个品种。2、郑州商品交易所 郑州商品交易所于1993年成立，是我国第一个从事以粮油交易为主，逐步开展其它商品期货交易的场所，主要上市交易品种有小麦、小麦等7个品种。3、大连商品交易所 大连商品交易所于1993年11月成立，主要上市交易品种有大豆、豆粕等8个品种。 4、中国金融期货交易所 中国金融期货交易所于2006年9月成立，即将上市交易品种是股指期货。 期货简要概述期货简要概述八、期货交易流程八、期货交易流程 1 1、开户及

8、下单：、开户及下单： 投资者与期货公司签定合同后，期货公司向期货交易所为客户申请交易编码，办理开户后的客户向期货公司保证金专用账户存入期货保证金（客户入金和出金可采用柜台或银期转账形式）。 下单就是下达交易指令，下单方式一般是网上、电话和书面委托等； 2 2、成交回报与确认、成交回报与确认 当期货经纪公司的出市代表收到交易指令后，在确认无误后以最快的速度将指令输入计算机内进行撮合成交，当计算机显示指令成交后，出市代表必须马上将成交结果反馈回期货公司的交易部。期货公司交易部将出市代表反馈回来的成交结果记录在交易单上并打上时间戳记后，将记录单报告给客户。成交回报记录单应包括如下几个项目：成交时间、

9、成交手数、成交回报时间等。 客户对交易结算单记载事项有异议，应当在下一个交易日开市前向期货经纪公司提出书面异议；无异议的，应当在交易结算单上签字确认。客户既未对交易结算单记载事项确认，也未提出异议的，视为对交易结算单的确认。 期货简要概述期货简要概述八、期货交易流程（续）八、期货交易流程（续） 3 3、结算：、结算： 结算是指根据交易结果和交易所有关规定对会员交易保证金、盈亏、手续费、交割货款和其他有关款项进行计算、划拨。 结算分为： （1）交易所对会员结算 （2）和期货公司对客户结算两个层次。 4 4、结算结果的送达和上传、结算结果的送达和上传 期货经纪公司将结算结果向客户和中国期货保证金监

10、控中心报送。期货简要概述期货简要概述一、保证金安全存管制度一、保证金安全存管制度 、法规依据、法规依据 根据证监期货字【2006】9号关于规范期货保证金存取业务有关问题的通知，2007年颁布的期货交易管理条例。 2 2、专户管理、专户管理 期货公司向客户收取的保证金存放于向中国证监会及中国期货保证金监控中心备案的保证金专用账户专户，并应当与自有资金分开，期货公司向客户收取的保证金属于客户所有，除了下列可划转的情形外，严禁挪作他用：第一，依据客户的要求支付可用资金；第二，为客户交存保证金，支付手续费、税款；第三，国务院期货监督管理机构规定的其他情形。 期货公司内控管理期货公司内控管理一、保证金安

11、全存管制度一、保证金安全存管制度 3 3、封闭运行、封闭运行 期货交易所在期货保证金存管银行以交易所名义开立的专门存放会员保证金的银行账户，称作专用结算账户；期货公司在保证金存管银行以期货公司名义开立的专门存放客户保证金的账户，称作期货保证金账户。客户存放在期货公司的保证金，通常只能在期货交易所的专用结算账户和期货公司的期货保证金账户之间划转，也就是相对封闭运行。 期货公司内控管理期货公司内控管理一、保证金安全存管制度一、保证金安全存管制度 4 4、通道唯一、通道唯一 （1）保证金安全管理对期货保证金存取业务的基本要求是投资者期货保证金的存取均通过期货公司的保证金账户和客户开设的期货结算账户以

12、同行、转账的形式办理，不允许以现金、期货公司内部转账等形式办理出入金。目前，保证金存管银行为工、农、中、建、交五家银行。 （2） 期货公司与保证金封闭圈自有资金转入和转出必须通过主结算账户和约定的自有资金账户之间进行，禁止从其他通道办理上述事项。 期货公司内控管理期货公司内控管理一、保证金安全存管制度一、保证金安全存管制度 5 5、保证金安全存管的原理、保证金安全存管的原理 期货保证金安全存管系统的工作原理,是从期货交易所、结算银行获取与投资者结算的相关信息,验证期货公司结算数据的真实性,在此基础上逐日对期货公司保证金进行平衡测算,以保证期货公司封闭圈内的期货保证金大于等于客户权益总额。 保证

13、金存管的银行、期货交易所、期货公司这三大保证金安全主体都向中国期货保证金监控中心报送所有涉及保证金安全的数据信息。其中，期货保证金存管银行总行每日上报该行名下期货公司开立的期货保证金账户余额和每个账户的当日发生额的详细情况；所有期货交易所每日向上报当日结算数据；期货公司每日也及时上报当日结算数据。 期货公司内控管理期货公司内控管理一、保证金安全存管制度一、保证金安全存管制度 6 6、保证金安全存管主要稽核事项、保证金安全存管主要稽核事项 （1）保证金存管银行的存款余额+ +期货公司在期货交易所的权益总额之和期货公司上报的客户权益总额+ +公司存放于期货交易所的初始结算准备金之和 （2）期货交易

14、所上报的客户持仓与期货公司上报的每个客户持仓的核对 7 7、期货公司执行保证金安全存管理的主要措施、期货公司执行保证金安全存管理的主要措施 （1）在认真贯彻执行保证金安全存管相关规定的前提下，做好每日的保证金封闭测算工作 （2）当日保证金封闭圈余额与上日余额之差=当日公司手续费收入加减自有资金转入或转出加减其他收支期货公司内控管理期货公司内控管理二、以净资本为核心的风险监管制度二、以净资本为核心的风险监管制度 1 1、法律依据、法律依据 2007年度颁布的期货公司风险监管指标管理试行办法 根据该办法的规定，期货公司应当建立与风险监管指标相适应的内部控制制度，应当建立动态的风险监控和资本补足机制

15、，确保净资本等风险监管指标持续符合标准。期货公司内控管理期货公司内控管理二、以净资本为核心的风险监管制度二、以净资本为核心的风险监管制度 2 2、风险监管指标的计算、风险监管指标的计算 （1 1）风险监管指标包括期货公司的净资本净资本、净资本净资本与净资产的比例、流动资产与流动负债的比例、负债与净资产的比例、规定的最低限额的结算准备金要求等衡量期货公司财务安全的监管指标，其核心为期货公司的净资本期货公司的净资本。 （2）净资本净资本是在期货公司净资产的基础上，按照变现能力变现能力对资产负债项目及其他项目进行风险调整后得出的综合性的风险监管指标。 净资本的计算公式为：净资本净资本=净资产- -资

16、产调整值资产调整值+ +负债调整负债调整值值- -客户未足额追加的保证金+/-+/-其他调整事项期货公司内控管理期货公司内控管理二、以净资本为核心的风险监管制度二、以净资本为核心的风险监管制度 3 3、期货公司风险监管指标标准、期货公司风险监管指标标准 （1 1）期货公司应当持续符合以下风险监管指标标准 净资本不得低于人民币1500万元；净资本不得低于客户权益总额的6%; 净资本按营业部数量平均折算额（净资本/营业部家数）不得低于人民币300 万元； 净资本与净资产的比例不得低于40%;流动资产与流动负债的比例不得低于100%;负债与净资产的比例不得高于150%;规定的最低限额的结算准备金要求

17、。 期货公司内控管理期货公司内控管理二、以净资本为核心的风险监管制度二、以净资本为核心的风险监管制度 3 3、期货公司风险监管指标标准、期货公司风险监管指标标准 （2）从事交易结算业务的期货公司，净资本不得低于人民币4500万元。 （3）从事全面结算业务的期货公司，净资本不得低于以下标准： 人民币9000万元； 客户权益总额与其代理结算的非结算会员权益或者非结算会员客户权益之和的6%. （4）预警标准是规定标准的120%，规定“不得高于”一定标准的风险监管指标，其预警标准是规定标准的80%. 期货公司内控管理期货公司内控管理一、主要依据是中国期货业协会颁布的期货公司会计科目设置及核算指引 二、

18、会计科目的设置及核算 （一）、科目名称：（一）、科目名称： 期货保证金存款期货保证金存款 1、本科目核算收到客户缴存的货币保证金以及公司存入期货保证金账户的款项。 2、本科目可按银行存款账户进行明细核算。 3、期货保证金存款的主要账务处理。o（1）收到客户缴存的货币保证金时，按缴存的货币保证金金额，借记本科目，贷记“应付货币保证金”科目。向客户划出货币保证金时，按划出的货币保证金金额，做相反分录o（2）向期货保证金账户存入资金时，按存入的资金金额，借记本科目，贷记“银行存款”科目。公司从期货保证金账户划回资金时，按划回的资金金额，借记“银行存款”科目，贷记本科目。 、本科目期末借方余额，反映收

19、到客户缴存的货币保证金金额以及存入期货保证金账户的款项。 期货公司账务处理期货公司账务处理（二）（二）科目名称：应收货币保证金科目名称：应收货币保证金o1、本科目核算本公司向期货交易所划出的货币保证金，以及期货业务盈利形成的货币保证金。o2、本科目可按期货结算机构进行明细核算。o3、应收货币保证金的主要账务处理。o（1）公司向期货结算机构划出货币保证金时，按划出的货币保证金金额，借记本科目，贷记“期货保证金存款”科目。o公司从期货结算机构划回货币保证金时，按划回的货币保证金金额，借记“期货保证金存款”科目，贷记本科目。o（2）公司收到期货结算机构划回的货币保证金利息时，按划回的利息金额，借记本

20、科目，贷记“利息收入”科目。o（3）客户期货合约实现盈利时，按结算单据列明的盈利金额，借记本科目，贷记“应付货币保证金”科目。o客户期货合约发生亏损时，按期货结算机构结算单据列明的亏损金额，借记“应付货币保证金”科目，贷记本科目。 期货公司账务处理期货公司账务处理（二）（二）科目名称：应收货币保证金科目名称：应收货币保证金o（4）代理买方客户进行期货实物交割的，按支付的交割货款金额（商品期货实物交割的金额含增值税额，下同），借记“应付货币保证金”科目，贷记本科目。o代理卖方客户进行期货实物交割的，按收到的交割货款金额，借记本科目，贷记“应付货币保证金”科目。o（5）向期货结算机构支付代收的手续

21、费时，按划转的手续费金额，借记“应付手续费”科目，贷记本科目。o（6）收到期货结算机构返还的手续费时，按收到返还的手续费金额，借记本科目，贷记“手续费收入”科目。o（7）向期货结算机构交纳杂项费用时，按支付的有关费用金额，借记“业务及管理费”科目，贷记“银行存款”、本科目等科目。o4、本科目期末借方余额，反映公司从期货结算机构尚未收回的货币保证金金额。 期货公司账务处理期货公司账务处理o（三）科目名称：应收质押保证金（三）科目名称：应收质押保证金o1、本科目核算公司代客户向期货交易所办理有价证券充抵保证金业务形成的可用于期货交易的保证金。o2、本科目可按期货结算机构进行明细核算。o3、应收质押

22、保证金的主要账务处理。o全员结算制度下，公司代客户向期货交易所办理有价证券充抵保证金业务的，应当分别情况进行会计处理：o（1）客户委托公司向期货交易所提交有价证券办理充抵保证金业务时，公司按期货交易所核定的充抵保证金金额，借记本科目，贷记“应付质押保证金”科目。o（2）有价证券价值发生增减变化，期货交易所相应调整核定的充抵保证金金额时，公司按调整增加数，借记本科目，贷记“应付质押保证金”科目；按调整减少数，借记“应付质押保证金”科目，贷记本科目。期货公司账务处理期货公司账务处理o（三）科目名称：应收质押保证金（三）科目名称：应收质押保证金o（3）期货交易所将有价证券退还给客户时，公司按期货交易

23、所核定的充抵保证金金额，借记“应付质押保证金”科目，贷记本科目。o（4）客户到期不能及时追加保证金，期货交易所处置有价证券时，公司按期货交易所核定的充抵保证金金额，借记“应付质押保证金”科目，贷记本科目。按处置有价证券所得款项金额，借记“应收货币保证金”科目，贷记“应付货币保证金”科目。o4、本科目期末借方余额，反映公司尚未收回的有价证券充抵保证金业务形成的可用于期货交易的保证金。期货公司账务处理期货公司账务处理o( (四四) )科目名称：应付货币保证金科目名称：应付货币保证金o1、本科目核算公司收到客户缴存的货币保证金，以及期货业务利形成的货币保证金。o二、本科目可按客户进行明细核算。o三、

24、应付货币保证金的主要账务处理。o（一）公司收到客户划入的货币保证金时，按划入的货币保证金金额，借记“期货保证金存款”科目，贷记本科目。o公司向客户划出货币保证金时，按划出的货币保证金金额，借记本科目，贷记“期货保证金存款”科目。o（二）客户期货合约实现盈利时，公司按期货结算机构结算单据列明的盈利金额，借记“应收货币保证金”科目，贷记本科目。o客户期货合约发生亏损时，公司按期货结算机构结算单据列明的亏损金额，借记本科目，贷记“应收货币保证金”科目。期货公司账务处理期货公司账务处理o ( (四四) )科目名称：应付货币保证金科目名称：应付货币保证金o（三）公司代理买方客户进行期货实物交割的，按支付

25、的交割货款金额（商品期货实物交割金额含增值税额，下同），借记本科目，贷记“应收货币保证金”科目。o公司代理卖方客户进行期货实物交割的，按收到的交割货款金额，借记“应收货币保证金”科目，贷记本科目。o（四）公司因错单合约平仓产生的亏损，按结算单据列明的金额，借记“期货风险准备金”科目，贷记本科目。o因错单合约平仓实现的盈利，按结算单据列明的金额，借记本科目，贷记“营业外收入”科目。o（五）向客户收取手续费时，按收取的手续费金额，借记本科目，按期货结算机构享有的手续费金额，贷记“应付手续费”科目，按自身享有的手续费金额，贷记“手续费收入”科目。期货公司账务处理期货公司账务处理o（五）科目名称：应付

26、质押保证金（五）科目名称：应付质押保证金o1、本科目核算期货公司代客户向期货交易所办理有价证券充抵保证金业务形成的可用于期货交易的保证金。o2、本科目可按客户（或分级结算制度下非结算会员）和有价证券类别进行明细核算。 o3、应付质押保证金的主要账务处理。o全员结算制度下，期货公司代客户向期货交易所办理有价证券充抵保证金业务的，应当分别情况进行会计处理：o（1）客户委托期货公司向期货交易所提交有价证券办理充抵保证金业务时，期货公司按期货交易所核定的充抵保证金金额，借记“应收质押保证金”，贷记本科目。o（2）有价证券价值发生增减变化，期货交易所相应调整核定的充抵保证金金额时，期货公司按调整增加数，

27、借记“应收质押保证金”，贷记本科目；按调整减少数，借记本科目，贷记“应收质押保证金”科目。期货公司账务处理期货公司账务处理o（五）科目名称：应付质押保证金（五）科目名称：应付质押保证金o（3）期货交易所将有价证券退还给客户时，期货公司按期货交易所核定的充抵保证金金额，借记本科目，贷记“应收质押保证金”科目。o（4）客户到期不能及时追加保证金，期货交易所处置有价证券时，期货公司按期货交易所核定的充抵保证金金额，借记本科目，贷记“应收质押保证金” 科目；按处置有价证券所得款项金额，借记“应收货币保证金”科目，按垫付的款项金额，借记“应收风险损失款”科目，贷记“应付货币保证金”科目。o4、本科目期末

28、贷方余额，反映期货公司代客户向期货交易所办理有价证券充抵保证金业务形成的可用于期货交易的保证金额。期货公司账务处理期货公司账务处理o（六）科目名称：应付质押保证金（六）科目名称：应付质押保证金o（3）期货交易所将有价证券退还给客户时，期货公司按期货交易所核定的充抵保证金金额，借记本科目，贷记“应收质押保证金”科目。o（4）客户到期不能及时追加保证金，期货交易所处置有价证券时，期货公司按期货交易所核定的充抵保证金金额，借记本科目，贷记“应收质押保证金” 科目；按处置有价证券所得款项金额，借记“应收货币保证金”科目，按垫付的款项金额，借记“应收风险损失款”科目，贷记“应付货币保证金”科目。o4、本

29、科目期末贷方余额，反映期货公司代客户向期货交易所办理有价证券充抵保证金业务形成的可用于期货交易的保证金额。期货公司账务处理期货公司账务处理o（七）科目名称：应付手续费（七）科目名称：应付手续费1、本科目核算公司为期货结算机构代收尚未支付的手续费。o2、本科目可按期货结算机构进行明细核算。3、应付手续费的主要账务处理。o（1）公司向客户收取手续费时，按收取的手续费金额，借记“应付货币保证金”科目，按期货结算机构享有的手续费金额，贷记本科目，按自身享有的手续费金额，贷记“手续费收入”科目。 o（2）公司向期货结算机构支付代收的手续费时，按支付的手续费金额，借记本科目，贷记“应收货币保证金”科目。o

30、4、本科目期末贷方余额，反映公司为期货结算机构代收尚未支付的手续费,一般情况下该科目无余额。期货公司账务处理期货公司账务处理o （八）科目名称：提取期货风险准备金（八）科目名称：提取期货风险准备金o1、本科目为损益类科目，核算公司按规定以手续费收入的一定比例提取的期货风险准备金。(手续费净收入的5%)o2、提取期货风险准备金的主要账务处理。o 按规定以手续费收入的一定比例提取期货风险准备金时，按提取的期货风险准备金额，借记本科目，贷记“期货风险准备金”科目。o3、期末，应将本科目的余额转入“本年利润”科目，结转后本科目无余额。期货公司账务处理期货公司账务处理o（九）科目名称：利息收入（九）科目

31、名称：利息收入o1、本科目核算企业根据收入准则确认的利息收入以及银行手续费。 o 2、本科目应当按照业务类别进行明细核算。主要分为保证金账户利息收入、自有资金账户利息收入、保证金账户手续费、自有资金账户手续费四个子科目。 o 3、按收入准确定的应收利息或应付给银行的手续费的金额，借记“银行存款”、“期货存款保证金”科目，贷记本科目。 o 4、期末，应将本科目余额转入“本年利润”科目，结转后本科目无余额。期货公司账务处理期货公司账务处理o（十）科目名称：手续费收入（十）科目名称：手续费收入o1、本科目核算向客户收取的交易手续费、代理结算手续费、交割手续费和有价证券充抵保证金业务手续费收入，以及收

32、到期货交易所返还、减收的手续费收入。主要涉及交易手续费收入、期货交易所返还、减收的手续费收入。o2、本科目可按手续费收入类别等进行明细核算。o3、手续费收入的主要账务处理。o（1）公司向客户收取手续费时，按收取的手续费金额，借记“应付货币保证金”科目，按期货结算机构享有的手续费金额，贷记“应付手续费”科目，按自身享有的手续费金额，贷记本科目。o（2）公司收到期货结算机构返还的手续费时，按收到返还的手续费金额，借记“应收货币保证金”科目，贷记本科目。o（3）公司收到期货结算机构减收的手续费时，按减收的手续费金额，借记“应付手续费”科目，贷记本科目。o4、期末，应将本科目的余额转入“本年利润”科目，结转后本科目无余额。期货公司账务处理期货公司账务处理o（十一）科目名称：业务费用。（十一）科目名称：业务费用。o 1、核算企业在业务经营和管理过程中所发生的各项费用，包括基础工资、绩效工资、职工社保医保公积金、福利费等。o 2、本科目应当按照费用项目进行明细核算。 o 3、销售费用的主要账务处理 （1）企业在销售过程中发生的上述费用借记本科目，贷记“现金”、“银行存款”科目。 （2）企业发生的为销售而专设的销售机构的职工薪酬、业务费等经营费用，借记本科目，贷记“应付职工薪酬”、“银行存款”、