第二章货币资金 应付账款

1、1第二章第二章 货币资金与应收款项货币资金与应收款项2016年3月2n第二章第二章 货币资金和应收款项货币资金和应收款项n第一节第一节 货币资金货币资金n货币资金货币资金是指企业拥有的、处于货币形态的资产。是指企业拥有的、处于货币形态的资产。n具体包括具体包括：库存现金：库存现金 银行存款银行存款 其他货币资金其他货币资金. .n特点特点: :流动性最强流动性最强( (即付即付)盈利性最弱盈利性最弱. .n管理要求管理要求: :保证安全性保证安全性 支付能力支付能力 避免闲置避免闲置. .3n一、库存现金一、库存现金n库存现金库存现金是指存放在企业财会部门由出纳人员经管的是指存放在企业财会部门

2、由出纳人员经管的现金，含现金，含人民币现金人民币现金和和外币现金外币现金。n（一）库存现金的管理（一）库存现金的管理 n（1 1）现金使用范围）现金使用范围: :对个人对个人 小额小额. . P29(1-8)P29(1-8)n（2 2）库存现金限额）库存现金限额n 开户银行核定库存现金限额开户银行核定库存现金限额, ,一般为一般为3 35 5天日常开支天日常开支所需现金。库存现金若超出限额所需现金。库存现金若超出限额, ,送存银行送存银行; ;不足限额不足限额, ,提现补足提现补足. .n（3 3）库存现金日常收支管理规定）库存现金日常收支管理规定n 注意：注意：不准不准“坐支坐支”现金和坐支

3、的概念现金和坐支的概念P29P294n（二）库存现金收支的会计核算（二）库存现金收支的会计核算n1.1.总分类核算总分类核算n 收入现金时：收入现金时：n 借：库存现金借：库存现金n 贷：有关账户贷：有关账户n 付出现金时：付出现金时：n 借：有关账户借：有关账户n 贷：贷：库存现金库存现金nP30P30【例例2.1】n2.2.序时核算序时核算n现金日记账现金日记账n及其登记方法及其登记方法5n3.库存现金清查库存现金清查 及其账务处理及其账务处理n（1）设置）设置“待处理财产损溢待处理财产损溢”账户账户n（2）库存现金短缺处理的一般原则）库存现金短缺处理的一般原则 P30n 属于责任人和保险

4、公司赔偿的，计入属于责任人和保险公司赔偿的，计入“其他应收款其他应收款”账户账户n 属于无法属于无法 查明原因的，计入查明原因的，计入“管理费用管理费用”账户账户n（3）库存现金溢余处理的一般原则）库存现金溢余处理的一般原则P31n 属于支付给有关单位和个人的，计入属于支付给有关单位和个人的，计入“其他应付款其他应付款”账户账户n 属于无法属于无法 查明原因的，计入查明原因的，计入“营业外收入营业外收入”账户账户n理解理解 P31 P31 【例例2.22.2】6n现金溢余现金溢余 n营业外收入营业外收入 待处理财产损溢待处理财产损溢 库存现金库存现金 n现金短缺现金短缺n库存现金库存现金 待处

5、理财产损溢待处理财产损溢 其他应收款其他应收款n 管理费用管理费用注注： 审批前等待处理审批前等待处理 审批后处理审批后处理7n二、银行存款二、银行存款n银行存款的开户银行存款的开户n基本存款户基本存款户: :企业只能选择一家银行的一个营业机构企业只能选择一家银行的一个营业机构开立一个基本存款账户开立一个基本存款账户, ,用于办理日常转账结算的现用于办理日常转账结算的现金收付。金收付。工资工资 奖金等现金奖金等现金的支取的支取, ,只能只能通过该账户办通过该账户办理理. .n一般存款户一般存款户: :企业可在其他银行的一个营业机构开立企业可在其他银行的一个营业机构开立一个一般存款账户一个一般存

6、款账户, ,可办理转账结算和存入现金可办理转账结算和存入现金, ,但不但不能支取现金能支取现金. .n临时存款户临时存款户: :企业因临时经营活动需要开立的账户企业因临时经营活动需要开立的账户. .如如: :异地产品展销资金等异地产品展销资金等. .8n专用存款户专用存款户: :企业因特定用途需要开立的账户。如企业因特定用途需要开立的账户。如: :基本建基本建设项目专用资金等。销货款不得转入专用存款户。设项目专用资金等。销货款不得转入专用存款户。n（一）银行转账结算方式（一）银行转账结算方式n转账结算转账结算：通过银行划拨进行往来结算：通过银行划拨进行往来结算. .n1.1.支票支票n 含义含

7、义: :n 种类：现金支票种类：现金支票 转账支票转账支票 普通支票普通支票n 特点特点: :出票人签发出票人签发; ;见票即付见票即付; ;支付确定的金额。支付确定的金额。n 有关规定：适用于同城结算有关规定：适用于同城结算n 不得签发空头支票不得签发空头支票9n2.2.银行汇票银行汇票n含义含义: :n特点特点: :出票银行签发出票银行签发; ;见票即付见票即付; ;按实际结算金额支付按实际结算金额支付n有关规定上：适用于异地结算有关规定上：适用于异地结算n 可背书转让可背书转让n 付款期限付款期限1 1个月个月n3.3.银行本票银行本票n 含义含义: :n 特点特点: :出票银行签发出票

8、银行签发; ;见票即付见票即付; ;支付确定的金额支付确定的金额n 有关规定上：适用于同城结算有关规定上：适用于同城结算n 可背书转让可背书转让n 付款期限付款期限2 2个月个月10n4.4.商业汇票商业汇票n含义含义: :n特点特点: :出票人签发出票人签发; ;委托付款人到期支付确定的金额委托付款人到期支付确定的金额n种类：银行承兑汇票种类：银行承兑汇票 商业承兑汇票商业承兑汇票n有关规定：付款期有关规定：付款期6 6个月；提示付款为到期日的前个月；提示付款为到期日的前1010天天; ;可背书转让可背书转让; ; 可向银行贴现可向银行贴现; ;适用于同城或异地结算适用于同城或异地结算. .

9、n汇兑汇兑n含义含义: :n种类：电汇种类：电汇 信汇信汇n有关规定：适用于同城或异地结算有关规定：适用于同城或异地结算11n托收承付托收承付n含义含义: :根据购销合同根据购销合同, ,由收款人发货后由收款人发货后, ,委托银行向异地付委托银行向异地付款人收取款项款人收取款项; ;由付款人向银行承认付款由付款人向银行承认付款. .n有关规定：必须是商品交易而且有购销合同有关规定：必须是商品交易而且有购销合同 结算起点结算起点1000010000元元 承付期：验单承付期：验单3 3天、验货天、验货1010天天 必须是国有企业、必须是国有企业、 供销合作社以及经营管理供销合作社以及经营管理 较好

10、的，并经开户银行审查同较好的，并经开户银行审查同意的城乡集体企业间的异地商品交易意的城乡集体企业间的异地商品交易12n委托收款委托收款n含义含义: :收款人委托银行向付款人收取款项收款人委托银行向付款人收取款项. .n有关规定：适用于单位和个人凭已承兑商业汇票有关规定：适用于单位和个人凭已承兑商业汇票 债券债券 存存单等债务人证明单等债务人证明, ,收取同城或异地款项收取同城或异地款项 13n信用卡信用卡n含义含义: :n有关规定有关规定: :n(1)(1)单位卡账户的资金从基本存款账户转账存入单位卡账户的资金从基本存款账户转账存入, ,不得向该不得向该账户交存或支出现金。账户交存或支出现金。

11、n(2)(2)不得用于不得用于1010万元以上的商品交易和劳务供应款项的结万元以上的商品交易和劳务供应款项的结算。算。n国内信用证国内信用证 主要用于国际结算主要用于国际结算常用的银行结算方式比较与会计处理常用的银行结算方式比较与会计处理14n（二）银行存款的核算（二）银行存款的核算n 1.1.总分类核算总分类核算n 收入存款时：收入存款时：n 借：银行存款借：银行存款n 贷：有关账户贷：有关账户n 付出存款时：付出存款时：n 借：有关账户借：有关账户n 贷：银行存款贷：银行存款nP33P33【 例例2.3】、 【 例例2.4】n2.2.序时核算序时核算 15n3.3.银行存款的清查银行存款的

12、清查n（1 1）银行存款日记账余额与银行对账单逐笔核对）银行存款日记账余额与银行对账单逐笔核对. .n不一致不一致: :记账错误记账错误; ;存在未达账项存在未达账项. .n（2 2）未达账项）未达账项: :企业与银行对于同一笔业务企业与银行对于同一笔业务, ,由于取得凭由于取得凭证的时间不同证的时间不同, ,导致双方记账时间不一致导致双方记账时间不一致, ,从而发生一方从而发生一方已取得结算凭证已登记入账已取得结算凭证已登记入账, ,而另一方尚未取得结算凭证而另一方尚未取得结算凭证尚未入账的款项尚未入账的款项. .n1)1)企业已收企业已收, ,银行未收银行未收 银行未达账项银行未达账项n2

13、)2)企业已付企业已付, ,银行未付银行未付n3)3)银行已收银行已收, ,企业未收企业未收 企业未达账项企业未达账项n4)4)银行已付银行已付, ,企业未付企业未付16n3.3.银行存款余额调节表银行存款余额调节表n1)1)在日记账和对账单余额的基础上在日记账和对账单余额的基础上, ,各自补记未达账项各自补记未达账项, ,得出调节后的余额得出调节后的余额. .n2)2)双方调节后的余额相符双方调节后的余额相符, ,则记账正确则记账正确; ;不相符不相符, ,则记账有则记账有误误. .n3)3)调节后的余额调节后的余额: :n表示银行存款实有数表示银行存款实有数, ,即企业当时可动用的款项即企

14、业当时可动用的款项. .n不是银行存款日记账余额不是银行存款日记账余额; ;也不是银行对账单余额也不是银行对账单余额. .n“银行存款余额调节表银行存款余额调节表”只用于对账只用于对账, ,不能作为日记账的不能作为日记账的依据依据, , 银行存款日记账的登记银行存款日记账的登记, ,还应待有关结算凭证收到还应待有关结算凭证收到后进行后进行. .n例例: :资料资料:(1):(1)某企业某企业20X1/12/2020X1/12/203131根据银行收付款业务根据银行收付款业务编制的记账凭证编制的记账凭证( (简化格式简化格式) )如下如下: :1718n(2)该企业该企业12月末从银行取得的对账

15、单如下月末从银行取得的对账单如下:n银行存款对账单银行存款对账单(12/2431部分业务及月末余额部分业务及月末余额n日期日期 摘要摘要 金额金额n24日日 收到货款收到货款(银收银收28) 25 000n25日日 收到交存现金收到交存现金(现付现付29) 18 450n30日日 代付水电费代付水电费(银付银付30) 26 000 n30日日 提取现金提取现金(银付银付32) 56 000n30日日 收到货款收到货款(银收银收33) 38 090 n30日日 月末余额月末余额 199 54019n要求要求:(1)登记银行存款日记账登记银行存款日记账.20n(2)编制银行存款余额调节表编制银行存

16、款余额调节表n 银行存款余额调节表银行存款余额调节表n 20X1/12/31 单位单位:元元21n三、其他货币资金三、其他货币资金n1.1.其他货币资金的范围其他货币资金的范围n外埠存款外埠存款 银行汇票存款银行汇票存款 银行本票存款银行本票存款 n信用证存款信用证存款 信用卡存款信用卡存款 存出投资款存出投资款n2.2.其他货币资金收付其他货币资金收付n科目设置：其他货币资金科目设置：其他货币资金n 按其种类设明细科目按其种类设明细科目n账务处理：三步：账务处理：三步：22n一步：建立存款一步：建立存款n借：其他货币资金借：其他货币资金XXXX存款存款n 贷：银行存款贷：银行存款n二步：使用

17、存款二步：使用存款n 借：有关账户借：有关账户n 贷：其他货币资金贷：其他货币资金XXXX存款存款n三步：取消存款，退回余款三步：取消存款，退回余款n借：银行存款借：银行存款n 贷：其他货币资金贷：其他货币资金XXXX存款存款nP35P35【例例2.62.6】、【例例2.72.7】23n其他货币资金核算其他货币资金核算T形账户图形账户图n外埠存款外埠存款n 其他货币资金其他货币资金n银行存款银行存款 -外外 埠埠 存存 款款 物资采购物资采购 应交税金应交税金 -应交增值税应交增值税(进进)24n 银行汇票存款银行汇票存款n 其他货币资金其他货币资金n银行存款银行存款 -银银 行行 汇汇 票票

18、 物资采购物资采购 应交税金应交税金 -应交增值税应交增值税(进进)25n 银行本票存款银行本票存款n n 其他货币资金其他货币资金n银行存款银行存款 -银银 行行 本本 票票 物资采购物资采购 应交税金应交税金 -应交增值税应交增值税(进进)26n第二节第二节 应收款项应收款项n一、一、 应收票据应收票据n 应收票据概述应收票据概述n（1 1）应收票据）应收票据是指企业持有未到期或未兑现的商业汇票。是指企业持有未到期或未兑现的商业汇票。n企业因销售商品企业因销售商品 提供劳务而收到的商业汇票。提供劳务而收到的商业汇票。n商业汇票属于远期票据商业汇票属于远期票据, ,通过通过“应收票据应收票据

19、”核算。核算。n银行汇票银行汇票 银行本票银行本票 支票属于即期票据支票属于即期票据, ,通过通过“其他货币其他货币资金资金”“银行存款银行存款”核算。核算。n（2 2）应收票据的分类）应收票据的分类n按承兑人按承兑人 商业承兑汇票商业承兑汇票 银行承兑汇票银行承兑汇票27n 按是否带有追索权按是否带有追索权 带追索权商业票据带追索权商业票据n不带追索权商业票据不带追索权商业票据n追索权：指企业在转让应收款的情况下，接受应收款项转让追索权：指企业在转让应收款的情况下，接受应收款项转让方在应收款遭受拒付或逾期时，向该应收款转让方索取应收方在应收款遭受拒付或逾期时，向该应收款转让方索取应收金额的权

20、利。金额的权利。n在我国商业票据可背书转让在我国商业票据可背书转让n持票人可以向背书人、出票人行使追索权持票人可以向背书人、出票人行使追索权n在我国银行承兑汇票贴现不会被追索，商业承兑汇票贴现会在我国银行承兑汇票贴现不会被追索，商业承兑汇票贴现会被追索。被追索。28n（一）应收票据取得的会计处理（一）应收票据取得的会计处理n应收票据的入账价值应收票据的入账价值= =票据的面值票据的面值n1.1.销售商品销售商品, ,取得商业汇票时：取得商业汇票时：n 借借: :应收票据应收票据( (面值面值) )n 贷贷: :主营业务收入主营业务收入n 应交税费应交税费- -应交增值税应交增值税( (销项税额

21、销项税额) )n2.2.债务人以商业汇票结算前欠货款时：债务人以商业汇票结算前欠货款时：n 借借: :应收票据应收票据n 贷贷: :应收账款应收账款n3.3.债务人签发新商业汇票结算已到期的商业汇票时：债务人签发新商业汇票结算已到期的商业汇票时：n借：应收票据（新的）借：应收票据（新的）n 贷：应收票据（旧的）贷：应收票据（旧的）29n（二）应收票据计提利息和到期的会计处理（二）应收票据计提利息和到期的会计处理n1.1.应收票据到期值的计算应收票据到期值的计算n应收票据的到期日的确定应收票据的到期日的确定n（1 1）应收票据的期限：按日表示）应收票据的期限：按日表示n 按月表示按月表示n（2

22、2）按日表示到期日的确定）按日表示到期日的确定n应从出票日起按实际经历天数计算。通常出票日和到期日应从出票日起按实际经历天数计算。通常出票日和到期日只能算一天，即只能算一天，即“算头不算尾算头不算尾”。n如如3 3月月2 2日签发承兑的期限为日签发承兑的期限为8080天的商业汇票，到期日应为天的商业汇票，到期日应为5 5月月2121日。日。30n（3 3）按月表示到期日的确定）按月表示到期日的确定n签发日在平时，以票据到期月与出票日相同日为到期日；签发日在平时，以票据到期月与出票日相同日为到期日；n如如3 3月月2 2日签发承兑的期限为日签发承兑的期限为6 6个月的商业汇票，到期日应为个月的商

23、业汇票，到期日应为9 9月月2 2日。日。n月末签发，以票据到期月最后一天为到期日。月末签发，以票据到期月最后一天为到期日。n如如3 3月月3131日签发承兑的期限为日签发承兑的期限为6 6个月的商业汇票，到期日应个月的商业汇票，到期日应为为9 9月月3030日。日。31n应收票据到期值的计算应收票据到期值的计算n （1 1）不带息票据的到期值）不带息票据的到期值= =票据面值票据面值n n （2 2）带息票据的到期值）带息票据的到期值= =票据面值票据面值+ +票据利息票据利息n 应收票据利息应收票据利息= =票据票面票据票面票面利率票面利率期限期限n按日表示的票据按日表示的票据n带息票据的

24、到期价值带息票据的到期价值n 票据的面值票据的面值（1 1日利率日利率票据日数）票据日数）n按月表示的票据按月表示的票据n带息票据的到期价值带息票据的到期价值n 应收票据的面值应收票据的面值（1 1月利率月利率票据月数）票据月数）n日利率日利率= =年利率年利率/360/360n月利率月利率= =年利率年利率/12/1232n2. 2. 应收票据利息的会计处理应收票据利息的会计处理n对于带息票据期末在票据到期前，按权责发生制原则的对于带息票据期末在票据到期前，按权责发生制原则的要求应计算应收未实际收到的票面利息。但根据重要性要求应计算应收未实际收到的票面利息。但根据重要性原则的要求：原则的要求

25、：n（1 1）如果应收票据金额不大，对企业财务成果影响小，）如果应收票据金额不大，对企业财务成果影响小，月末可以不计息，但年末必须计息；月末可以不计息，但年末必须计息；n（2 2）如果应收票据金额大，对企业财务成果影响大，月）如果应收票据金额大，对企业财务成果影响大，月末要计息末要计息n计息时的会计分录：计息时的会计分录：n借：应收利息借：应收利息n 贷：财务费用贷：财务费用n例例1 1n 33n3.3.应收票据到期的会计处理应收票据到期的会计处理n银行承兑汇票到期能够收到款项。银行承兑汇票到期能够收到款项。n商业承兑汇票到期，有两种可能：商业承兑汇票到期，有两种可能：n 其一，如数收到款项其

26、一，如数收到款项n 其二，无法收到款项其二，无法收到款项n（1 1）到期收到票据款时：）到期收到票据款时：n 借：银行存款借：银行存款n 贷：应收票据贷：应收票据n 应收利息应收利息n（2 2）到期收不到票据款时：）到期收不到票据款时：n 借：应收账款借：应收账款n 贷：应收票据贷：应收票据n 财务费用财务费用34n例例2 2nP39P39【 例例2.9 】35n（三）应收票据贴现（三）应收票据贴现n1.1.计算公式计算公式n（1 1）计算到期价值）计算到期价值= =票面值票面值+ +票面利息票面利息 n（2 2）计算贴现息）计算贴现息 n 贴现息贴现息= =票据到期值票据到期值贴现率贴现率贴

27、现天数贴现天数n（3 3）计算贴现净额）计算贴现净额= =票据到期值票据到期值- -贴现息贴现息 n贴现天数贴现天数是指自贴现日起至票据到期前一日止的实际天数，是指自贴现日起至票据到期前一日止的实际天数，贴现日与票据到期日，两天只算一天。贴现日与票据到期日，两天只算一天。n注意：注意：贴现时银行给出的贴现率一般是年利率，应换算成日贴现时银行给出的贴现率一般是年利率，应换算成日利率，即除以利率，即除以360360。36n2.2.不带追索权的应收票据贴现不带追索权的应收票据贴现n【例例】2X142X14年年5 5月月2 2日，企业持所收取的出票日期为日，企业持所收取的出票日期为3 3月月2323日

28、、期限为日、期限为6 6个月、面值为个月、面值为110000110000元的不带息银行承兑汇元的不带息银行承兑汇票一张到银行贴现，银行年贴率为票一张到银行贴现，银行年贴率为12%12%。n该票据到期日为该票据到期日为9 9月月2323日，其贴现天数日，其贴现天数144144天。天。n 贴现天数贴现天数= =（30+30+31+31+23-130+30+31+31+23-1）n 贴现息贴现息=110000=11000012%12%144144360=5280360=5280（元）（元）n 贴现净额贴现净额=110000-5280=104720=110000-5280=104720（元）（元）n

29、借：银行存款借：银行存款 104720104720n 财务费用财务费用 52805280n 贷：应收票据贷：应收票据 11000011000037n假如贴现的票据为带息票据，年利率为假如贴现的票据为带息票据，年利率为10%10%。n票据到期值票据到期值=110000=110000（1+10%1+10%6 61212）=115500=115500n 贴现息贴现息=115500=11550012%12%144144360=5544360=5544n 贴现净额贴现净额=115500-5544=109956 =115500-5544=109956 n 借：银行存款借：银行存款 109956109956

30、n 财务费用财务费用 44 44 n 贷：应收票据贷：应收票据 110000110000n注意注意：n贴现净额可能大于或小于应收票据面额。贴现净额可能大于或小于应收票据面额。nP40 P40 【例例2.102.10】、 【例例2.112.11】38n3.带追索权的应收票据贴现带追索权的应收票据贴现n（1 1）贴现时，由于不符合金融资产终止确认条件，不能减）贴现时，由于不符合金融资产终止确认条件，不能减少少“应收票据应收票据”账户。账户。n借：银行存款借：银行存款 （贴现净额贴现净额）n 贷：短期借款贷：短期借款 （贴现净额贴现净额）n（2 2）到期时）到期时n付款人足额支付票据款时付款人足额支

31、付票据款时n借：短期借款借：短期借款 （贴现净额贴现净额） n借（或贷）：财务费用借（或贷）：财务费用 （贴现利息与未计利息的差额贴现利息与未计利息的差额） n 贷：应收利息贷：应收利息 （已计利息已计利息）n 贷：应收票据贷：应收票据 （票据面值票据面值）39n付款人无力支付票据款，贴现企业支付时付款人无力支付票据款，贴现企业支付时n借：短期借款借：短期借款 （贴现净额贴现净额） n借（或贷）：财务费用借（或贷）：财务费用 （贴现利息与未计利息的差额贴现利息与未计利息的差额） n 贷：应收利息贷：应收利息 （已计利息已计利息）n 贷：应收票据贷：应收票据 （票据面值票据面值）n同时：同时：n

32、借：应收账款借：应收账款 （票据的面值票据的面值+ +票面利息）票面利息） n 贷：银行存款贷：银行存款 （票据的面值票据的面值+ +票面利息票面利息）nP41P41【例例2.122.12】n 40n（四）应收票据背书转让（四）应收票据背书转让n1.1.含义含义: :n持票人因购买货物持票人因购买货物 偿还欠款等偿还欠款等, ,将未到期的商业汇票背将未到期的商业汇票背书书( (在票据背面签字在票据背面签字) )转让给被背书人的行为转让给被背书人的行为. .41n2.2.不带息票据转让不带息票据转让n(1)(1)转让票据以购买货物转让票据以购买货物 借借: :原材料原材料 借借: :应交税费应交

33、税费- -应交增值税应交增值税( (进项税额进项税额) ) 贷贷: :应收票据应收票据( (面值面值) ) 借或贷借或贷: :银行存款银行存款( (差额差额) )n(2)(2)转让票据以偿还前欠货款转让票据以偿还前欠货款 借借: :应付账款应付账款 贷贷: :应收票据应收票据( (面值面值) ) 借或贷借或贷: :银行存款银行存款( (差额差额) )42n3.3.带息票据转让带息票据转让n借借: :原材料原材料 应交税费应交税费- -应交增值税应交增值税( (进项税额进项税额) )借（或贷：）银行存款借（或贷：）银行存款( (差额差额) ) 贷贷: :应收票据应收票据( (面值面值) )应收利

34、息应收利息( (已计提利息已计提利息) ) 财务费用财务费用( (应计未计利息应计未计利息) ) n【例例4 4】、 【例例5 5】 43n二、应收账款二、应收账款n（一）（一） 应收账款取得时的会计处理应收账款取得时的会计处理n应收账款应收账款是指企业因赊销产品、商品或提供劳务而形成的是指企业因赊销产品、商品或提供劳务而形成的短期债权。包括货物的价款、劳务款、收取的增值税款及短期债权。包括货物的价款、劳务款、收取的增值税款及代垫的运费等。代垫的运费等。 n应收账款应在一年应收账款应在一年( (可跨年度可跨年度) )内收回的短期债权。内收回的短期债权。n应收账款在资产负债表上列为流动资产项目应

35、收账款在资产负债表上列为流动资产项目n1.1.商业折扣商业折扣n(1)(1)含义：是指对商品价目单所列的价格给予一定的折扣。含义：是指对商品价目单所列的价格给予一定的折扣。n(2)(2)通常表示为：通常表示为：5%5%、10%10%、15%15%等。等。n(3) (3) 应收账款应收账款应以商品报价扣除商业折扣以后的实际成交应以商品报价扣除商业折扣以后的实际成交价格为入账价值价格为入账价值。即按发票价格入账，因为发票价格就是。即按发票价格入账，因为发票价格就是扣除商业折扣后的净额扣除商业折扣后的净额, ,商业折扣并不直接影响应收账款商业折扣并不直接影响应收账款的入账价值。的入账价值。44n【例

36、例】销售商品每件销售商品每件100100元，买元，买1010件以上给予件以上给予9.59.5折的优惠，折的优惠，购买购买2020件商品，发票价件商品，发票价9595元元/ /件，若不考虑现金折扣。件，若不考虑现金折扣。n确认营业收入为：确认营业收入为：n100100（1-51-5）20=1900(20=1900(元元) )n确认的应收账款为：确认的应收账款为：n1900 1900 (1+17%)=2223(1+17%)=2223(元元) )n其账务处理：其账务处理：n借：应收账款借：应收账款 22232223n 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 19001900n 应交税费应交税费- -增（销

37、）增（销）32332345n2.2.现金折扣现金折扣n(1)(1)含义含义: :企业赊销商品时企业赊销商品时, ,对于客户提前对于客户提前( (比赊销期提前比赊销期提前) )付款而给予的价格优惠付款而给予的价格优惠. .n(2)(2)通常表示为：通常表示为：2/102/10、1/201/20、n/30”n/30”。n(3)(3)现金折扣使得企业应收账款的实收数额在规定的付款现金折扣使得企业应收账款的实收数额在规定的付款期限内，随着顾客付款时间的推延而增加，因而对应收期限内，随着顾客付款时间的推延而增加，因而对应收账款的核算产生影响。账款的核算产生影响。n将未减现金折扣前的金额作为实际售价，确认

38、为应收账将未减现金折扣前的金额作为实际售价，确认为应收账款的入账金额，将客户享受的现金折扣计入款的入账金额，将客户享受的现金折扣计入“财务费用财务费用”账户。账户。n财务处理有财务处理有“总价法总价法”和和“净价法净价法”两种两种46n（1）总价法）总价法n总价法总价法是指在销售业务发生时，应收账款应按照是指在销售业务发生时，应收账款应按照未扣减现未扣减现金折扣前金折扣前的实际交易金额作为入账金额。当客户在折扣期的实际交易金额作为入账金额。当客户在折扣期内付款时，再将现金折扣记入财务费用。内付款时，再将现金折扣记入财务费用。n（2）净价法）净价法n净价法净价法是指在销售业务发生时，应收账款应按

39、照是指在销售业务发生时，应收账款应按照扣减现金扣减现金折扣后折扣后的金额作为入账价值。由于客户超过折扣期付款而的金额作为入账价值。由于客户超过折扣期付款而使销货方多收的金额，冲减财务费用。使销货方多收的金额，冲减财务费用。 nP44P44【例例2.162.16】47n（二）（二） 应收账款债权的出售应收账款债权的出售n应收债权的出售分为应收债权的出售分为不附追索权不附追索权的出售与的出售与附追索权附追索权的出售。的出售。n在进行会计处理时，企业应按照在进行会计处理时，企业应按照“实质重于形式实质重于形式”原则，原则，充分考虑交易的经济实质。对于有确切证据表明与应收债充分考虑交易的经济实质。对于

40、有确切证据表明与应收债权权相关的风险与报酬已经转移相关的风险与报酬已经转移的，应按照出售应收债权处的，应按照出售应收债权处理，并理，并确认出售损益确认出售损益。否则，应作为以应收债权为。否则，应作为以应收债权为质押取质押取得借款得借款进行会计处理。进行会计处理。48n1.1.不附追索权的出售不附追索权的出售n在不附追索权的出售下，应收账款相关的在不附追索权的出售下，应收账款相关的风险实质已转移风险实质已转移给银行等金融机构，出售企业只需承担现金折扣、销售折给银行等金融机构，出售企业只需承担现金折扣、销售折让或销售退回的损失。让或销售退回的损失。n金融机构在购买应收债权时一般要按一定比例金融机构

41、在购买应收债权时一般要按一定比例预留一部分预留一部分余款余款，以备抵让出售方应承担的现金折扣、折让或退回的，以备抵让出售方应承担的现金折扣、折让或退回的损失，待实际发生销售折扣、折让或退回时，再予以冲销。损失，待实际发生销售折扣、折让或退回时，再予以冲销。nP46P46【例例2.182.18】49n2.2.附追索权的出售附追索权的出售n企业以附追索权形式出售应收债权，与应收债权相关的风企业以附追索权形式出售应收债权，与应收债权相关的风险和报酬尚未转移，实质上属于应收债权的质押，在出售险和报酬尚未转移，实质上属于应收债权的质押，在出售时不应确认应收债权的减少，而是增加一项时不应确认应收债权的减少

42、，而是增加一项负债负债。50n三、其他应收款与预付款项三、其他应收款与预付款项n（一）其他应收款项（一）其他应收款项n1.1.其他应收款其他应收款n（1 1）其他应收款）其他应收款: :除应收票据除应收票据 应收账款应收账款 预付账款以外预付账款以外的的, ,企业应收和暂付单位和个人的款项企业应收和暂付单位和个人的款项. .n主要包括主要包括: :预付企业内部单位的备用金预付企业内部单位的备用金; ;应收保险公司或应收保险公司或其他单位和个人的各种赔款其他单位和个人的各种赔款; ;应收各种罚款应收各种罚款; ;应收出租包应收出租包装物的租金装物的租金; ;存出保证金存出保证金; ;应向职工收取

43、的各种垫付款项应向职工收取的各种垫付款项; ;应收或暂付母公司或子公司的款项等应收或暂付母公司或子公司的款项等. .51n（2 2）其他应收款核算）其他应收款核算n 发生时发生时, , 借借: :其他应收款其他应收款, ,贷贷:n 收回时收回时, , 借借: ,: ,贷贷: :其他应收款其他应收款n（3 3）备用金的核算）备用金的核算n 定额备用金的核算定额备用金的核算 P48P48【例例2.202.20】 n 非定额备用金的核算非定额备用金的核算 P48P48【例例2.192.19】n2.2.应收利息应收利息n3.3.应收股利应收股利52n（三）预付款项（三）预付款项 n1.1.预付账款预付

44、账款n预付账款预付账款: :预付账款是企业按照购货合同或劳务合同规定，预付账款是企业按照购货合同或劳务合同规定，预先支付给供货方或提供劳务方的款项，属于企业的一项预先支付给供货方或提供劳务方的款项，属于企业的一项短期债权。短期债权。n预付账款应以实际发生的金额入账。预付账款应以实际发生的金额入账。n（1 1）预付时）预付时n 借借: :预付账款预付账款n 贷贷: :银行存款银行存款n（2 2）收到货物时）收到货物时n 借借: :物资采购物资采购n 借借: :应交税应交税- -应交增值税（进）应交增值税（进）n 贷贷: :预付账款预付账款n 借或贷借或贷: :银行存款银行存款53nP49P49【

45、例例2.212.21】n注意：预付账款不多的注意：预付账款不多的, ,也可通过也可通过“应付账款应付账款”科目核算科目核算. .nP49P49【例例2.212.21】的处理如下：的处理如下：n（1 1）预付货款时：）预付货款时：n借：应付账款借：应付账款BB公司公司 800 000800 000n贷：银行存款贷：银行存款800 000800 000n（2 2）收到材料时：）收到材料时：n借：原材料借：原材料 600 000600 000n 应交税费应交税费增（进）增（进） 102 000102 000n 银行存款银行存款 98 00098 000 n 贷：应付账款贷：应付账款BB公司公司 80

46、0 000800 000 54n2.2.预付费用预付费用n预付费用预付费用是企业本会计期间已经支付，但涉及多个受是企业本会计期间已经支付，但涉及多个受益期间的各类费用。益期间的各类费用。n预付费用将在其预付费用将在其受益的期间内受益的期间内予以摊销。予以摊销。n受益期通常在受益期通常在1 1年以内（含年以内（含1 1年）的预付费用通过年）的预付费用通过 “预付账款预付账款”科目核算。科目核算。n受益期超过受益期超过1 1年的预付费用，通过年的预付费用，通过“长期待摊费用长期待摊费用”科目核算。科目核算。nP50P50【例例2.222.22】55n四、坏账四、坏账n（一）坏账与坏账的确认（一）坏

47、账与坏账的确认n坏账坏账: :无法收回或收回可能性极小的应收款。无法收回或收回可能性极小的应收款。n坏账损失坏账损失: :坏账所形成的损失。坏账所形成的损失。n坏账确认的条件坏账确认的条件P51P51（1 1）-（3 3）56n（二）坏账的核算方法（二）坏账的核算方法n坏账核算方法有：直接转销法和备抵法坏账核算方法有：直接转销法和备抵法n1.1.直接转销法直接转销法n在坏账发生时，直接减少其应收款，增加坏账损失。在坏账发生时，直接减少其应收款，增加坏账损失。nP51 P51 【例例2.232.23】n对直接转销法的评价对直接转销法的评价P51P51：简单简单 不符合配比原则、谨慎不符合配比原则

48、、谨慎性原则和权责发生制原则。性原则和权责发生制原则。57n2.备抵法备抵法n备抵法备抵法是根据收入和费用配比原则，按期估计坏账损失，是根据收入和费用配比原则，按期估计坏账损失，列为坏账费用，形成坏账准备，待实际发生坏账时再冲减列为坏账费用，形成坏账准备，待实际发生坏账时再冲减坏账准备。坏账准备。n对备抵法的评价对备抵法的评价P51P51：符合配比原则、谨慎性原则和权责：符合配比原则、谨慎性原则和权责发生制原则发生制原则 复杂复杂58n（三）坏账准备的核算（三）坏账准备的核算n在备抵法下：在备抵法下：n按期估计坏账损失时：按期估计坏账损失时：n借：资产减值损失借：资产减值损失n 贷：坏账准备贷：坏账准备n实际发生坏账时：实际发生坏账时：n借：坏账准备借：坏账准备n 贷：应收账款贷：应收账款n在资产负债表上的应收款项目的金额在资产负债表上的应收款项目的金额n= =应收款余额其坏账准备应收款余额其坏账准备n期末估计坏账损失的方法主要有：期末估