政府与非营利组织

1、民间非营利组织的负债 民间非营利组织的负债概述一、负债的概念 负债是指由过去的交易或事项形成的现时义务，履行该义务预期会导致含有经济利益或者服务潜力的资源流出民间非营利组织。二、负债的分类 流动负债、长期负债、受托代理负债 受托代理负债是指民间非营利组织因从事受托代理业务、接受受托代理资产而产生的负债。三、负债的确认和计量 各项流动负债和长期负债应当按照实际发生额确认和计量。 受托代理负债应当按照相对应的受托代理资产的金额确认和计量。民间非营利组织负债的核算 民间非营利组织设置的有关流动负债的总账科目包括短期借款、应付票据、应付账款、预收账款、应付工资、应交税金、其他应付款、预提费用、预计负债

2、等。 长期负债的总账科目包括长期借款、长期应付款等。 受托代理负债总账科目即为受托代理负债。民间非营利组织负债的核算一、短期借款 短期借款是指民间非营利组织向银行或其他金融机构等借入的期限在一年以下的各种借款。相关会计核算：1、借入各种短期借款时，按实际借得的金额借：银行存款 贷：短期借款2、发生短期借款利息时，借：筹资费用 贷：预提费用或银行存款3、归还借款时，借：短期借款 贷：银行存款民间非营利组织负债的核算二、应付票据的核算 应付票据是指民间非营利组织因购买材料、商品和接受服务等而开出或承兑的应予支付的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。相关会计核算：1、因购买材料、商品和接受服务

3、等开出或承兑商业汇票时，借：存货 贷：应付票据2、以承兑商业汇票抵付应付账款时，借：应付账款 贷：应付票据3、支付银行承兑汇票的手续费时，借：筹资费用 贷：银行存款4、收到银行支付到期票据的付款通知时，借：应付票据 贷：银行存款5、计算应付票据的应付利息时，借：筹资费用 贷：应付票据民间非营利组织负债的核算例1、某民间非营利组织因购买材料开出面值为2800元的商业汇票一张。民间非营利组织应编制如下会计分录：借：存货 2800 贷：应付票据 2800例2、某民间非营利组织计算应付票据的应付利息160元。借：筹资费用 160 贷：应付票据 160例3、某民间非营利组织收到银行支付到期票据的付款通知

4、，支付款项共计3250元。借：应付票据 3250 贷：银行存款 3250 民间非营利组织负债的核算三、应交税金的核算 应交税金是指民间非营利组织按照有关国家税法规定应当交纳的各种税费，如营业税、增值税、所得税、房产税、个人所得税等。相关会计核算：1、发生营业税纳税义务时，借：业务活动成本 贷：应交税金2、发生所得税纳税义务时，借：其他费用 贷：应交税金3、发生个人所得税纳税义务时，借：应付工资 贷：应交税金4、交纳有关税款时，借：应交税金 贷：银行存款例1、某民间非营利组织发生营业税纳税义务，应纳营业税数额为550元。借：业务活动成本 550 贷：应交税金 550例2、某民间非营利组织发生所得

5、税纳税义务，应纳所得税数额180元。借：其他费用 180 贷：应交税金 180例3、某民间非营利组织以银行存款交纳有关税款1220元。借：应交税金 1220 贷：银行存款 1220民间非营利组织负债的核算四、长期应付款的核算 长期应付款是指民间非营利组织付款期间在一年以上的各种应付款项，如融资租入固定资产的租赁费等。相关会计核算：1、发生长期应付款时，借记有关科目，贷记长期应付款。2、支付长期应付款时，借记长期应付款，贷记“银行存款”例2-1、某民间非营利组织因融资租入固定资产发生长期应付款3200元。借：固定资产 3200 贷：长期应付款 3200例2-2、某民间非营利组织以银行存款支付长期

6、应付款项640元。借：长期应付款 640 贷：银行存款 640 民间非营利组织的净资产净资产限定性净资产 民间非营利组织的净资产应当按照其是否受到条件限制，区分为限定性净资产和非限定性净资产两个种类。一、限定性净资产的概念 在民间非营利组织中，如果资产或者资产所产生的经济利益如投资收益等的使用受到资产提供者或者国家有关法律、行政法规所设置的时间限制或者用途限制，那么，由此形成的净资产为限定性净资产。 国家有关法律、行政法规对净资产的使用直接设置限制的，该受限制的净资产也为限定性净资产。 限定性净资产中的时间限制限定性净资产中的时间限制，是指资产提供者或者国家有关法律、行政法规要求民间非营利组织

7、在收到资产后的特定时期之内或特定日期之后使用该项资产，或者对资产的使用设置了永久限制。 限定性净资产中的用途限制限定性净资产中的用途限制，是指资产提供者或者国家有关法律、行政法规要求民间非营利组织将收到的资产用于某一特定的用途。净资产限定性净资产 如果存在下列情况之一时，可以认为限定性净资产的限制条件已经解除，应当对净资产进行重新分类，将限定性净资产转为非限定性净资产。（1）限定性净资产的限制时间已经到期；（2）限定性净资产规定的用途已经实现，或者规定的目的已经达到；（3）资产提供者或者国家有关法律、行政法规撤销了所设置的限制条件。 注：如果限定性净资产受到两项或两项以上条件的限制，那么，民间

8、非营利组织应当在最后一项限制条件解除时，才能认为该项限定性净资产的限制条件已经解除。净资产限定性净资产二、相关会计核算1、民间非营利组织期末结转各收入科目中属于“限定性收入”明细科目的余额时，借：捐赠收入限定性收入/政府补助收入限定性收入等科目 贷：限定性净资产2、限定性净资产的限制条件解除时，借：限定性净资产 贷：非限定性净资产净资产限定性净资产例1、某民间非营利组织按照政府提出的使用时间限制条件，已经到达限制可以使用政府补助收入26300元的时间。民间非营利组织从确认政府的时间限制性补助收入至解除政府补助收入的时间限制条件跨越两个会计年度。借：限定性净资产 26300 贷：非限定性净资产

9、26300例2、某民间非营利组织年终结转限定性收入科目贷方余额。其中，“捐赠收入限定性收入”75500元，“政府补助收入限定性收入”42000元。借：捐赠收入限定性收入 75500 政府补助收入限定性收入 42000 贷：限定性净资产 117500注：民间非营利组织的费用类科目期末结转至“非限定性净资产”科目，不结转至“限定性净资产”科目。净资产非限定性净资产一、非限定性净资产的概念 在民间非营利组织中，非限定性净资产是指除了限定性净资产之外的其他净资产。二、相关的会计核算1、民间非营利组织期末结转各收入科目中属于“非限定性收入”明细科目的余额时，借：捐赠收入非限定性收入/会费收入非限定性收入/提供服务收入非限定性收入/政府补助收入非限定性收入/商品销售收入非限定性收入/投资收益非限定性收入/其他收入非限定性收入 贷：非限定性净资产2、期末结转各费用类科目的余额时，借：非限定性净资产 贷：业务活动成本/管理费用/筹资费用/其他费用3、限定性净资产的限制条件解除时，借：限定性净资产 贷：非限定性净资产净资产非限定性净资产例1、某民间非营利组织在确定捐赠收入的次年按照捐赠人提出的限制条件将捐赠款项用于购买办公设备一台计15400元，款项已以银行存款支付。借：固定资产 15400 贷：银行存款 15400同时，借：限定性净资产 15400 贷：非