中级财务会计第11章+负债

1、1第十章第十章 负负 债债 LIABILITIESChapter 10中中 Intermediate Accounting2本章内容：本章内容： l负债概述负债概述l流动负债流动负债l非流动负债非流动负债l预计负债预计负债l借款费用资本化借款费用资本化l债务重组债务重组3 第一节负债概述第一节负债概述 一、负债的含义n企业过去的交易或事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现实义务。n特征：n过去发生； n现时存在；n未来偿还（经济利益流出）4二、负债的分类二、负债的分类1. 1.按按流动性（偿还时间长短）流动性（偿还时间长短）分：分：l 流动负债流动负债在一年或长于在一年或长于1 1年的一个

2、营业周期内偿年的一个营业周期内偿还的负债。还的负债。是企业为生产经营活动所筹集的资金，包括：短期借款、是企业为生产经营活动所筹集的资金，包括：短期借款、应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应交税费、应付利息、应付股利、其他应付款等。交税费、应付利息、应付股利、其他应付款等。l非流动负债非流动负债在一年或长于在一年或长于1 1年的一个营业周期后年的一个营业周期后偿还的负债。偿还的负债。是企业为长期投资项目所需资金而筹集的，包括：长期是企业为长期投资项目所需资金而筹集的，包括：长期借款、应付债券、长期应付款等。借款、应付债券、长期应付款等。 5

3、三、负债的确认条件三、负债的确认条件 1.与该义务有关的经济利益与该义务有关的经济利益很可能很可能流出企业；流出企业； 2.金额能可靠计量。金额能可靠计量。与资产与资产确认条件比较确认条件比较 6 第二节第二节 流动负债流动负债 其他其他应付应付款款应付应付股利股利 应付应付利息利息 应交应交税费税费 应付应付职工职工薪薪酬酬预收预收账款账款 应付应付账款账款应付账款应付账款 应付应付票据票据 交易性交易性金融金融负债负债短期短期借款借款 流动流动负负债债7一、短期借款一、短期借款短期借款是指企业向银行或其他金融机构等借入的、期限在短期借款是指企业向银行或其他金融机构等借入的、期限在1 1年年

4、以下以下( (含含1 1年年) )的各种借款。的各种借款。1. 1.企业借入短期借款企业借入短期借款 借：银行存款借：银行存款 贷：短期借款（本金）贷：短期借款（本金）2. 2. 短期借款利息的核算短期借款利息的核算从银行或其他金融机构等借入的短期借款，于从银行或其他金融机构等借入的短期借款，于季末季末支付当期利支付当期利息。息。资产负债表日资产负债表日，应按计算确定的短期借款利息费用：，应按计算确定的短期借款利息费用： 借：财务费用借：财务费用 贷：应付利息（银行存款）贷：应付利息（银行存款）8【例1】：某公司于某公司于4 4月月1 1日从商业银行借入日从商业银行借入40 00040 000

5、元用于资金周转，元用于资金周转，借款期限借款期限6 6个月，利率个月，利率6%6%，利息按季支付。，利息按季支付。（1 1）4.14.1借入借入 借：银行存款借：银行存款 40 00040 000 贷：短期借款贷：短期借款 40 00040 000（2 2）4 4月末计提利息月末计提利息 借：财务费用借：财务费用 200200（40 00040 000* *6%/126%/12） 贷：应付利息贷：应付利息 2002009 5 5月末计提利息同上。月末计提利息同上。(3) 6(3) 6月末支付利息月末支付利息 借：应付利息借：应付利息 400400 财务费用财务费用 200200（6 6月份利息

6、）月份利息） 贷：银行存款贷：银行存款 600600下季度同上。下季度同上。（4 4）10.110.1偿还借款偿还借款 借：短期借款借：短期借款 40 00040 000 贷：银行存款贷：银行存款 40 00040 00010如果借款如果借款利息金额较小利息金额较小，可以在，可以在实际支付利息时实际支付利息时计入计入财务费用。财务费用。本例中，如果利息连同本金一次支付，则：本例中，如果利息连同本金一次支付，则： 借：短期借款借：短期借款 40 00040 000 财务费用财务费用 12001200（6 6个月利息）个月利息） 贷：银行存款贷：银行存款 41 20041 20011二、交易性金融

7、负债二、交易性金融负债（一）满足以下条件（一）满足以下条件之一之一的为交易性金融负债：的为交易性金融负债：（1 1）承担该金融负债的目的，主要是为了近期内出售）承担该金融负债的目的，主要是为了近期内出售或回购；或回购；（2 2）属于进行集中管理的可辨认金融工具组合的一部）属于进行集中管理的可辨认金融工具组合的一部分，且有客观证据表明企业近期采用短期获利方式对分，且有客观证据表明企业近期采用短期获利方式对该组合进行管理；该组合进行管理； (3)(3)属于衍生工具。属于衍生工具。12（二）交易性金融负债的主要账务处理（二）交易性金融负债的主要账务处理1. 1.企业承担的交易性金融负债，应按实际收到

8、的金额企业承担的交易性金融负债，应按实际收到的金额 借：银行存款借：银行存款 （实际收到的金额实际收到的金额） 投资收益投资收益 （发生的交易费用发生的交易费用） 贷：交易性金融负债贷：交易性金融负债本金本金 （公允价值公允价值）2. 2.资产负债表日资产负债表日，按交易性金融负债票面利率计算的，按交易性金融负债票面利率计算的利息利息 借：投资收益借：投资收益 贷：应付利息贷：应付利息133. 3.资产负债表日，交易性金融负债的公允价值高于其账面余额的差资产负债表日，交易性金融负债的公允价值高于其账面余额的差额额 借：借：公允价值变动损益公允价值变动损益 贷：交易性金融负债贷：交易性金融负债公

9、允价值变动公允价值变动 （公允价值高于账面余额的差额公允价值高于账面余额的差额）公允价值低于其账面余额的差额做相反的会计分录。公允价值低于其账面余额的差额做相反的会计分录。4. 4.处置交易性金融负债，应按该金融负债的账面余额处置交易性金融负债，应按该金融负债的账面余额: : 借：交易性金融负债借：交易性金融负债本金本金 交易性金融负债交易性金融负债公允价值变动公允价值变动 贷：银行存款贷：银行存款 公允价值变动损益（也可能在借方）公允价值变动损益（也可能在借方） 投资收益投资收益 （差额差额, ,或借方或借方）14三、应付票据三、应付票据 ( (结合应收票据结合应收票据) ) （一）应付票据

10、的核算（一）应付票据的核算1. 1.带息应付票据带息应付票据（1 1）取得时：）取得时： 借：原材料借：原材料/ /库存商品库存商品 应交税费应交税费- -进项税额进项税额 贷：应付票据贷：应付票据（2 2）期末，计提利息）期末，计提利息 借：财务费用借：财务费用 贷：应付票据贷：应付票据（3 3）票据到期）票据到期 借：应付票借：应付票据据 财务费用财务费用 贷：银行存款贷：银行存款152. 2.不带息应付票据不带息应付票据（1 1）取得时：）取得时： 借：原材料借：原材料/ /库存商品库存商品 应交税费应交税费- -进项税额进项税额 贷：应付票据贷：应付票据（2 2）票据到期）票据到期 借

11、：应付票据借：应付票据 贷：银行存款贷：银行存款163. 3.商业承兑汇票商业承兑汇票如果不能如期支付的，应在票据到期时，如果不能如期支付的，应在票据到期时，将将“应付票据应付票据”账面价值转入账面价值转入“应付账款应付账款”科目。科目。 借：应付票据借：应付票据 贷：贷：应付账款应付账款4. 4.银行承兑汇票银行承兑汇票如果票据到期，企业无力支付到期票款如果票据到期，企业无力支付到期票款时，借记时，借记“应付票据应付票据”科目，贷记科目，贷记“短期借款短期借款”科目。科目。 借：应付票据借：应付票据 贷：贷：短期借款短期借款17四、应付账款四、应付账款 应付账款指因购买材料、商品或接受劳务供

12、应等而发生应付账款指因购买材料、商品或接受劳务供应等而发生的债务。的债务。（一）应付账款的（一）应付账款的入账金额入账金额1. 1.由于应付账款是流动负债，未来应付的金额与现值相由于应付账款是流动负债，未来应付的金额与现值相差不大，因此，应付账款一般按差不大，因此，应付账款一般按应付金额入账应付金额入账，而不，而不按到期应付金额的现值入账。按到期应付金额的现值入账。2. 2. 现金折扣现金折扣下下如果购入的资产在形成一笔应付账款时是带有现金折扣如果购入的资产在形成一笔应付账款时是带有现金折扣的，应付账款入账有的，应付账款入账有总价法总价法、净价法净价法。18（1 1）总价法）总价法 ：应付账款

13、按发票上记载的应付金额的应付账款按发票上记载的应付金额的总值总值 （即不扣除即不扣除折扣折扣）记账。获得的现金折扣冲减）记账。获得的现金折扣冲减财务费用财务费用。【例【例2 2】：】：20092009年年4 4月月2 2日，日，A A公司从公司从B B公司购买一批商品，公司购买一批商品，收到的增值税专用发票上注明货款收到的增值税专用发票上注明货款30 00030 000元，增值税元，增值税进项税额进项税额51005100元。该商品已验收入库，款项尚未支元。该商品已验收入库，款项尚未支付。付。B B公司开出的现金折扣条件是公司开出的现金折扣条件是“2/102/10，1/201/20，N/30”N

14、/30”。假设折扣不考虑增值税。假设折扣不考虑增值税。19 借：库存商品借：库存商品 30 00030 000 应交税费应交税费- -进项税额进项税额 5 1005 100 贷：应付账款贷：应付账款 35 10035 100假设在假设在4 4月月1111日支付日支付 借：应付账款借：应付账款 35 10035 100 贷：银行存款贷：银行存款 34 50034 500 财务费用财务费用 600600假设在假设在4 4月月2121日支付日支付 借：应付账款借：应付账款 35 10035 100 贷：银行存款贷：银行存款 34 80034 800 财务费用财务费用 300300假设在假设在5 5月

15、月1111日支付日支付 借：应付账款借：应付账款 35 10035 100 贷：银行存款贷：银行存款 35 10035 10020（2）净价法：净价法： 应付账款按应付账款按扣除折扣后扣除折扣后的应付金额记账。在这种方法的应付金额记账。在这种方法下，失去的现金折扣计入财务费用。下，失去的现金折扣计入财务费用。【例【例2 2】中，用净价法核算：】中，用净价法核算： 借：库存商品借：库存商品 29 40029 400 应交税费应交税费- -进项税额进项税额 5 1005 100 贷：应付账款贷：应付账款 34 50034 500n假设在假设在4 4月月1111日支付日支付 借：应付账款借：应付账款

16、 34 50034 500 贷：银行存款贷：银行存款 34 50034 50021假设在假设在4 4月月2121日支付日支付 借：应付账款借：应付账款 34 50034 500 财务费用财务费用 300300 贷：银行存款贷：银行存款 34 800 34 800 假设在假设在5 5月月1111日支付日支付 借：应付账款借：应付账款 34 50034 500 财务费用财务费用 600600 贷：银行存款贷：银行存款 35 10035 100在某些情况下，在某些情况下，付款人付款人确实无法支付确实无法支付应付账款（如债权人破产）：应付账款（如债权人破产）：借：应付账款借：应付账款 贷：贷：营业外收

17、入营业外收入22五、预收账款（比较五、预收账款（比较 预付账款）预付账款）n预收账款是买卖双方协议商定，由购货方预先支付一预收账款是买卖双方协议商定，由购货方预先支付一部分货款给供应方而发生的一项负债。部分货款给供应方而发生的一项负债。n预收账款的核算应视企业的具体情况而定。如果预收预收账款的核算应视企业的具体情况而定。如果预收账款比较多的，可以设置账款比较多的，可以设置“预收账款预收账款”科目；预收账科目；预收账款不多的，也可以不设置款不多的，也可以不设置“预收账款预收账款”科目，直接记科目，直接记入入“应收账款应收账款”科目的贷方科目的贷方。23（1 1）预收时）预收时 借：银行存款借：银

18、行存款 5050 贷：预收账款贷：预收账款 5050（2 2）销售时）销售时 借：预收账款借：预收账款 117117 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 100100 应交税费应交税费- -销项税额销项税额 1717（3 3）补收）补收 借：银行存款借：银行存款 6767 贷：预收账款贷：预收账款 676724六、应付职工薪酬六、应付职工薪酬职工薪酬职工薪酬是指企业为获得职工提供的服务而给予各种是指企业为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出。形式的报酬以及其他相关支出。（一）职工的范围：（一）职工的范围：一是与企业一是与企业订立劳动合同订立劳动合同的所有人员，含全职、兼职的所有

19、人员，含全职、兼职和临时职工；和临时职工；二是未与企业订立劳动合同、但由企业二是未与企业订立劳动合同、但由企业正式任命正式任命的企的企业治理层和管理层人员，如董事会成员、监事会成业治理层和管理层人员，如董事会成员、监事会成员等；员等；三是在企业的计划和控制下，虽未与企业订立劳动合三是在企业的计划和控制下，虽未与企业订立劳动合同或未由其正式任命，但为其同或未由其正式任命，但为其提供与职工类似服务提供与职工类似服务的人员。的人员。 25（二）职工薪酬的内容（二）职工薪酬的内容 1. 1.职工工资、奖金、津贴和补贴；职工工资、奖金、津贴和补贴；2. 2.职工福利费；职工福利费；3. 3.医疗保险费、

20、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费；保险费等社会保险费；n企业以购买商业保险形式提供给职工的各种保险待遇属于企业提供的企业以购买商业保险形式提供给职工的各种保险待遇属于企业提供的职工薪酬，应当按照职工薪酬的原则进行确认、计量和披露。职工薪酬，应当按照职工薪酬的原则进行确认、计量和披露。4. 4.住房公积金；住房公积金；5. 5.工会经费和职工教育经费；工会经费和职工教育经费；6. 6.非货币性福利；非货币性福利；7. 7.因解除与职工的劳动关系给予的补偿（辞退福利）；因解除与职工的劳动关系给予的补偿（辞退福利）；8.

21、8.其他与获得职工提供的服务相关的支出。其他与获得职工提供的服务相关的支出。 26（三）职工薪酬的确认和计量（三）职工薪酬的确认和计量1. 1.货币性职工薪酬的计量货币性职工薪酬的计量 借：生产成本借：生产成本/ /劳务成本劳务成本 制造费用制造费用 管理费用管理费用 销售费用（销售人员）销售费用（销售人员） 在建工程在建工程 研发支出（无形资产负担）研发支出（无形资产负担） 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬n支付时：支付时： 借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬 贷：库存现金贷：库存现金/ /银行存款银行存款27【例【例3 3】20082008年年5 5月，月，A A公司当月应发工资公司当月应发

22、工资2 0002 000万元，其中：生产部门直万元，其中：生产部门直接生产人员工资接生产人员工资1 0001 000万元；生产部门管理人员工资万元；生产部门管理人员工资200200万元；万元；公司管理部门人员工资公司管理部门人员工资360360万元；公司专设产品销售机构人员万元；公司专设产品销售机构人员工资工资100100万元；建造厂房人员工资万元；建造厂房人员工资220220万元；内部开发存货管万元；内部开发存货管理系统人员工资理系统人员工资120120万元。万元。公司分别按照职工工资总额的公司分别按照职工工资总额的10%10%、l2%l2%、2%2%和和10.5%10.5%计计提医疗保险费

23、、养老保险费、失业保险费和住房公积金，缴提医疗保险费、养老保险费、失业保险费和住房公积金，缴纳给当地社会保险经办机构和住房公积金管理机构。公司按纳给当地社会保险经办机构和住房公积金管理机构。公司按职工工资总额的职工工资总额的2%2%计提职工福利费。公司分别按照职工工资计提职工福利费。公司分别按照职工工资总额的总额的2%2%和和l.5%l.5%计提工会经费和职工教育经费。假定公司存计提工会经费和职工教育经费。假定公司存货管理系统已处于开发阶段、并符合货管理系统已处于开发阶段、并符合企业会计准则第企业会计准则第6 6号号无形资产无形资产资本化为无形资产的条件。资本化为无形资产的条件。28生产成本职

24、工薪酬生产成本职工薪酬 =1000+1 000=1000+1 000（10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%）=1400=1400万万制造费用职工薪酬制造费用职工薪酬 =200+200=200+200（10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%）=280=280（万元）（万元）管理费用职工薪酬管理费用职工薪酬 =360+360=360+360（10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%）=504

25、=504（万元）（万元）销售费用职工薪酬销售费用职工薪酬 =100+100=100+100（10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%）=140=140（万元）（万元）在建工程职工薪酬在建工程职工薪酬 =220+220=220+220（10%+12%+2%+10.5%4-2%+2%+1.5%10%+12%+2%+10.5%4-2%+2%+1.5%）=308=308（万元）（万元）无形资产职工薪酬无形资产职工薪酬 =120+120=120+120（10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%10%+12%+2%+10.5

26、%+2%+2%+1.5%）=168=168（万元）（万元）29账务处理：账务处理： 借：生产成本借：生产成本14 000 00014 000 000制造费用制造费用 2 800 0002 800 000管理费用管理费用 5 040 0005 040 000销售费用销售费用 1 400 0001 400 000在建工程在建工程 3 080 0003 080 000研发支出研发支出资本化支出资本化支出 1 680 0001 680 000贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬工资工资 20 000 00020 000 000职工福利职工福利 400 000400 000社会保险费社会保险费 800 00

27、0800 000住房公积金住房公积金 2 100 0002 100 000工会经费工会经费 400 000400 000职工教育经费职工教育经费 300 000300 000 302. 2.非货币性职工薪酬的计量非货币性职工薪酬的计量（1 1）以自产产品或外购商品发放给职工作为福利）以自产产品或外购商品发放给职工作为福利企业以其自产产品作为非货币性福利发放给职工的，应当根据企业以其自产产品作为非货币性福利发放给职工的，应当根据受益对象，按照该产品的公允价值，计入相关资产成本或当受益对象，按照该产品的公允价值，计入相关资产成本或当期损益，同时确认应付职工薪酬。期损益，同时确认应付职工薪酬。（2

28、2）将拥有的房屋、汽车等资产无偿提供给职工使用、或租赁）将拥有的房屋、汽车等资产无偿提供给职工使用、或租赁住房等资产供职工无偿使用。住房等资产供职工无偿使用。 借：管理费用借：管理费用 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬 借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬 贷：累计折旧贷：累计折旧 其他应付款其他应付款 31【例4】 A A公司为一家生产彩电的企业，共有职工公司为一家生产彩电的企业，共有职工100100名，名，20209 9年年2 2月，公司以其生产的成本为月，公司以其生产的成本为5 0005 000元的液晶彩电和元的液晶彩电和外购的每台不含税价格为外购的每台不含税价格为500500元的电暖气作为

29、春节福元的电暖气作为春节福利发放给公司职工。该型号液晶彩电的售价为每台利发放给公司职工。该型号液晶彩电的售价为每台7 7 000000元，元，A A公司适用的增值税税率为公司适用的增值税税率为17%17%；A A公司购买公司购买电暖气开具了增值税专用发票，增值税税率为电暖气开具了增值税专用发票，增值税税率为17%17%。假定假定l00l00名职工中名职工中8585名为直接参加生产的职工，名为直接参加生产的职工，l5 l5名为名为总部管理人员。总部管理人员。32n外购商品发放给职工作为福利，也应当根据相关税收外购商品发放给职工作为福利，也应当根据相关税收规定，将已交纳的增值税进项税额转出。规定，

30、将已交纳的增值税进项税额转出。n彩电的售价总额彩电的售价总额=7 000=7 000100=700 000100=700 000（元）（元）彩电的增值税销项税额彩电的增值税销项税额=700 000=700 00017%=119 00017%=119 000（元）（元） 33n账务处理：账务处理：借：生产成本借：生产成本 （8585* *70007000* *1.171.17） 696 150 (696 150 (含税含税) )管理费用管理费用 （1515* *70007000* *1.171.17） l22 850 (l22 850 (含税含税) )贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬非货币性福利

31、非货币性福利 819 000 (819 000 (含税含税) )n实际发放非货币性福利时：实际发放非货币性福利时： 借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬非货币性福利非货币性福利819 000 (819 000 (含税含税) )贷：主营业务收人贷：主营业务收人 700 000700 000应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）119 000119 000 借：主营业务成本借：主营业务成本 500 000500 000贷：库存商品贷：库存商品 500 000500 00034电暖气的售价金额电暖气的售价金额=85=85500+15500+15500=42 500+7 500=50

32、 000500=42 500+7 500=50 000电暖气的进项税额电暖气的进项税额=85=8550050017%+1517%+1550050017%17% =7 225+1 275=8 500 =7 225+1 275=8 500n公司决定发放非货币性福利时，应作如下账务处理：公司决定发放非货币性福利时，应作如下账务处理： 借：生产成本（借：生产成本（8585* *500500* *1.171.17）49 72549 725 管理费用（管理费用（1515* *500500* *1.171.17）8 7758 775 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬非货币性福利非货币性福利 58 50058

33、 500n购买电暖气时，公司应作如下账务处理：购买电暖气时，公司应作如下账务处理： 借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬非货币性福利非货币性福利58 50058 500 贷：银行存款贷：银行存款 58 50058 50035【例【例10-5】A A公司为总部各部门经理级别以上职工提供汽车免费使用，同时为副公司为总部各部门经理级别以上职工提供汽车免费使用，同时为副总裁以上高级管理人员每人租赁一套住房。该公司总部共有部门经总裁以上高级管理人员每人租赁一套住房。该公司总部共有部门经理以上职工理以上职工2525名，每人提供一辆桑塔纳汽车免费使用，假定每辆桑名，每人提供一辆桑塔纳汽车免费使用，假定每辆桑塔纳

34、汽车每月计提折旧塔纳汽车每月计提折旧500500元；该公司共有副总裁以上高级管理人元；该公司共有副总裁以上高级管理人员员5 5名，公司为其每人租赁一套面积为名，公司为其每人租赁一套面积为100100平方米带有家具和电器的平方米带有家具和电器的公寓，月租金为每套公寓，月租金为每套4 0004 000元。元。n账务处理：账务处理：借：管理费用借：管理费用 32 500(2532 500(25* *500+5500+5* *4000)4000)贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬非货币性福利非货币性福利 32 50032 500 借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬非货币性福利非货币性福利 32 50032

35、 500贷：累计折旧贷：累计折旧l2 500(25l2 500(25* *500)500)其他应付款其他应付款 20 000(520 000(5* *4000)4000)363. 3.辞退福利的确认和计量辞退福利的确认和计量 (1)(1)辞退福利包括两方面的内容辞退福利包括两方面的内容一是在职工劳动合同尚未到期前，不论职工本人是否愿意，企业一是在职工劳动合同尚未到期前，不论职工本人是否愿意，企业决定解除与职工的劳动关系而给予的补偿。决定解除与职工的劳动关系而给予的补偿。( (强制性辞退强制性辞退) )二是在职工劳动合同尚未到期前为鼓励职工自愿接受裁减而给予二是在职工劳动合同尚未到期前为鼓励职工

36、自愿接受裁减而给予的补偿，职工有权利选择继续在职或接受补偿离职。的补偿，职工有权利选择继续在职或接受补偿离职。 （有选（有选择性辞退）择性辞退）（2 2）辞退福利的确认）辞退福利的确认辞退福利同时满足下列条件的，应当确认预计负债，同时计入当辞退福利同时满足下列条件的，应当确认预计负债，同时计入当期损益：期损益：1. 1.企业已经制定正式的解除劳动关系计划或提出自愿裁减建议，企业已经制定正式的解除劳动关系计划或提出自愿裁减建议，并即将实施并即将实施 2. 2.企业不能单方面撤回解除劳动关系计划或裁减建议企业不能单方面撤回解除劳动关系计划或裁减建议 37（3 3）辞退福利的计量）辞退福利的计量对于

37、职工没有选择权的辞退计划，应当根据计划条款对于职工没有选择权的辞退计划，应当根据计划条款规定拟解除劳动关系的职工数量、每一职位的辞退补规定拟解除劳动关系的职工数量、每一职位的辞退补偿等计提应付职工薪酬。偿等计提应付职工薪酬。对于自愿接受裁减建议，因接受裁减的职工数量不确对于自愿接受裁减建议，因接受裁减的职工数量不确定，企业应当参照或有事项的规定，预计将会接受裁定，企业应当参照或有事项的规定，预计将会接受裁减建议的职工数量，根据预计的职工数量和每一职位减建议的职工数量，根据预计的职工数量和每一职位的辞退补偿等计提应付职工薪酬。的辞退补偿等计提应付职工薪酬。38【例【例6】A A公司由于市场销售情

38、况不佳，制定了一项辞退计划，公司由于市场销售情况不佳，制定了一项辞退计划，拟从拟从20209 9年年1 1月月1 1日起，企业将以职工自愿方式，辞日起，企业将以职工自愿方式，辞退部分职工。辞退计划的详细内容已与职工沟通，并退部分职工。辞退计划的详细内容已与职工沟通，并达成一致意见。辞退计划已于当年达成一致意见。辞退计划已于当年20082008年年l2 l2月月1010日经日经董事会正式批准，并将于下一个年度内实施完毕。该董事会正式批准，并将于下一个年度内实施完毕。该项辞退计划的详细内容如表项辞退计划的详细内容如表10-110-1所示。所示。39 左表左表10-1 10-1 辞退计划的补偿标准辞

39、退计划的补偿标准 金金额单位：万元额单位：万元20082008年年1212月月3131日，公司预计各日，公司预计各级别职工以接受辞退职工数级别职工以接受辞退职工数量的最佳估计数。假定在本量的最佳估计数。假定在本例中，对于工龄在例中，对于工龄在1-101-10年的年的中层管理人员中接受辞退的中层管理人员中接受辞退的数量及发生的概率如下表：数量及发生的概率如下表： 职位职位 工龄工龄（年）（年） 每人补偿每人补偿标准标准 中层中层管理管理干部干部 1 110 10 1010101020 20 2020202030 30 3030车间车间生产生产工人工人 1 110 10 5 5101020 20

40、1212202030 30 202040接受辞退的职工数量接受辞退的职工数量发生概率发生概率最佳估计数最佳估计数5 5人人50%50%2.52.56 6人人20%20%1.21.28 8人人30%30%2.42.4合计合计6.16.1工龄在工龄在1-101-10年的中层管理人员中预计的辞退福利的金额年的中层管理人员中预计的辞退福利的金额=6.1=6.1* *10=6110=61万万同理，可以预计出中层管理人员中同理，可以预计出中层管理人员中10-2010-20年、年、20-3020-30年的补偿金额；预计出车间年的补偿金额；预计出车间生产工人的补偿金额。生产工人的补偿金额。假设所有辞退人员预计

41、的补偿金额为假设所有辞退人员预计的补偿金额为600600万元，万元，20082008年末的账务处理：年末的账务处理：借：管理费用借：管理费用 600600贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬辞退福利辞退福利 600 600 41七、应交税费七、应交税费 包括增值税、消费税、营业税、城市维护建设税、资源税、所得税、土地增值税、房产税、土地使用税、教育附加费、矿产资源补偿税等。应交应交税费税费增值税增值税消费税消费税营业税营业税其他其他应交税费应交税费 42（一）应交增值税（一）应交增值税征收范围征收范围：销售商品、提供加工修理修配劳务、进口货物：销售商品、提供加工修理修配劳务、进口货物纳税人纳税人：

42、一般纳税人：一般纳税人17%17%税率税率 小规模纳税人小规模纳税人3% 3% 征收率，进项税不能抵扣征收率，进项税不能抵扣 当期增值税当期增值税= =当期销项税额当期销项税额- -当期进项税额当期进项税额1. 1.科目设置科目设置应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 应交增值税（已交税金）应交增值税（已交税金） 应交增值税（转出未交增值税）应交增值税（转出未交增值税） 应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 应交增值税（出口退税）应交增值税（出口退税） 应交增值税（进项税额转出）应交增值税（进项税额转出） 应交增值税（转出多交增值税）应交增值税（转出多交增值税）

43、 432. 2.一般纳税企业一般纳税企业一般一般购销业务的会计处理购销业务的会计处理【例【例10-710-7】某企业为增值税一般纳税人，本期购入一批原材料，增值税专用发】某企业为增值税一般纳税人，本期购入一批原材料，增值税专用发票上注明的原材料价款为票上注明的原材料价款为10001000万元，增值税额为万元，增值税额为170170万元。货款已经支付，万元。货款已经支付，材料已经到达并验收入库。该企业当期销售产品收入为材料已经到达并验收入库。该企业当期销售产品收入为1 5001 500万元（不含应向万元（不含应向购买者收取的增值税），货款尚未收到。购买者收取的增值税），货款尚未收到。（1 1）购

44、材料：）购材料： 借：材料采购借：材料采购 10001000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 170170 贷：银行存款贷：银行存款 11701170（2 2）销项税额）销项税额=1 500=1 5001717=255=255（万元）（万元） 借：应收账款借：应收账款 1 7551 755 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 1 5001 500 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 255255n如购进或销售货物支付的运输费用，可在抵扣的进项税额如购进或销售货物支付的运输费用，可在抵扣的进项税额= =运输费用运输费用* *扣除率扣除率7%7

45、%443. 3.一般纳税企业购入免税产品的会计处理一般纳税企业购入免税产品的会计处理 n对农业生产者销售的对农业生产者销售的自产农业产品、古旧图书自产农业产品、古旧图书等部分等部分项目免征增值税。企业销售项目免征增值税。企业销售免征免征增值税项目的货物，增值税项目的货物，不能开具增值税专用发票，只能开具普通发票。不能开具增值税专用发票，只能开具普通发票。n按按购进购进免税农业产品有关凭证上确定的金额（买价）免税农业产品有关凭证上确定的金额（买价）或者按收购金额，扣除一定比例的进项税额作为购进或者按收购金额，扣除一定比例的进项税额作为购进农业产品（或收购废旧物资）的成本；扣除的部分作农业产品（或

46、收购废旧物资）的成本；扣除的部分作为进项税额，待以后用销项税额抵扣。为进项税额，待以后用销项税额抵扣。45【例【例10-810-8】某企业为增值税一般纳税人，本期收购农业产品，实际支付的价款为某企业为增值税一般纳税人，本期收购农业产品，实际支付的价款为100100万元，万元，收购的农业产品已验收入库，款项已经支付。企业应作如下账务处理（该收购的农业产品已验收入库，款项已经支付。企业应作如下账务处理（该企业采用计划成本进行日常材料核算。）：企业采用计划成本进行日常材料核算。）： 进项税额进项税额=100=1001313=13=13（万元）（万元）借：材料采购借：材料采购 870 000870 0

47、00 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 130 000130 000 贷：银行存款贷：银行存款 1 000 0001 000 0004. 4.纳税人进口货物纳税人进口货物应纳税额应纳税额= =组成计税价格组成计税价格* *税率税率组成计税价格组成计税价格= =关税完税价格关税完税价格+ +关税关税+ +消费税消费税= =（关税完税价格（关税完税价格+ +关税）关税）/ / （1- 1-消费税税率）消费税税率）465. 5.视同销售的会计处理视同销售的会计处理对于企业将对于企业将自产、委托加工或购买的货物自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者；将分配给股东或投资

48、者；将自产、委自产、委托加工的货物托加工的货物用于集体福利或个人消费等行为，视同销售货物，需计算交用于集体福利或个人消费等行为，视同销售货物，需计算交纳增值税。纳增值税。n企业用自己的产品发放给职工，要根据不同的职工计入相关的成本费用：企业用自己的产品发放给职工，要根据不同的职工计入相关的成本费用： 借：生产成本借：生产成本 制造费用制造费用 管理费用管理费用 销售费用销售费用 在建工程在建工程 研发支出研发支出 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬n确认收入：确认收入： 借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额

49、）n同时还要结转成本。同时还要结转成本。47【例【例10-9】A A公司为增值税一般纳税人，以自产产品对公司为增值税一般纳税人，以自产产品对B B公司投资，双方协公司投资，双方协议按产品的售价作价。该批产品的成本议按产品的售价作价。该批产品的成本200200万元，假设售价和万元，假设售价和计税价格均为计税价格均为250250万元。该产品的增值税税率为万元。该产品的增值税税率为1717。假如该。假如该笔交易符合非货币性资产交换准则规定的公允价值计量的条笔交易符合非货币性资产交换准则规定的公允价值计量的条件，件，B B公司收到投入的产品作为原材料使用。公司收到投入的产品作为原材料使用。 A A公司

50、：公司：n对外投资转出计算的销项税额对外投资转出计算的销项税额=250=2501717=42.5=42.5（万元）（万元） 借：长期股权投资借：长期股权投资 2 925 0002 925 000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 2 500 0002 500 000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 425 000425 000 借：主营业务成本借：主营业务成本 2 000 0002 000 000 贷：库存商品贷：库存商品 2 000 0002 000 00048B B公司：公司：n收到投资时，视同购进处理收到投资时，视同购进处理 借：原材料借：原材料 2 500

51、 0002 500 000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）425 000425 000 贷：实收资本贷：实收资本 2 925 0002 925 000496. 6.购入固定资产的增值税购入固定资产的增值税n一般纳税人购进（包括接受捐赠、实物投资，下同）或者自一般纳税人购进（包括接受捐赠、实物投资，下同）或者自制（包括改扩建、安装，下同）固定资产发生的进项税额制（包括改扩建、安装，下同）固定资产发生的进项税额（以下简称固定资产进项税额），可凭增值税专用发票、海（以下简称固定资产进项税额），可凭增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书和运输费用结算单据等扣税凭证，关进

52、口增值税专用缴款书和运输费用结算单据等扣税凭证，从销项税额中抵扣，其进项税额应当记入从销项税额中抵扣，其进项税额应当记入“应交税金一应交应交税金一应交增值税（进项税额）增值税（进项税额）”科目。科目。n允许抵扣的固定资产进项税额，是允许抵扣的固定资产进项税额，是20092009年年1 1月月1 1日日以后（含以后（含1 1月月1 1日，下同）实际发生，并取得日，下同）实际发生，并取得20092009年年1 1月月1 1日以后开具的增值日以后开具的增值税扣税凭证上注明的的增值税税额。税扣税凭证上注明的的增值税税额。507. 7.不予抵扣项目的会计处理不予抵扣项目的会计处理 （1 1）属于购入货物

53、时即能认定其进项税额不能抵扣）属于购入货物时即能认定其进项税额不能抵扣（计入购入货物成本）（计入购入货物成本）（2 2）属于购入货物时不能直接认定其进项税额能否抵）属于购入货物时不能直接认定其进项税额能否抵扣（进项税额转出）扣（进项税额转出）企业购进用于计提福利或个人消费的固定资产、用于企业购进用于计提福利或个人消费的固定资产、用于非应税项目的购进货物或者应税劳务等按规定不予非应税项目的购进货物或者应税劳务等按规定不予抵扣增值税进项税额。抵扣增值税进项税额。51（1 1）材料入库时：）材料入库时：借：原材料借：原材料 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 贷：银行存款贷

54、：银行存款 （2 2）不动产工程领用材料时：）不动产工程领用材料时：借：在建工程借：在建工程 贷：应交税费贷：应交税费应交增值税（应交增值税（进项税额转）进项税额转） 原材料原材料 528. 8.缴纳增值税缴纳增值税 缴纳增值税分缴纳增值税分两种两种情况：情况：一种是预交一种是预交：本月预交，下月：本月预交，下月1010日前结清。日前结清。（1 1）预交时通过）预交时通过“应交税费应交税费应交增值税（已交税金）应交增值税（已交税金）” 借：应交税费借：应交税费应交增值税（已交税金）应交增值税（已交税金） 贷：银行存款贷：银行存款（2 2）月末结算，将下月初）月末结算，将下月初尚未交的剩余部分尚

55、未交的剩余部分结转：结转： 借：应交税费借：应交税费应交增值税（应交增值税（转出未交增值税转出未交增值税） 贷：应交税费贷：应交税费未交增值税未交增值税另一种是正常缴纳另一种是正常缴纳：本月增值税在下月：本月增值税在下月1010日前缴纳，用日前缴纳，用“应交税费应交税费未交增值税未交增值税”（1 1）月末结算，将本月）月末结算，将本月尚未交的增值税尚未交的增值税结转：结转： 借：应交税费借：应交税费应交增值税（应交增值税（转出未交增值税转出未交增值税） 贷：应交税费贷：应交税费未交增值税未交增值税（2 2）下月下月1010日前缴纳时：日前缴纳时：借：应交税费借：应交税费未交增值税未交增值税 贷

56、：银行存款贷：银行存款 53【例10-11】假设假设20072007年年9 9月月1818日日预交预交本月增值税本月增值税100100万元，会计处理：万元，会计处理： 借：应交税费借：应交税费应交增值税（已交税金）应交增值税（已交税金） 100100 贷：银行存款贷：银行存款 100100n9 9月月3030日日，已知本月销项税额为，已知本月销项税额为500500万元，进项税额为万元，进项税额为385385万元，万元，则本月应交增值税则本月应交增值税115115万元；因已预交万元；因已预交100100万元，下月初尚需交万元，下月初尚需交1515万元，账务处理：万元，账务处理： 借：应交税费借：

57、应交税费应交增值税（应交增值税（转出未交增值税转出未交增值税） 1515 贷：应交税费贷：应交税费未交增值税未交增值税 1515n1010月月1010日前缴纳时：日前缴纳时：借：应交税费借：应交税费未交增值税未交增值税 1515 贷：银行存款贷：银行存款 151554【例10-12】n假设假设20072007年年9 9月月1818日预交本月增值税日预交本月增值税100100万元，则会计处理是：万元，则会计处理是：借：应交税费借：应交税费应交增值税（应交增值税（已交税金已交税金） 100100 贷：银行存款贷：银行存款 100100n9 9月月3030日日，已知本月销项税额为，已知本月销项税额为

58、480480元，进项税额为元，进项税额为385385万元，万元，则本月应交增值税则本月应交增值税9595万元；因已预交万元；因已预交100100万元，多交万元，多交5 5万元应转万元应转出，账务处理是：出，账务处理是：借：应交税费借：应交税费未交增值税未交增值税 5 5 贷：应交税费贷：应交税费应交增值税（应交增值税（转出多交增值税转出多交增值税） 5 5（注意注意：多交的：多交的5 5万元可抵下月应交增值税。）万元可抵下月应交增值税。） 55【例10-13】n假设如果假设如果20072007年年9 9月月1818日预交本月增值税日预交本月增值税100100万元，万元，9 9月月3030日，日

59、，已知本月销项税额为已知本月销项税额为375375万元，进项税额为万元，进项税额为385385万元，即下月万元，即下月可留抵进项税额可留抵进项税额1010万元万元( (借方借方) )；因已预交；因已预交100100万元，多交万元，多交100100万万元应转出，账务处理：元应转出，账务处理： 借：应交税费借：应交税费未交增值税未交增值税 100100 贷：应交税费贷：应交税费应交增值税（应交增值税（转出多交增值税转出多交增值税） 100100（注意注意：多交的：多交的100100万元可抵下月应交增值税）万元可抵下月应交增值税）综上所述综上所述: :“应交税费应交税费未交增值税未交增值税”贷方余额

60、表示应交的增值税，借贷方余额表示应交的增值税，借方余额表示多交的增值税。方余额表示多交的增值税。 569. 9.小规模纳税企业的会计处理小规模纳税企业的会计处理 n小规模纳税企业销售货物或者提供应税劳务，小规模纳税企业销售货物或者提供应税劳务，一般情况下只能开具普通发票，不能开具增一般情况下只能开具普通发票，不能开具增值税专用发票；值税专用发票；n小规模纳税企业的销售额不包括其应纳税额：小规模纳税企业的销售额不包括其应纳税额：销售额销售额= =含税销售额含税销售额/ /（1+1+征收率）征收率）57【例10-14】n某企业为小规模纳税人，本期购入原材料，按某企业为小规模纳税人，本期购入原材料，