负债及借款费

1、负债及借款费用负债及借款费用近年考点近年考点考点考点年份年份/题型题型一般债券摊余成本计算一般债券摊余成本计算2013单选单选可转换公司债券的会计处理可转换公司债券的会计处理2010多选多选2010多选多选2012判断判断2013判断判断融资租赁的判断标准融资租赁的判断标准2010年多选题年多选题融资租赁入账价值融资租赁入账价值2007单选单选专门借款辅助费用处理专门借款辅助费用处理2007判断判断借款费用的资本化期间确定借款费用的资本化期间确定2011年单选题年单选题暂停资本化非正常中断的判断暂停资本化非正常中断的判断2011年多选题年多选题 2013单选单选借款费用资本化金额计算借款费用资

2、本化金额计算2007单选单选2007判断判断专门借款停止资本化的时点专门借款停止资本化的时点2007多选多选2008单选单选2010年单选年单选外币借款资本化核算外币借款资本化核算2009判断判断借款利息资本化金额的计算借款利息资本化金额的计算2007计算计算2009计算计算2012年计算年计算本章重点本章重点 （一）应付债券和长期应付款的会计处理（一）应付债券和长期应付款的会计处理 （二）承租人对融资租赁的会计处理（二）承租人对融资租赁的会计处理 （三）借款费用的范围和确认原则（三）借款费用的范围和确认原则 （四）借款费用资本化期间的确定（四）借款费用资本化期间的确定 （五）借款费用资本化金

3、额的确定（五）借款费用资本化金额的确定 （六）应付职工薪酬核算（新增）（六）应付职工薪酬核算（新增） 本章难点本章难点 1 1、可转化债券的核算、可转化债券的核算 2 2、融资租入固定资产核算、融资租入固定资产核算 3 3、借款费用资本化计算、借款费用资本化计算第一节第一节 应付职工薪酬应付职工薪酬 一、内容一、内容( (客观题）客观题） 1 1、职工包括（客观题）、职工包括（客观题） 2 2、包括内容（客观题）、包括内容（客观题） 二、确认与计量二、确认与计量 1、短期薪酬、短期薪酬 （1）一般确认与计量）一般确认与计量 A、按提供劳务和工资标准计算、按提供劳务和工资标准计算工资薪金工资薪金

4、 B、规定的计提基础与标准、规定的计提基础与标准社保社保 C、实际发生额、实际发生额工资附加费工资附加费 D、公允价值、公允价值+税费税费非货币福利（视同销售）非货币福利（视同销售） 第一，自产产品：第一，自产产品： 应付职工薪酬应付职工薪酬=公允价值公允价值+增值税，并做收入转成本增值税，并做收入转成本 第二，外购商品第二，外购商品 应付职工薪酬应付职工薪酬=公允价值公允价值+增值税，并做收入转成本增值税，并做收入转成本案例案例 某饮料生产企业为增值税一般纳税人，年末将本某饮料生产企业为增值税一般纳税人，年末将本企业生产的一批饮料发放给职工作为福利。该饮企业生产的一批饮料发放给职工作为福利。

5、该饮料市场售价为料市场售价为1212万元万元( (不含增值税不含增值税) )，适用的增值，适用的增值税税率为税税率为17%17%，实际成本为，实际成本为1010万元。假定不考虑其万元。假定不考虑其他因素，该企业应确认的应付职工薪酬为他因素，该企业应确认的应付职工薪酬为( () )万元。万元。 A.10A.10B.11.7B.11.7C.12C.12D.14.04D.14.04 【答案答案】D D案例案例 （多选）下列各项中，应确认为应付职工薪酬的（多选）下列各项中，应确认为应付职工薪酬的有有( )( )。 A.A.非货币性福利非货币性福利 B.B.社会保险费和辞退福利社会保险费和辞退福利 C.

6、C.职工工资、福利费职工工资、福利费 D.D.工会经费和职工教育经费工会经费和职工教育经费 【答案答案】ABCDABCD 2、短期带薪缺勤的确认与计量、短期带薪缺勤的确认与计量 A A、种类、种类 根据带薪权利能否结转下期使用，将带薪缺勤分根据带薪权利能否结转下期使用，将带薪缺勤分为两类：非累积带薪缺勤和累积带薪缺勤。为两类：非累积带薪缺勤和累积带薪缺勤。 B B、确认与计量（重要）、确认与计量（重要） a a、累积带薪缺勤、累积带薪缺勤 企业应当在职工提供了服务从而增加了其享有的企业应当在职工提供了服务从而增加了其享有的未来带薪缺勤的权利时，企业就产生了一项义务，未来带薪缺勤的权利时，企业就

7、产生了一项义务，应当予以确认和计量，并以累计未行使权利而增应当予以确认和计量，并以累计未行使权利而增加的预期支付金额计量加的预期支付金额计量 b、非累积带薪缺勤：见教材非累积带薪缺勤：见教材 预计职工带薪缺勤费用预计职工带薪缺勤费用= =因累积未使用权利而导致因累积未使用权利而导致的预期支付的追加金额的预期支付的追加金额= =预计下期使预计下期使 用带薪缺勤权利而本期未使用的休假人数用带薪缺勤权利而本期未使用的休假人数 预计使用天数预计使用天数日工资日工资 借：有关成本费用账户借：有关成本费用账户 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬 C C、短期利润分享计划、短期利润分享计划( (干股干股) )

8、：见教材：见教材 企业约定员工必须在公司服务企业约定员工必须在公司服务1010年才可获得年才可获得1%1%的的干股，而员工干股，而员工A A已满足该条件，那么公司也产生了已满足该条件，那么公司也产生了这项义务。这项义务。 要注意享受利润分享计划的员工并不是公司股东，所谓干要注意享受利润分享计划的员工并不是公司股东，所谓干股不是从税后利润中分出的，而是从成本费用中提出干股股不是从税后利润中分出的，而是从成本费用中提出干股奖励，故需要在财务报表批准报出前定下。奖励，故需要在财务报表批准报出前定下。 2 2、离职后福利、离职后福利 （1 1）设定提存计划的确认与计量）设定提存计划的确认与计量企业缴纳

9、的企业缴纳的养老、失业保险等社会保险费属于设定提存计划养老、失业保险等社会保险费属于设定提存计划 设定提存计划，是指向独立的基金缴存固定费用后，企业设定提存计划，是指向独立的基金缴存固定费用后，企业不再承担进一步支付义务的离职后福利计划。不再承担进一步支付义务的离职后福利计划。 企业应在资产负债表日确认为换取职工在会计期间内企业应在资产负债表日确认为换取职工在会计期间内为企业提供的服务而应付给设定提存计划的提存金，并作为企业提供的服务而应付给设定提存计划的提存金，并作为一项费用计入当期损益或相关资产成本。为一项费用计入当期损益或相关资产成本。 借：管理费用等借：管理费用等 贷：应付职工薪酬贷：

10、应付职工薪酬 借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬 贷：银行存款贷：银行存款 （2 2）设定受益计划的确认与计量）设定受益计划的确认与计量如果到期后如果到期后基金资产的数额不能够满足承诺的数额，那么不基金资产的数额不能够满足承诺的数额，那么不足的金额由企业承担足的金额由企业承担 概念概念 受益计划：商业性或契约式补充养老支付或医疗保险或其受益计划：商业性或契约式补充养老支付或医疗保险或其他相关计划，例如：有些银行、大型国企、央企，规定凡他相关计划，例如：有些银行、大型国企、央企，规定凡是在企业中工作至退休的员工可每月在法定受保范围外还是在企业中工作至退休的员工可每月在法定受保范围外还享受公司给予的

11、享受公司给予的10001000元；或规定退休后获得一套老年公寓，元；或规定退休后获得一套老年公寓，享有终身使用权；或公司定期向商业保险公司支付，规定享有终身使用权；或公司定期向商业保险公司支付，规定员工在退休后每月领取员工在退休后每月领取800800元；或公司自设资金池，定期元；或公司自设资金池，定期缴费以支付未来给予退休员工的费用。缴费以支付未来给予退休员工的费用。 企业对设定受益计划的会计处理通常包括下列四企业对设定受益计划的会计处理通常包括下列四个步骤（个步骤（客观题）客观题） 第一，确定设定收益计划义务的现值和当期服务成第一，确定设定收益计划义务的现值和当期服务成本本 第二，确定设定受

12、益计划净负债或净资产第二，确定设定受益计划净负债或净资产 设定受益计划的净负债或净资产设定受益计划的净负债或净资产= =设定受益计划义设定受益计划义务现值务现值- -设定受益计划资产公允价值设定受益计划资产公允价值= =赤字或盈余赤字或盈余 设定受益计划存在盈余的，企业应当以设定受设定受益计划存在盈余的，企业应当以设定受益计划的盈余和资产上限两项的益计划的盈余和资产上限两项的孰低者孰低者计量设定受计量设定受益计划净资产。益计划净资产。 其中，资产上限，是指企业可从设定受益计划其中，资产上限，是指企业可从设定受益计划退款或减少未来对设定受益计划缴存资金而获得的退款或减少未来对设定受益计划缴存资金

13、而获得的经济利益的现值经济利益的现值案例案例 甲公司离职后福利采用设定受益计划，甲公司离职后福利采用设定受益计划，20142014年年1212月月3131日设定受益计划义务现值为日设定受益计划义务现值为500500万元，受益计万元，受益计划资产公允价值为划资产公允价值为600600万元，企业可从设定受益计万元，企业可从设定受益计划减少未来对设定受益计划缴存资金划减少未来对设定受益计划缴存资金5050万元。万元。20142014年年1212月月3131日设定受益计划净资产为（）日设定受益计划净资产为（）万元。万元。 A.600 B.100 C.50 D.0A.600 B.100 C.50 D.0

14、 答案：答案：C=C=取小（取小（600-500=600-500=盈余盈余100,50100,50）案例案例契约式的补充养老保险契约式的补充养老保险例如某企业员工共例如某企业员工共1010人：人：50-6050-60岁岁 2 2人人40-5040-50岁岁 4 4人人30-4030-40岁岁 3 3人人20-3020-30岁岁 1 1人人企业首先要估计这企业首先要估计这1010名员工会不会到退休。这就会涉及到统计学名员工会不会到退休。这就会涉及到统计学上的假设问题。假设所有员工都会在该公司工作到上的假设问题。假设所有员工都会在该公司工作到6060岁，公司答应员岁，公司答应员工在其退休后在社会统

15、筹之外每月领取工在其退休后在社会统筹之外每月领取10001000元。公司现在应在资金池元。公司现在应在资金池投入多少费用需要经过精算确定下来，假设某员工特别长寿，活到投入多少费用需要经过精算确定下来，假设某员工特别长寿，活到100100岁以上，那公司就承担了沉重的给付压力；反之，公司承受的压岁以上，那公司就承担了沉重的给付压力；反之，公司承受的压力就很小。公司要去估算未来其潜在义务是多少，而后折算成现值，力就很小。公司要去估算未来其潜在义务是多少，而后折算成现值，根据该预估值从成本费用中逐期提应付职工薪酬。根据该预估值从成本费用中逐期提应付职工薪酬。 第三，确定应当计入当期损益的金额第三，确定

16、应当计入当期损益的金额p191p191 第四，确定应当计入其他综合收益的金额第四，确定应当计入其他综合收益的金额p191p191职工薪职工薪酬成本酬成本服务成本服务成本利息净额利息净额重新计算重新计算其他综合收益（以其他综合收益（以后期间不允许转回）后期间不允许转回）财务费用或财务费用或资产成本资产成本当期损益或当期损益或资产成本资产成本 3 3、辞退福利、辞退福利企业向职工提供辞退福利的，应当在下企业向职工提供辞退福利的，应当在下列列两者孰早日确认辞退福利产生的职工薪酬负债，并计入两者孰早日确认辞退福利产生的职工薪酬负债，并计入当期损益（一律计入管理费用）：（以下内容了解）当期损益（一律计入

17、管理费用）：（以下内容了解） （1 1）企业不能单方面撤回因解除劳动关系计划或裁减建）企业不能单方面撤回因解除劳动关系计划或裁减建议所提供的辞退福利时议所提供的辞退福利时 （2 2）企业确认与涉及支付辞退福利的重组相关的成本或）企业确认与涉及支付辞退福利的重组相关的成本或费用时费用时 会计准则规定要按照孰早的原则，一般是（会计准则规定要按照孰早的原则，一般是（1 1）早，因为）早，因为合并是不确定的，而裁员是根据公司未来发展情况，预估合并是不确定的，而裁员是根据公司未来发展情况，预估裁员的概率。裁员的概率。 注意几点注意几点（客观题）（客观题） （1 1）企业有详细、正式的重组计划并且该重组计

18、划已对）企业有详细、正式的重组计划并且该重组计划已对外公告时，表明已经承担了重组义务。外公告时，表明已经承担了重组义务。 （2 2）企业在确定提供的经济补偿是否为辞退福利时，应）企业在确定提供的经济补偿是否为辞退福利时，应当区分辞退福利和正常退休养老金。当区分辞退福利和正常退休养老金。 （3 3）实施职工内部退休计划的，企业应当比照辞退福利）实施职工内部退休计划的，企业应当比照辞退福利处理。企业应当按照内退计划规定，将自职工停止提供服处理。企业应当按照内退计划规定，将自职工停止提供服务日至正常退休日期间、企业拟支付的内退职工工资和缴务日至正常退休日期间、企业拟支付的内退职工工资和缴纳的社会保险

19、费等，确认为应付职工薪酬，纳的社会保险费等，确认为应付职工薪酬，一次性计人当一次性计人当期损益，不能在职工内退后各期分期确认因支付内退职工期损益，不能在职工内退后各期分期确认因支付内退职工工资和为其缴纳社会保险费等产生的义务。工资和为其缴纳社会保险费等产生的义务。 4 4、其他长期职工福利、其他长期职工福利 其他长期职工福利主要包括长期带薪缺勤（如提前其他长期职工福利主要包括长期带薪缺勤（如提前1 1年以年以上内退）、长期残疾福利、长期利润分享计划等。上内退）、长期残疾福利、长期利润分享计划等。 关于设定受益计划的有关规定，确认和计量其他长期职工关于设定受益计划的有关规定，确认和计量其他长期职

20、工福利净负债或净资产。在报告期末，企业应当将其他长期福利净负债或净资产。在报告期末，企业应当将其他长期职工福利产生的职工薪酬成本确认为下列组成部分：职工福利产生的职工薪酬成本确认为下列组成部分： （1 1）服务成本。）服务成本。 （2 2）其他长期职工福利净负债或净资产的利息净额。）其他长期职工福利净负债或净资产的利息净额。 （3 3）重新计量其他长期职工福利净负债或净资产所产生）重新计量其他长期职工福利净负债或净资产所产生的变动。的变动。 为简化相关会计处理，上述项目的总净额应计入当期损为简化相关会计处理，上述项目的总净额应计入当期损益或相关资产成本。益或相关资产成本。 长期残疾福利水平取决

21、于职工提供服务期间长短的，企业长期残疾福利水平取决于职工提供服务期间长短的，企业应当应当在职工提供服务的期间确认在职工提供服务的期间确认应付长期残疾福利义务，应付长期残疾福利义务，计量时应当考虑长期残疾福利支付的可能性和预期支付的计量时应当考虑长期残疾福利支付的可能性和预期支付的期限；期限； 长期残疾福利与职工提供服务期间长短无关的，企业应当长期残疾福利与职工提供服务期间长短无关的，企业应当在导致职工在导致职工长期残疾的事件发生的当期确认长期残疾的事件发生的当期确认应付长期残疾应付长期残疾福利义务。福利义务。第二节第二节 长期负债长期负债 一、长期借款一、长期借款( (了解）了解） 利息费用利

22、息费用= =长期借款摊余成本实际利率长期借款摊余成本实际利率 分期付息：分期付息： 计入应付利息计入应付利息 期满一次换本付息：期满一次换本付息： 计入长期借款计入长期借款应计利息应计利息案例案例 （多选）长期借款的利息可能记入的会计科目有（多选）长期借款的利息可能记入的会计科目有（ ）。）。A.A.在建工程在建工程B.B.财务费用财务费用C.C.研发支出研发支出D.D.销售费用销售费用 【答案答案】ABCABC 二、应付债券二、应付债券 （一）金融负债与权益工具区分（新增）（一）金融负债与权益工具区分（新增） 1 1、金融负债概念、金融负债概念 2 2、权益工具概念、权益工具概念 3 3、二

23、者区分、二者区分 （二）应付债券核算（二）应付债券核算一般公司债券一般公司债券 1 1、科目设置、科目设置 （1）“应付债券应付债券”债券面值债券面值 利息调整利息调整 应计利息（期满一次付息）应计利息（期满一次付息） 注意：发行债券的发行费用应计入发行债券的初注意：发行债券的发行费用应计入发行债券的初始成本，反映在始成本，反映在“应付债券应付债券利息调整利息调整”明细明细科目中。科目中。 （2 2）应付利息：已到付息期但尚未支付的利息，）应付利息：已到付息期但尚未支付的利息，一般是指分期付息一般是指分期付息 2、会计处理、会计处理 （1 1）发行债券时：）发行债券时： 债券发行价债券发行价=

24、 =债券期满还本付息的现值债券期满还本付息的现值 注意：按实际利率折现注意：按实际利率折现 企业发行债券时，如果发行费用大于发行期间企业发行债券时，如果发行费用大于发行期间冻结资金所产生的利息收入，其差额的会计处冻结资金所产生的利息收入，其差额的会计处理是（理是（ ）。）。A A、计入发行债券初始成本、计入发行债券初始成本B B、计入投资收益、计入投资收益C C、计入营业外收入、计入营业外收入D D、冲减财务费用、冲减财务费用 （2 2）债券发行后至债券到期之间）债券发行后至债券到期之间 原则：采用实际利率法摊销利息调整。原则：采用实际利率法摊销利息调整。 应付（计）利息应付（计）利息= =面

25、值面值票面利率票面利率 利息费用利息费用= =期初应付债券的帐面价值期初应付债券的帐面价值实际利率实际利率 利息调整摊销额利息调整摊销额= =上述两项之差（大上述两项之差（大- -小）小） 注：注： 溢价：溢价： 利息费用利息费用= =应付（计）利息应付（计）利息- -利息调整摊销额利息调整摊销额 折价：折价： 利息费用利息费用= =应付（计）利息应付（计）利息+ +利息调整摊销额利息调整摊销额 结论：结论： A A在溢价发行的情况下，应付债券摊余成本逐期在溢价发行的情况下，应付债券摊余成本逐期减少，减少，实际利息费用也随之逐期减少，但各期摊实际利息费用也随之逐期减少，但各期摊销的利息调整额由

26、小到大销的利息调整额由小到大。 B B在折价发行的情况下，应付债券摊余成本逐期在折价发行的情况下，应付债券摊余成本逐期增加，增加，实际利息费用也随之逐期增加，但各期摊实际利息费用也随之逐期增加，但各期摊销的利息调整额由大到小销的利息调整额由大到小。（3 3）债券到期偿还）债券到期偿还借：应付债券借：应付债券债券面值债券面值 应计利息应计利息 贷：银行存款贷：银行存款 分期付息的，冲减分期付息的，冲减“应付利息应付利息”。案例案例 （20132013）20122012年年1 1月月1 1日，甲公司发行分期付息、日，甲公司发行分期付息、到期一次还本的到期一次还本的5 5年期公司债券，实际收到的款项

27、年期公司债券，实际收到的款项为为18 80018 800万元，该债券面值总额为万元，该债券面值总额为18 00018 000万元，万元，票面年利率为票面年利率为5%5%。利息于每年年末支付。利息于每年年末支付; ;实际年利实际年利率为率为4%4%，20122012年年1212月月3131日，甲公司该项应付债券日，甲公司该项应付债券的摊余成本为的摊余成本为( )( )万元。万元。 A.18 000 B.18 652A.18 000 B.18 652C.18 800 D.18 948C.18 800 D.18 948 【答案答案】B B 案例案例 某股份有限公司于某股份有限公司于20122012年

28、年1 1月月1 1日发行日发行3 3年期、每年年期、每年1 1月月1 1日付息、到期一次还本的公司债券，债券面日付息、到期一次还本的公司债券，债券面值为值为200200万元，票面年利率为万元，票面年利率为5%5%，实际年利率为，实际年利率为6%6%，发行价格为发行价格为194.65194.65万元。按实际利率法确认利息万元。按实际利率法确认利息费用。该债券费用。该债券20132013年度确认的利息费用为（年度确认的利息费用为（ ）万）万元。元。A.11.78A.11.78B.12B.12C.10C.10D.11.68D.11.68 【答案答案】A A 案例案例（多项选择题）（多项选择题） 某公

29、司于某公司于2007年年1月月1日溢价发行日溢价发行4年期、按年付年期、按年付息到期一次还本的公司债券，债券面值息到期一次还本的公司债券，债券面值1000万元，万元，票面利率票面利率6%，实际利率为，实际利率为3%。下列各种关于该。下列各种关于该债券发行的说法中，正确的说法为（债券发行的说法中，正确的说法为（ ）。）。 A发行价格大于面值发行价格大于面值 B发行价格小于面值发行价格小于面值 C各期摊余成本由大到小各期摊余成本由大到小 D各期摊销的利息调整额由小到大各期摊销的利息调整额由小到大 【答案答案】ACD案例案例 企业采用实际利率法对应付债券溢折价进行摊销企业采用实际利率法对应付债券溢折

30、价进行摊销时，应付债券账面价值逐期减少或增加，应负担时，应付债券账面价值逐期减少或增加，应负担的利息费用也随之逐期减少或增加。（的利息费用也随之逐期减少或增加。（ ） 【答案答案】 （三）应付债券核算（三）应付债券核算可转换公司债券 1、发行时：、发行时： 应当在初始确认时将其包含的负债成份和权益成份应当在初始确认时将其包含的负债成份和权益成份进行分拆，将负债成份确认为应付债券，将进行分拆，将负债成份确认为应付债券，将权益成权益成份确认为份确认为其他权益工具其他权益工具。 在进行分拆时，应当先对负债成份的未来现金流量在进行分拆时，应当先对负债成份的未来现金流量进行折现，确定负债成份的初始确认金

31、额，再按发进行折现，确定负债成份的初始确认金额，再按发行价格总额扣除负债成份初始确认金额后的金额确行价格总额扣除负债成份初始确认金额后的金额确定权益成份的初始确认金额。定权益成份的初始确认金额。 发行可转换公司债券发生的交易费用，应当在负债发行可转换公司债券发生的交易费用，应当在负债成份和权益成份之间按照各自的相对公允价值进行成份和权益成份之间按照各自的相对公允价值进行分摊。分摊。可转换债券计算注意事项可转换债券计算注意事项 可转换公司债券可转换公司债券负债成份公允价值负债成份公允价值= =普通债券发普通债券发行价行价= =债券期满应付本息的现值债券期满应付本息的现值 不直接反映，不直接反映，

32、与面值之差计入利息调整与面值之差计入利息调整 可转换公司债券可转换公司债券权益成份公允价值权益成份公允价值= =发行价发行价- -可转可转换公司债券负债成份公允价值换公司债券负债成份公允价值 计入计入其他权其他权益工具益工具（企业发行的除普通股以外的归类为权益工具的各种金融（企业发行的除普通股以外的归类为权益工具的各种金融工具）工具） 交易费按交易费按负债成份公允价值负债成份公允价值和和权益成份公允价值权益成份公允价值的比例分配（前者分配的计入应付债券的比例分配（前者分配的计入应付债券利息利息调整，后者冲减调整，后者冲减其他权益工具其他权益工具）案例案例 （20132013）企业发行的可转换公

33、司债券在初始确认）企业发行的可转换公司债券在初始确认时，应将其负债和权益成分进行分拆，先确定负时，应将其负债和权益成分进行分拆，先确定负债成分的公允价值，再确定权益成分的初始入账债成分的公允价值，再确定权益成分的初始入账金额。金额。( )( ) 【答案答案】 案例案例 甲公司甲公司20132013年年1 1月月1 1日发行三年期可转换公司债券日发行三年期可转换公司债券, ,实际发行价款为实际发行价款为100 000100 000万元，其中负债成份的公万元，其中负债成份的公允价值为允价值为90 00090 000万元。假定发行债券时另支付发万元。假定发行债券时另支付发行费用行费用300300万元

34、。甲公司发行债券时应确认的万元。甲公司发行债券时应确认的“应应付债券付债券”的金额为（的金额为（ ）万元。）万元。A.9 970A.9 970B.10 000B.10 000C.89 970C.89 970D.89 730D.89 730 【答案答案】D D 案例案例 甲公司经批准于甲公司经批准于20132013年年1 1月月1 1日以日以50 00050 000万元的价万元的价格（不考虑相关税费）发行面值总额为格（不考虑相关税费）发行面值总额为50 00050 000万万元的可转换公司债券。该可转换公司债券期限为元的可转换公司债券。该可转换公司债券期限为5 5年，每年年，每年1 1月月1 1

35、日付息、票面年利率为日付息、票面年利率为4%4%，实际年，实际年利率为利率为6%6%。利率为。利率为6%6%、期数为、期数为5 5期的普通年金现值期的普通年金现值系数为系数为4.21244.2124，利率为，利率为6%6%、期数为、期数为5 5期的复利现值期的复利现值系数为系数为0.74730.7473。20132013年年1 1月月1 1日发行可转换公司债日发行可转换公司债券时应确认的权益成份的公允价值为（券时应确认的权益成份的公允价值为（ ）万元。）万元。A.45 789.8A.45 789.8B.4 210.2B.4 210.2C.50 000C.50 000 D.0D.0 【答案答案】

36、B B 案例案例 企业发行可转换公司债券，应当在初始确认时将企业发行可转换公司债券，应当在初始确认时将其包含的负债成份和权益成份进行分拆，将负债其包含的负债成份和权益成份进行分拆，将负债成份确认为应付债券，将权益成份确认为股本。成份确认为应付债券，将权益成份确认为股本。（ ） 【答案答案】案例案例 发行可转换公司债券发生的交易费用，应当在初发行可转换公司债券发生的交易费用，应当在初始确认时按借款费用资本化的有关规定进行处理。始确认时按借款费用资本化的有关规定进行处理。（ ） 【答案答案】 借：银行存款（债券发行金额）借：银行存款（债券发行金额） 贷：应付债券贷：应付债券可转换公司债券（面值）可

37、转换公司债券（面值） 其他权益工具其他权益工具 借或贷：应付债券借或贷：应付债券可转换公司债券（利息调整）可转换公司债券（利息调整） 2 2、转换日、转换日：按应付债券的账面价值（包含未支：按应付债券的账面价值（包含未支付的利息）结转，不确认损益。付的利息）结转，不确认损益。 借：应付债券借：应付债券可转换公司债券（债券面值）可转换公司债券（债券面值） 可转换公司债券（应计利息）可转换公司债券（应计利息） 借或贷：应付债券借或贷：应付债券可转换公司债券（利息调整）可转换公司债券（利息调整） 贷：股本贷：股本 （转换的股票面值）（转换的股票面值） 资本公积资本公积股本溢价股本溢价 借：借：其他权

38、益工具其他权益工具 贷：资本公积贷：资本公积股本溢价股本溢价 3、赎回选择权的可转换公司债券（客观题）、赎回选择权的可转换公司债券（客观题） 企业发行附有赎回选择权的可转换公司债券，其企业发行附有赎回选择权的可转换公司债券，其在赎回日可能支付的利息补偿金（超出债券票面在赎回日可能支付的利息补偿金（超出债券票面利息），利息），应当在债券发行日至债券约定赎回届满应当在债券发行日至债券约定赎回届满日期间计提应付利息，计提的应付利息分别计入日期间计提应付利息，计提的应付利息分别计入相关资产成本或财务费用。相关资产成本或财务费用。 4 4、分离交易的可转换公司债券（客观题）、分离交易的可转换公司债券（客

39、观题） 需要注意的是，企业发行认股权和债券分离交易需要注意的是，企业发行认股权和债券分离交易的可转换公司债券（以下简称分离交易可转换公的可转换公司债券（以下简称分离交易可转换公司债券），应当按照分离交易可转换公司债券发司债券），应当按照分离交易可转换公司债券发行价格，减去不附认股权且其他条件相同的公司行价格，减去不附认股权且其他条件相同的公司债券公允价值后的差额，债券公允价值后的差额，确认一项权益工具（资确认一项权益工具（资本公积）。本公积）。认股权持有人到期没有行权的，企业认股权持有人到期没有行权的，企业应当在到期时将原计入应当在到期时将原计入其他权益工具其他权益工具的部分转入的部分转入资本

40、公积（股本溢价）。资本公积（股本溢价）。（四）优先股、永续债（新增）（客观题）（四）优先股、永续债（新增）（客观题）1 1、企业发行优先股、永续债归类为金融负债的、企业发行优先股、永续债归类为金融负债的同一般公司债券同一般公司债券2 2、企业发行优先股、永续债归类为权益工具的、企业发行优先股、永续债归类为权益工具的发行：借：银行存款（或存放中央银行款项）发行：借：银行存款（或存放中央银行款项） 贷：其他权益工具贷：其他权益工具优先股、永续债优先股、永续债3 3、权益工具、权益工具转为金融负债转为金融负债借：其他权益工具借：其他权益工具优先股、永续债优先股、永续债（公允价值）（公允价值） 贷：应

41、付债券贷：应付债券优先股、永续债（面值）优先股、永续债（面值） 优先股、永续债（利息调整优先股、永续债（利息调整）（公允价与面值）（公允价与面值之差）之差） 资本公积资本公积资本溢价、股本溢价（或借资本溢价、股本溢价（或借）（公允价与账面）（公允价与账面价值之差）价值之差）如果资本公积不够，依次冲减留存收益如果资本公积不够，依次冲减留存收益 4 4、金融负债、金融负债转为权益工具，按账面价值转转为权益工具，按账面价值转 借：应付债券借：应付债券优先股、永续债（面值）优先股、永续债（面值） 优先股、永续债（利息调整）优先股、永续债（利息调整） 贷：其他权益工具贷：其他权益工具优先股、永续债（账面

42、价值）优先股、永续债（账面价值） 5 5、企业按合同约定赎回分类为金融负债的金融工具、企业按合同约定赎回分类为金融负债的金融工具 借：应付债券（账面价值）借：应付债券（账面价值） 财务费用（或借）财务费用（或借） 贷：银行存款（赎回价格）贷：银行存款（赎回价格） 6 6、优先股、永续债转为普通股、优先股、永续债转为普通股 借：应付债券、其他权益工具（账面价值）借：应付债券、其他权益工具（账面价值） 贷：实收资本、股本（普通股面值）贷：实收资本、股本（普通股面值） 资本公积资本公积资本溢价、股本溢价（或借）资本溢价、股本溢价（或借） 银行存款、存放中央银行款项（不足银行存款、存放中央银行款项（不

43、足1 1元）元） 三、长期应付款三、长期应付款 1 1、融资租入、融资租入 （1 1）租赁分类）租赁分类 （2 2）融资租赁的条件（客观题）融资租赁的条件（客观题） （3 3）会计处理）会计处理案例案例 (2009(2009年年) )一项租赁合同是否认定为融资租赁合同，一项租赁合同是否认定为融资租赁合同，应视出租人是否将与租赁资产所有权有关的全部应视出租人是否将与租赁资产所有权有关的全部风险和报酬实质上转移给承租人而定。（）风险和报酬实质上转移给承租人而定。（） 【答案答案】 案例案例 【20102010年多选题年多选题】下列各项中，属于融资租赁标下列各项中，属于融资租赁标准的有（准的有（ ）

44、。）。A.A.租赁期占租赁资产使用寿命的大部分租赁期占租赁资产使用寿命的大部分B.B.在租赁期届满时，租赁资产的所有权转移给承在租赁期届满时，租赁资产的所有权转移给承租人租人C.C.租赁资产性质特殊，如不作较大改造，只有承租赁资产性质特殊，如不作较大改造，只有承租人才能使用租人才能使用D.D.承租人有购买租赁资产的选择权，购价预计远承租人有购买租赁资产的选择权，购价预计远低于行使选择权时租赁资产的公允价值低于行使选择权时租赁资产的公允价值 【答案答案】ABCDABCD 第一、取得入账价值确定第一、取得入账价值确定 在租赁期开始日，承租人通常应当在租赁期开始日，承租人通常应当将租赁开始日将租赁开

45、始日租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值两者中租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值两者中较低者为基础确定租入资产的入账价值较低者为基础确定租入资产的入账价值，将最低，将最低租赁付款额作为长期应付款的入账价值，其差额租赁付款额作为长期应付款的入账价值，其差额作为未确认融资费用。作为未确认融资费用。 其中：其中： 最低付款额最低付款额= =每期租金之和每期租金之和+ +优惠买价（或者担保优惠买价（或者担保余值）余值） 其中：担保余值，是指租期届满时租赁资产余值其中：担保余值，是指租期届满时租赁资产余值中由承租人担保的部分。中由承租人担保的部分。 最低付款额现值：将最低付款额折合为现在的价值。最低付

46、款额现值：将最低付款额折合为现在的价值。 20052005年年1 1月月1 1日，融资租入一设备，当天公允价值日，融资租入一设备，当天公允价值280280万万元，租期元，租期3 3年，在每年末支付年，在每年末支付100100万元，万元，3 3年期满后，支年期满后，支付付1 1万元购买该设备。设备交付使用。年利率万元购买该设备。设备交付使用。年利率10%10% 最低付款额最低付款额=100=1003+1=301 3+1=301 长期应付款长期应付款 最低付款额现值最低付款额现值=100=100（1+10%1+10%）+100 +100 （1+10%1+10%） （1+10%1+10%）+ +（1

47、00+1100+1） （1+10%1+10%） （1+10%1+10%） （1+10%1+10%）=249.44=249.44公允价值公允价值280280 固定资产入账价值固定资产入账价值=249.44 =249.44 固定资产固定资产 借：固定资产借：固定资产249.44 249.44 购买本金购买本金 未确认融资费用未确认融资费用51.56 351.56 3年利息年利息 贷：长期应付款贷：长期应付款 301 3301 3年本息之和年本息之和 特别注意：特别注意： 初始直接费用的会计处理初始直接费用的会计处理 承租人在租赁谈判和签订租赁合同过程中发生的，承租人在租赁谈判和签订租赁合同过程中发

48、生的，可归属于租赁项目的可归属于租赁项目的手续费、律师费、差旅费、手续费、律师费、差旅费、印花税等初始直接费用，应当计入租入资产价值。印花税等初始直接费用，应当计入租入资产价值。会计分录为：会计分录为： 借：固定资产（或在建工程）借：固定资产（或在建工程） 贷：银行存款贷：银行存款案例案例 【20072007年单选题年单选题】甲企业以融资租赁方式租入甲企业以融资租赁方式租入N N设设备，该设备的公允价值为备，该设备的公允价值为100100万元，最低租赁付款万元，最低租赁付款额的现值为额的现值为9393万元，甲企业在租赁谈判和签订租万元，甲企业在租赁谈判和签订租赁合同过程中发生手续费、律师费等合

49、计为赁合同过程中发生手续费、律师费等合计为2 2万元。万元。甲企业该项融资租入固定资产的入账价值为（）甲企业该项融资租入固定资产的入账价值为（）万元。万元。A.93A.93B.95 C.100B.95 C.100 D.102D.102 答案答案B B 第二、未确认融资费用的分摊第二、未确认融资费用的分摊 未确认融资费用应当在租赁期内各个期间进行分未确认融资费用应当在租赁期内各个期间进行分摊。承租人应当采用实际利率法计算确认当期的摊。承租人应当采用实际利率法计算确认当期的融资费用。融资费用。 某期摊销的融资费用某期摊销的融资费用 = =（期初（期初“长期应付款长期应付款”余额余额- -期初期初“

50、未确认融资未确认融资费用费用”余额）余额）实际利率实际利率 注意：注意：会计期末填列资产负债表时，应从会计期末填列资产负债表时，应从“长期长期付收款付收款”科目余额中扣除科目余额中扣除“未确认融资费用未确认融资费用”科科目的余额。目的余额。 第三，履约成本第三，履约成本 履约履约成本成本是指租赁期内为租赁资产支付的各种使是指租赁期内为租赁资产支付的各种使用费用，如技术咨询和服务费、人员用费用，如技术咨询和服务费、人员培训培训费、维费、维修费、保险费等。修费、保险费等。承租人发生的履约成本通常应承租人发生的履约成本通常应计入当期损益计入当期损益管理费用、销售费用管理费用、销售费用 注意：履约成本

51、不包括更新改造，更新改造支出注意：履约成本不包括更新改造，更新改造支出应该计入固定资产成本。应该计入固定资产成本。 第四，或有租金第四，或有租金 或有租金是指金额不固定，以时间长短以外的其或有租金是指金额不固定，以时间长短以外的其他因素（如销售量、使用量、物价指数等）为依他因素（如销售量、使用量、物价指数等）为依据计算的租金。由于或有租金的金额不固定，无据计算的租金。由于或有租金的金额不固定，无法采用系统合理的方法对其进行分摊，因此在法采用系统合理的方法对其进行分摊，因此在或或有租金实际发生时，计入当期损益有租金实际发生时，计入当期损益销售费用销售费用 第五、租赁资产折旧的计提第五、租赁资产折

52、旧的计提 折旧年限的确定：折旧年限的确定： 若期满购买：按预计尚可使用年限折旧若期满购买：按预计尚可使用年限折旧 若期满不购买：按租赁期限与尚可使用年限孰短若期满不购买：按租赁期限与尚可使用年限孰短的原则确定。的原则确定。 注意：注意： 担保余值不得折旧，作为预计净残值。担保余值不得折旧，作为预计净残值。案例案例 某项融资租赁，起租日为某项融资租赁，起租日为20112011年年1212月月3131日，最低日，最低租赁付款额现值为租赁付款额现值为700700万元（与租赁资产公允价值万元（与租赁资产公允价值相等），承租人另发生安装费相等），承租人另发生安装费2020万元，设备于万元，设备于2012

53、2012年年6 6月月2020日达到预定可使用状态并交付使用，日达到预定可使用状态并交付使用，承租人担保余值为承租人担保余值为6060万元，未担保余值为万元，未担保余值为3030万元，万元，租赁期为租赁期为6 6年，设备尚可使用年限为年，设备尚可使用年限为8 8年。承租人年。承租人对租入的设备采用年限平均法计提折旧。该设备对租入的设备采用年限平均法计提折旧。该设备在在20122012年应计提的折旧额为（年应计提的折旧额为（ ）万元。）万元。A.60A.60B.44B.44C.65.45C.65.45D.48D.48 【答案答案】A A 2、具有融资性质的延期付款购买固定资产、具有融资性质的延期

54、付款购买固定资产企业延期付款购买资产，如果延期支付的购买价企业延期付款购买资产，如果延期支付的购买价款超过正常信用条件，实质上具有融资性质的，款超过正常信用条件，实质上具有融资性质的，所购资产的成本所购资产的成本应当以延期支付购买价款的现值应当以延期支付购买价款的现值为基础确定。为基础确定。 实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额，实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额，应当在信用期间内采用实际利率法进行摊销，计应当在信用期间内采用实际利率法进行摊销，计入相关资产成本或当期损益。入相关资产成本或当期损益。 第三节第三节 借款费用借款费用 一、借款费用的范围一、借款费用的范围 借款费用包括：

55、借款费用包括： 1 1、借款利息、借款利息 （1 1）专门借款利息；（）专门借款利息；（2 2）一般借款利息）一般借款利息 2 2、折价或者溢价的、折价或者溢价的摊销摊销 3 3、辅助费用、辅助费用 4 4、因外币借款而发生的汇兑差额、因外币借款而发生的汇兑差额 （1 1）外币借款本金产生的汇兑差额）外币借款本金产生的汇兑差额 （2 2）外币借款利息产生的汇兑差额）外币借款利息产生的汇兑差额 注意：股票发行费用不是借款费用。注意：股票发行费用不是借款费用。 案例案例 下列项目中，不属于借款费用的是（下列项目中，不属于借款费用的是（ ）。）。 外币借款发生的汇兑损失外币借款发生的汇兑损失 借款过

56、程中发生的承诺费借款过程中发生的承诺费 发行公司债券发生的折价发行公司债券发生的折价 发行公司债券溢价的摊销发行公司债券溢价的摊销 【答案答案】C C案例案例 （多选题）下列各项借款费用中，属于借款辅助（多选题）下列各项借款费用中，属于借款辅助费用的有（费用的有（ ）。）。 A A借款手续费借款手续费 B B应付债券折价摊销应付债券折价摊销 C C发行债券的印刷费发行债券的印刷费 D D外币借款汇兑损失外币借款汇兑损失 【答案答案】ACAC案例案例 （判断题）外币借款既有利息，又有汇兑差额，（判断题）外币借款既有利息，又有汇兑差额，且汇兑差额包括两部分，一是本金产生的汇兑差且汇兑差额包括两部分

57、，一是本金产生的汇兑差额，二是利息产生的汇兑差额。（额，二是利息产生的汇兑差额。（ ） 【答案答案】 二、借款费用的确认二、借款费用的确认 1 1凡符合资本化条件的借款费用，应予以资本化，凡符合资本化条件的借款费用，应予以资本化，计入相关资产的成本。（资本化的借款费用将对计入相关资产的成本。（资本化的借款费用将对资产负债表产生影响）资产负债表产生影响） 2 2凡不符合资本化条件的借款费用，应予以费用凡不符合资本化条件的借款费用，应予以费用化，计入当期损益（财务费用）。（费用化的借化，计入当期损益（财务费用）。（费用化的借款费用将对利润表产生影响）款费用将对利润表产生影响） 注意：这里的注意：这

58、里的“相关资产相关资产”，也称，也称“符合资本化符合资本化条件的资产条件的资产”，或称，或称“借款费用资本化的资产范借款费用资本化的资产范围围”。它是指需要经过相当长时间（通常为一年。它是指需要经过相当长时间（通常为一年及以上）的购建或者生产活动才能达到预定可使及以上）的购建或者生产活动才能达到预定可使用或者可销售状态的资产。具体而言，可以是指用或者可销售状态的资产。具体而言，可以是指以下资产：以下资产： （1 1）固定资产）固定资产( (在建工程在建工程) ) （2 2）投资性房地产）投资性房地产 （3 3）存货（主要指房地产开发企业开发的产品、）存货（主要指房地产开发企业开发的产品、制造业

59、制造的大型机器设备等产品）制造业制造的大型机器设备等产品） （4 4）建造合同成本）建造合同成本 （5 5）无形资产）无形资产案例案例 【多选题多选题】下列项目中，属于借款费用可予资本下列项目中，属于借款费用可予资本化的资产范围的有（化的资产范围的有（ ）。）。 A.A.经过相当长时间的购建达到预定可使用状态的经过相当长时间的购建达到预定可使用状态的投资性房地产投资性房地产 B.B.需要经过相当长时间的生产活动才能达到可销需要经过相当长时间的生产活动才能达到可销售状态的存货售状态的存货 C.C.经营性租赁租入的生产设备经营性租赁租入的生产设备 D.D.经过经过2 2年的建造可达到预定可使用状态

60、的生产年的建造可达到预定可使用状态的生产设备设备 【答案答案】ABDABD 案例案例 （多选题）下列各项中，不符合借款费用资本化（多选题）下列各项中，不符合借款费用资本化条件的资产有（条件的资产有（ ）。）。 A A生产期在一年以内的产品生产期在一年以内的产品 B B开发期超过一年的开发产品开发期超过一年的开发产品 C C购入后即可使用的固定资产购入后即可使用的固定资产 D D购入后需要很短时间安装的固定资产购入后需要很短时间安装的固定资产 【答案答案】ACDACD案例案例 （判断题）借款费用如果符合资本化的条件，就（判断题）借款费用如果符合资本化的条件，就应当将借款费用直接计入应当将借款费用