第五章 税权(税收概论-北京师范大学,冯文荣)

1、 第一节第一节 税权概述税权概述 第二节第二节 税收立法权税收立法权第三节第三节 税收执法权税收执法权第四节第四节 税收司法权税收司法权第五节第五节 税法解释权税法解释权一、税权概念一、税权概念 1、税权是国家权力的重要组成部分。世、税权是国家权力的重要组成部分。世界各国的政治体制不同，各国税权划分界各国的政治体制不同，各国税权划分也不同。也不同。第一节第一节 税权概述税权概述邦联制：税权集中在地方。邦联制：税权集中在地方。联邦制：中央和地方各自独立行使联邦制：中央和地方各自独立行使税权。向中央集权发展。税权。向中央集权发展。 单一制：税权集中在中央。向地方单一制：税权集中在中央。向地方分权发

2、展分权发展。 三种三种政治政治体制体制模式模式2 2、税权是国家机关行使的涉及税、税权是国家机关行使的涉及税收权力的总称。收权力的总称。税收立法权税收立法权 ： 基础基础 税收执法权税收执法权 ： 中心中心 税收司法权税收司法权 : : 后盾后盾 涉及涉及税收税收的权的权力力 解释权解释权3、税权的划分、税权的划分纵向纵向中央与地方之间的划中央与地方之间的划 分；分；横行横行在同级立法、行政、司法等在同级立法、行政、司法等国家机关之间的划分。国家机关之间的划分。二、我国税权沿革二、我国税权沿革影响税权划分状况的因素：历史传统、影响税权划分状况的因素：历史传统、政治体制、经济体制、财政体制。政治

3、体制、经济体制、财政体制。1、解放初期，税权集中。、解放初期，税权集中。2、1958年，扩大地方税收权限。年，扩大地方税收权限。3、1961年，适当收回了下放给地方的年，适当收回了下放给地方的一部分税权。一部分税权。4、1969年，下放税权。年，下放税权。5、1977年，又把一部分下放的税权收归年，又把一部分下放的税权收归中央。国务院批转财政部的中央。国务院批转财政部的关于税收关于税收管理体制的规定管理体制的规定。6、1984年，向地方分权。年，向地方分权。7、1994年，实施分税制，建立了中央税年，实施分税制，建立了中央税收和地方税收体系。在税收立法权、税收和地方税收体系。在税收立法权、税收

4、执法权、税收司法权方面进行了重大收执法权、税收司法权方面进行了重大改革。改革。 三、分税制与税权三、分税制与税权（一）中央与地方支出的划分（一）中央与地方支出的划分 事权划分事权划分（二）中央与地方收入的划分（二）中央与地方收入的划分 财权划分财权划分 1、中央固定收入的税种、中央固定收入的税种 2、地方固定收入的税种、地方固定收入的税种 3、中央与地方共享收入的税种、中央与地方共享收入的税种 一、税收立法权概述一、税收立法权概述（一）税收立法权定义（一）税收立法权定义 狭义狭义税收立法权税收立法权：指国家最高权指国家最高权力机关制定法律的权力。是全国人力机关制定法律的权力。是全国人大制定宪法

5、、刑法、民法等基本法大制定宪法、刑法、民法等基本法律的权力和对基本法律进行部分补律的权力和对基本法律进行部分补充和修改的权利充和修改的权利 。 广义广义税收立法权税收立法权：指所有国家机关指所有国家机关依照法定权限和程序制定各种法律规依照法定权限和程序制定各种法律规范性文件的权力。立法主体包括：最范性文件的权力。立法主体包括：最高权力机关、最高行政机关、地方权高权力机关、最高行政机关、地方权利机关、其他国家机关。本章采用广利机关、其他国家机关。本章采用广义概念。义概念。 税收立法权税收立法权各类国家机关依照法各类国家机关依照法定权限和程序制定所有税收法律规范定权限和程序制定所有税收法律规范性文

6、件的权力。性文件的权力。税收立法权的行使税收立法权的行使拥有税收立法拥有税收立法权的国家机关制定、补充、修改、废权的国家机关制定、补充、修改、废止税收法律规范性文件的行为。止税收法律规范性文件的行为。（二）特点（二）特点1、我国税收立法权体制是单一制。由中央、我国税收立法权体制是单一制。由中央行使（全国人民代表大会及其常务委员行使（全国人民代表大会及其常务委员会）。会）。2、税收立法以授权立法为主。、税收立法以授权立法为主。国家权利机关国家权利机关 同等国家行同等国家行 政机关政机关下级国家权利机关下级国家权利机关 下级国家行政机关下级国家行政机关 二、税收立法权的划分二、税收立法权的划分（一

7、）税收法律（一）税收法律 1、全国人民代表大会及其常务委员、全国人民代表大会及其常务委员会行使国家立法权。包括税收立法权。会行使国家立法权。包括税收立法权。 2 2、香港特别行政区享有行政管理权、香港特别行政区享有行政管理权、立法权、独立司法权和终审权。立法权、独立司法权和终审权。 （二）税收行政法规（二）税收行政法规 国务院有权根据宪法和法律，规定行国务院有权根据宪法和法律，规定行政措施，制定行政法规，发布决定和政措施，制定行政法规，发布决定和命令。国务院制定行政法规的权力的命令。国务院制定行政法规的权力的来源有两个。来源有两个。 1、税收法律中授权，制定实施细则。、税收法律中授权，制定实施

8、细则。 2、人大及其常委会授权，制定税收、人大及其常委会授权，制定税收暂行条例。暂行条例。 （三）地方性税收法规（三）地方性税收法规 只有经税收法律和税收行政法规的授只有经税收法律和税收行政法规的授权，地方各级人民代表大会及其常务权，地方各级人民代表大会及其常务委员会才有权制定地方性税收法规。委员会才有权制定地方性税收法规。（四）税收规章（四）税收规章1、国务院税务主管部门制定的部、国务院税务主管部门制定的部门税收规章。门税收规章。2、地方政府制定的地方税收规章。、地方政府制定的地方税收规章。（五）税收规范性文件（五）税收规范性文件省级税务局、地方税务局制定的税省级税务局、地方税务局制定的税收

9、规范性文件。收规范性文件。三、税收立法程序三、税收立法程序 税收立法程序是指国家权力机关或税收立法程序是指国家权力机关或其授权机关在制定、补充、修改和其授权机关在制定、补充、修改和废止税收法律规范性文件的活动中废止税收法律规范性文件的活动中所必须遵循的法定步骤和方法。所必须遵循的法定步骤和方法。（一）税收法律的立法程序（一）税收法律的立法程序1、提出税收立法议案。、提出税收立法议案。2、审议税收法律草案。、审议税收法律草案。3、表决和通过税收法律草案。、表决和通过税收法律草案。4、公布税收法律。以主席令的形、公布税收法律。以主席令的形式发布。式发布。（二）税收行政法规的立法程序（二）税收行政法

10、规的立法程序1、提出税收行政法规草案。、提出税收行政法规草案。2、审查和通过。国务院法制机关负、审查和通过。国务院法制机关负责审查。国务院的常务会议审议通过。责审查。国务院的常务会议审议通过。3、发布。一是由国务院总理签署发、发布。一是由国务院总理签署发布令，发布在布令，发布在国务院公报国务院公报上。二上。二是国务院批准后，由国务院税务主管是国务院批准后，由国务院税务主管部门发布。部门发布。（三）其他税收法律规范性文件的（三）其他税收法律规范性文件的立法程序立法程序 1、地方性税收法规和地方性税收规章、地方性税收法规和地方性税收规章的立法程序除级别不同外，与上述相同。的立法程序除级别不同外，与

11、上述相同。 2、税务部门规章和税收规范性文件的、税务部门规章和税收规范性文件的立法程序，由立法机关负责人签署公布立法程序，由立法机关负责人签署公布即可。即可。 （四）备案（四）备案 备案是除税收法律以外的所有税收备案是除税收法律以外的所有税收行政法规、地方性税收法规、税收行政法规、地方性税收法规、税收部门规章、地方性税收规章和税收部门规章、地方性税收规章和税收规范性文件立法程序的一个重要环规范性文件立法程序的一个重要环节。在除税收法律以外的税收法律节。在除税收法律以外的税收法律规范性文件生效后，应送交其授权规范性文件生效后，应送交其授权机关或法律规定的其他机关审查，机关或法律规定的其他机关审查

12、，授权机关有权撤消该文件。授权机关有权撤消该文件。一、税收执法权概述一、税收执法权概述1、概念。、概念。税收执法权是税务机关按照税收执法权是税务机关按照税收法律规范性文件的规定，征收税款税收法律规范性文件的规定，征收税款的权力。它是税权的核心，是直接调整的权力。它是税权的核心，是直接调整政府和纳税人权利和义务关系的过程。政府和纳税人权利和义务关系的过程。2、特点。、特点。法律面前人人平等。税务机法律面前人人平等。税务机关和纳税人的地位是平等的。关和纳税人的地位是平等的。二、税收执法权的划分二、税收执法权的划分（在税收执法（在税收执法 机机关的划关的划 分分 ） 1、国家税务总局、国家税务总局国

13、务院主管职能国务院主管职能 机机构构 全面执行税收法律、税收行政法规；全面执行税收法律、税收行政法规；制定发布税收规章；制定发布税收规章；对国家税务局系统实行垂直领导；对国家税务局系统实行垂直领导；对地方税务局系统实行双重领导和监督。对地方税务局系统实行双重领导和监督。主管中央税和共享税工作；主管中央税和共享税工作；执行税收法律、税收行政法执行税收法律、税收行政法规、税收规章及税收规范性规、税收规章及税收规范性文件。文件。税收征收税收征收管理范围管理范围 中央税和中央税和共享税共享税 2、国家税务局系统、国家税务局系统省省级主管国税的职能机构级主管国税的职能机构3、地方税务局系统、地方税务局系

14、统主管地方主管地方税工作的职能机构税工作的职能机构 省级地方税务局接受双重领导，省级地方税务局接受双重领导，以省级政府为主；以省级政府为主； 省级以下税务局采取垂直领导；省级以下税务局采取垂直领导； 执行税收法律、税收行政法规、执行税收法律、税收行政法规、地方性税收法规、地方性税收法规、 税收规章、地方性税收规章及税税收规章、地方性税收规章及税收规范性文件。收规范性文件。税收征收税收征收 管理范围管理范围地方税地方税 4、海关、海关统一管理统一管理全国海关工作全国海关工作海关系统实行垂直领导；海关系统实行垂直领导；独立实行职权独立实行职权。 关税、关税、 增值税、增值税、消费税。消费税。税收征

15、收税收征收管理范围管理范围5、香港税务局、香港税务局特别行特别行政区主管税务政区主管税务 工作的职能工作的职能机构机构税收征收税收征收管理范围管理范围区内各区内各项税收项税收三、税收执法的具体活动三、税收执法的具体活动 1、办理税务登记；、办理税务登记； 2、管理增值税专用发票和普通发票；、管理增值税专用发票和普通发票； 3、授权纳税申报；、授权纳税申报； 4、组织税款入库；、组织税款入库； 5、开展税务稽查；、开展税务稽查； 6、受理税务行政诉讼；、受理税务行政诉讼； 7、应诉税务行政诉讼案件；、应诉税务行政诉讼案件； 8、提供税务咨询服务。、提供税务咨询服务。四、税收执法的管辖四、税收执法

16、的管辖 1、地区管辖。、地区管辖。 2、级别管辖。、级别管辖。一、税收司法权概述一、税收司法权概述（一）定义。（一）定义。国家司法机关在宪法和国家司法机关在宪法和法律规定的职权范围内，按照法定程法律规定的职权范围内，按照法定程序处理有关税务刑事诉讼案件和税务序处理有关税务刑事诉讼案件和税务行政诉讼案件的权力。行政诉讼案件的权力。行使主体：国家司法机关行使主体：国家司法机关 客体：税客体：税收争议和税收犯罪行为收争议和税收犯罪行为 。（二）特点（二）特点1、税收司法权是由、税收司法权是由不同的税收司法机不同的税收司法机关关，在仲裁税收争议、审理税收违法犯，在仲裁税收争议、审理税收违法犯罪案件的程

17、序中，分别行使税收司法权。罪案件的程序中，分别行使税收司法权。2、税收司法权在仲裁税收争议、审理、税收司法权在仲裁税收争议、审理税收违法犯罪案件程序的税收违法犯罪案件程序的不同阶段不同阶段，分，分别行使税收司法权。别行使税收司法权。目的，防止税收司法权被滥用目的，防止税收司法权被滥用。1、税收刑事诉讼案件、税收刑事诉讼案件1996年前，人民检年前，人民检察院侦查并向法院起诉察院侦查并向法院起诉 法院审判。法院审判。1996年后，公安机关侦察年后，公安机关侦察 人民检人民检察院起诉察院起诉 法院审判。法院审判。2、税收行政诉讼案件和税务机关的强制、税收行政诉讼案件和税务机关的强制执行申请执行申请

18、 人民法院行使税收司法权。人民法院行使税收司法权。3、税务机关和工作人员违法、税务机关和工作人员违法 人民人民检察院侦查检察院侦查 法院审判法院审判 。三、税收司法权管辖三、税收司法权管辖（一）税收刑事案件管辖（一）税收刑事案件管辖 级级别别全国性重大案件全国性重大案件 最高人民法院管辖最高人民法院管辖 全省性重大案件全省性重大案件 高级人民法院管辖高级人民法院管辖可判死刑、无期、可判死刑、无期、外国人犯罪的外国人犯罪的 中级人民法院管辖中级人民法院管辖其他案件其他案件 基层人民法院管辖基层人民法院管辖1、原则上由犯罪地人民法院管辖，、原则上由犯罪地人民法院管辖，也可由被告人居住地人民法院管辖

19、也可由被告人居住地人民法院管辖 2、几个同级法院都有管辖权的案件，、几个同级法院都有管辖权的案件， 由最初受理的法院审判；由最初受理的法院审判； 3、管辖不明确的案件，可由上级法、管辖不明确的案件，可由上级法院指定下级法院管辖，或移送他院。院指定下级法院管辖，或移送他院。地地域域1、由最初作出具体行政行为的税务机关所、由最初作出具体行政行为的税务机关所在地人民法院管辖；在地人民法院管辖；2 2、复议案件，复议机关改变原具体行政行、复议案件，复议机关改变原具体行政行为的，可由复议机关所在地人民法院管辖；为的，可由复议机关所在地人民法院管辖；3、因不动产提起的税务行政诉讼，应由不、因不动产提起的税

20、务行政诉讼，应由不动产所在地人民法院管辖；动产所在地人民法院管辖；（二）税收行政案件的管辖级别（二）税收行政案件的管辖级别地域地域 4、两个以上法院有管辖的案件，原告可、两个以上法院有管辖的案件，原告可选其一提起诉讼；选其一提起诉讼；5 5、原告向两个有管辖权的法院提起诉讼，、原告向两个有管辖权的法院提起诉讼，由先收到起诉状的法院管辖；由先收到起诉状的法院管辖；6 6、有管辖权的法院，由于特殊原因不能、有管辖权的法院，由于特殊原因不能行使管辖权的，由上级法院指定管辖。行使管辖权的，由上级法院指定管辖。7 7、人民法院对管辖权发生争议，由争议、人民法院对管辖权发生争议，由争议双方协商解决，协商不

21、成的，报共同的双方协商解决，协商不成的，报共同的上级法院指定管辖。上级法院指定管辖。四、税收司法程序四、税收司法程序（一）税收刑事诉讼的司法程序（一）税收刑事诉讼的司法程序1、税务机关将认为有偷、抗、骗税等犯罪、税务机关将认为有偷、抗、骗税等犯罪的违反案件的违反案件 公安机关；公安机关；2、公安机关受理后，立案侦查确认犯罪事、公安机关受理后，立案侦查确认犯罪事实实 人民检察院；人民检察院；3、人民检察院审查后，认为犯罪须追究刑、人民检察院审查后，认为犯罪须追究刑事责任事责任 人民法院；人民法院；4、人民法院受理，立案审判。刑事诉讼程、人民法院受理，立案审判。刑事诉讼程序实行两审终审制；序实行两

22、审终审制；5、当事人一审不服，可向上一级法院、当事人一审不服，可向上一级法院上诉，人民检察院可按法律程序抗诉；上诉，人民检察院可按法律程序抗诉；6、二审和最高人民法院做出的判决或、二审和最高人民法院做出的判决或裁定都是终审判决或裁定；裁定都是终审判决或裁定；7、判决或裁定一旦发生法律效力，便、判决或裁定一旦发生法律效力，便应当交付执行。应当交付执行。（二）税收行政诉讼的司法程序（二）税收行政诉讼的司法程序 1、起诉、起诉（1）纳税人、扣缴义务人、纳税担保人）纳税人、扣缴义务人、纳税担保人和其他当事人对税务机关做出的和其他当事人对税务机关做出的征税决定征税决定不服，必须在法定期限年按照税务机关的

23、不服，必须在法定期限年按照税务机关的决定决定缴清税款缴清税款，然后向上级税务机关，然后向上级税务机关提请提请复议复议，对上级税务机关所作的复议决定不，对上级税务机关所作的复议决定不服，可以在法定期限内向人民法院提起服，可以在法定期限内向人民法院提起税税收行政诉讼。收行政诉讼。（2）对税务机关做出的）对税务机关做出的处罚决定处罚决定不服，不服，可以向人民法院提起税收行政诉讼。可以向人民法院提起税收行政诉讼。2、法院受理。、法院受理。在规定的时间内作出是否在规定的时间内作出是否受理的裁决，原告不服，可上诉。受理的裁决，原告不服，可上诉。3、案件审理。、案件审理。准备工作、组成审判庭、准备工作、组成

24、审判庭、开庭审理。开庭审理。4、判决。、判决。这是法院运用国家的审这是法院运用国家的审判权，对税收争议的实体权利和判权，对税收争议的实体权利和义务作出的司法决定。义务作出的司法决定。5、执行。、执行。法院或有关行政机构，法院或有关行政机构，对已经发生法律效力的判决或裁对已经发生法律效力的判决或裁决强制付诸实施。决强制付诸实施。（三）税务机关和税务人员的职务（三）税务机关和税务人员的职务犯罪案件诉讼的司法程序犯罪案件诉讼的司法程序1、人民检察院对税务机关和税务人员、人民检察院对税务机关和税务人员的职务犯罪案件侦查，须追究刑事的职务犯罪案件侦查，须追究刑事责任的，向人民法院提出公诉。责任的，向人民

25、法院提出公诉。2、法院审理。程序同一般刑事案件的、法院审理。程序同一般刑事案件的司法程序司法程序。一、税法解释权概述一、税法解释权概述（一）定义（一）定义 税法解释权是指国家机关对税收法律规范税法解释权是指国家机关对税收法律规范性文件及条文、概念、术语所作的说明和性文件及条文、概念、术语所作的说明和对税收法律规范性文件的全部内容或部分对税收法律规范性文件的全部内容或部分内容所作的具体化规定。内容所作的具体化规定。税法解释权与税收立法权、税收执法权、税法解释权与税收立法权、税收执法权、税收司法权不是并列关系，而是包含关系。税收司法权不是并列关系，而是包含关系。（二）特点（二）特点1、税法解释权是

26、唯一的三权共同包含、税法解释权是唯一的三权共同包含的一种税权。在许多国家只有司法机关的一种税权。在许多国家只有司法机关才有税法解释权。才有税法解释权。2、税法解释权是一种抽象行为。我国、税法解释权是一种抽象行为。我国的行政诉讼法规定，司法机关不受理当的行政诉讼法规定，司法机关不受理当事人对抽象行为的行政诉讼申请。事人对抽象行为的行政诉讼申请。 3、税法解释权以授权解释为主，、税法解释权以授权解释为主，而且以国家行政机关所作的税收而且以国家行政机关所作的税收立法解释为主。目前，主要由国立法解释为主。目前，主要由国务院以及税务机关在行使税收立务院以及税务机关在行使税收立法解释权。法解释权。二、税法

27、解释权的划分二、税法解释权的划分（一）分类（一）分类1、税收立法解释权。是对税收立法行、税收立法解释权。是对税收立法行为所产生的各种税收法律规范性文件进为所产生的各种税收法律规范性文件进行解释的权力。拥有税收立法权的国家行解释的权力。拥有税收立法权的国家机关拥有税收立法解释权，除人大常委机关拥有税收立法解释权，除人大常委会外，一个国家机关只要获得授权进行会外，一个国家机关只要获得授权进行立法，就有权进行解释。立法，就有权进行解释。2、税收执法解释权。是对税收执法行、税收执法解释权。是对税收执法行为进行的解释。国务院及税务机关和为进行的解释。国务院及税务机关和海关根据授权所进行的对海关根据授权所进行的对具体执法行具体执法行为为的解释，属于税收执法解释权。的解释，属于税收执法解释权。3、税收司法解释权。是对税务刑事诉、税收司法解释权。是对税务刑事诉讼案件和税务行政诉讼案件中具体应讼案件和税务行政诉讼案件中具体应用法律问题进行具有用法律问题进行具有普遍约束力普遍约束力的解的解释权力。只有最高人民法院和最高人释权力。只有最高人民法院和最高