第三章消费税的税收筹划

1、税法规定：税法规定：按当期生产领用数量计算准予扣除外购按当期生产领用数量计算准予扣除外购的应税消费品已纳消费税税款。的应税消费品已纳消费税税款。生产企业用外购已税消费品连续加工应税消费品时，需生产企业用外购已税消费品连续加工应税消费品时，需要注意：要注意： 无论从工业企业，还是从商业企业购进的应税消费无论从工业企业，还是从商业企业购进的应税消费品，已纳税款均可品，已纳税款均可扣除。扣除。如如果企业购进的已税消费品开具的是普通发票，在换果企业购进的已税消费品开具的是普通发票，在换算不含税的销售额时，应一律按算不含税的销售额时，应一律按3%3%的征收率的征收率换算换算。3 3、外购应税消费品用于连

2、续生产的筹划、外购应税消费品用于连续生产的筹划税法规定，实行从价定率办法计算应纳税额的应税消费税法规定，实行从价定率办法计算应纳税额的应税消费品连同包装销售的，无论包装物是否单独计价，也不论品连同包装销售的，无论包装物是否单独计价，也不论在会计上如何核算，均应并入应税消费品的销售额中征在会计上如何核算，均应并入应税消费品的销售额中征收消费税。收消费税。如果包装物不作价随同产品销售，而是收取押金，此押如果包装物不作价随同产品销售，而是收取押金，此押金则不应并入应税消费品的销售额中征税。但对逾期未金则不应并入应税消费品的销售额中征税。但对逾期未收回的包装物不再退还的和收取一年以上押金，应并入收回的

3、包装物不再退还的和收取一年以上押金，应并入应税消费品的销售额，按照应税消费品的适用税率征收应税消费品的销售额，按照应税消费品的适用税率征收消费税。消费税。对酒类产品生产企业销售酒类产品而收取的包装物押金，对酒类产品生产企业销售酒类产品而收取的包装物押金，无论押金是否返还及会计上如何核算，均应并入酒类产无论押金是否返还及会计上如何核算，均应并入酒类产品销售额征收消费税。品销售额征收消费税。对包装物筹划的关键是企业可以通过先销售、后包装的对包装物筹划的关键是企业可以通过先销售、后包装的形式以降低应税销售额，从而降低消费税税负。形式以降低应税销售额，从而降低消费税税负。4 4、包装物不作价随同产品出

4、售，避免虚增税基、包装物不作价随同产品出售，避免虚增税基第三节第三节 消费税税率的筹划消费税税率的筹划一、一、 税率的法律界定税率的法律界定 消费税税率分为比例税率和定额税率。同一种消费税税率分为比例税率和定额税率。同一种产品由于其产品性能、价格、原材料构成不同，其产品由于其产品性能、价格、原材料构成不同，其税率也高低不同。如酒类产品，分为粮食白酒、酒税率也高低不同。如酒类产品，分为粮食白酒、酒精、啤酒、黄酒和其他酒等，分别适用不同的税率。精、啤酒、黄酒和其他酒等，分别适用不同的税率。二、税率的筹划二、税率的筹划 根据消费税的税率多档次的特点，根据税法的基本根据消费税的税率多档次的特点，根据税

5、法的基本原则，正确进行必要的合并核算和分开核算，以求原则，正确进行必要的合并核算和分开核算，以求达到节税目的。达到节税目的。 当企业兼营多种不同税率的应税消费品时，应当分当企业兼营多种不同税率的应税消费品时，应当分别核算不同税率应税消费品的销售额、销售数量。别核算不同税率应税消费品的销售额、销售数量。 对不同等级的应税消费品根据税率临界点进行定价对不同等级的应税消费品根据税率临界点进行定价避免因税率跳档而得不偿失避免因税率跳档而得不偿失分别核算各自的销售额（量），杜绝从分别核算各自的销售额（量），杜绝从高适用税率高适用税率（三）（三）慎重消费品的慎重消费品的“成套成套”销销售售案例案例3-93

6、-9某日用化妆品厂，将生产的化妆品、小工艺品等组成某日用化妆品厂，将生产的化妆品、小工艺品等组成成套消费品销售。每套消费品由下列产品组成：化妆成套消费品销售。每套消费品由下列产品组成：化妆品包括一瓶香水品包括一瓶香水3030元、一瓶指甲油元、一瓶指甲油1010元、一支口红元、一支口红3030元；化妆工具及小工艺品元；化妆工具及小工艺品3636元、塑料包装盒元、塑料包装盒5 5元。化妆元。化妆品消费税税率为品消费税税率为30%30%。上述价格均不含税。按照习惯做。上述价格均不含税。按照习惯做法，新产品包装后再销售给商家。法，新产品包装后再销售给商家。 问：该厂家应如何计算缴纳消费税？有没有降低消问：该厂家应如何计算缴纳消费税？有没有降低消费税的作法？费税的作法？该厂应纳消费税：该厂应纳消费税： (30+10+30+36+5(30+10+30+36+5）30%=33.3(30%=33.3(元元) )筹划建议：将上述产品先分别销售给商家，再由商筹划建议：将上述产品先分别销售给商家，再由商家包装后对外销售，可实现节税目的。家包装后对外销售，可实现节税目的。 改变后应纳消费税为：改变后应纳消费税为：(30+10+30)(30+10+30)30%=21(30%=21(元元) )每套化妆品节税额为每套化妆品节税额为12.312.3元元(33.3-21)(33.