第四章 财政资金调拨与往来款项

1、 财政资金调拨是中央财政与地方财政、地方上下级财政等之间以及之间调拨资金、平衡各级预算收支的一种手段。上下级财政上下级财政上级补助上级补助下级上解下级上解同级财政同级财政平衡收支平衡收支 调入资金的核算 预算周转金的核算 预算稳定调节基金的核算第一节第一节 预算补助的核算预算补助的核算一一. .预算补助的内容预算补助的内容 是指按财政体制规定或因专项需要由上级财政补助给下级财政的款项。 上级财政上级财政下级财政下级财政补助支出补助支出补助收入补助收入体制补助体制补助单项补助单项补助第一节第一节 预算补助的核算预算补助的核算二二. .预算补助核算的会计科目预算补助核算的会计科目 主要是通过“补助

2、收入”和“补助支出”进行核算。除此之外，还涉及到“国库存款”、“与上级往来”和“与下级往来”等科目。第一节第一节 预算补助的核算预算补助的核算补助收入借贷退还补助款实际收到上级财政补助的款项年终转出数0补助收入一般预算补助补助收入基金预算补助第一节第一节 预算补助的核算预算补助的核算补助支出补助支出借借贷贷补助支出增补助支出增加数加数转出数转出数0本科目按照补助地区及资金性质设置明细科目。上级财政的“补助支出”与所属下级财政的“补助收入”的数额应当相等！与上级往来（负债类）借借贷贷a.向上级财政借入向上级财政借入款项或体制结算款项或体制结算中中b.应补交上级财应补交上级财政款项政款项归还借款或

3、转作上归还借款或转作上级补助时级补助时本级欠上级本级欠上级上级欠下级上级欠下级第六节第六节 往来款项的核算往来款项的核算与下级往来（资产类）借借贷贷借款收回或转作借款收回或转作补助款补助款a.借给下级借给下级b.体制结算中应由体制结算中应由下级上解的收入下级上解的收入款款本级欠下级本级欠下级下级欠上级下级欠上级第一节第一节 预算补助的核算预算补助的核算三三. .预算补助的账务处理预算补助的账务处理1.1.补助收入的账务处理补助收入的账务处理a.a.收到上级拨入的补助款收到上级拨入的补助款借：国库存款 贷：补助收入b.b.从从“与上级往来与上级往来”转入数转入数借：与上级往来（负债） 贷：补助收

4、入第一节第一节 预算补助的核算预算补助的核算c.c.退还上级补助款退还上级补助款借：补助收入 贷：国库存款/与上级往来d.“d.“补助收入补助收入”的年终转账的年终转账借：补助收入 贷：预算结余/基金预算结余【例题】P70甲县财政局有关补助收入的业务如下：（1）收到市财政局用一般预算资金拨来的专项补助款 500 000元。借：国库存款 500 000 贷：补助收入-一般预算补助 500 000（2）收到市财政局用一般预算资金拨来的居民粮油价格补助款580 000元。 借：国库存款 580 000 贷：补助收入- 一般预算补助 580 000（3）在业务2的粮油价格补助款中，因计算有误，多拨了

5、50 000元，甲县财政局收到市财政局通知，应将多拨50 000元退回市财政，先转作往来款处理。借：补助收入- 一般预算补助 50 000 贷：与上级往来 50 000（4）收到市财政局通知，将往来款200 000元转作对该县一般预算补助。 借：与上级往来 200 000 贷：补助收入- 一般预算补助 200 000第一节第一节 预算补助的核算预算补助的核算2.补助支出的账务处理a.拨给下级财政补助款借：补助支出 贷：国库存款b.从“与下级往来”转出数借：补助支出 贷：与下级往来（资产）第一节第一节 预算补助的核算预算补助的核算c.收回下级补助款借：国库存款/与下级往来 贷：补助支出d.“补助

6、支出”的年终转账借：预算结余/基金预算结余 贷：补助支出第一节第一节 预算补助的核算预算补助的核算【例题】P70某市财政局有关补助支出的业务如下：（1）市财政局一般预算资金拨付给所属甲县自然灾害专项补助款 500 000元。借：补助支出甲县- 一般预算补助 500 000 贷：国库存款 500 000（2）市财政局按财政体制拨付给乙县一般预算补助款300 000元。借：补助支出乙县-一般预算补助 300 000 贷：国库存款 300 000第一节第一节 预算补助的核算预算补助的核算（3）市财政局将与所属丙县的往来款项400 000元，转作对丙县的一般预算补助支出。借：补助支出丙县- 一般预算补

7、助 400 000 贷：与下级往来丙县 400 000（4）在业务3中，市财政局通知丙县财政局将多拨款50000元退回，转作往来款处理。借：与下级往来 50 000 贷：补助支出丙县-一般预算补助 50 000第二节第二节 预算上解的核算预算上解的核算一一. .预算上解的内容预算上解的内容 也称下级上解，是指按财政体制规定，将下级财政的一部分预算资金解交到上级财政。 第二节第二节 预算上解的核算预算上解的核算二二. .预算上解核算的会计科目预算上解核算的会计科目 上解收入借借贷贷退还数退还数a.下级直接划解下级直接划解款款b.下级补缴款下级补缴款年终转出数年终转出数0第二节第二节 预算上解的核

8、算预算上解的核算上解支出借借贷贷a.本级直接划解本级直接划解款款b.本级补缴款本级补缴款退回数或结转数退回数或结转数0第二节第二节 预算上解的核算预算上解的核算三三. .预算上解的账务处理预算上解的账务处理1.1.上解收入的账务处理上解收入的账务处理a.a.收到下级财政的上解款收到下级财政的上解款借：国库存款 贷：上解收入b.b.年终结算，下级县财政欠交本级财政的款年终结算，下级县财政欠交本级财政的款借：与下级往来（资产） 贷：上解收入第二节第二节 预算上解的核算预算上解的核算c.c.将上解收入退回下级财政将上解收入退回下级财政借：上解收入 贷：国库存款d.“d.“上解收入上解收入”的年终转账

9、的年终转账借：上解收入 贷：预算结余/基金预算结余第二节第二节 预算上解的核算预算上解的核算2.2.上解支出的账务处理上解支出的账务处理a.a.解缴上级财政的上解款解缴上级财政的上解款借：上解支出 贷：国库存款b.b.年终结算，应上解上级财政款年终结算，应上解上级财政款借：上解支出 贷：与上级往来（负债）第二节第二节 预算上解的核算预算上解的核算c.c.收到上级财政退还上解款收到上级财政退还上解款借：国库存款 贷：上解支出d.“d.“上解支出上解支出”的年终转账的年终转账借：预算结余/基金预算结余 贷：上解支出第二节第二节 预算上解的核算预算上解的核算【例题】P72某市财政局有关预算上解的业务

10、和会计分录如下：（1 1）市财政局收到所属甲县的一般预算上解款200 200 000000元。借：国库存款 200 000 贷：上解收入- 一般预算上解 200 000第二节第二节 预算上解的核算预算上解的核算（2 2）市财政局将已收到的所属乙县的一般预算上解款 180 000 180 000元退还给乙县财政。借：上解收入- 一般预算上解 180 000 贷：国库存款 180 000 （3 3）年终，市财政局将“上解收入- - 一般预算上解”科目贷方余额 580 000 580 000元转入“预算结余”科目。借：上解收入- 一般预算上解 580 000 贷：预算结余 580 000第二节第二节

11、 预算上解的核算预算上解的核算【例题】P72甲、乙两县有关上解支出的业务和会计分录如下：（1 1）在例3 3业务1 1中，甲县上解市财政200 000200 000元一般预算上解款时，该县财政会计应作如下会计分录：借：上解支出- 一般预算上解 200 000 贷：国库存款 200 000第二节第二节 预算上解的核算预算上解的核算（2 2）在例3 3业务2 2中，乙县财政收到市财政退还的上解款 180 000180 000元时，乙县财政会计应作如下会计分录：借：国库存款 180 000 贷：上解支出- 一般预算上解 180 000第三节第三节 调入资金的核算调入资金的核算一、调入资金的内容一、调

12、入资金的内容 是为了是为了平衡预算平衡预算从预算从预算外收入或自筹收入调入资金以及按规外收入或自筹收入调入资金以及按规定从其他渠道调入资金。定从其他渠道调入资金。第三节第三节 调入资金的核算调入资金的核算二、调入资金核算的会计科目二、调入资金核算的会计科目调入资金调入资金借借贷贷调入资金的增加调入资金的增加数数年终转出数年终转出数0第三节第三节 调入资金的核算调入资金的核算调出资金调出资金借借贷贷调出资金调出资金转出数转出数0从基金预从基金预算中调出算中调出资金资金政府调剂支出政府调剂支出借借贷贷调剂支出调剂支出增加数增加数转出数转出数0从预算外从预算外调出资金调出资金第三节第三节 调入资金的

13、核算调入资金的核算三、调入资金的账务处理三、调入资金的账务处理1.1.调入资金的账务处理调入资金的账务处理a.a.从预算外调入资金时：从预算外调入资金时：借：国库存款 贷：调入资金一般预算调入资金同时，预算外资金财政专户会计编制分录为：同时，预算外资金财政专户会计编制分录为：借：政府调剂支出 贷：财政专户存款第三节第三节 调入资金的核算调入资金的核算b.“b.“调入资金调入资金”的年终转账的年终转账借：调入资金一般/基金预算调入资金 贷：预算结余/基金预算结余借：预算外结余 贷：政府调剂支出第三节第三节 调入资金的核算调入资金的核算2.2.调出资金的账务处理调出资金的账务处理a.a.从基金预算

14、结余调入资金：从基金预算结余调入资金：借：国库存款一般预算存款（增加） 贷：调入资金一般预算调入资金（收入）借：调出资金基金预算调出资金（支出） 贷：国库存款基金预算存款（减少）第三节第三节 调入资金的核算调入资金的核算b.“b.“调出资金调出资金”的年终转账：的年终转账：借：调入资金一般预算调入资金 贷：预算结余借：基金预算结余 贷：调出资金基金预算调出资金第三节第三节 调入资金的核算调入资金的核算【例题】P73某市一财政局有关资金调拨的业务和会计分录如下：（1 1）市财政局将预算外资金500 000500 000元调入预算内。借：国库存款 500 000 贷：调入资金 一般预算调入资金 5

15、00 000同时，预算外资金财政专户会计应编制如下分录：借：政府调剂支出 500 000 贷：财政专户存款 500 000第三节第三节 调入资金的核算调入资金的核算（2 2）市财政局将自筹资金200 000200 000元调入预算内。借：国库存款 200 000 贷：调入资金一般预算调入资金 200 000（3 3）市财政局从基金预算结余中调出600 000600 000元，用于平衡预算收支。借：调出资金 基金预算调出资金 600000 贷：调入资金 一般预算调入资金 600000同时， 借：国库存款 一般预算存款 600000 贷：国库存款基金预算存款 600000第三节第三节 调入资金的核

16、算调入资金的核算（4 4）期末将调出资金转入有关结余科目。借：调入资金 一般预算调入资金 600000 贷：预算结余 600000借：基金预算结余 600000 贷：调出资金基金预算调出资金 600000第四节第四节 预算周转金的核算预算周转金的核算一、预算周转金的内容一、预算周转金的内容 是各级财政部门为了调剂预算年度内季节性收入与支出的差额，保证及时用款而设置的周转资金。预算周转金般用年度设置、补充或。第四节第四节 预算周转金的核算预算周转金的核算二、预算周转金核算的会计科目二、预算周转金核算的会计科目预算周转金预算周转金借借贷贷设置或补充预算设置或补充预算周转金的数额周转金的数额减少数（

17、很少减少数（很少发生）发生）实有实有数数第四节第四节 预算周转金的核算预算周转金的核算三、预算周转金的账务处理三、预算周转金的账务处理a.a.从上年预算结余中设置或者补充：从上年预算结余中设置或者补充：借：预算结余 贷：预算周转金b.b.由上级财政拨款：由上级财政拨款：借：国库存款 贷：预算周转金 第四节第四节 预算周转金的核算预算周转金的核算【例题】P75某县财政局有关预算周转金的业务和会计分录如下：（1 1）县财政局经上级财政机关批准，从本县上年一般预算结余中设置预算周转金600 000600 000元。借：预算结余 600 000 贷：预算周转金 600000（2 2）县财政局收到上级财

18、政机关拨来的预算周转金400 000400 000元。借：国库存款 400 000 贷：预算周转金 400 000 第五节第五节 预算稳定调节基金的核算预算稳定调节基金的核算一、预算稳定调节基金的内容一、预算稳定调节基金的内容 是从财政收入中安排的用于调节年度预算平衡的基金。第五节第五节 预算稳定调节基金的核算预算稳定调节基金的核算二、预算稳定调节基金的科目二、预算稳定调节基金的科目调入预算稳定调节基金调入预算稳定调节基金借借贷贷年终调入的预算年终调入的预算稳定基金数稳定基金数转入转入“预算结余预算结余”0为了弥补财政短收年份为了弥补财政短收年份预算执行收支缺口，调预算执行收支缺口，调用的预算

19、稳定调节基金用的预算稳定调节基金第五节第五节 预算稳定调节基金的核算预算稳定调节基金的核算安排预算稳定调节基安排预算稳定调节基金金借借贷贷转入转入“预算预算结余结余”年终调出的年终调出的预算稳定基预算稳定基金数金数0核算从财政超收核算从财政超收中安排的预算稳中安排的预算稳定调节基金定调节基金第五节第五节 预算稳定调节基金的核算预算稳定调节基金的核算 预算稳定调节基金预算稳定调节基金借借贷贷预算稳定调节基金预算稳定调节基金增加数或发生数增加数或发生数预算稳定调节基金减预算稳定调节基金减少数少数0第五节第五节 预算稳定调节基金的核算预算稳定调节基金的核算三、预算稳定调节基金的账务处理三、预算稳定调

20、节基金的账务处理a.a.调入预算稳定调节基金时：调入预算稳定调节基金时：（收（收 支）支）借：安排预算稳定调节基金 贷：预算稳定调节基金 第五节第五节 预算稳定调节基金的核算预算稳定调节基金的核算c.c.年终进行结转时：年终进行结转时：借：调入预算稳定调节基金 贷：预算结余借：预算结余 贷：安排预算稳定调节基金第五节第五节 预算稳定调节基金的核算预算稳定调节基金的核算【例题】P73某市财政局有关预算稳定调节基金的业务和会计分录如下：（1 1）20072007年市财政局从本财政超收收入中安排预算稳定调节基金80 000 00080 000 000元。借：安排预算稳定调节基金 80 000 000

21、 贷：预算稳定调节基金 80 000 000第五节第五节 预算稳定调节基金的核算预算稳定调节基金的核算（2 2）20082008年市财政局为了弥补预算缺口，从预算稳定调节金中调用5 000 0005 000 000元。借：预算稳定调节基金 5 000 000 贷：调入预算稳定调节基金 5 000 000第六节第六节 往来款项的核算往来款项的核算 财政机关的往来款项，是各级财政机关在执行总预算过程中发生的结算资金。上下级财政间往来款项财政机关与预算单位间往来款项往来款项第六节第六节 往来款项的核算往来款项的核算一一. .上下级财政间往来款项的核算上下级财政间往来款项的核算1.1.上下级财政间往来

22、款项的内容上下级财政间往来款项的内容a.向上级或者下级借款b.实际上解与应上解、实际补助与应补助之间的差额第六节第六节 往来款项的核算往来款项的核算2.2.上下级财政间往来款项核算的会计科目上下级财政间往来款项核算的会计科目与上级往来与上级往来借借贷贷向上级财政借入向上级财政借入款项或体制结算款项或体制结算中应补交上级财中应补交上级财政款项政款项归还借款或转作上归还借款或转作上级补助时级补助时本级欠上级本级欠上级上级欠下级上级欠下级第六节第六节 往来款项的核算往来款项的核算与下级往来与下级往来借借贷贷借款收回或转作借款收回或转作补助款补助款借给下级或下级借给下级或下级上解的收入款上解的收入款本

23、级欠下级本级欠下级下级欠上级下级欠上级第六节第六节 往来款项的核算往来款项的核算3.3.上下级财政间往来款项的账务处理上下级财政间往来款项的账务处理a.本级向上级借款时：本级向上级借款时：借：国库存款借：国库存款 贷：与上级往来贷：与上级往来c.上级借给下级时：上级借给下级时：借：与下级往来借：与下级往来 贷：国库存款贷：国库存款b.转作上级补助时：转作上级补助时：借：与上级往来借：与上级往来 贷：补助收入贷：补助收入d.收到或转作下级补助时：收到或转作下级补助时：借：补助支出借：补助支出 贷：与下级往来贷：与下级往来 a.本级向上级借款时：本级向上级借款时：借：国库存款借：国库存款 贷：与上

24、级往来贷：与上级往来c.上级借给下级时：上级借给下级时：借：与下级往来借：与下级往来 贷：国库存款贷：国库存款b.转作上级补助时：转作上级补助时：借：与上级往来借：与上级往来 贷：补助收入贷：补助收入第六节第六节 往来款项的核算往来款项的核算【例题】某市财政局与县财政局有关往来款项的业务如下：（1 1）市财政局同意县财政局的申请，借给该县财政局临时周转金300 000300 000元。市政府财政会计作如下会计分录：借：与下级往来 300 000 贷：国库存款 300 000县政府财政会计收到借款时作如下会计分录：借：国库存款 300 000 贷：与上级往来 300 000第六节第六节 往来款项

25、的核算往来款项的核算（2 2）市财政局将上例中借给县财政局的款项100 000100 000元转作对该县的补助。市政府财政会计作如下会计分录：借：补助支出- 一般预算补助 100 000 贷：与下级往来 100 000 县政府财政会计作如下会计分录：借：与上级往来 100 000 贷：补助收入- 一般预算补助 100 000第六节第六节 往来款项的核算往来款项的核算二二. .财政机关与预算单位之间往来款项的财政机关与预算单位之间往来款项的核算核算1.1.财政机关与预算单位之间往来款项的内容财政机关与预算单位之间往来款项的内容 财政机关在预算执行中和预算单位之间发生的等往来款项，政府财政机关会计

26、对此也要及时办理清理和结算。第六节第六节 往来款项的核算往来款项的核算2.2.财政机关与预算单位之间往来款项核算的财政机关与预算单位之间往来款项核算的会计科目会计科目 暂付款暂付款（资产类）（资产类）借借贷贷收回或转作支出时收回或转作支出时借出款项借出款项尚未结清的暂付尚未结清的暂付第六节第六节 往来款项的核算往来款项的核算 暂存款暂存款（负债类）（负债类）借借贷贷收到款项时收到款项时退还或转退还或转为收入时为收入时尚未结清的暂存尚未结清的暂存款款第六节第六节 往来款项的核算往来款项的核算3.3.财政机关与预算单位之间往来款项的核算财政机关与预算单位之间往来款项的核算a.a.财政机关借给预算单

27、位时：财政机关借给预算单位时：借：暂付款 贷：国库存款/其他财政存款b.b.收回款项或转作支出时：收回款项或转作支出时：借：国库存款/其他财政存款/一般预算支出 贷：暂付款 第六节第六节 往来款项的核算往来款项的核算c.c.财政机关收到预算单位暂存款时：财政机关收到预算单位暂存款时：借：国库存款/其他财政存款 贷：暂存款 d.d.退还款项或转作收入时：退还款项或转作收入时：借：暂存款 贷：国库存款/其他财政存款/一般预算收入第六节第六节 往来款项的核算往来款项的核算【例题】某市财政局与预算单位有关往来款项的业务和会计分录如下：（1 1）某市财政局借给市教育局款项240 000240 000元，用于维修中小学教室。 市政府财政会计作如下会计分录：借