琼民源审计案例赏析

1、 意义意义案例思考案例思考在未取得土地使用在未取得土地使用权的情况下，通过权的情况下，通过与与关联公司关联公司及他人及他人签订的未经国家有签订的未经国家有关部门批准的合作关部门批准的合作建房、权益转让等建房、权益转让等无效合同，编造了无效合同，编造了5.4亿亿元的虚假收入元的虚假收入 虚报利润虚报利润“琼民琼民源源”1996年年年年报宣称，其资本报宣称，其资本公积金增长公积金增长6.57亿亿元，主要来自元，主要来自对部分土地的重对部分土地的重新评估。新评估。虚增资本公积虚增资本公积金金“琼民源琼民源”的控股股东的控股股东民源海南公司曾与深圳民源海南公司曾与深圳有色金属财务公司联手，有色金属财务

2、公司联手，于于“琼民源琼民源”公布公布1996年中期报告年中期报告“利好消息利好消息”之前，大量买进之前，大量买进“琼民琼民源源”股票，股票，1997年年3月月前大量抛售，获取暴利前大量抛售，获取暴利操纵市场操纵市场 1.95亿亿 5100万万 2.72.7亿亿500万万 股东、财务顾问问股东审计分析审计分析审计困难审计失败ThemeGallery is a Design Digital Content & Contents mall developed by Guild Design Inc.巨额利润令人诱惑巨额利润令人诱惑巨额资本公积金令人诱惑巨额资本公积金令人诱惑 琼民源公司琼民

3、源公司 1995 年与年与 1996 年业绩对比年业绩对比 利润总额利润总额（万）（万）净利润净利润（万）（万）每股收益每股收益（元）（元）资本公积资本公积（万）（万）19951995年年676738380.00090.0009446174461719961996年年570935709348529485290.870.87110351110351增长倍数增长倍数848.41848.411290.681290.68962.33962.33（增长额）（增长额）6573465734 所谓的增加所谓的增加6.576.57亿资本公积是亿资本公积是 “ “ 琼民源琼民源 ” ” 在未取得土在未取得土地使用

4、权未经国家有关部门批准立项和确认的情况下地使用权未经国家有关部门批准立项和确认的情况下对四个投资项目的资产进行评估而产生的、这对四个投资项目的资产进行评估而产生的、这6.576.57亿资本亿资本公积显然是虚增的。公积显然是虚增的。 按照独立审计准则的规定，对会对财务报表进行审计时，按照独立审计准则的规定，对会对财务报表进行审计时，除了采用一般的检查、盘点、函证等取证方法外，还应遵除了采用一般的检查、盘点、函证等取证方法外，还应遵循最常用的分析性复核程序。循最常用的分析性复核程序。 所谓分析性复核程序，是指通过对被审计单位会计报表重所谓分析性复核程序，是指通过对被审计单位会计报表重要项目的各种数

5、据比较分析，来检查报表项目中有否反常要项目的各种数据比较分析，来检查报表项目中有否反常现象。现象。 将制造虚假财务数据的有关村料移交司法机关，依法追究有关人将制造虚假财务数据的有关村料移交司法机关，依法追究有关人员的刑事责任（琼民源的法人代表、董事长马玉和因提供虚假财员的刑事责任（琼民源的法人代表、董事长马玉和因提供虚假财务会计报告被判有期徒刑务会计报告被判有期徒刑3年）；对琼民源公司及有关董事处以年）；对琼民源公司及有关董事处以警告。警告。 建议由琼民源的控股股东琼民源海南公司的主管部门组成清理整建议由琼民源的控股股东琼民源海南公司的主管部门组成清理整顿小组，负责处理琼民源的日常工作，并依法

6、召开琼民源临时股顿小组，负责处理琼民源的日常工作，并依法召开琼民源临时股东大会，选举新的董事会。东大会，选举新的董事会。 建议有关主管部门撤销直接为琼民源进行审计的海南中华会计师建议有关主管部门撤销直接为琼民源进行审计的海南中华会计师事务所，吊销其主要负责人的注册会计师资格证书。对中华会计事务所，吊销其主要负责人的注册会计师资格证书。对中华会计师事务所处以警告，暂停其从事证券业务资格师事务所处以警告，暂停其从事证券业务资格6个月，对该事务个月，对该事务所在琼民源财务审计报告上签字的注册会计师，暂停其从事证券所在琼民源财务审计报告上签字的注册会计师，暂停其从事证券业务资格业务资格3年。年。 对民

7、源海南公司和深圳有色金属财务公司分别处以警告，没收非对民源海南公司和深圳有色金属财务公司分别处以警告，没收非法所得法所得6651万元和万元和6630万元，并各罚款万元，并各罚款200万元。建议有关部门万元。建议有关部门对深圳有色金属财务公司的主要负责人和直接责任公司给予行政对深圳有色金属财务公司的主要负责人和直接责任公司给予行政处分。处分。 “琼民源琼民源”一案的处理，对我国会计制度的完善、审计队伍职一案的处理，对我国会计制度的完善、审计队伍职业素质的提高、资本市场的规范、以及上市公司重组模式的发业素质的提高、资本市场的规范、以及上市公司重组模式的发展都有着重要的影响。展都有着重要的影响。 首

8、先，琼民源的东窗事发直接促使首先，琼民源的东窗事发直接促使企业会计准则企业会计准则关联关联方关系及其交易的披露方关系及其交易的披露的出台；的出台； 其次，琼民源案件直接触发了会计师行业的脱钩改制，其次，琼民源案件直接触发了会计师行业的脱钩改制， 促进促进了会计师行业规则、准则的进一步完善；了会计师行业规则、准则的进一步完善； 此外，公司原董事长马玉和等人是我国实施会计法及新刑法以此外，公司原董事长马玉和等人是我国实施会计法及新刑法以来第一批因会计工作的舞弊承担法律责任的人，琼民源案件的来第一批因会计工作的舞弊承担法律责任的人，琼民源案件的处理，为我国会计工作的法制化，掀开了一个新的篇章；处理，为我国会计工作的法制化，掀开了一个新的篇章； 最后，公司重组过程中涉及的股权转让等问题也加速的了国有最后，公司重组过程中涉及的股权转让等问题也加速的了国有股流通与股权分置解决的股流通与股权分置解决的“热身阶段热身阶段”。 1 1注册会计师获得审计证据的方法有哪些注册会计师获得审计证据的方法有哪些？审计证据有那些类型？审计证据有那些类型？ 2 2结合本案