第三章 风险评估与计划审计工作

1、 1 第3章 2 风险评估风险评估与计划与计划审计工作审计工作风险评估风险评估确定重要性水平确定重要性水平制定总体审计策略制定总体审计策略编制具体审计计划编制具体审计计划 3 3.1风险评估概述风险评估概述风险评估程序风险评估程序是指审计师为了了解被审计单位及其环境（包括内部控制），以识别和评估财务报表层次和认定层次的重大错报风险（无论该风险是由舞弊还是错误导致的）而实施的审计程序。风险评估程序，目的是识别和评估财务报表层次和认定层次的重大错报风险，从而为设计和实施针对评估的重大错报风险采取的应对措施提供基础。但是,风险评估程序本身并不能为形成审计意见提供充分、适当的审计证据。3.1风险评估概

2、述风险评估概述了解被审计了解被审计单位及其环单位及其环境（不包括境（不包括内部控制）内部控制）了解内部控了解内部控制制对风险评估对风险评估及审计计划及审计计划的讨论的讨论评估重大错评估重大错报风险报风险了解被审计单了解被审计单位的行业状况、位的行业状况、法律环境与监法律环境与监管环境以及其管环境以及其他外部因素他外部因素性性质质对会计政策的对会计政策的选择和运用选择和运用目标目标、战略以、战略以及相关经营风及相关经营风险险财务财务业绩的衡业绩的衡量和评价量和评价控制控制环境环境被被审计单审计单位的风险位的风险评估评估过程过程信息系统信息系统与与沟通沟通控制活动控制活动对控制的对控制的监督监督

3、被审计单位被审计单位面临的经营面临的经营风险风险 财务报表容财务报表容易发生错报易发生错报的领域的领域 错报的方式，错报的方式，特别是由于特别是由于无比导致重无比导致重大错报的可大错报的可能性能性认定层次认定层次（各类交易、（各类交易、账户余额、账户余额、列报、披露）列报、披露）财务报表层财务报表层次次实施风险评估实施风险评估程序程序( (询问、分析程序、观察和检查）询问、分析程序、观察和检查） 5 穿行测试是通过追踪交易在财务报告信息系统中的处理过程，来证实注册会计师对控制的了解、评价控制设计的有效性以及确定控制是否得到执行。1、先将公司规范某项经济业务行为的制度按业务流程的方式描述出来；这

4、表明公司的该项经济业务应该都是按所描述的业务流程运行的。2、抽取某几笔业务样本；3、要求受监察的单位提供所有所抽取业务样本的运行记录；4、按照流程环节，描述样本业务的实际运行情况；5、对照流程环节与要求，比较并记录没有做到位的地方。 6 3.1.3风险种类与审计风险类型风险种类与审计风险类型审计风险审计风险（Audit RiskAudit Risk）是指财务报表存在重大错报而审计师发表）是指财务报表存在重大错报而审计师发表不适当审计意见的可能性不适当审计意见的可能性。审计审计风险风险= =报表重大错报风险报表重大错报风险检查风险检查风险财务财务报表报表层次层次各类交易、账户余额和列报各类交易、

5、账户余额和列报认定层次认定层次固有风险固有风险控制控制风险风险 7 审计风险各要素之间的关系审计风险各要素之间的关系重大重大错报错报风险风险（固（固有风有风险与险与控制控制风险风险综合综合水平水平）计划搜集更多计划搜集更多证据证据需要较少的证据需要较少的证据检查风险检查风险高高高高低低在既定审计风险水平在既定审计风险水平下，可接受的检查风下，可接受的检查风险与认定层次重大错险与认定层次重大错报风险的评估结果成报风险的评估结果成负相关负相关关系。关系。 8 经营风险与审计风险的关系经营风险与审计风险的关系经营风险经营风险源于对被审计单位实现目标和实施战略产生不利影响的重大情况、事项、环境和行动，

6、或不恰当的目标和战略。企业经营风险大，财务报告中易出现的错误（固有风险）就大，如果企业缺乏内部控制或内部控制不能有效识别、发现和防范这些风险，这些风险就成为财务报表中的重大错报风险，如果审计师执行的审计程序不能把这些进入报表的所有重大错报风险检查出来，经营风险就转化成了审计风险。 9 3.2执行风险评估并形成相应底稿执行风险评估并形成相应底稿通过终泰化工公司风险评估案例，学习和了解在审计实务中如何执行风险评估程序。终泰化工股份有限公司创立于1988年10月1日，是一家发行A股的上市公司。公司地处全国重点化工基地的上海某化学工业区，占地160余公顷，净资产3亿人民币，主要生产销售间氨基苯磺酸、二

7、五酸苯酚、氯乙烷、有机中间体（危险化学品除外），经营本企业自产产品及技术的出口业务员和本企业所需的机械设备、零配件、原辅材料及技术的进口业务。其2011年度财务报表连续委托宇达会计师事务所审计。 10 3.2.1了解被审计单位及其了解被审计单位及其环境环境 P67 P67 表表3-23-2行业状况、法律环境与监督环境，以及其他外部因素被审计单位的性质（所有权结构、治理结构、组织结构、经营结构、投资活动和筹资活动）被审计单位对会计政策的选择和运用被审计单位的目标、战略以及相关经营风险对被审计单位财务业绩的衡量和评价p 审计师应从下列几方面了解被审计单位及其环境：审计师应从下列几方面了解被审计单位

8、及其环境： 11 行业状况、法律环境与监督环境，以及其他外部因素行业状况、法律环境与监督环境，以及其他外部因素行业行业状况状况所处行业的市场与竞争，包括市场需求、生产能力和价格竞争；生产经营的季节性和周期性与被审计单位产品相关的生产技术能源供应与成本行业的关键指标和统计数据询问销售总监查阅研究报告关键指标与同行业比较 12 法律环法律环境及监境及监管环境管环境适用的会计准则、会计制度和行业惯例对经营活动产生的重大影响的法律法规及监管活动（国家队该行业是否有特殊的监管要求-环保、税收等等）其他外其他外部因素部因素宏观经济的景气度利率和资金供求状况通货膨胀及币值变动国际经济环境及汇率变动行业状况、

9、法律环境与监督环境，以及其他外部因素行业状况、法律环境与监督环境，以及其他外部因素 13 了解被审计了解被审计单位的单位的性质性质公司公司性质性质所有权结构、治理结构、组织结构经营活动 （主营业务、市场信息、业务开展、生产设施仓库的地理位置、关键客户、供应商、用工、研发、关联方）筹资活动资金充裕，无贷款，贷款额度仍保留；无重大汇率风险投资活动2011年，苯酚增加生产线询问高管人员询问销售人员查阅文件、图及合同实地查看生产经营场所 14 被审计单位对会计政策的选择和运用被审计单位对会计政策的选择和运用询问财务总监；查阅财务资料和内部报告重要的会计政策重要的会计政策被审计单位的选择和运被审计单位的

10、选择和运用用对会计政策选择对会计政策选择和运用的评价和运用的评价发出存货成本的计量发出存货成本的计量加权平均单价，一次摊销适当长期股权投资的后续计量长期股权投资的后续计量不涉及固定资产的初始计量固定资产的初始计量历史成本适当固定资产的分类和预计净固定资产的分类和预计净残值、预计折旧年限残值、预计折旧年限分为房屋建筑物、机器设备、运输设备和办公设备，净残值均为5%，折旧年限20、10、5、5年（年限直线法）适当无形资产的确定无形资产的确定符合无形资产的定义和确认条件适当无形资产摊销年限无形资产摊销年限土地50年 15 被审计单位对会计政策的选择和运用被审计单位对会计政策的选择和运用重要的会计政策

11、重要的会计政策被审计单位的选择和运被审计单位的选择和运用用对会计政策选择对会计政策选择和运用的评价和运用的评价非货币性资产交换的计量非货币性资产交换的计量不涉及收入的确认收入的确认符合收入确认五原则，一般情况为对方收到货物，双方对质量数量无异议，成本和收入能确定即开具发票，确认收入适当借款费用的处理借款费用的处理按借款费用准则适当合并政策合并政策不涉及适当单项金额重大的应收账款单项金额重大的应收账款占应收账款总额5%且金额在100万元以上适当坏账准备计提坏账准备计提内销：一年内5%，1-2年30%，2-3年50%，3年以上100%；外销：1-6个月0%，6个月以上100%符合企业实际情况，适当

12、 16 被审计单位对会计政策的选择和运用被审计单位对会计政策的选择和运用原会计政原会计政策策变更后变更后的会计的会计政策政策变更日期变更日期 变更变更原因原因对变更的处对变更的处理（调整、理（调整、列报）列报）对变更的评对变更的评价价u会计政策变更情况会计政策变更情况u披露披露被审计单位是否按照使用的会计准则和会计制度对会计政策的选择和运用进行了适当的披露 17 被审计单位的目标、战略以及相关经营风险被审计单位的目标、战略以及相关经营风险目标目标& &战略战略相关经营风险相关经营风险（1）行业发展一般，竞争不激烈；未发现可能导致的被审计单位不具备足以应对行业变化的人力资源和业务

13、专长风险；(2)公司开发的新产品在风险方面与原产品类似，未发现可能导致的被审计单位产品责任增加的风险；（3）公司业务扩张一般，未发现可能导致的被审计单位对市场需求估计不正确等风险。（4）新颁布的会计法规对公司影响不大，判断不会导致公司执行法规不当或不完整或会计处理成本增加等风险（5）公司在证券市场公开发行股票，为此增加的监管要求可能导致被审计单位法律责任增加等风险；（6）本期及未来从银行融资的条件公司应能满足；判断不会出现失去融资机会等风险。询问高管人员目标和战略查阅经营规划以及董事会纪要、管理例会内容等 18 被审计单位财务业绩的衡量和评价被审计单位财务业绩的衡量和评价关键业绩指标关键业绩指

14、标产量、质量、产销率、费用率、制造成本、净利润等业绩趋势业绩趋势预测、预算与差异分析预测、预算与差异分析公司有预算，做指标对比分析，且每月对成本与定额比较，差异较大的要说明原因，因此不会形成舞弊动机。管理层和员工业绩考核与激励性报酬政策管理层和员工业绩考核与激励性报酬政策管理层报酬与公司业绩指标关联度不大，不会形成舞弊动机各分部业绩报告；与竞争对手的业绩比较各分部业绩报告；与竞争对手的业绩比较外部机构提出的报告外部机构提出的报告查阅业绩考核与激励性报酬政策、业绩报告；分析程序-业绩比较，业绩趋势应根据所了解到的被审计单位的信息应根据所了解到的被审计单位的信息分析识别可能存在的重大错报是影响分析

15、识别可能存在的重大错报是影响财务报表整体，还是影响具体交易、财务报表整体，还是影响具体交易、账户及相关认定。账户及相关认定。 19 了解被审计单位及其环境（了解被审计单位及其环境（例题）例题）甲公司主要从事小型电子消费品的生产和销售。A注册会计师负责审计甲公司208年度财务报表。A注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的甲公司情况及其环境，部分内容摘录如下：为加快新产品研发进度以应对激烈的市场竞争，甲公司于208年6月支付500万元购入一项非专利技术的永久使用权，并将其确认为使用寿命不确定的无形资产。最新行业分析报告显示，甲公司竞争对手乙公司已于208年初推出类似新产品，市场销售良好。同时，乙

16、公司宣布将于209年12月推出更新一代的换代产品。未审未审数数（20082008） 已审已审数数（20072007）无形资产非专利技术500（万元）0所述事项是否可能表明存在重大错报风险？ 20 了解被审计单位及其环境（了解被审计单位及其环境（例题）例题）是否可能表明存是否可能表明存在重大错报风险在重大错报风险（是（是/ /否）否）理由理由财务报表财务报表项目名称项目名称财务报表项目的财务报表项目的认定认定是甲公司新购入的无形资产由于竞争对手新产品的上市以及更新一代产品的即将推出，已经发生了资产减值，但甲公司尚未针对该无形资产计提减值准备，可能存在无形资产计价方面的重大错报风险。无形资产 计价

17、和分摊 21 了解被审计单位及其环境（了解被审计单位及其环境（例题）例题）甲公司生产过程中产生的噪音和排放的气体对环境造成一定影响。尽管周围居民要求给予补偿，但甲公司考虑到现行法律并没有相关规定，以前并未对此作出回应。为改善与周围居民的关系，甲公司董事会于208年12月26日决定对居民给予总额为100万元的一次性补偿，并制定了具体的补偿方案。209年1月15日，甲公司向居民公布了上述补偿决定和具体补偿方案。未审未审数数（20082008） 已审已审数数（20072007）预计负债居民环境污染补偿100（万元）0所述事项是否可能表明存在重大错报风险？ 22 了解被审计单位及其环境（了解被审计单位

18、及其环境（例题）例题）是否可能表明存是否可能表明存在重大错报风险在重大错报风险（是（是/ /否）否）理由理由财务报表财务报表项目名称项目名称财务报表项目的财务报表项目的认定认定是甲公司已经确定了赔偿的具体方案、金额，也已经公布了补偿方案，应该属于是确定的负债，但甲公司在预计负债项目下核算，并不恰当预计负债 存在 23 内部控制是被审计单位为了合理保证财务报告的可靠性、经营的效率和效果以及对法律法规的遵守，由治理层、管理层和其他人员设计与执行的政策及程序。了解和评价被了解和评价被审计审计单位的内部控制单位的内部控制 24 内部内部控制的人工和自动化控制的人工和自动化成分（成分（p75p75）信息

19、技术在一些方面能够提高被审计单位内部控制的效率和效果，但也可能对内部控制产生特定风险。人工控制在处理需要主观判断或酌情处理的情形时可能更为适当，但其受人为因素影响，也产生了特定风险。 内部内部控制的控制的局限性局限性1.在决策时人为判断可能出现错误和由于人为失误而导致内部控制失效。2.可能由于两个或更多的人员进行串通或管理层凌驾于内部控制之上而被规避。此外，如果被审计单位内部行使控制职能的人员素质不适应岗位要求，也会影响内部控制功能的正常发挥。了解和评价被了解和评价被审计审计单位的内部控制单位的内部控制 25 了解和评价被了解和评价被审计审计单位的内部控制单位的内部控制注册会计师通过询问、观察

20、、检查和穿行测试了解被审计单位的内部控制，以评价内部控制设计的是否合理以及是否得到执行。 26 了解和评价被了解和评价被审计审计单位的内部控制单位的内部控制控制测试指的是测试控制运行的有效性。即是针对被审计单位的内部控制制度的。实质性程序是指注册会计师针对评估的重大错报风险实施的直接用以发现认定层次重大错报的审计程序，实质性程序包括对各类交易、账户余额、列报的细节测试以及实质性分析程序。注册会计师在了解被审计单位的内部控制之后，只有对那些准备依赖的内部控制执行控制测试，并确信其得到正确的执行时，才能减少实质性测试审计程序，从而减少审计取证工作，提高审计工作的效率。 27 了解和评价被了解和评价

21、被审计审计单位的内部控制单位的内部控制了解和评价内部控制包括两个层面：一是整体层面，二是业务流程层面。3.2.2 3.2.2 从整体层面了解内部控制从整体层面了解内部控制了解被审计单位整体层面内部控制的设计，并记录所获得的了解。针对被审计单位整体层面内部控制的控制目标，记录相关的控制活动。执行询问、观察和检查程序，评价控制的执行情况。记录在了解和评价整体层面内部控制的设计和执行过程中存在的缺陷以及拟采取的应对措施。 28 了解和评价控制环境了解和评价控制环境 p78 p78 表表3-53-5控制环境包括治理职能和管理职能，以及治理层和管理层对内部控制及其重要性的态度、认识和措施。良好的控制环境

22、是实施有效内部控制的基础。因此，财务报表层次的重大错报风险通常源自于薄弱的控制环境。对诚信和道德价值观念的沟通与落实对胜任能力的重视治理层的参与程度管理层的理念和经营风格组织结构及职权与责任的分配人力资源政策与实务 29 了解和评价控制环境了解和评价控制环境 p78 p78 表表3-53-5控制目标控制目标被审计单被审计单位的控制位的控制实施的风实施的风险评估程险评估程序序说明说明结论结论存在的缺存在的缺陷陷控制设计合理，并得到执行；控制设计合理，未得到执行；控制设计无效或缺乏必要的控制 30 了解和评价控制环境了解和评价控制环境 p78 p78 表表3-53-5控制目标控制目标被审计单被审计

23、单位的控制位的控制实施的风实施的风险评估程险评估程序序说明说明结论结论存在的缺存在的缺陷陷管理层对于重大的内部控制和会计事项，征询注册会计师的意见管理层和注册会计师经常就会计和审计问题进行沟通；在审计调整和内部控制方面达成一致与管理层沟通中观察历次审计提出的审计调整均全部调整；对内部控制方面提出的意见积极解决控制设计合理，并得到执行例如，了解和评价终泰化工管理层的理念和经营风格例如，了解和评价终泰化工管理层的理念和经营风格 31 了解和了解和评价风险评估过程评价风险评估过程风险评估过程的作用是识别、评估和管理影响被审计单位实现经营目标能力的各种风险。 注册会计师应当询问管理层识别出的经营风险，

24、并考虑这些风险是否可能导致重大错报。 在审计过程中，如果发现与财务报表有关的风险因素，注册会计师可通过向管理层询问和检查有关文件确定被审计单位的风险评估过程是否也发现了该风险。在审计过程中，如果识别出管理层未能识别的重大错报风险，注册会计师应当考虑被审计单位的风险评估过程为何没有识别出这些风险，以及评估过程是否适合于具体环境。 32 了解和评价控制环境了解和评价控制环境 p78 p78 表表3-53-5控制目标控制目标被审计单位的控被审计单位的控制制实施的风险实施的风险评估程序评估程序说明说明结论结论存在的缺存在的缺陷陷建立风险识别、应对机制，处理具有普遍影响的变化设置能够预期、识别和应对可能

25、对整体目标和业务目标的实现产生影响的例行事件或作业活动的机制；与变革相关的风险与机遇有足够高层次的管理层处理查阅信息、管理例会提纲，询问会计部经理和董事会秘书控制设计合理，并得到执行有相应的风险识别、应对机制，但目前还不够系统例如例如 33 了解和了解和评价控制活动评价控制活动控制活动是指有助于确保管理层的指令得以执行的政策和程序。 授权的目的在于保证交易在管理层授权范围内进行。授权 主要包括被审计单位分析评价实际业绩与预算的差异，以及对发现的异常差异或关系采取必要的调查与纠正。业绩评价 检查各种类型信息处理环境下的交易的准确性、完整性和授权。信息处理 了解对资产和记录采取适当的安全保护措施，

26、对访问计算机程序和数据文件设置授权，以及定期盘点并将盘点记录与会计记录相核对。实物控制 了解被审计单位如何将交易授权、交易记录以及资产保管等职责分配给不同员工，以防范同一员工在履行多项职责时可能发生的舞弊或错误。职责分离 34 了解和了解和评价信息系统与沟通评价信息系统与沟通与财务报告相关的信息系统，包括用以生成、记录、处理和报告交易、事项和情况，对相关资产、负债和所有者权益履行经营管理责任的程序和记录。 与财务报告相关的信息系统应当与业务流程相适应。 应当特别关注由于管理层凌驾于账户记录之上而产生的重大错报风险。（自动化程序和控制可能降低了发生无意错误的风险，但是并没有消除个人凌驾于控制之上

27、的风险。） 35 了解和了解和评价信息系统与沟通评价信息系统与沟通与财务报告相关的沟通，包括使员工了解各自在与财务报告有关的内部控制方面的角色和职责，员工之间的工作联系，以及向适当级别的管理层报告例外事项的方式。 注册会计师应当了解被审计单位内部如何对财务报告的岗位职责，以及与财务报告相关的重大事项进行沟通。注册会计师还应当了解管理层与治理层（特别是审计委员会）之间的沟通，以及被审计单位与外部（包括与监管部门）的沟通。 36 了解和了解和评价对控制的监督评价对控制的监督对控制的监督是指被审计单位评价内部控制在一段时间内运行有效性的过程，该过程包括及时评价控制的设计和运行，以及根据情况的变化采取

28、必要的纠正措施。被审计单位通过持续的监督活动、专门的评价活动或两者相结合，实现对控制的监督。对于终泰化工，已建立内审机构，但未全面开展工作，对公司经营进行专门监督缺乏必要的内部控制。但审计不认为这是一项重大缺陷，因公司业务简单，股东和董事会成员高度参与经营活动，能够对公司的控制进行监督；历年审计结果和外部沟通的结果都表明，公司的内部控制可信。 37 对整体层面内部控制的了解和评价对整体层面内部控制的了解和评价在了解内部控制的各构成要素时，注册会计师应当对被审计单位整体层面的内部控制的设计进行评价，并确定其是否得到执行。形成审计底稿“了解和评价整体层面内部控制汇总表 ”P76 3-4控制要素控制

29、要素识别的缺陷识别的缺陷是否属重大缺是否属重大缺陷陷索引号索引号列入与管理列入与管理层沟通事项层沟通事项（是（是/否）否）列入与治理列入与治理层层沟通事层层沟通事项（是项（是/否）否）风险评估程序内部控制措施能够应对目前形势和规模的经营，但对未来的预见不够否是否 38 从业务流程层面了解内部控制从业务流程层面了解内部控制进行初步评价和风险评估。执行穿行测试，证实对交易流程和相关控制的了解。识别和了解相关控制。确定可能发生错报的环节。了解重要交易流程，并记录获得的了解。确定被审计单位的重要业务流程和重要交易类别。3.2.3 39 对风险评估的项目组讨论及汇总对风险评估的项目组讨论及汇总3.2.4

30、“项目组讨论纪要风险评估”P84 表3-10讨论内容被审计单位的总体情况和报告要求对于连续审计业务，总结上年审计工作情况以识别重要问题被审计单位及其环境的重大变化财务报表容易发生错报的领域及发生错报的方式重要审计事项和风险领域发生舞弊导致的重大错报风险的可能性 40 对风险评估的项目组讨论及汇总对风险评估的项目组讨论及汇总3.2.4“风险评估结果汇总表”P84 表3-11n 识别的重大错报风险汇总n 财务报表层次风险应对方案n 特别风险应对措施及结果汇总表n 对重要账户和交易采取的进一步审计程序方案（计划矩阵） 41 特别风险特别风险 作为风险评估的一部分，注册会计师应当运用职业判断，确定识别

31、的风险哪些是需要特别考虑的重大错报风险。 在确定哪些风险是特别风险时，注册会计师应当在考虑识别出的控制对相关风险的抵消效果前，根据风险的性质、潜在错报的重要程度（包括该风险是否可能导致多项错报）和发生的可能性，判断风险是否属于特别风险。 日常的、不复杂的、经正规处理的交易不太可能产生特别风险。特别风险通常与重大的非常规交易和判断事项有关。非常规交易是指由于金额或性质异常而不经常发生的交易。例如，企业购并、债务重组、重大或有事项等。 42 特别风险特别风险p 在确定风险的性质时，注册会计师应当考虑下列事项在确定风险的性质时，注册会计师应当考虑下列事项：（1）风险是否属于舞弊风险；（2）风险是否与

32、近期经济环境、会计处理方法和其他方面的重大变化有关；（3）交易的复杂程度；（4）风险是否涉及重大的关联方交易；（5）财务信息计量的主观程度，特别是对不确定事项的计量存在较大区间；（6）风险是否涉及异常或超出正常经营过程的重大交易。 43 44 重要性水平的确定和运用重要性水平的确定和运用在计划审计工作时，注册会计师应当确定一个可接受的重要性水平，作为判断财务报表是否公允的“标准”。重要性取决于在具体环境下对错报金额和性质的判断。在财务报表审计中，如果合理预期错报（包括漏报）单独或汇总起来可能影响财务报表使用者依据财务报表作出的经济决策，则通常认为错报是重大的。重要性水平可视为财务报表中的错报、

33、漏报能否影响财务报表使用者决策的“临界点”，超过该“临界点”，就会影响使用者的判断和决策，这种错报和漏报就被看作“重要的”。3.3 45 重要性水平的确定和运用重要性水平的确定和运用n 确定重要性确定重要性注册会计师在确定计划的重要性水平时，包括财务报表层次的重要性和特定交易类别、账户余额和披露的重要性水平；同时，还应当从性质和数量两个方面合理确定重要性水平。 从数量方面考虑重要性从数量方面考虑重要性1.1.财务财务报表层次重要性水平的报表层次重要性水平的确定确定注册会计师通常先选择一个恰当的基准，再选用恰当的百分比，两者相乘从而计算出财务报表层次的重要性水平。财务报表层面的计划重要性水平财务

34、报表层面的计划重要性水平 = =判断基础（关于被审计单位的函判断基础（关于被审计单位的函数）数）百分比（关于审计风险的经验数据）百分比（关于审计风险的经验数据）3.3 46 重要性水平的确定和运用重要性水平的确定和运用在选择适当的判断基础是，审计师应当考虑的因素包括：在选择适当的判断基础是，审计师应当考虑的因素包括：1. 财务报表的要素、适用的会计准则和相关会计制度所定义的财务报表指标，以及相关会计准则和相关会计制度提出的其他具体要求。2. 对某被审计单位而言，是否存在财务报表使用者特别关注的报表项目。3. 被审计单位的性质及所在行业。4. 被审计单位的规模、所有权性质以及融资方式。通常的判断

35、基础包括资产总额、净资产、营业收入、税前利益、净通常的判断基础包括资产总额、净资产、营业收入、税前利益、净收益等。收益等。3.3 47 重要性水平的确定和运用重要性水平的确定和运用在选择适当在选择适当的的百分比时，有固定比率法、变动比率法两种百分比时，有固定比率法、变动比率法两种。固定比率固定比率法法即在选定判断基础后，乘上一个固定百分比，求出财务报表层次的重要性水平。但这个百分比是多少，世界各国的审计准则和会计准则都没有做出规定，也无法做出规定。以下是实务中用来判断重要性水平的一些参考数值：3.3常用的基准常用的基准参考比例参考比例资产总额资产总额0.5%1%流动资产流动资产5%10%税前净

36、利润税前净利润5%10%收入总额收入总额0.5%2%权益总额权益总额1%5% 48 重要性水平的确定和运用重要性水平的确定和运用变动比率变动比率法法其基本原理是：规模越大的企业，允许的错报的金额比率就越小，一般是根据资产总额或营业收入两者中较大的一项确定一个变动百分比。3.3资产总额或营业收入中较大的一项资产总额或营业收入中较大的一项百分比（百分比（%）250万42500万27500万1.512500万0.7 49 重要性水平的确定和运用重要性水平的确定和运用 财务报表层次重要性水平的选取财务报表层次重要性水平的选取 注册会计师应当先对每张财务报表确定一个重要性水平，如果同一期间各财务报表的重

37、要性水平不同，注册会计师应当取其最低者作为财务报表次的重要性水平。 例如，将损益表的重要性水平确定为100万元，将资产负债表的重要性水平确定为200万元。但由于财务报表彼此相互关联，并且许多审计程序经常涉及到两个以上的报表，因此在计划审计工作时，应使用被认为对任何一张财务报表都重要的最小的重要性水平。3.3 50 重要性水平的确定和运用重要性水平的确定和运用【例例】注册会计师对注册会计师对XYZXYZ公司公司20062006年度的财务报表进行审计。该公年度的财务报表进行审计。该公司未经审计的司未经审计的20062006年度的部分会计资料如下：主营业务收入年度的部分会计资料如下：主营业务收入36

38、0000360000万元，主营业务成本万元，主营业务成本300000300000万元，利润总额万元，利润总额54005400万元，净利润万元，净利润36183618万元，资产总额万元，资产总额270000270000万元，股东权益万元，股东权益132000132000万元。万元。 要求：如果以资产总额、净资产（股东权益）、主营业务收入要求：如果以资产总额、净资产（股东权益）、主营业务收入和净利润作为判断基础，采用固定比率法，并假定资产总额、净资和净利润作为判断基础，采用固定比率法，并假定资产总额、净资产、主营业务收入和净利润的固定百分比数值分别为产、主营业务收入和净利润的固定百分比数值分别为0

39、.50.5、1 1、0.50.5和和5 5，请代注册会计师计算确定该公司，请代注册会计师计算确定该公司20062006年度财务报表层年度财务报表层次的重要性水平，并简要说明理由次的重要性水平，并简要说明理由。3.3 51 重要性水平的确定和运用重要性水平的确定和运用计算XYZ公司2006年度财务报表层次的重要性水平如下：资产总额270000万051350万元净资产132000万11320万元主营业务收入360000万051800万元净利润3618万51809万元会计报表层次的重要性水平为：1809万元理由：在固定比率法下，如果不同判断基础金额与各相应的固定百分比数值相乘后的乘积大小不一，应选取

40、乘积最小者为财务报表层次的重要性水平，这主要基于谨慎性原则考虑。3.3 52 重要性水平的确定和运用重要性水平的确定和运用2.2.交易、账户余额、列报认定层次重要性水平的交易、账户余额、列报认定层次重要性水平的确定确定在在确定各账户或各类交易的重要性水平时，应当考虑以下主要因素：确定各账户或各类交易的重要性水平时，应当考虑以下主要因素：各账户或各类交易的性质及错报的可能性各账户或各类交易的性质及错报的可能性。例如，现金、银行存款、有价证券、银行贷款等性质重要，重要性水平应低一些；存货、往来款项等错报的可能性大，重要性水平可高一些，以节约审计成本。各账户或各类交易重要性水平与财务报表层次重要性水

41、平的关系。各账户或各类交易重要性水平与财务报表层次重要性水平的关系。例如，实收资本、固定资产等与财务报表关系重大，重要性水平可确定的低一些；其他业务收入、其他业务支出等与财务报表关系不大，重要性水平可确定的高一些。3.3“可容忍错报可容忍错报” 53 重要性水平的确定和运用重要性水平的确定和运用 交易、账户余额、列报认定层次重要性水平确定的方法交易、账户余额、列报认定层次重要性水平确定的方法分配的分配的方法方法采用分配方法时，很多注册会计师选择资产负债表账户作为分配的对象同比例分配；不同比例分配。【例】某公司的总资产构成如表所示，假设注册会计师初步判断的财务报表层次的重要性水平是资产总额的1，

42、为140万元，即资产账户可容忍的错报为140万元。现注册会计师按这一重要性水平分配给各资产账户，如表所示。3.3 54 重要性水平的确定和运用重要性水平的确定和运用3.3项目项目金额金额方案方案1 1方案方案2 2现金现金 700 700 7 7 2.8 2.8应收账款应收账款21002100 21 21 25.2 25.2存货存货42004200 42 42 70 70固定资产固定资产 700 700 7 7 42 42总计总计1400014000 140 140 140 140 55 重要性水平的确定和运用重要性水平的确定和运用不分配的不分配的方法方法百分比法和比例法百分比法和比例法 百分

43、比方法。所谓百分比方法就是将各交易、账户余额、列报的重要性水平，确定为财务报表层次重要性水平的百分比。如某著名国际会计公司所采用的是2050。 比例方法。所谓比例方法就是将各交易、账户余额、列报的重要性水平，确定为财务报表层次重要性水平的比例，如境外某会计师事务所采用的是1/61/3。3.3 56 重要性水平的确定和运用重要性水平的确定和运用 从性质方面从性质方面考虑重要性考虑重要性某些错报或漏报从量的方面看并不重要，而从其性质方面看则可能是重要的。这些情况主要包括： （1）涉及舞弊或违法行为的错报或漏报。（2）可能涉及法律责任后果的错报或漏报。（3）影响收益趋势的错报或漏报。（4）报表项目本

44、身的性质。 3.3 57 重要性水平的确定和运用重要性水平的确定和运用n 审计师在判断错报的性质是否重要时应该考虑的具体情况包括：审计师在判断错报的性质是否重要时应该考虑的具体情况包括：错报对遵守法律法规要求的影响程度。错报对遵守债务契约或其他合同要求的影响程度。错报掩盖收益或其他趋势变化的程度。错报对用于评价被审计单位财务状况、经营成果或现金流量的有关比率的影响程度。错报对增加管理层报酬的影响程度。错报对某些账户余额之间错误分类的影响程度。相对于审计师所了解的以前向报表使用者传达的信息而言，错报的重大程度。错报是否与涉及特定方的项目相关。错报对信息漏报的影响程度。错报对与以审计财务报表一同披

45、露的其他信息的影响程度。3.3 58 重要性水平的确定和运用重要性水平的确定和运用n 调整和运用重要性调整和运用重要性注册会计师使用整体重要性水平（将财务报表作为整体）的目的有：（1）决定风险评估程序的性质、时间安排和范围；（2）识别和评估重大错报风险；（3）确定进一步审计程序的性质、时间安排和范围。（4）在形成审计结论阶段，要使用整体重要性水平和为了特定交易类别、账户余额和披露而制定的较低金额的重要性水平来评价已识别的错报对财务报表的影响和对审计报告中审计意见的影响。3.3在审计执行阶段，随着审计过程的推进，审计师应当及时评价已确在审计执行阶段，随着审计过程的推进，审计师应当及时评价已确定的

46、重要性水平是否仍然合理，并根据具体环境的变化或在审计执定的重要性水平是否仍然合理，并根据具体环境的变化或在审计执行过程中进一步获取的信息，修正计划的重要性水平行过程中进一步获取的信息，修正计划的重要性水平。并确定进一。并确定进一步审计程序的性质、时间和范围是否仍然适当。步审计程序的性质、时间和范围是否仍然适当。 59 重要性水平的确定和运用重要性水平的确定和运用在计划和执行审计工作中，审计师需要把识别出的错报以及为更正的错报与实际重要性对比，已决定审计程序是否充分、适当或者审计结论。尚未更正错报的汇总数 =具体错报+推断误差 已识别的具体错报，指注册会计师在审计过程中发现的，能准确计量的错报，

47、包括两类： （1）对事实的错报 （2）涉及主观决策的错报 （判断错报）3.3 60 重要性水平的确定和运用重要性水平的确定和运用 推断误差，也称“可能误差”，是注册会计师对不能明确、具体地识别的其他错报的最佳估计数。 推断误差通常包括： （1）通过测试样本估计出的总体的错报减去在测试中发现的已经识别的具体错报；例如：对应收账款的抽样审计 （2）通过实质性分析程序推断出的估计错报。 3.3 61 重要性水平的确定和运用重要性水平的确定和运用n 评价尚未更正错报汇总数的影响评价尚未更正错报汇总数的影响1、汇总数 低于 重要性水平该错报对报表影响不重大，视为合法和公允，出具无保留意见审计报告。2、汇

48、总数 高于 重要性水平注册会计师应当考虑扩大审计程序的范围或要求管理层调整财务报表；若管理层拒绝调整报表，或扩大审计范围后，错报的汇总数仍超过重要性水平，注册会计师应当考虑出具保留意见或否定意见的审计报告。3、汇总数 接近 重要性水平注册会计师应当实施追加审计程序或提请管理层调整财务报表。3.3 62 确定重要性水平及其应用的案例确定重要性水平及其应用的案例P96华兴公司的2009年度资产负债表和损益表如下所示 现金现金8000应付账款应付账款33000应收账款应收账款21000长期负债长期负债141000存货存货86000实收资本实收资本82000固定资产固定资产147000留存收益留存收益

49、6000资产总额资产总额262000权益总额权益总额262000销售收入销售收入110000销货成本销货成本80000毛利毛利30000销售管理费用销售管理费用31000净收益（损失）净收益（损失）（1000） 63 确定重要性水平及其应用的案例确定重要性水平及其应用的案例P961.1.如果如果判断重要性水平的参考数值判断重要性水平的参考数值为净为净利润利润5%5%，资产总额，资产总额0.5%0.5%，营，营业业收入为收入为0.5%0.5%，则应该将华兴公司，则应该将华兴公司20072007年年财务财务报表层次重要性水平报表层次重要性水平设定为多少设定为多少？因为期末净利润为负数，不能选择为判

50、断基础。选择资产总额和营业收入总额为判断基础，262 0000.5%=1 310万元110 0000.5%=550万元基于谨慎性原则，选择最低值550万元作为报表层面的重要性水平。2.2.如果如果华兴公司处于一个高度管制的华兴公司处于一个高度管制的行业行业，例如银行业或保险业，例如银行业或保险业，你的答案你的答案将怎样将怎样变化？变化？ 64 确定重要性水平及其应用的案例确定重要性水平及其应用的案例P963 3、如果、如果审计人员执行审计程序后，审计人员执行审计程序后，抽出抽出样本，测试资产出现误差样本，测试资产出现误差500500万元万元，但，但推断总体误差为推断总体误差为1 5001 50

51、0万元，则万元，则审计审计人员应当如何处人员应当如何处理？理？审计人员应当考虑扩大实质性程序范围，把尚未查出的重大错报查证出来，建议被审计单位进行调整，这样才能把风险降至可接受的水平。 65 确定重要性水平及其应用的案例确定重要性水平及其应用的案例P966.6.如果如果审计师把报表层次的重要性审计师把报表层次的重要性分配分配到各个会计科目，其中预到各个会计科目，其中预付货款付货款2020万元万元，其他应收账款，其他应收账款3030万元，万元，存货存货100100万元。审计师万元。审计师在具在具体审计时，部分审计发现体审计时，部分审计发现及其处理及其处理有有： 没有没有实质经济内容支持的华兴公司

52、实质经济内容支持的华兴公司与其与其出资者晋美公司之间的出资者晋美公司之间的预付货款预付货款1010万元万元，其他应收款，其他应收款1515万元，审计师万元，审计师认为认为其均低于其其均低于其重要性水平，没有继续重要性水平，没有继续查证查证，也没有适当披露，也没有适当披露。虽然华兴公司与其出资者晋美之间没有实质内容支持的往来款项低于其会计科目重要性水平，但由于其性质特殊（是关联方），不能忽略不计，应当考虑实施执行测试程序予以查证。 66 确定重要性水平及其应用的案例确定重要性水平及其应用的案例P96 审计师抽取样本对存货计价进行审计师抽取样本对存货计价进行测试测试时，发现存货时，发现存货A A少记了少记了200200万元，万元，存货存货B B多计了多计了150150万元，据此推断存货万元，据此推断存货总体总体