第3章 外币业务会计

1、1第三章第三章 外币业务会计外币业务会计第一节第一节 外币业务概述外币业务概述第二节第二节 外币交易会计外币交易会计第三节第三节 外币财务报表折算外币财务报表折算核心知识点：核心知识点：外币交易的确认与计量外币交易的确认与计量外币报表的折算外币报表的折算2本章相关的会计准则本章相关的会计准则l中国企业会计准则第19号外币折算 （CAS 19 外币折算）l国际会计准则第21号：汇率变动的影响 (IAS 21: The Effects of Changes in Foreign Exchange Rates)l美国财务会计准则公告第52号：外币折算 (SFAS 52 Foreign Currenc

2、y Translation)3lAn entity may carry on foreign activities in two ways. It may have transactions in foreign currencies or it may have foreign operations. In addition, an entity may present its financial statements in a foreign currency. lFunctional currency is the currency of the primary economic env

3、ironment in which the entity operates. The primary economic environment in which an entity operates is normally the one in which it primarily generates and expends cash. lForeign currency is a currency other than the functional currency of the entity.lExchange difference is the difference resulting

4、from translating a given number of units of one currency into another currency at different exchange rates. 4第一节第一节 外币业务概述外币业务概述主要知识点主要知识点记账本位币及其确定方法记账本位币及其确定方法外币业务及其类型外币业务及其类型汇兑损益及其分类汇兑损益及其分类一、外币与外汇（略）一、外币与外汇（略）二、记账本位币二、记账本位币三、外币业务类型三、外币业务类型四、外汇汇率四、外汇汇率五、汇兑损益五、汇兑损益 5（一）概念（一）概念 企业主要收、支现金的经济环境企业主要收、支

5、现金的经济环境记账本位币：企业经营所处的记账本位币：企业经营所处的主要经济环境主要经济环境中的货币。中的货币。企业通常应选择人民币作为记账本位币；企业通常应选择人民币作为记账本位币；业务收支以人民币以外的货币为主的企业，业务收支以人民币以外的货币为主的企业，也可以选定其中一种货币作为记账本位币；也可以选定其中一种货币作为记账本位币；编报的财务报表应当折算为人民币。编报的财务报表应当折算为人民币。 二、记账本位币二、记账本位币CAS 19 规定：规定： 焦点焦点:记账本位币如何确定？记账本位币如何确定？记账本位币可否变更？记账本位币可否变更？6（二）记账本位币的确定（二）记账本位币的确定该货币主

6、要影响商品或劳务的销售价格该货币主要影响商品或劳务的销售价格该货币主要影响商品或劳务的人工、材料和其他费用该货币主要影响商品或劳务的人工、材料和其他费用融资活动获得的资金以及保存从经营活动中收取款项时所融资活动获得的资金以及保存从经营活动中收取款项时所使用的货币使用的货币一般企业确定记账本位币时应考虑的因素一般企业确定记账本位币时应考虑的因素A企业企业70%以上的营业收入来自对欧盟国家的以上的营业收入来自对欧盟国家的商品出口，其商品销售价商品出口，其商品销售价 格主要受欧元的影响。格主要受欧元的影响。所以，所以，A企业应选择欧元作为记账本位币。企业应选择欧元作为记账本位币。B企业的原材料采购以

7、澳元结算，融资获得的企业的原材料采购以澳元结算，融资获得的经营所需大部分营运资金也以澳元计价。该企业经营所需大部分营运资金也以澳元计价。该企业应选择澳元作为记账本位币。应选择澳元作为记账本位币。举例：举例：7（二）记账本位币的确定（二）记账本位币的确定“境外经营境外经营”确定记账本位币时应考虑的因素确定记账本位币时应考虑的因素企业在境外的子公司、合营企业、联营企业、分支机构企业在境外的子公司、合营企业、联营企业、分支机构企业在境内的子公司、合营企业、联营企业、分支机构，企业在境内的子公司、合营企业、联营企业、分支机构，其所选定的记账本位币不同于企业的记账本位币。其所选定的记账本位币不同于企业的

8、记账本位币。企业选定记账本位币一般要考虑的因素，以及：企业选定记账本位币一般要考虑的因素，以及：境外经营所从事的活动具有很强自主性还是视同企业经营活动境外经营所从事的活动具有很强自主性还是视同企业经营活动的延伸；的延伸；境外经营活动中与企业的交易是否占境外经营较大比重；境外经营活动中与企业的交易是否占境外经营较大比重；境外经营活动产生的现金流量是否直接影响企业的现金流量、境外经营活动产生的现金流量是否直接影响企业的现金流量、是否可以随时汇回；是否可以随时汇回；境外经营活动产生的现金流量是否足以偿还其现有债务和可预境外经营活动产生的现金流量是否足以偿还其现有债务和可预期的债务。期的债务。境外经营

9、境外经营8（三）记账本位币的变更（三）记账本位币的变更一般原则一般原则变更条件变更条件与确定记账本位币有关的与确定记账本位币有关的企业经营所处的主要企业经营所处的主要经济环境发生了重大变化经济环境发生了重大变化，即：企业主要产生，即：企业主要产生和支出现金的环境发生重大变化，使用新环境和支出现金的环境发生重大变化，使用新环境中的货币最能反映企业的主要交易业务的经济中的货币最能反映企业的主要交易业务的经济结果。结果。记账本位币一经选定，一般不得随意变更。记账本位币一经选定，一般不得随意变更。9三、外币业务及其类型外币交易外币交易外币报表折算外币报表折算买入或卖出以外币计价的商品或买入或卖出以外币

10、计价的商品或劳务劳务 外币资金的借入或借出外币资金的借入或借出其他以外币计价或者结算的交易其他以外币计价或者结算的交易外币业务外币业务10四、外汇汇率四、外汇汇率直接标价法直接标价法 间接标价法间接标价法（一）汇率的标价方法（一）汇率的标价方法汇率，又称汇价，是以一国货币表示另一国货币汇率，又称汇价，是以一国货币表示另一国货币的价格。亦即将一国货币换算成另一国货币的比率。的价格。亦即将一国货币换算成另一国货币的比率。（二）汇率的种类（二）汇率的种类固定汇率、浮动汇率固定汇率、浮动汇率现行汇率、历史汇率、平均汇率现行汇率、历史汇率、平均汇率即期汇率、即期汇率的近似汇率即期汇率、即期汇率的近似汇率

11、记账汇率（当日或期初汇率）、账面汇率记账汇率（当日或期初汇率）、账面汇率11五、汇兑损益五、汇兑损益 根据其业务划分根据其业务划分发生的外币业务折算为记账本位币记账时，同一笔外币金额在发生的外币业务折算为记账本位币记账时，同一笔外币金额在不同时间采用不同汇率而产生的记账本位币的差额；不同时间采用不同汇率而产生的记账本位币的差额；不同货币兑换时，不同货币采用的汇率不同而产生的折算为记不同货币兑换时，不同货币采用的汇率不同而产生的折算为记账本位币的差额账本位币的差额 。交易损益交易损益兑换损益兑换损益调整损益调整损益报表折算损益报表折算损益 根据其是否实现划分根据其是否实现划分已实现损益已实现损益

12、未实现损益未实现损益含义含义类型类型确认确认是否计入当期损益？是否计入当期损益？理解的关键理解的关键12汇兑损益的处理汇兑损益的处理我国现行准我国现行准则的规定则的规定期末如何计量？汇兑损益如何处理？外币货币性项目资产负债表日即期汇率计入当期损益（财务费用）外币非货币性项目（以历史成本计量）交易发生日的即期汇率不产生汇兑损益外币非货币性项目（以公允价值计量）公允价值确定日的即期汇率计入当期损益（公允价值变动损益）外币投入资本交易发生日的即期汇率不产生外币资本折算差额境外经营“外币报表折算差额”列为所有者权益，处置时，转入当期损益。13第二节第二节 外币交易会计外币交易会计主要知识点主要知识点外

13、币统账制与外币分账制外币统账制与外币分账制“单项交易观单项交易观”与与“两项交易观两项交易观”外币交易的初始确认与计量外币交易的初始确认与计量外币账户的期末调整外币账户的期末调整一、外币交易会计处理的基本方法一、外币交易会计处理的基本方法二、外币业务的记账方法二、外币业务的记账方法三、外币交易的会计处理三、外币交易的会计处理 14一、外币交易会计处理的基本方法一、外币交易会计处理的基本方法企业将发生的商品购销业务以及以后的企业将发生的商品购销业务以及以后的账款结算，视为一项交易的两个阶段账款结算，视为一项交易的两个阶段 。 前提前提方法方法汇率变动的影响调整汇率变动的影响调整销售收入或购货成本

14、销售收入或购货成本 商品的购销、货款的结算非同时进行商品的购销、货款的结算非同时进行 。 问题问题汇兑损益如何确认？汇兑损益如何确认？ 两项交易观两项交易观企业将发生的商品购销业务以及以后的企业将发生的商品购销业务以及以后的账款结算，视为两项交易账款结算，视为两项交易 。 汇率变动的影响汇率变动的影响确认为汇兑损益确认为汇兑损益 单项交易观单项交易观15例例 单项交易观与两项交易观的比较单项交易观与两项交易观的比较A公司公司20X8年年12月月15日向日向B公司赊销商品一批，计公司赊销商品一批，计10 000美元；美元；销货当天的汇率为销货当天的汇率为$1= ￥6.5 ；12月月31日的汇率为

15、日的汇率为$1= ￥6.6 ；结算日为；结算日为20X9年年2月月16日，当日，当天汇率为天汇率为$1= ￥6.65 ；A公司所选择的记账本位币为人民币。公司所选择的记账本位币为人民币。 资料资料营业收入营业收入应收账款应收账款美元户美元户银行存款银行存款美元户美元户1000665006500065000销货销货100066000500期末调整期末调整结算结算一笔业务观一笔业务观两笔业务观两笔业务观营业收入营业收入应收账款应收账款美元户美元户银行存款银行存款美元户美元户1000665006500065000销货销货100066000500期末调整期末调整结算结算汇兑损益汇兑损益16（一）外币统

16、账制（一）外币统账制二、外币业务的记账方法二、外币业务的记账方法对每笔外币业务均按业务发生当天或期初的市场汇率折算为记账本位币。对每笔外币业务均按业务发生当天或期初的市场汇率折算为记账本位币。除了外币兑换业务外，平时不确认汇兑损益，月末再将各外币账户的外币除了外币兑换业务外，平时不确认汇兑损益，月末再将各外币账户的外币余额按月末汇率折合为记账本位币金额，折合后的记账本位币金额与账面余额按月末汇率折合为记账本位币金额，折合后的记账本位币金额与账面记账本位币金额的差额，确认为汇兑损益。记账本位币金额的差额，确认为汇兑损益。 （二）外币分账制（二）外币分账制 企业在企业在外币业务发生时，直接按照原币

17、记账，外币业务发生时，直接按照原币记账，不需要按一定的汇率折算不需要按一定的汇率折算成记账本位币，月末再将所有原币的发生额按一定的市场汇率折算为记账本成记账本位币，月末再将所有原币的发生额按一定的市场汇率折算为记账本位币，并确认汇兑损益。位币，并确认汇兑损益。条件条件适用适用按币种分设账户，分币种核算损益按币种分设账户，分币种核算损益 外币交易频繁、外币币种较多的金融企业外币交易频繁、外币币种较多的金融企业 注意注意:目前绝大多数企业采用外币统账制目前绝大多数企业采用外币统账制 17（一）外币账户的设置（一）外币账户的设置三、外币交易的会计处理三、外币交易的会计处理外币账户包括：外币账户包括：

18、外币现金外币现金外币银行存款外币银行存款外币结算的债权（如应收账款、应收票据、预付账款等）外币结算的债权（如应收账款、应收票据、预付账款等）外币债务（如短期借款、长期借款、应付账款、应付票据、应付股利等）外币债务（如短期借款、长期借款、应付账款、应付票据、应付股利等）主要是外币货币性账户主要是外币货币性账户18（二）外币交易会计处理原则（二）外币交易会计处理原则采用采用交易发生日的即期汇率交易发生日的即期汇率将外币金额折算为记账本位币，或将外币金额折算为记账本位币，或按照系统合理的方法确定的、与交易日即期汇率近似的汇率按照系统合理的方法确定的、与交易日即期汇率近似的汇率 关键：关键：初始确认初

19、始确认折算汇率折算汇率的选择的选择确定各外币账户的期末报告价值；确定各外币账户的期末报告价值；确认汇兑损益。确认汇兑损益。确定各外币账户的期末记账本位币应有余额；确定各外币账户的期末记账本位币应有余额；根据应有余额与现有余额之间的差额，确认汇兑损益。根据应有余额与现有余额之间的差额，确认汇兑损益。目的目的方法方法期末调账期末调账外币非货币性账户是否需要调整？外币非货币性账户是否需要调整？ 如何调整？如何调整？期末调账确认的汇兑损益是已实现还是未实现的汇兑损益？期末调账确认的汇兑损益是已实现还是未实现的汇兑损益？重重点点思思考考19（三）外币交易会计处理举例（三）外币交易会计处理举例A公司公司2

20、0X8年年10月月15日向日向B公司赊购商品一批，计公司赊购商品一批，计10 000美元；美元；购货当天的汇率为购货当天的汇率为$1= ￥6.5 ；10月月31日的汇率为日的汇率为$1= ￥6.6 ；结算日为；结算日为11月月16日，当天汇率日，当天汇率为为$1= ￥6.65 ；11月末汇率为月末汇率为$1= ￥6.7； A公司所选择的记账本位币为人民币。公司所选择的记账本位币为人民币。 资料资料银行存款银行存款美元户美元户应付账款应付账款美元户美元户库存商品库存商品1000650006500010月月15日购货日购货10006650050010月末调整月末调整11月月16日结算日结算财务费用

21、财务费用6650011月末调整月末调整500账务处理账务处理“银行存款银行存款美元美元户户”期末调账略期末调账略外币结算的商品交易外币结算的商品交易20（三）外币交易会计处理举例（三）外币交易会计处理举例A公司公司20X8年年7月月1日从银行借入一年期贷款日从银行借入一年期贷款10 000美元，年利率为美元，年利率为5%；借款当天的汇率为借款当天的汇率为$1= ￥6.5 ；当年；当年12月月31日的汇率为日的汇率为$1= ￥6.6 ；20X9年年7月月1日偿还贷款本息，当天汇率为日偿还贷款本息，当天汇率为$1= ￥6.66 ； A公司所选择的记账本位币为人民币。公司所选择的记账本位币为人民币。

22、 资料资料短期借款短期借款美元户美元户银行存款银行存款美元户美元户65000650007月月1日借款日借款10001000年末调账年末调账财务费用财务费用1650年末计息年末计息1650账务处理账务处理外币计价的借贷业务外币计价的借贷业务应付利息应付利息美元户美元户1665到期计息到期计息166560015615到期调账到期调账666003330还本付息还本付息6993021（三）外币交易会计处理举例（三）外币交易会计处理举例某公司将其所持有的某公司将其所持有的2 000美元卖给银行，当天银行的美元买入价为美元卖给银行，当天银行的美元买入价为$1= ￥7.8 ；公司实收人民币；公司实收人民币1

23、5 600元。元。该公司按当月该公司按当月1日汇率日汇率$ 1= ￥ 7.7作为折算汇率。作为折算汇率。A公司所选择的记账本位币为人民币。公司所选择的记账本位币为人民币。 资料资料银行存款银行存款美元户美元户银行存款银行存款人民币户人民币户1560015400财务费用财务费用账务处理账务处理外币兑换业务外币兑换业务20022（三）外币交易会计处理举例（三）外币交易会计处理举例某公司收到某外商的外币投入资本某公司收到某外商的外币投入资本20 000美元，收到出资美元，收到出资 当天的即期汇率为当天的即期汇率为$1= ￥ 7.8；A公司所选择的记账本位币为人民币。公司所选择的记账本位币为人民币。

24、资料资料 实收资本实收资本银行存款银行存款美元户美元户账务处理账务处理外币资本投入外币资本投入156001560023第三节第三节 外币财务财务报表折算外币财务财务报表折算主要知识点主要知识点四种基本的折算方法四种基本的折算方法外币资产负债表的折算外币资产负债表的折算外币利润表的折算外币利润表的折算外币报表折算差额的报告外币报表折算差额的报告一、外币财务报表折算的意义一、外币财务报表折算的意义二、外币财务报表折算的基本方法二、外币财务报表折算的基本方法三、外币报表折算差额的处理（略）三、外币报表折算差额的处理（略）四、我国外币财务报表折算的相关规范四、我国外币财务报表折算的相关规范 24一、外

25、币财务报表折算的意义一、外币财务报表折算的意义概念：概念： 意义：意义：编制合并报表编制合并报表的需要的需要向国外股东和其他报表使用者提供适合其使用的报表的需要向国外股东和其他报表使用者提供适合其使用的报表的需要在国外证券市场上发行股票和债券的需要在国外证券市场上发行股票和债券的需要基本问题：基本问题：如何选择折算标准如何选择折算标准如何处理折算差额如何处理折算差额 外币财务报表折算是指将以一种货币表示的财务报表折算为以另一特外币财务报表折算是指将以一种货币表示的财务报表折算为以另一特定货币表示的财务报表。定货币表示的财务报表。 25二、外币财务报表折算的基本方法二、外币财务报表折算的基本方法

26、流动与非流动项目法流动与非流动项目法 货币与非货币项目法货币与非货币项目法时态法时态法现行汇率法现行汇率法四种方法的基本原理？四种方法的基本原理？对四种方法的基本评价？对四种方法的基本评价？时态法与现行汇率法的主要区别时态法与现行汇率法的主要区别重重点点思思考考26四、我国外币财务报表折算的相关规范四、我国外币财务报表折算的相关规范 资产负债表项目的折算资产负债表项目的折算 利润及利润分配项目的折算利润及利润分配项目的折算（一）一般情况下外币报表项目的折算方法（一）一般情况下外币报表项目的折算方法资产、负债项目，采用资产、负债项目，采用资产负债日的即期汇率资产负债日的即期汇率折算；折算；股本、资本公积、盈余公积项目，采用发生时的即期汇率折算；股本、资本公积、盈余公积项目，采用发生时的即期汇率折算；未分配利润项目，取自折算后的所有者权益变动表。未分配利润项目，取自折算后的所有者权益变动表。 收入、费用及利润分配项目，采用收入、费用及利润分配项目，采用交易发生日的即期汇率交易发生日的即期汇率折算折算按照系统合理的方法确定的与交易日即期汇率近似的汇率折算按照系统合理的方法确定的与交易日即期汇率近似的汇率折算 外币财务报表折算差