营改增培训(含对税收体制的影响分析)

1、营业税改征增值税介绍营业税改征增值税介绍目录目录v为什么要实行营改增为什么要实行营改增v营改增的进程营改增的进程v营改增的主要内容营改增的主要内容v营改增对税收体制的影响营改增对税收体制的影响v营改增对地方政府的影响营改增对地方政府的影响v营改增对会计核算的影响营改增对会计核算的影响v营改增面临的问题与挑战营改增面临的问题与挑战一、为什么要实行营改增一、为什么要实行营改增v1. 1. 重复征税严重重复征税严重2.2.现行货物和劳务税制与经济发展现状的矛盾现行货物和劳务税制与经济发展现状的矛盾制造业制造业设计业设计业仓储业仓储业广告业广告业鉴证咨询业鉴证咨询业交通运输业交通运输业研发技术业研发技

2、术业货运代理业货运代理业文化创意业文化创意业信息服务业信息服务业生产生产企业企业生产生产车间车间存储存储车间车间运输运输车队车队检测检测部门部门信息信息部门部门设计设计部门部门研发研发部门部门当前的经济发展状况当前的经济发展状况分工不细化分工不细化大而全大而全分工细化分工细化专业化专业化当时的经济特点当时的经济特点产业链短，服务业不发达产业链短，服务业不发达，企业大多是全能型的，企业大多是全能型的，故重复征税矛盾不突出故重复征税矛盾不突出1994年形成的增值税和年形成的增值税和营业税并存的税制格局营业税并存的税制格局，是与当时我国市场经，是与当时我国市场经济发展阶段和税收征管济发展阶段和税收征

3、管水平相适应的，对促进水平相适应的，对促进我国市场经济的健康发我国市场经济的健康发展发挥了重要作用。展发挥了重要作用。 随着改革开放的深入，现在的经济特点随着改革开放的深入，现在的经济特点传统服务业不断向现代服务业转型，出现了有别传统服务业不断向现代服务业转型，出现了有别于传统服务业的分工精细化、产业融合化、业态于传统服务业的分工精细化、产业融合化、业态新型化、服务国际化的四大特征，服务企业越来新型化、服务国际化的四大特征，服务企业越来越专业化发展。越专业化发展。 我国传统服务业税制不能适应现代服务业发展要我国传统服务业税制不能适应现代服务业发展要求，主要是因为现代服务业以生产性服务业为主求，

4、主要是因为现代服务业以生产性服务业为主，服务对象主要是企业，使得全额征税、生产企，服务对象主要是企业，使得全额征税、生产企业无法抵扣而引发的矛盾比较突出。服务业内部业无法抵扣而引发的矛盾比较突出。服务业内部、不同的服务业之间、以及服务业与制造业之间、不同的服务业之间、以及服务业与制造业之间由于产业融合化的发展使产业边界变得越来越模由于产业融合化的发展使产业边界变得越来越模糊，使服务业的税收征收管理也变得越来越困难糊，使服务业的税收征收管理也变得越来越困难，矛盾也越来越突出。，矛盾也越来越突出。增值税和营业税并增值税和营业税并存的问题日益突出存的问题日益突出（1）制约了各产业之间的专业化分工和协

5、）制约了各产业之间的专业化分工和协作的发展；作的发展； （2）影响了经济结构优化升级，客观上造）影响了经济结构优化升级，客观上造成了鼓励制造业、限制服务业的结果；成了鼓励制造业、限制服务业的结果； （3）影响了我国国际竞争力；）影响了我国国际竞争力； （4）影响了增值税抵扣链条的完整性；）影响了增值税抵扣链条的完整性； 面临的选择面临的选择企业的发展重新选择大而全、小而全以减少营业税企业的发展重新选择大而全、小而全以减少营业税重复征税的影响重复征税的影响继续走专业化、细化社会分工道路，忍受每一环节继续走专业化、细化社会分工道路，忍受每一环节征税的重复征税征税的重复征税对现行货物和劳务税税制进行

6、完善，尽最大可能解对现行货物和劳务税税制进行完善，尽最大可能解决两税并存所带来的重复征税问题（营改增）决两税并存所带来的重复征税问题（营改增）二、营改增的进程二、营改增的进程二、营改增的进程二、营改增的进程v调研阶段的调研阶段的“营改增营改增”试点行业有：金融业，建试点行业有：金融业，建筑业。筑业。v按兵不动的持续观望行业有：不动产及相关服务按兵不动的持续观望行业有：不动产及相关服务行业和与民生相关的服务行业，如餐饮，娱乐等。行业和与民生相关的服务行业，如餐饮，娱乐等。二、营改增的进程二、营改增的进程v伴随着伴随着“营改增营改增”范围的不断扩大，营业税将逐范围的不断扩大，营业税将逐步退出历史舞

7、台。步退出历史舞台。 按照目前国家的计划，按照目前国家的计划，20152015年年以后全面实行以后全面实行“营改增营改增”，也就是说到，也就是说到20162016年营年营业税彻底退出历史舞台，届时地税局主体税种将业税彻底退出历史舞台，届时地税局主体税种将消失。消失。三、营改征的主要内容三、营改征的主要内容v 1 1在现有在现有17%17%、13%13%税率基础上，增加税率基础上，增加6%6%、11%11%两档税率，两档税率，v 2 2提供提供有形动产租赁服务有形动产租赁服务，税率为，税率为1717% %；提供；提供交通运输业交通运输业服务服务包括陆路运输服务、水路运输服务、航空运输服务、包括陆

8、路运输服务、水路运输服务、航空运输服务、管道运输服务，税率为管道运输服务，税率为11%11%；部分现代服务业部分现代服务业包括研发和包括研发和技术服务、信息技术服务、文化创意服务、物流辅助服务、技术服务、信息技术服务、文化创意服务、物流辅助服务、鉴证咨询服务，税率鉴证咨询服务，税率为为6%6%；年应税服务销售额；年应税服务销售额500500万以下万以下（交通运输业和部分现代服务业），适用（交通运输业和部分现代服务业），适用简易征收方式征简易征收方式征收率为收率为3%3%。v 3 3继续延续国家确定的原营业税优惠政策。继续延续国家确定的原营业税优惠政策。v 4 4试点期间原归属试点地区的营业税收

9、入，改征增值税试点期间原归属试点地区的营业税收入，改征增值税后收入仍归属试点地区。后收入仍归属试点地区。v 5 5纳入改革试点的纳税人开出的增值税专用发票，受票纳入改革试点的纳税人开出的增值税专用发票，受票方为增值税一般纳税人的，可按规定抵扣。方为增值税一般纳税人的，可按规定抵扣。税率或征税率或征收率收率适用营改增的应税服务范适用营改增的应税服务范围围适用的主体适用的主体身份身份17%有形动产租赁有形动产租赁一般纳税人一般纳税人11%交通运输业，铁路运输，邮电业交通运输业，铁路运输，邮电业一般纳税人一般纳税人6%部分现代服务业部分现代服务业: 1. 研发与技术服务研发与技术服务; 2. 信息技

10、术服务信息技术服务; 3. 文化创意服务文化创意服务; 4. 物流辅助服务物流辅助服务; 5. 鉴证咨询服务鉴证咨询服务; 6. 广播影视服务广播影视服务一般纳税人一般纳税人3%征收率征收率从事所有应税服务从事所有应税服务小规模纳税人或小规模纳税人或适用简易征收办适用简易征收办法的一般纳税人法的一般纳税人0%(出口退税出口退税)提供国际运输服务、向境外单位提供国际运输服务、向境外单位提供研发服务和设计服务等。提供研发服务和设计服务等。一般纳税人一般纳税人/小小规模纳税人规模纳税人四、营改增对税收体制的影响四、营改增对税收体制的影响v （一）完善了中国流转税的税制（一）完善了中国流转税的税制v

11、自自19941994年我国实行分税制改革后，全部税种在中央和地方年我国实行分税制改革后，全部税种在中央和地方之间进行了划分，本质上是根据中央政府和地方政府的事之间进行了划分，本质上是根据中央政府和地方政府的事权确定相应的财力。分税制在接下来十几年的运行过程中，权确定相应的财力。分税制在接下来十几年的运行过程中，发挥了一系列积极的作用，但也逐渐积累和显露了一些问发挥了一系列积极的作用，但也逐渐积累和显露了一些问题。题。“营改增营改增”作为财税体制改革的作为财税体制改革的“导火索导火索”，在解决，在解决重复征税问题的同时，也完善了我国的流转税制度。重复征税问题的同时，也完善了我国的流转税制度。v（

12、二）有效解决了双重征税的问题（二）有效解决了双重征税的问题 v “ “营改增营改增”不是简单的税制简并。营业税和增值不是简单的税制简并。营业税和增值税对于市场活动的影响不同，税负也不同。增值税对于市场活动的影响不同，税负也不同。增值税对增值额征收，而营业税则是对营业额全额计税对增值额征收，而营业税则是对营业额全额计征。这样，就出现了双重征税的问题。征。这样，就出现了双重征税的问题。“营改增营改增”的实施，可以最大限度地减少重复征税。的实施，可以最大限度地减少重复征税。v（三）破解了混合销售、兼营造成的征管困境（三）破解了混合销售、兼营造成的征管困境 v在中国目前的税制下，货物缴纳增值税，劳务缴

13、在中国目前的税制下，货物缴纳增值税，劳务缴纳营业税，但有的时候很难区分一个课税对象是纳营业税，但有的时候很难区分一个课税对象是货物还是劳务，这就给税收征管带来了困难。货物还是劳务，这就给税收征管带来了困难。“营改增营改增”实施后对全部课税对象都征收增值税，实施后对全部课税对象都征收增值税，从而解决了混合销售、兼营给税收征管带来的困从而解决了混合销售、兼营给税收征管带来的困扰，可见它对税收征管具有积极的意义。扰，可见它对税收征管具有积极的意义。 五、营改增对地方政府的影响五、营改增对地方政府的影响v营业税是地方第一大税种，扩大增值税征收范围，营业税是地方第一大税种，扩大增值税征收范围，将减少地方

14、营业税收入，在一定程度上加大了地将减少地方营业税收入，在一定程度上加大了地方的财政压力。方的财政压力。200820092010201120122013(前三季度前三季度)增值税增值税13,417,13815,074,85315,749,951 16,824,083 21,152,918 18,624,666营业税营业税7,634,1538,397,1829,339,266 10,415,362 8,979,187 7,603,261税收收税收收入合计入合计65,575,38466,751,72480,034,253 95,950,067 104,090,013 85,761,491数据来源：上

15、海市税务局网站数据来源：上海市税务局网站单位：万元单位：万元六、营改增对会计核算的影响六、营改增对会计核算的影响v相较于营业税，增值税最为显著的特点是价外税，相较于营业税，增值税最为显著的特点是价外税，因此在核算上，增值税并不进入企业的利润体系因此在核算上，增值税并不进入企业的利润体系中，直接从销售收入中以中，直接从销售收入中以“剥离剥离”的方式进行的方式进行“挂账挂账”处理。而营业税采取的是价内税的处理处理。而营业税采取的是价内税的处理方式，按照在利润表中先计入收入再扣除的方式方式，按照在利润表中先计入收入再扣除的方式核算。核算。举例说明营改增对会计核算的影响举例说明营改增对会计核算的影响v

16、假设营业税率假设营业税率5%5%，营改增后税率仍然，营改增后税率仍然5%5%，暂不考，暂不考虑进项税，且其他成本费用为虑进项税，且其他成本费用为0 0。税项从客户方取得所有收入款项利润表中收入额税款附加税(10%)利润表体现净额增值税100营业税100举例说明营改增对会计核算的影响举例说明营改增对会计核算的影响v假设营业税率假设营业税率5%5%，营改增后税率仍然，营改增后税率仍然5%5%，暂不考，暂不考虑进项税，且其他成本费用为虑进项税，且其他成本费用为0 0。税项从客户方取得所有收入款项利润表中收入额税款附加税(10%)利润表体现净额增值税100100/1.05=95.24营业税100100

17、举例说明营改增对会计核算的影响举例说明营改增对会计核算的影响v假设营业税率假设营业税率5%5%，营改增后税率仍然，营改增后税率仍然5%5%，暂不考，暂不考虑进项税，且其他成本费用为虑进项税，且其他成本费用为0 0。税项从客户方取得所有收入款项利润表中收入额税款附加税(10%)利润表体现净额增值税100100/1.05=95.2495.24*0.05=4.76营业税100100100*0.05=5举例说明营改增对会计核算的影响举例说明营改增对会计核算的影响v假设营业税率假设营业税率5%5%，营改增后税率仍然，营改增后税率仍然5%5%，暂不考，暂不考虑进项税，且其他成本费用为虑进项税，且其他成本费

18、用为0 0。税项从客户方取得所有收入款项利润表中收入额税款附加税(10%)利润表体现净额增值税100100/1.05=95.2495.24*0.05=4.764.76*0.1=0.476营业税100100100*0.05=55*0.10=0.5举例说明营改增对会计核算的影响举例说明营改增对会计核算的影响v假设营业税率假设营业税率5%5%，营改增后税率仍然，营改增后税率仍然5%5%，暂不考，暂不考虑进项税，且其他成本费用为虑进项税，且其他成本费用为0 0。税项从客户方取得所有收入款项利润表中收入额税款附加税(10%)利润表体现净额增值税100100/1.05=95.2495.24*0.05=4.764.76*0.1=0.47695.24-0.476=94.764营业税100100100*0.05=55*0.10=0.5100-5-0.5=94.5七、营改增面临的问题七、营改增面临的问题v增值税的一个特点是可以进行抵扣，但是包括律增值税的一个特点是