第11章产品成本计算的分步法剖析

1、第11章 产品成本计算的分步法【学习要点学习要点】 分步法的特点及适用范围 逐步结转分步法 成本还原* 平行结转分步法 教学案例教学案例1. 企业基本情况： 宏运毛纺织厂生产毛纺织品，设有准备和纺纱两个基本生产车间，大量生产毛线。其中准备车间将原材料经洗毛、印染、梳毛、粗纺等工序制成毛条，全额供应给纺纱车间；纺纱车间将毛条经分条、细纺、精纺等工序制成各种型号的毛线。生产毛线所用原材料在每步骤生产开始时一次投入，其他费用陆续发生。该厂为了加强成本管理，采用逐步结转分步法按生产车间计算产品成本。各车间生产费用在完工产品与月末在产品之间的分配采用约当产量比例法，各车间月末在产品完工程度均为50。其生

2、产工艺流程如下所示：原毛 准备车间 毛条 纺纱车间 产成品库（毛线）2. 200年9月份有关资料如下：（1）各车间产量记录原始凭证原始凭证3.33.3（1 1） 产量记录产量记录 200年9月 单位：千克项 目准备车间纺纱车间月初在产品数量 100 500本月投入数量 2800 2500本月完工数量 2500 2700月末在产品数量 400 300（2）月初在产品成本和本月发生各项生产费用原始凭证原始凭证3.33.3（2 2） 各项费用资料各项费用资料 200年9月 单位：元项目车间名称直接材料直接人工制造费用成本合计月初在产品成本准备车间 1 200 400 2101 810纺纱车间10 5

3、00 1 500 1 80013 800本月发生生产费用准备车间29 250 9 050 6 00044 300纺纱车间12 75018 15030 90011.1 分步法概述 11.1.1 分步法及其特点 产品成本计算的分步法，是以产品的生产步骤作为成本计算对象，分别归集生产费用，计算产品成本的一种方法11.1.1 分步法及其特点分步法及其特点 1.以生产步骤作为成本计算对象以生产步骤作为成本计算对象 在采用分步法计算产品成本时，通在采用分步法计算产品成本时，通常按照产品的品种和生产步骤常按照产品的品种和生产步骤分别设置产品成本明细账。分别设置产品成本明细账。2.成本计算期与会计报告期一致成

4、本计算期与会计报告期一致 采用分步法计算产品成本，是以生采用分步法计算产品成本，是以生产步骤和产品品种作为成本计产步骤和产品品种作为成本计算对象，而生产又是大量大批算对象，而生产又是大量大批重复生产重复生产。3.需要在完工产品与月末在产品之需要在完工产品与月末在产品之间分配生产费用间分配生产费用 在大量大批的多步骤生产中，由在大量大批的多步骤生产中，由于生产过程较长，可以间断，于生产过程较长，可以间断，产品通常又是陆续投产陆续完产品通常又是陆续投产陆续完工，在月末计算产品成本时，工，在月末计算产品成本时，各生产步骤一般都存在未完工各生产步骤一般都存在未完工的在产品。的在产品。 4.各生产步骤间

5、成本的结转有两种各生产步骤间成本的结转有两种不同的成本计算和结转方法不同的成本计算和结转方法 由于产品生产是分步骤进行的，由于产品生产是分步骤进行的，上一步骤生产的半成品是下一上一步骤生产的半成品是下一步骤的加工对象。因此，为了步骤的加工对象。因此，为了计算各种产品的产成品成本，计算各种产品的产成品成本，还需要按照产品品种，结转各还需要按照产品品种，结转各步骤成本步骤成本。 11.1 分步法概述 11.1.2 分步法的适用范围 主要适用于大量大批的多步骤生产 由于各个企业生产工艺过程的特点和成本管理对各生产步骤成本资料的要求不同，各生产步骤成本的计算和结转，采用两种不同的方法：逐步结转和平行结

6、转。 产品成本计算的分步法也就相应地分为逐步结转分步法和平行结转分步法两种。 11.2 逐步结转分步法及举例 11.2.1 逐步结转半成品成本的必要性 为了加强对各生产步骤成本的管理，往往需要成本核算提供各步骤的半成品成本资料。这是由以下三个方面的需要决定的。 1.成本计算的需要有些半成品为本企业几种产品所耗用，为了分别计算各种产成品的成本，就要计算这些半成品的成本。例如造纸企业所产的纸浆、机械企业所产的铸件就是如此。 2.成本控制和考核的需要在实行内部经济责任制的企业中，为了有效地控制和考核各生产步骤等内部单位的生产耗费和资金占用水平，需要随着半成品实物在各生产步骤之间的转移，结转半成品成本

7、，这也要求计算半成品成本。3.对外销售的需要有些企业各生产步骤所产的半成品不仅为企业自用，而且还经常作为商品产品对外销售。为了全面考核和分析商品产品成本计划的执行情况，计算外售半成品的损益，也要求计算这些半成品的成本。 11.2.2逐步结转分步法的计算程序 可以看出，逐步结转分步法就是为了分步计算半成品成本而采用的一种分步法，亦称计算半成品成本的分步法。第 一 步 骤 甲 产 品 明 细 账8 0 0 04 0 08 2 0 02 0 0原 材 料 费 用其 他 费 用半 成 品 成 本在 产 品 成 本第 二 步 骤 甲 产 品 明 细 账8 4 0 06 0 08 6 0 04 0 0半

8、成 品 A 费 用其 他 费 用半 成 品 成 本在 产 品 成 本第 三 步 骤 甲 产 品 明 细 账8 5 0 01 0 0 09 0 0 05 0 0半 成 品 B 费 用其 他 费 用半 成 品 成 本在 产 品 成 本半 成 品 A 明 细 账1 1 0 08 2 0 08 4 0 09 0 0月 初 余 额本 月 增 加本 月 减 少月 末 余 额半 成 品 B 明 细 账7 0 08 6 0 08 5 0 08 0 0月 初 余 额本 月 增 加本 月 减 少月 末 余 额11.2 逐步结转分步法及举例 11.2.3 半成品成本的综合结转法 采用逐步结转分步法，按照结转的半成品

9、成本在下一步骤产品成本明细账中的反映方法不同，又分为综合结转和分项结转两种方法。 综合结转法是将各生产步骤所耗用的上一步骤半成品成本，综合记入各步骤产品成本明细账的“直接材料”或专设的“半成品”成本项目中。 半成品成本的综合结转法，既可以按半成品的实际成本结转，也可以按半成品的计划成本（或定额成本）结转。 11.2.311.2.3半成品成本的综合结转法半成品成本的综合结转法1.半成品按实际成本综合结转采用这种结转方法，各步骤所耗上一步骤的半成品费用，应根据所耗半成品的实际数量乘以半成品的实际单位成本计算。由于各月所产半成品的实际单位成本不同，因而所耗半成品实际单位成本的计算，与原材料核算、存货

10、计价一样，可根据企业的实际情况，选择先进先出法、加权平均法等方法确定。为了提高各步骤成本计算的及时性，在半成品月初余额较大，本月所耗半成品全部或者大部分是以前月份所产的情况下，本月所耗半成品费用也可按上月末半成品的加权平均单位成本计算。 几个问题：几个问题： a：在产品是狭义的，即：仅仅指在产品是狭义的，即：仅仅指“本步本步”的的 b：半成品成本随半成品实物一起转到下一半成品成本随半成品实物一起转到下一步的步的“本月发生本月发生”中的中的“原材料原材料”或或“半成半成品品”项项目中；目中； c：约当产量约当产量=本步本步完工产品数量完工产品数量 +本步本步月末在产品约当产量月末在产品约当产量

11、例例11.1综合结转综合结转 -不通过自制半成品仓库不通过自制半成品仓库某厂生产甲产品。生产过程顺序经过第一、某厂生产甲产品。生产过程顺序经过第一、第二和第三生产车间，原材料从第一生产车间投第二和第三生产车间，原材料从第一生产车间投入，加工成子半成品，第二生产车间对子半成品入，加工成子半成品，第二生产车间对子半成品继续加工，加工成丑半成品，第三生产车间对丑继续加工，加工成丑半成品，第三生产车间对丑半成品继续加工，加工成甲产成品。该厂成本计半成品继续加工，加工成甲产成品。该厂成本计算采用按实际成本计价的逐步综合结转分步法。算采用按实际成本计价的逐步综合结转分步法。各车间月末在产品按约当产量计算，

12、原材料于生各车间月末在产品按约当产量计算，原材料于生产开始时一次投入，各车间的月末在产品完工程产开始时一次投入，各车间的月末在产品完工程度均为度均为50%，本月有关成本计算资料如下：，本月有关成本计算资料如下： 1）产量记录）产量记录项项 目目第一第一车间车间第二第二车间车间第三第三车间车间月初在产品数量月初在产品数量本月投产本月投产( (或上一车间转入或上一车间转入) )数量数量本月完工数量本月完工数量月末在产品数量月末在产品数量8 847471010151545452020404040403030 45返返1车车返返2车车返返3车车4050（2）月初在产品成本）月初在产品成本项项 目目第一

13、生第一生产车间产车间第二生第二生产车间产车间第三生第三生产车间产车间直接材料：直接材料： 其中：半成品其中：半成品24 00024 00058 88058 880燃料和动力燃料和动力2002002 1002 1001 4801 480直接工资直接工资5005002 7002 7002 5902 590制造费用制造费用7007004 7004 7005 2505 250合合 计计10 30010 30057 50057 500126 900126 9008 90024 00058 800（3）本月发生费用）本月发生费用项项 目目第一生第一生产车间产车间第二生第二生产车间产车间第三生第三生产车间产

14、车间直接材料直接材料燃料和动力燃料和动力直接工资直接工资制造费用制造费用2 2002 2005 9005 9006 5006 5009 8009 80015 20015 2005 7305 73010 87010 870合合 计计32 10032 10032 50032 500 20 58020 58017 5003 9807 500 任务：任务：（1）设置子半成品、丑半成品、甲产成品）设置子半成品、丑半成品、甲产成品成本计算单，登记月初在产品成本和本月发成本计算单，登记月初在产品成本和本月发生费用。生费用。（2）计算子半成品、丑半成品和甲产成品）计算子半成品、丑半成品和甲产成品的制造成本。的

15、制造成本。子半成品子半成品成本计算单成本计算单项目项目直接直接材料材料燃料燃料动力动力直接直接人工人工制造制造费用费用合计合计月初在产品月初在产品成本成本20050070010300本月发生费本月发生费用用22005900650032100合计合计约当产量约当产量分配分配 率率完工产品成完工产品成本本月末在产品月末在产品成本成本89001750055505050360004804812814421600216057606480264002400640072004240048002406407208006400 1）约当产量的计算：）约当产量的计算： 材料费用：材料费用：=45+10=55件件

16、加工费用：加工费用：=45+1050%=50件件 2）分配率的计算：）分配率的计算： 材料费用材料费用=2640055=480元元/件件 人工费用人工费用=240050=48 制造费用制造费用=640050=128 完工产品成本完工产品成本=完工量分配率完工量分配率 材料：材料： 48045=21600 燃料费用燃料费用=4850=2160 人工费用人工费用=12850=5760 制造费用制造费用=14450=6480 合计：合计：36000元元二车间成本计算单二车间成本计算单项目项目半成半成品品燃料动燃料动力力直接人直接人工工制造费制造费用用合计合计月初在产品月初在产品成本成本2100270

17、0470033500本月发生费本月发生费用用98001520068500合计合计约当产量约当产量分配分配 率率完工产品成完工产品成本本月末在产品月末在产品成本成本360007360024000605050501000192250398400007680 10000 159207500600009600125001990010200018402000019202500398028400 甲产品甲产品成本计算单成本计算单项目项目半成品半成品丙丙燃料燃料动力动力直接直接人工人工制造制造费用费用合计合计月初在产月初在产品成本品成本14802590525068200本月发生本月发生费用费用5730108

18、7094180合计合计约当产量约当产量分配分配 率率完工产品完工产品成本成本月末在产月末在产品成本品成本736005888039808065656516568412824882800132480546083201612016238021164200640012400105800496801260192037256580例例11.2综合结转综合结转 -通过自制半成品仓库通过自制半成品仓库 企业有两个生产车间连续加工企业有两个生产车间连续加工A产品。第一车产品。第一车间生产的间生产的A半成品转入半成品库，第二车间从半成品转入半成品库，第二车间从半成品库中领用半成品库中领用A半成品加工成半成品加工成

19、A产成品。企产成品。企业采用综合结转分步法计算产品成本。有关资业采用综合结转分步法计算产品成本。有关资料如下：料如下：1、产量记录、产量记录项目项目一车间一车间二车间二车间月初在产品月初在产品80120本月投入本月投入120120完工产品完工产品月末在产品月末在产品50219150212、第一车间生产费用按定额比例法计算，、第一车间生产费用按定额比例法计算， 有关单件产品的定额资料有关单件产品的定额资料项目项目定额消耗量定额消耗量定额工时定额工时完工半产品完工半产品20月末在产品月末在产品458 3、各车间期初和本月费用见一、各车间期初和本月费用见一、三车间三车间“成本计算单成本计算单”。 4

20、、第二车间生产费用按约当产量法分配，、第二车间生产费用按约当产量法分配，月末在产品完工程度为月末在产品完工程度为50%。5、（表二）自制半成品明细帐、（表二）自制半成品明细帐45（表二）自制半成品明细帐（表二）自制半成品明细帐项目项目 收入收入发出发出结存结存数量数量 单价单价 金额金额数量数量 单价单价 金额金额数量数量 单价单价金额金额月初月初75751521521140011400收入收入发出发出合计合计（表一）成本计算单（一车间）回（表一）成本计算单（一车间）回232项目项目原材料原材料燃料和动燃料和动力力工资及福工资及福利费利费制造费制造费用用合计合计月初在产品成本月初在产品成本79

21、204444747669604本月发生费用本月发生费用 1188016641770284218186合合 计计1980021082244363827790分配率分配率月末转出完工产月末转出完工产品品月末在产品月末在产品2.20.620.661.07148501860198032102190049502482644285890 材料分配率材料分配率 =19800（15045+5045）=2.2 完工产品成本完工产品成本=2.215045=14850元元 燃料分配率燃料分配率 =2108（15020+508）=0.62完工产品成本完工产品成本=0.323000=1860元元 人工分配率人工分配率=

22、2244（15020+508）=0.66 制造费用率制造费用率=36383400=1.07 （表二）自制半成品明细帐（表二）自制半成品明细帐项目项目 收入收入发出发出结存结存数量数量 单价单价 金额金额数量数量 单价单价 金额金额数量数量 单价单价金额金额月初月初75751521521140011400收入收入发出发出120120合计合计2190014614822533300148 17760105146 21900 120 148 17600 105 148 155401501）146=21900150 2）148=（11400+21900）/（75+150） 3

23、）17760=148120 4）225=75+150 （105=225-120） 5）33300=225148 项目项目半成品半成品燃料和燃料和动力动力工资及福工资及福利费利费制造费制造费用用合计合计初在产品成本初在产品成本182406741012120421130本月发生费用本月发生费用1253.81879.72238.523132合计合计约当产量约当产量单位成本单位成本转出完工成本转出完工成本 末在产品成本末在产品成本17760360002401508.412.61532850（表三）成本计算单（二车间）表三）成本计算单（二车间） 回回232 A产品（产成品）产品（产成品） 完工数量完工数

24、量219件件1861839.62759.4328540734315088.2132.3157.535281927.82891.73442.544262229.5229.5229.5 完工半成品成本：完工半成品成本： 材料材料=150219=32850元元 人工人工=2198.4=1839.6元元 燃料燃料=21912.6=2759.4元元 制造费用制造费用=21915=3285元元案例案例表表3.33.3（1 1） 产品成本计算单产品成本计算单车间名称：准备车间 产品名称：毛条 200年9月 单位：元200年摘要产量(千克)直接材料直接人工制造费用成本合计月日91月初在产品成本 1001 20

25、0 400 210 1 810 930本月生产费用280029 250 9 050 6 000 44 300 930生产费用合计30 450 9 450 6 210 46 110 930完工半成品成本250026 250 8 750 5 750 40 750 930半成品单位成本10.53.52.316.3930月末在产品成本 4004 200 700 460 5 360 复核： 制表：案例案例表表3.33.3（2 2） 产品成本计算单产品成本计算单车间名称：纺纱车间 产品名称：毛线 200年9月 单位：元200X年摘要产量（千克）直接材料直接人工制造费用成本合计月日91月初在产品成本 500

26、10 5001 5001 80013 800本月生产费用250040 75012 75018 15071 650生产费用合计51 25014 25019 95085 450完工产品总成本270046 12513 50018 90078 525完工产品单位成本17.085729.08月末在产品成本 3005 1257501 0506 925 复核： 制表：案例表案例表3.3（3） 结转毛条成本 借：生产成本基本生产成本毛条40 750 贷：生产成本基本生产成本毛线 40 750案例表案例表3.3（4）结转毛线成本 借：库存商品毛线 78 525 贷：生产成本基本生产成本毛线78 5252.半成品

27、按计划成本综合结转采用这种结转方法，半成品的日常收发明细核算均按计划单位成本进行；在各步骤半成品实际成本计算出来后，再集中计算半成品成本差异额和差异率、将各步骤完工产品耗用上一步骤半成品的计划成本调整为实际成本。而半成品的总分类核算则按实际成本核算。半成品按计划成本综合结转具有如下特点：半成品按计划成本综合结转具有如下特点：（1）为了调整所耗半成品的成本差异，自制半成品明细账不仅要反映半成品收发和结存的数量和实际成本，而且要反映半成品收发和结存的计划成本、成本差异额和成本差异率。（2）产品成本明细账中，对于所耗用半成品，可以直接按照调整成本差异后的实际成本登记；也可以按照计划成本和成本差异分别

28、登记，以便于分析上一步骤半成品成本差异对本步骤成本的影响。采用后一种做法下，产品成本明细账中的“半成品”项目，应分设“计划成本”、“成本差异”（实际成本小于计划成本的差异用红字登记）和“实际成本”三栏。11.2 逐步结转分步法及举例 11.2.3 半成品成本的综合结转法 与按实际成本综合结转半成品成本方法相比较，按计划成本综合结转半成品成本具有以下两方面的优点。 （1）简化和加速成本核算工作。 （2）便于各步骤进行成本考核和分析。 11.2 逐步结转分步法及举例 11.2.3 半成品成本的综合结转法 3综合结转的成本还原 采用综合结转法结转半成品成本，各步骤所耗用半成品的成本是以“半成品”或“

29、直接材料”项目综合反映的。这样计算出的产品成本，不能提供按原始成本项目反映的成本资料，不便于考核和分析成本计划的完成情况。 所谓成本还原，就是从最后一个步骤起，后续各步骤把所耗用上一步骤半成品的综合成本还原为直接材料、直接人工、制造费用等原始成本项目，从而求得按原始成本项目反映的产品成本资料。 还原的原因：还原的原因： 1）综合结转法不能按原始成本项目反映本步耗）综合结转法不能按原始成本项目反映本步耗用上步多少料、工、费；用上步多少料、工、费； 2）为加强成本核算，反映原始成本项目，即本）为加强成本核算，反映原始成本项目，即本步耗用上步多少料、工、费步耗用上步多少料、工、费. （一）还原的方法

30、及步骤：（一）还原的方法及步骤：1.还原还原对象对象：各步完工产品总成本中的材料费各步完工产品总成本中的材料费（半成品）（半成品）2、还原、还原方法方法：1）按各步成本项目比重还原）按各步成本项目比重还原步骤：步骤： a）计算各步计算各步完工完工产品产品总成本总成本中，料、工、费的中，料、工、费的比重；比重； b）从最后一步开始，将其半产品成本（或还原从最后一步开始，将其半产品成本（或还原后半成品成本）还原。后半成品成本）还原。 c）将还原前的成本将还原前的成本+各步还原后的成本相各步还原后的成本相加，得到还原后的总成本加，得到还原后的总成本 2）按半成品耗用上步完工产品总成本比重还原）按半成

31、品耗用上步完工产品总成本比重还原 步骤：步骤：a）计算某步的还原率计算某步的还原率某步还原率某步还原率=上步完工产品总成本或还原后成本）某步半成品成本 ( b）还原后成本还原后成本=还原率上步料、工、费还原率上步料、工、费 c）将还原前成本将还原前成本+各步还原后成本相加各步还原后成本相加 =还原后总成本还原后总成本 三个车间完工产总成本资料如下：三个车间完工产总成本资料如下：完工产完工产品成本品成本料（半料（半成品）成品）直接直接人工人工制造制造费用费用总成本总成本一车间一车间162198二车间二车间21082181742500三车间三车间75105190820701548例例11.3综合结

32、转综合结转-成本还原成本还原1890例11.4综合结转成本还原 某企业生产乙产品分两个步骤，产品成本采某企业生产乙产品分两个步骤，产品成本采用综合结转分步法计算。假设一车间生产完工的用综合结转分步法计算。假设一车间生产完工的半成品直接转入二车间生产，生产费用在完工产半成品直接转入二车间生产，生产费用在完工产品与在产品之间采用月末在产品定额成本计价法品与在产品之间采用月末在产品定额成本计价法分配，有关资料详见如下：分配，有关资料详见如下： 产品成本明细账第一车间：乙半成品计算第一车间：乙半成品计算项 目原材料工资及福利费制造费用合 计月初成本4 0004 00012001200280028008

33、0008000本月费用10000100001 8001 800620018000生费用合计完工成本月末在成本6 0006 0001 0001 0004000400011 00014000300080002000900050002600015000项项 目目半成品半成品人工人工制费制费合合 计计月初成本月初成本3 0001 5005005 000本月费用本月费用8 0003 00026 000费用合计费用合计9500350031000完工成本完工成本月末成本月末成本4 5001 6006006 700 产品成本明细账产品成本明细账第二车间：乙半成品计算第二车间：乙半成品计/p>

34、35007900290024300 任务：任务：（1 1）计算乙产品成本。）计算乙产品成本。（2 2）采用成本还原率进行乙产品成本还原。）采用成本还原率进行乙产品成本还原。 1)成本计算成本计算 2）成本还原率）成本还原率=13500/15000=0.9 产成品耗用半成品中的产成品耗用半成品中的 材料材料=0.98000=7200 人工人工=0.92000=1800 制费制费=0.95000=4500 工作工作:成本还原案例、例11.1以及例11.2案例案例表表3.33.3（5 5） 产品成本还原表产品成本还原表 200年9月 单位:元 项目还原分配率半成品直接材料直接人工制造费用合计还原前产

35、品成本46 12513 50018 90078 525本月所产半成品成本26 2508 7505 75040 750成本还原1.13246 12529 7159 9056 5050还原后产成品成本29 71523 40525 40578 525复核： 制表：11.2 逐步结转分步法及举例 11.2.4 半成品成本的分项结转法 分项结转法是将各生产步骤所耗用的上一步骤半成品费用，按照成本项目分项转入各步骤产品成本明细账的各个成本项目中。 采用分项结转法，既可以按照半成品的实际成本结转，也可以按照半成品的计划成本结转，然后按成本项目分项调整成本差异。由于后一种做法计算工作量较大，因而一般多采用按实

36、际成本分项结转的方法。 某企业大量生产甲产品。生产分三个步骤连续某企业大量生产甲产品。生产分三个步骤连续加工：一车间为二车间提供加工：一车间为二车间提供A半成品，二车间将半成品，二车间将A半成品加工成半成品加工成B半成品提供给三车间，三车间半成品提供给三车间，三车间利用利用B半成品进一步加工成为甲产品。成本计算半成品进一步加工成为甲产品。成本计算步骤分别为步骤分别为AB半成品和甲产成品三个阶段，自半成品和甲产成品三个阶段，自制半成品通过半成品库收发。该产品系一次投制半成品通过半成品库收发。该产品系一次投料，每件产成品耗用料，每件产成品耗用1件件B半成品，每件半成品，每件B半成半成品耗用品耗用1

37、件件A半成品。各步月末在产品完工程度半成品。各步月末在产品完工程度均为均为50%。有关资料如下：。有关资料如下： 例例11.5逐步结转逐步结转-分项结转分项结转 表一表一月初在月初在产品数产品数量量直接材料直接材料直接人直接人工工制造费制造费用用成本合成本合计计一车间一车间 21002403002640二车间二车间前转来前转来5004005000本步发本步发生生80180三车间三车间30件件前转来前转来30003805003880本发生本发生12010022020件件410010040件件 表二自制半成品明细帐（月初）表二自制半成品明细帐（月初）产品名称产品名称数量数量 材料材料 人工人工 制

38、费制费合计合计A半成品半成品210002200280026000B半成品半成品169004800600027700200160本月各车间发生的生产费用和生产情况如下本月各车间发生的生产费用和生产情况如下： 一车间一车间 投入投入400件，直接材料件，直接材料42000元，直接人工元，直接人工3800元，制造费用元，制造费用6000元。本月完工元。本月完工A半成品半成品300件，月末在产品件，月末在产品120件；件； 二车间二车间从自制半成品库领用从自制半成品库领用A半成品半成品360件。件。本步发生生产费用：直接人工本步发生生产费用：直接人工5000元，制造费元，制造费用用4000元本月完工元

39、本月完工B半成品半成品250件入库，月末在件入库，月末在产品产品150件件 三车间三车间从自制半成品库领用从自制半成品库领用B半成品半成品400件。件。本步发生费用：直接人工本步发生费用：直接人工4000元，制造费用元，制造费用6000元。本月完工产成品元。本月完工产成品360件入库，月末在产件入库，月末在产品品60件。件。 任务：任务： 1）编制各步成本计算单，计算每步成本，并按）编制各步成本计算单，计算每步成本，并按实际成本分项结转。实际成本分项结转。 2）编制各步）编制各步“自制半成品自制半成品“明细帐，计算入库明细帐，计算入库和出库的半成品成本和出库的半成品成本 。 3）仓库发出的自制

40、半成品的单位成本，按全月）仓库发出的自制半成品的单位成本，按全月一次加权法计算一次加权法计算 4）各步月末在产品成本按约当产量法计算）各步月末在产品成本按约当产量法计算。 工作工作1：一车间一车间 A半成品成本计算单半成品成本计算单项目项目数量数量直接材直接材料料直接人直接人工工制造费制造费用用合计合计月初在成月初在成品成本品成本本月发生本月发生费用费用合计合计本月完工本月完工成品成本成品成本单位成本单位成本月末在成月末在成品成本品成本204003001053150011.22336617.5525040116133.72回自半回自半A420001202100240300 26403800 6

41、000 5180042044100404063005444012960673.2105014323.2完工完工A半成品材料分配率半成品材料分配率 =44100（300120）=105材料费用材料费用 =105300=31500元元完工完工A半成品人工分配率半成品人工分配率 =4040（30012050%）=11.22人工费用人工费用=30011.22=3366元元完工完工A半成品制造费用分配率半成品制造费用分配率 =6300（30012050%）=17.5制造费用制造费用=30017.5=5250元元 自制半成品自制半成品-A半成品明细帐半成品明细帐项目项目数量数量材料材料人工人工制费制费合计

42、合计月初余月初余合计合计单位成单位成本本月末余月末余额额200300本月入库本月入库本月入库本月入库 ：即第一车间完工产品：即第一车间完工产品 10511.1316.1132.2336037800 4006.8579647602.8回二车计算表回二车计算表210002200280026000315003366525040116500525005566805066116140147001559.2225418513.2本月出库本月出库 单位成本：材料：单位成本：材料：52500/500=105 人工：人工：5566/500=11.13 制造费用：制造费用：8050/500=16.1 本月出库本月

43、出库 （即二车间领用）即二车间领用） 材料材料 105360=37800元元 人工人工=11.13360=4006.8 元元 制造费用制造费用=16.1360=5796元元二车间二车间 成本计算单成本计算单 B半成品半成品 下页下页行行次次项目项目数量数量材料材料人工人工制费制费合计合计1月初在成本：月初在成本：2前步转来前步转来3本步发生本步发生4本月费用：本月费用：5378004006.8579647602.86本步发生本步发生4100100前步转来：即前步转来：即A半产品成本半产品成本前步转来前步转来360500040500400 5000801804000 9000项目项目量量材料材料

44、人工人工制费制费合计合计7合计（合计（8+9）8前步转来前步转来9本步发生本步发生10本月完工成本本月完工成本（7-11）11月末成本月末成本（12+13）12前步转来前步转来13本步发生本步发生n（2+5）419004506.861965100408026187.5 6739.83n7010.9615015712.52866.97n3265.0415712.5 1690.05 2323.51176.92941.54回半成品回半成品B 419009606.8 10276 61782.852602.8918039938.2921844.5119726.052118.46上页上页250（3+6）

45、第第12行（月末在产品成本）行（月末在产品成本）前步转来前步转来： 月末在产品数量完工量行8月末在产品数量月末在产品数量材料材料=5 .1571215015025041900 人工人工=05.169015015025045068 制费制费=5 .23231501502506196 上页上页下页话题下页话题 三车间成本计算三车间成本计算 注意： 为什么都用为什么都用“月末在产品数量月末在产品数量”而不是在而不是在产产品约当产量？品约当产量？ 原因是；原因是；前步转来前步转来的费用每件在产品同的费用每件在产品同产成品是一样的（即直接转到下步的）所以产成品是一样的（即直接转到下步的）所以直接按完工数

46、量和在产品数量计算约当产直接按完工数量和在产品数量计算约当产量。量。 而而“本步发生本步发生”，就不存在此问题，所以，就不存在此问题，所以应应按月末在产品约当产量计算。按月末在产品约当产量计算。 13行（月末在产品成本）本步发生：行（月末在产品成本）本步发生： 月末在产品约当产量完工量行9月末在产品约当产量月末在产品约当产量人工人工=92.117675%501502505100制造费用制造费用=54.94175%501502504080自制半成品自制半成品-B半成品明细帐半成品明细帐项目项目数量数量直接材料直接材料直接人直接人工工制造费制造费用用合计合计月初余月初余额额169004800600

47、027700本月入本月入库库26187.56739.837010.9639938.29合计合计41043087.511539.83 13010.96 67638.29单位成单位成本本164.97本月出本月出库库65988月末余月末余额额101050.9281.5317.31649.7160250105.094203628.1531.731126012692400本月入库：二车间（第本月入库：二车间（第10行行26187.5）转来）转来单位成本：费用单位成本：费用410 材料材料= 43087.5410=105.09 人工人工=28.15 上页上页 制造费用制造费用=31.73本月出库：数量本月

48、出库：数量105.09 材料材料= 105.09400= 42036 人工人工=28.15400 =11260 制造费用制造费用= 31.73400= 12692 三车间三车间 成本计算单成本计算单 甲产成品甲产成品行行次次项目项目数数量量直接直接材料材料直接直接人工人工制造费制造费用用合计合计1 月初在成品成本：月初在成品成本： 302前步转来前步转来300038050038003本步发生本步发生1201002204本月发生费用：本月发生费用：5前步转来前步转来400420361126012692659886本步发生本步发生40006000100007合计（合计（8+9）4503615760

49、19292800888前步转来（前步转来（2+5）450361164013192698689本步发生（本步发生（3+6）412061001220010月末在成品成本月末在成品成本（11+12）606433.711979.782353.8010767.29116433.711662.861884.579981.1412本步发生本步发生316.92469.23786.1513本月完工产品成本本月完工产品成本36038602.2913780.2216938.269320.71前步转来前步转来11.2.511.2.5逐步结转分步法的优缺点和应用条件逐步结转分步法的优缺点和应用条件 1.逐步结转分步法的

50、优点（1）逐步结转分步法的成本计算对象是企业各生产步骤的半成品及最终的产成品，这就为企业分析和考核各生产步骤半成品成本计划和产品成本计划的执行情况，为正确计算半成品销售成本提供了资料。（2）不论是采用综合结转还是分项结转，半成品成本都是随着半成品实物的转移而结转，各生产步骤产品成本明细账中的生产费用余额，反映留存在各个生产步骤的在产品成本，因而还能为半成品和在产品的实物管理和生产资金管理提供资料。（3）采用综合结转法结转半成品成本时，由于各生产步骤产品成本中包括所耗上一生产步骤半成品成本，从而能够全面反映各生产步骤完工产品中所耗上一步骤半成品费用水平和本步骤生产费用水平，有利于各个生产步骤的成

51、本管理。2.逐步结转分步法的缺点（1）核算工作的及时性较差。各生产步骤的半成品成本要逐步结转，如果半成品按实际成本计价，则各步骤不能同时计算成本，在加速成本计算工作方面有一定的局限性。（2）在综合结转半成品成本的情况下，往往需要进行成本还原；在分项结转半成品成本的情况下，各步骤成本结转的核算工作量比较大；在半成品按计划成本结转时，还要计算和调整半成品成本差异。因而，逐步结转分步法的核算工作比较复杂。11.2.511.2.5逐步结转分步法的优缺点和应用条件逐步结转分步法的优缺点和应用条件 3.应用条件 与上述优缺点相联系，逐步结转分步法一般适宜在半成品的种类不多、逐步结转半成品成本的工作量不是很

52、大的情况下，或者半成品的种类较多，但管理上要求提供各个生产步骤半成品成本资料的情况下采用。11.2.511.2.5逐步结转分步法的优缺点和应用条件逐步结转分步法的优缺点和应用条件11.3 平行结转分步法及举例 11.3.1 平行结转分步法的计算程序及特点 1平行结转分步法的计算程序11.3 平行结转分步法及举例 11.3.1 平行结转分步法的计算程序及特点 2平行结转分步法的特点 （1）在平行结转分步法下，各生产步骤不计算半成品成本，只计算本步骤所发生的生产费用。 （2）在平行结转分步法下，各生产步骤之间不逐步结转半成品成本，只是在最终的产成品入库时，才将各步骤费用中应计入产成品成本的份额，从

53、各步骤产品成本明细账中转出， （3）在平行结转分步法下，为了计算各生产步骤发生的生产费用中应计入产成品的“份额”，必须将每一生产步骤的生产费用在完工产品与月末在产品之间进行分配。 （4）定期（通常在期末）将各步骤生产费用中应计入产成品成本的“份额”平行结转，汇总计算该种产成品的总成本和单位成本。 11.3 平行结转分步法及举例 11.3.1 平行结转分步法的计算程序及特点 2平行结转分步法的特点1、各步骤不计算半成品成本，只计算本步骤发生的生产、各步骤不计算半成品成本，只计算本步骤发生的生产费用费用 ；2、各步骤间不结转半成品成本，半成品成本不随半成品、各步骤间不结转半成品成本，半成品成本不随

54、半成品实物转移而结转；实物转移而结转；3、每一步骤的生产费用也要在其完工产品与月末在产品、每一步骤的生产费用也要在其完工产品与月末在产品之间进行分配。完工产品：产成品（狭义）之间进行分配。完工产品：产成品（狭义） 在产品：尚未产成的全部在产品和半成品（广义）在产品：尚未产成的全部在产品和半成品（广义）4、各步骤的生产费用要在产成品与广义在产品之间分配，、各步骤的生产费用要在产成品与广义在产品之间分配，计算这些费用在产成品成本中所占的份额。计算这些费用在产成品成本中所占的份额。广义在产品包括：尚在本步骤加工中的在产品，即“狭义在产品”；本步骤已完工转入半成品库的半成品；已从半成品库转到以后各步骤

55、进一步加工、尚未最后制成的在产品。这里的在产品费用，是指这三个部分在产品费用。 11.3 平行结转分步法及举例 11.3.1 平行结转分步法的计算程序及特点 -3、有关指标的计算、有关指标的计算（1）某步某费用的）某步某费用的“约当产量约当产量” =最后一步最后一步产成品数量产成品数量+以后各步以后各步尚需加工尚需加工的的月末在产品数量月末在产品数量+本步本步月末在产品月末在产品约当产量约当产量 -（1）或或=本步完工本步完工产品产品数量数量+以后各步以后各步月初在产月初在产品品数量数量+本步本步月末在产品月末在产品约当产量约当产量-（2） （ 2）应计入某步某费用的）应计入某步某费用的“份额

56、份额” =最后一步产成品数量最后一步产成品数量相应分配率相应分配率11.3 平行结转分步法及举例 11.3.2 平行结转分步法的应用举例 例11.6某厂生产某厂生产A产品，基本车间有三个，材料产品，基本车间有三个，材料在第一车间生产时一次投入，依次经过二车间和在第一车间生产时一次投入，依次经过二车间和三车间加工为产成品，该厂不要求计算半成品成三车间加工为产成品，该厂不要求计算半成品成本，采用平行结转分步法计算产成品成本。本，采用平行结转分步法计算产成品成本。20年年8月份，该厂有关月份，该厂有关A产品成本计算资料产品成本计算资料如下：如下： 摘摘 要要 全厂合全厂合计计月初在产品月初在产品 4

57、 2 10 16本月投入本月投入 81 80 78 81本月完工本月完工 80 78 75月末在产品月末在产品 5 22 完工程度完工程度 6075413一车间一车间 A01二车间二车间 A02 三车间三车间 A各步骤成本计算单如下列各表，要求根据有关数各步骤成本计算单如下列各表，要求根据有关数据计算出产品成本，直接填入成本计算单中。据计算出产品成本，直接填入成本计算单中。 第一车间产品成本计算单第一车间产品成本计算单 A01摘要摘要直接直接材料材料直接直接人工人工制造制造费用费用合计合计月初在产品月初在产品 64 15 17 96本月费用本月费用 421 194 97712合计合计 485

58、209 114 808 分配率分配率 应计入产成品成本应计入产成品成本份额份额 月末在产品成本月末在产品成本 97 95 95 5 5 2.2 1.2 8.4 375 165906301104424178汇总表汇总表约当产量合计约当产量合计 约当产量的计算：约当产量的计算： 1、材料费用、材料费用=75+（4+13）+5=97 或或=80+（2+10）+5=97 加工费加工费=75+（4+13）+560%=95 或或=80+（2+10）+560%=95 2、应计入份额：、应计入份额： 材料费用材料费用=755=375 人工费用人工费用=752.2=165 制造费用制造费用=751.2=90第二

59、车间产品成本计算单第二车间产品成本计算单 A02摘要摘要直接直接材料材料 直接人工直接人工制造费用制造费用合计合计月初在产品月初在产品 37.40 27 64.40本月费用本月费用 279 199478合计合计 226 226542.4542.4约当产量合计约当产量合计 分配率分配率 应计入产成品应计入产成品成本份额成本份额 月末成本月末成本 316.4090.490.43.52.56262.5187.5 45053.9 38.592.4汇总表汇总表 第二步加工费约当产量的计算：第二步加工费约当产量的计算： =75+（13）+460%=90.4 应计入第二步份额应计入第二步份额 上页上页 人工费用人工费用=75 3.5=262.5 制造费用制造费用=752.5=187.5第三车间产品成本计算单第三车间产品成本计算单 A 产品产品摘要摘要直接直接材料材料直接人工直接人工制造费用制造费用合计合计月初在产品月初在产品 27.04 13.28 40.32本月费用本月费用 329 202 531合计合计 356.04215.28571.32约当产量合计约当产量合计 分配率分配率 应计入产成品成应计入产成品成本份额本份额 月末在产品成本月末在产品成本 82.882.84.3 2.6 6.9322.5195517.533.5420.28 53.82下