第5章长期股权投资

1、第0页Logo第五章第五章 长期股权投资长期股权投资第1页Logo金融资产投资金融资产投资按性质按性质按持有目的按持有目的股权投资股权投资 债权投资债权投资交易性金融资产交易性金融资产可供出售金融资产可供出售金融资产持有至到期投资持有至到期投资长期股权投资长期股权投资补充补充第2页Logo第一节第一节 长期股权投资概述长期股权投资概述 长期股权投资，是指长期股权投资，是指企业能够企业能够对被投对被投资资企业企业实施实施控制、控制、共同控制共同控制或或重大影响的重大影响的权益性投资权益性投资。一、长期股权投资的性质一、长期股权投资的性质第3页Logo二、投资企业与被投资企业的关系二、投资企业与被

2、投资企业的关系对联营企业投资对联营企业投资 对子公司投资对子公司投资 控制控制 共同控制共同控制 重大影响重大影响 对合营企业投资对合营企业投资三无投资？三无投资？第一节第一节 长期股权投资概述长期股权投资概述第4页Logo主要表现为：主要表现为：1.1.持有被投资企业持有被投资企业半数以上半数以上的表决权；的表决权；2.2.通过与其他表决权持有人之间的协议能够通过与其他表决权持有人之间的协议能够控制控制半数以上半数以上表决权；表决权；3.3.能够能够任命或批准任命或批准被投资企业的被投资企业的关键关键管理人管理人员；员；4.4.能够处于能够处于自身利益决定或否决自身利益决定或否决被投资企业被

3、投资企业的重大交易；的重大交易；5.5.能够能够掌控掌控被投资企业董事会等类似权力机被投资企业董事会等类似权力机构成员的任命程序等构成员的任命程序等控制控制第5页Logo含义：含义： 按照相关约定对被投资企业所共有的按照相关约定对被投资企业所共有的控制，并且该被投资企业的相关活动必须控制，并且该被投资企业的相关活动必须经过分享控制权的各投资方经过分享控制权的各投资方一致同意后才一致同意后才能决策能决策。特点：特点：实施共同控制的任何一个投资方都不能单实施共同控制的任何一个投资方都不能单独控制被投资企业。独控制被投资企业。共同控制共同控制第6页Logo含义：含义： 企业对被投资企业的财务和经营政

4、策企业对被投资企业的财务和经营政策有有参与决策参与决策的权力，但并不能够控制或者的权力，但并不能够控制或者与其他投资方一起共同控制这些政策的制与其他投资方一起共同控制这些政策的制定。定。表现为：表现为：在被投资企业的董事会中派了董事，或能在被投资企业的董事会中派了董事，或能够够参与参与被投资企业的财务和经营决策的制被投资企业的财务和经营决策的制定等。定等。重大影响重大影响第7页Logo第三节第三节 长期股权投资的后续计量长期股权投资的后续计量A AB B参与参与0%0%20%20%50%50%100%100%重大影响重大影响控制控制共同控制共同控制不不联营联营合营合营子公司子公司第8页Logo

5、第五章第五章 长期股权投资长期股权投资第9页Logo不同方式取得的长期股权投资，会计处理不同不同方式取得的长期股权投资，会计处理不同长期股权投资的取得长期股权投资的取得长长期期股股权权投投资资形成形成控股控股合并合并的的未形成控未形成控股合并的股合并的 同一控制下同一控制下控股合并控股合并 非同一控制下非同一控制下控股合并控股合并 对对合营企业合营企业和和联营企联营企业业的长期股权投资的长期股权投资第10页Logo形成形成控股合并控股合并的长期股权投资的长期股权投资 同一控制下的控股合并：同一控制下的控股合并：是指参与合并的企业在合并前后均受同一方或是指参与合并的企业在合并前后均受同一方或相同

6、的多方最终控制且该控制并非暂时性的。相同的多方最终控制且该控制并非暂时性的。非同一控制下的控股合并：非同一控制下的控股合并：参与合并各方在合并前后不受同一方或相同的参与合并各方在合并前后不受同一方或相同的多方最终控制的合并交易，即同一控制下多方最终控制的合并交易，即同一控制下控股控股合并以外的其他企业合并。合并以外的其他企业合并。第11页Logo同一控制下同一控制下的控股合并的控股合并 A A公司公司（母公司）（母公司） B B公司公司（子公司）（子公司） C C公司公司（子公司）（子公司）D D公司公司（孙公司）（孙公司）控制控制第12页Logo所以，长期股权投资的所以，长期股权投资的初始投

7、资成本初始投资成本为合为合并日享有的并日享有的被合并方所有者权益账面价值被合并方所有者权益账面价值的份额的份额。合并日被投资方账面净资产合并日被投资方账面净资产合并方取得的股份比例合并方取得的股份比例同一控制下同一控制下的控股合并的控股合并合并方应以合并方应以被合并方所有者权益账面价值被合并方所有者权益账面价值为基础，对长期股权投资进行初始计量。为基础，对长期股权投资进行初始计量。第13页Logo1.1.合并方以合并方以支付货币资金、转让非现金资产或支付货币资金、转让非现金资产或承担债务承担债务方式作为合并对价方式作为合并对价同一控制下同一控制下的控股合并的控股合并借：长期股权投资借：长期股权

8、投资（被投方所有者权益账面份额被投方所有者权益账面份额） 贷：负债贷：负债（承担债务账面价值）（承担债务账面价值） 资产资产（投出资产账面价值）（投出资产账面价值） 资本公积资本公积资本溢价或股本溢价资本溢价或股本溢价第14页Logo同一控制下同一控制下的控股合并的控股合并借：长期股权投资借：长期股权投资（享有的账面份额享有的账面份额） 资本公积资本公积资本溢价或股本溢价资本溢价或股本溢价 盈余公积盈余公积 利润分配利润分配未分配利润未分配利润( (资本公积不足资本公积不足冲减时，再按冲减时，再按1 1：9 9比例冲减留存收益比例冲减留存收益) ) 贷：负债贷：负债（承担债务账面价值）（承担债

9、务账面价值） 资产资产（投出资产账面价值）（投出资产账面价值）第15页Logo例题例题甲公司和乙公司同为甲公司和乙公司同为A A集团的子公司，集团的子公司，20102010年年6 6月月1 1日，甲公司以银行存款取得乙公司所有者日，甲公司以银行存款取得乙公司所有者权益的权益的80%80%，同日乙公司所有者权益的账面价，同日乙公司所有者权益的账面价值为值为10001000万元。万元。（1 1）若甲公司支付银行存款）若甲公司支付银行存款720720万元？万元？（2 2）若甲公司支付银行存款）若甲公司支付银行存款900900万元，甲公司万元，甲公司有足够的资本公积有足够的资本公积资本溢价。资本溢价。

10、（3 3）同（）同（2 2），若资本公积），若资本公积- -资本溢价的余额资本溢价的余额只有只有2020万。万。第16页Logo例题例题（1 1）若甲公司支付银行存款）若甲公司支付银行存款720720万元万元借：长期股权投资借：长期股权投资 800800 （ 1000 1000 * * 80% 80%） 贷：银行存款贷：银行存款 720 720 资本公积资本公积资本溢价资本溢价 80 80 第17页Logo例题例题（2 2）若甲公司支付银行存款）若甲公司支付银行存款900900万元，甲公司万元，甲公司有足够的资本公积有足够的资本公积资本溢价。资本溢价。借：长期股权投资借：长期股权投资 800

11、800 资本公积资本公积资本溢价资本溢价 100100 贷：银行存款贷：银行存款 900900第18页Logo例题例题（3 3）同（）同（2 2），若资本公积），若资本公积- -资本溢价的余额资本溢价的余额只有只有2020万，盈余公积余额只有万，盈余公积余额只有8 8万。万。借：长期股权投资借：长期股权投资 800 800 资本公积资本公积资本溢价资本溢价 2020 盈余公积盈余公积 8 8 利润分配利润分配未分配利润未分配利润 7272 贷：银行存款贷：银行存款 900900第19页Logo2.2.合并方以合并方以发行权益性证券（股票）发行权益性证券（股票）作为合并作为合并对价对价同一控制下

12、同一控制下的控股合并的控股合并借：长期股权投资借：长期股权投资（所有者权益账面份额所有者权益账面份额） 贷：贷：股本股本（发行股票的数量发行股票的数量每股面值每股面值） 资本公积资本公积资本资本/ /股本溢价股本溢价（或在借方）（或在借方）第20页Logo例题例题 甲、乙、丙三公司同属一个集团，丙甲、乙、丙三公司同属一个集团，丙公司持有乙公司公司持有乙公司60%60%的股权，甲企业发行的股权，甲企业发行600600万股普通股（每股面值万股普通股（每股面值1 1元）作为对价元）作为对价自丙公司手中取得乙公司自丙公司手中取得乙公司60%60%的股权，合的股权，合并日乙公司并日乙公司账面净资产总额账

13、面净资产总额为为13001300万元。万元。第21页Logo例题例题借：长期股权投资借：长期股权投资 780780 （ 1 3 0 01 3 0 0 6 0 %6 0 % ）贷：股本贷：股本 600 600 资本公积资本公积股本溢价股本溢价180180第22页Logo例题例题假设发行假设发行800800万股普通股万股普通股 ？借：长期股权投资借：长期股权投资 780 780 资本公积资本公积股本溢价股本溢价 20 20 贷：股本贷：股本 800 800 第23页Logo直直接接相相关关费费用用同一控制下同一控制下的控股合并的控股合并审计、法律服务、评审计、法律服务、评估咨询等中介费用及估咨询等

14、中介费用及其他直接相关费用其他直接相关费用发行发行权益性证券权益性证券的手续费、佣金的手续费、佣金冲减冲减“资本公积资本公积股本股本溢价溢价”管理费用管理费用第24页Logo同一控制下同一控制下的控股合并的控股合并l 审计、法律服务、评估咨询等中介费用及其审计、法律服务、评估咨询等中介费用及其他直接相关费用他直接相关费用l 发行权益性证券的发行费发行权益性证券的发行费借：资本公积借：资本公积股本溢价股本溢价 贷：银行存款贷：银行存款借：管理费用借：管理费用 贷：银行存款贷：银行存款第25页Logo P137P137例例5-15-1、2 2同一控制下同一控制下的控股合并的控股合并第26页Logo

15、例题例题甲公司为取得甲公司为取得同一集团内同一集团内另一企业持有的另一企业持有的A A公司公司8080股权，增发了股权，增发了20002000万股普通股，每万股普通股，每股面值为股面值为1 1元，每股公允价值为元，每股公允价值为5 5元；支付元；支付承承销商佣金销商佣金5050万元。取得该股权时，万元。取得该股权时，A A公司净公司净资产账面价值为资产账面价值为90009000万元，公允价值为万元，公允价值为1200012000万元。假定甲公司和万元。假定甲公司和A A公司采用的会计公司采用的会计政策相同，甲公司因该长期股权投资会导致政策相同，甲公司因该长期股权投资会导致资本公积增加资本公积增

16、加 ( )( )万元。万元。 A.5150 A.5150 B.5200B.5200 C.7 550 D.7 600C.7 550 D.7 600第27页Logo例题例题 借：长期股权投资借：长期股权投资 72007200 贷：股本贷：股本 20002000 资本公积资本公积股本溢价股本溢价 52005200 借：资本公积借：资本公积股本溢价股本溢价 5050 贷：银行存款贷：银行存款 5050 答案：答案：A A第28页Logo非同一控制下非同一控制下的控股合并的控股合并 相对于同一控制下的企业合并而言，相对于同一控制下的企业合并而言，非同一控制下的企业合并是合并各方非同一控制下的企业合并是合

17、并各方自愿自愿进行的交易行为，是一种进行的交易行为，是一种公平交易公平交易，应当，应当以以公允价值公允价值为基础进行计量。为基础进行计量。第29页Logo非同一控制下非同一控制下的控股合并的控股合并初始投资成本初始投资成本为购买方付出的为购买方付出的合并成本合并成本购买方在购买日为取得对被购买方的控制权购买方在购买日为取得对被购买方的控制权而付出的资产、发生或承担的负债以及发行而付出的资产、发生或承担的负债以及发行的权益性证券的的权益性证券的公允价值之和公允价值之和。为进行企业合并发生的各项直接相关费用，为进行企业合并发生的各项直接相关费用，处理同处理同“同一控制下的控股合并同一控制下的控股合

18、并”。核算特点：核算特点：第30页Logo非同一控制下非同一控制下的控股合并的控股合并1 1以银行存款出资以银行存款出资4 4合并方以发行权益性证券（股票）合并方以发行权益性证券（股票）作为合并对价的作为合并对价的2. 2. 投出资产为固定资产或无形资产投出资产为固定资产或无形资产3 3投出资产为存货投出资产为存货第31页Logo1 1以银行存款出资以银行存款出资非同一控制下非同一控制下的控股合并的控股合并借：长期股权投资借：长期股权投资投资成本投资成本 贷：银行存款贷：银行存款（账面价值即公允价值）（账面价值即公允价值）第32页Logo例题例题 甲公司于甲公司于20152015年年2 2月月

19、1010日自公开市场日自公开市场买入乙公司买入乙公司60%60%的股份，实际支付价款的股份，实际支付价款8 8 000000万元。另外，在购买过程中支付手续万元。另外，在购买过程中支付手续费费200200万元。甲公司得到该部分股份后，万元。甲公司得到该部分股份后，能够控制乙公司的生产经营。能够控制乙公司的生产经营。第33页Logo例题例题借：长期股权投资借：长期股权投资 8 0008 000 贷：银行存款贷：银行存款 8 0008 000借：管理费用借：管理费用 200200 贷：银行存款贷：银行存款 200200第34页Logo2. 2. 投出资产为固定资产或无形资产（视投出资产为固定资产或

20、无形资产（视同处置）同处置）非同一控制下非同一控制下的控股合并的控股合并长期股权投资的初始投资成本为投出固定长期股权投资的初始投资成本为投出固定资产或无形资产的资产或无形资产的公允价值公允价值。公允价值与公允价值与其账面价值的差额计入营业外收入或营业其账面价值的差额计入营业外收入或营业外支出。外支出。第35页Logo付出对价为固定资产付出对价为固定资产借：长期股权投资借：长期股权投资投资成本投资成本（固定资产的（固定资产的公允价值公允价值+ +增值税销项）增值税销项） 营业外支出营业外支出 贷：固定资产清理贷：固定资产清理（固定资产的账面价值）（固定资产的账面价值） 应交税费应交税费增（销）增

21、（销）（动产、营改增）（动产、营改增） 营业外收入营业外收入第36页Logo付出对价为无形资产付出对价为无形资产借：长期股权投资借：长期股权投资投资成本投资成本（无形资产的（无形资产的公允价值公允价值+ +增值税销项）增值税销项） 累计摊销累计摊销 无形资产减值准备无形资产减值准备 营业外支出营业外支出 贷：无形资产贷：无形资产（原值）（原值） 应交税费应交税费增（销）增（销）（营改增）（营改增） 营业外收入营业外收入第37页Logo（3 3）投出资产为存货，）投出资产为存货，“视同销售视同销售”。非同一控制下非同一控制下的控股合并的控股合并 按其按其公允价值公允价值确认确认主营业务收入或其主

22、营业务收入或其他业务收入他业务收入 按其按其成本成本结转结转主营业务成本或其他业主营业务成本或其他业务成本。务成本。第38页Logo付出对价为存货付出对价为存货A.A.确认收入确认收入借：长期股权投资借：长期股权投资投资成本投资成本（存货的公允（存货的公允价值价值+ +增值税销项）增值税销项） 贷：主营贷：主营/ /其他业务收入其他业务收入（存货公允价值）（存货公允价值） 应交税费应交税费增（销）增（销）B.B.结转成本结转成本借：主营借：主营/ /其他业务成本其他业务成本 贷：库存商品贷：库存商品/ /原材料原材料第39页Logo甲公司和乙公司甲公司和乙公司不属于同一控制下不属于同一控制下的

23、公司的公司。甲公司。甲公司20122012年年4 4月月1 1日与乙公司原投资者日与乙公司原投资者A A公司签订协议，甲公司以存货换取公司签订协议，甲公司以存货换取A A持有持有的乙公司的乙公司7070股权，甲公司投出存货的公股权，甲公司投出存货的公允价值为允价值为500500万元，增值税万元，增值税8585万元，账面万元，账面成本成本400400万元。万元。例题例题第40页Logo第第1 1步，确认收入步，确认收入借：长期股权投资借：长期股权投资 585585 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 500500 应交税费应交税费增（销）增（销） 8585例题例题第41页Logo第第2 2步，结转

24、成本步，结转成本 借：主营业务成本借：主营业务成本 400400 贷：库存商品贷：库存商品 400400例题例题第42页Logo（4 4）以发行权益性证券（股票）作为合）以发行权益性证券（股票）作为合并对价并对价非同一控制下非同一控制下的控股合并的控股合并借：长期股权投资借：长期股权投资（按股份的公允价值入账）（按股份的公允价值入账） 资本公积资本公积股本溢价股本溢价 盈余公积盈余公积（1 1） 利润分配利润分配未分配利润未分配利润（9 9） 贷：股本贷：股本（按股票面值入账）（按股票面值入账） 资本公积资本公积股本溢价股本溢价第43页Logo再次提醒：再次提醒：因发行证券而支付给券商的手续费

25、、佣金因发行证券而支付给券商的手续费、佣金借：资本公积借：资本公积股本溢价股本溢价 贷：银行存款贷：银行存款非同一控制下非同一控制下的控股合并的控股合并 P139P139例例5-35-3第44页Logo三、三、不形成控股合并不形成控股合并的长期股权投资的长期股权投资 不形成控股合并（不形成控股合并（共同控制共同控制/ /重大影响重大影响）的长期股权投资，初始投资成本的确定的长期股权投资，初始投资成本的确定与形成非同一控制下的控股合并的长期与形成非同一控制下的控股合并的长期股权投资成本的确定方法基本相同，股权投资成本的确定方法基本相同，唯唯一不同：一不同：审计、法律服务、评估咨询等审计、法律服务

26、、评估咨询等中介费用以及其他相关费用应计入长期中介费用以及其他相关费用应计入长期股权投资的股权投资的成本成本。第45页Logo支付现金方式取得支付现金方式取得甲公司于甲公司于20122012年年2 2月月1010日，自公开市场买日，自公开市场买入乙公司入乙公司20%20%的股份，实际支付价款的股份，实际支付价款8 0008 000万元。另外，在购买过程中支付万元。另外，在购买过程中支付手续费等手续费等相关费用相关费用200200万元万元。甲公司取得该部分股。甲公司取得该部分股权后，能够对乙公司的生产经营决策权后，能够对乙公司的生产经营决策施加施加重大影响重大影响。第46页Logo借：长期股权投

27、资借：长期股权投资 82 000 00082 000 000 贷：银行存款贷：银行存款 82 000 00082 000 000支付现金方式取得支付现金方式取得第47页Logo小结小结项项 目目初始成本初始成本审计等直接审计等直接相关费用相关费用发行权益性证券发行权益性证券的发行费的发行费同一控制同一控制下下的控股的控股合并合并被投资单位所被投资单位所有者权益账面有者权益账面价值的份额价值的份额管理费用管理费用应自权益性证券应自权益性证券的溢价发行收入的溢价发行收入中扣除，溢价收中扣除，溢价收入不足的，应冲入不足的，应冲减盈余公积和未减盈余公积和未分配利润分配利润非同一控非同一控制制下的控下的

28、控股合并股合并付出资产的公付出资产的公允价值允价值管理费用管理费用不形成控不形成控股合并股合并付出资产的公付出资产的公允价值和允价值和相关相关直接费用之和直接费用之和计入成本计入成本第48页Logo练习题练习题 2012 2012年年1212月月1 1日，日，A A公司以公司以8 8 000000万元作为合并万元作为合并对价，取得对价，取得属于同一集团内属于同一集团内B B公司公司8080的股权的股权，并于当日起能够对，并于当日起能够对B B公司公司实施控制实施控制。合并当。合并当日，日，B B公司所有者权益账面价值为公司所有者权益账面价值为1212 000000万元。万元。合并过程中发生相关

29、手续费用合并过程中发生相关手续费用6060万元，不考虑万元，不考虑其他因素，则其他因素，则A A公司该项长期股权投资的初始公司该项长期股权投资的初始投资成本为投资成本为( )( )万元。万元。 A.8A.8 000000 B.8B.8 030030 C.9C.9 600600 D.9D.9 630630 【答案答案】：CC第49页Logo练习题练习题2. 20122. 2012年年7 7月月2121日，日，A A公司以公司以20002000万元人民币万元人民币作为合并对价，取得作为合并对价，取得B B公司公司6060的股份，能够的股份，能够对对B B公司公司实施控制实施控制。在合并过程中另发生

30、相关。在合并过程中另发生相关费用费用5050万元。万元。20122012年年7 7月月2121日日B B公司所有者权益公司所有者权益账面价值总额为账面价值总额为4 4 000000万元。万元。A A公司与公司与B B公司此前公司此前不存在关联方关系不存在关联方关系，A A公司该项长期股权投资公司该项长期股权投资的初始投资成本为（的初始投资成本为（ ）万元。）万元。 A.2050A.2050 B.2000B.2000 C.2400C.2400 D.1650D.1650 【答案答案】：B B第50页Logo练习题练习题3. 2012 3. 2012 年年6 6月月1 1日，日，A A公司以一项无形

31、资产作公司以一项无形资产作为合并对价，取得为合并对价，取得B B公司公司70%70% 的股份，能够对的股份，能够对B B公司实施公司实施控制控制。合并当日，该项无形资产原值。合并当日，该项无形资产原值5 0005 000万元，已计提摊销万元，已计提摊销2 4002 400万元，公允价值万元，公允价值为为6 0006 000万元。在合并过程中另发生审计费和万元。在合并过程中另发生审计费和法律服务费等相关直接费用法律服务费等相关直接费用9090万元。万元。A A公司与公司与B B公司此前公司此前不存在关联方关系不存在关联方关系，A A公司该项长期公司该项长期股权投资的初始投资成本为（股权投资的初始

32、投资成本为（ ）万元。）万元。A.5000 B.2600 C.6 000 D.6 090A.5000 B.2600 C.6 000 D.6 090【答案答案】：C C第51页Logo练习题练习题20132013年年1212月月5 5日，日，A A公司以公司以3 3 000000万元作为合并对万元作为合并对价，取得价，取得B B公司公司7070的股权，并于当日起能够的股权，并于当日起能够对对B B公司实施公司实施控制控制。合并当日，。合并当日，B B公司所有者权公司所有者权益账面价值为益账面价值为5 5 000000万元。购买过程中发生相关万元。购买过程中发生相关手续费用手续费用6060万元，不

33、考虑其他因素。万元，不考虑其他因素。 (1)(1)若为同一控制下的控股合并若为同一控制下的控股合并? ?(2)(2)若为非同一控制下的控股合并若为非同一控制下的控股合并? ?(3)(3)如果如果A A公司购买公司购买B B公司股权比例仅为公司股权比例仅为2020 ( (能实施能实施重大影响重大影响) ?) ?第52页Logo练习题练习题l 同一控制下的控股合并同一控制下的控股合并 借：长期股权投资借：长期股权投资 35003500 贷：银行存款贷：银行存款 30003000 资本公积资本公积股本溢价股本溢价 500500 借：管理费用借：管理费用 6060 贷：银行存款贷：银行存款 6060第

34、53页Logo练习题练习题l 非同一控制下的控股合并非同一控制下的控股合并 借：长期股权投资借：长期股权投资 30003000 贷：银行存款贷：银行存款 30003000 借：管理费用借：管理费用 6060 贷：银行存款贷：银行存款 6060第54页Logo练习题练习题l 能够实施重大影响能够实施重大影响 借：长期股权投资借：长期股权投资 30603060 贷：银行存款贷：银行存款 30603060第55页Logo练习题练习题甲公司以定向增发股票的方式购买乙公司甲公司以定向增发股票的方式购买乙公司8080股权。为取得该股权，甲公司增发股权。为取得该股权，甲公司增发50005000万股普万股普通

35、股，每股面值为通股，每股面值为1 1元，每股公允价值为元，每股公允价值为1.51.5元元；取得该股权时，乙公司净资产账面价值为；取得该股权时，乙公司净资产账面价值为80008000万元，公允价值为万元，公允价值为1000010000万元。万元。为发行股为发行股票支付手续费票支付手续费100100万万。(1)(1)若为同一控制下企业合并若为同一控制下企业合并? ?(2)(2)若为非同一控制下企业合并若为非同一控制下企业合并? ?(3)(3)如果甲公司购买乙公司股权比例仅为如果甲公司购买乙公司股权比例仅为2525 ( (能实施重大影响能实施重大影响) ?) ?第56页Logo练习题练习题l 同一控

36、制下的控股合并同一控制下的控股合并 借：长期股权投资借：长期股权投资 64006400 贷：股本贷：股本 50005000 资本公积资本公积股本溢价股本溢价 14001400 借：资本公积借：资本公积股本溢价股本溢价 100100 贷：银行存款贷：银行存款 100100第57页Logo练习题练习题l 非同一控制下的控股合并非同一控制下的控股合并 借：长期股权投资借：长期股权投资 75007500 贷：股本贷：股本 50005000 资本公积资本公积股本溢价股本溢价 25002500 借：资本公积借：资本公积股本溢价股本溢价 100100 贷：银行存款贷：银行存款 100100第58页Logo练

37、习题练习题l 能够实施重大影响能够实施重大影响借：长期股权投资借：长期股权投资 75007500 贷：股本贷：股本 50005000 资本公积资本公积股本溢价股本溢价 25002500借：资本公积借：资本公积股本溢价股本溢价 100100 贷：银行存款贷：银行存款 100100第59页Logo第五章第五章 长期股权投资长期股权投资第60页Logo第三节第三节 长期股权投资的后续计量长期股权投资的后续计量A AB B参与参与0%0%20%20%50%50%100%100%重大影响重大影响控制控制共同控制共同控制不不联营联营合营合营子公司子公司权益法权益法成本法成本法第61页Logo一、成本法一、

38、成本法（一）适用范围（一）适用范围投资企业对被投资企业实施投资企业对被投资企业实施控制控制（控控股股5050以上及实质控制的情形以上及实质控制的情形） 第62页Logo一、成本法一、成本法（二）会计处理（二）会计处理 采用成本法核算的长期股权投资，应按照采用成本法核算的长期股权投资，应按照初始投资成本初始投资成本计价，计价，一般不予变更一般不予变更。 只有在只有在追加追加或或收回收回投资时才调整长期股投资时才调整长期股权投资的成本。权投资的成本。第63页Logo一、成本法一、成本法1. 1. 投资企业在被投资企业投资企业在被投资企业宣告发放宣告发放现金股现金股利利时，应作为投资收益处理，不影响

39、长股时，应作为投资收益处理，不影响长股投的账面。投的账面。 借：应收股利借：应收股利 借：银行存款借：银行存款 贷贷 ：投资收益：投资收益 贷：应收股利贷：应收股利2. 2. 如果收到的股利为如果收到的股利为股票股利股票股利，不作账不作账务处理务处理。第64页Logo（1 1）20132013年年6 6月月1515日，日，A A公司以公司以1 1 000000万元作为合万元作为合并对价，取得属于并对价，取得属于同一集团同一集团内内B B公司公司6060的股权，的股权，并于当日起能够对并于当日起能够对B B公司实施公司实施控制控制。合并当日，。合并当日，B B公司所有者权益账面价值为公司所有者权

40、益账面价值为2 0002 000万元。万元。（2 2）20132013年年7 7月月1515日，日，B B公司宣告发放现金股利，公司宣告发放现金股利，A A公司应获股利公司应获股利6060万元。万元。（3 3）20132013年年7 7月月2323日，收到日，收到A A公司发放的现金股公司发放的现金股利利6060万元，存入银行。万元，存入银行。该长期股权投资采用成本法进行核算该长期股权投资采用成本法进行核算例题例题第65页Logo（1 1）初始取得）初始取得借借: :长期股权投资长期股权投资 12 000 00012 000 000 贷贷: :银行存款银行存款 10 000 00010 000

41、 000 资本公积资本公积资本溢价资本溢价 2 000 0002 000 000（2 2）20132013年年7 7月月1515日，日，B B公司宣告发放现金股利，公司宣告发放现金股利，A A公司应获股利公司应获股利6060万元。万元。借借: :应收股利应收股利 600 000600 000 贷贷: :投资收益投资收益 600 000600 000 例题例题第66页Logo（3 3）20132013年年7 7月月2323日，收到日，收到A A公司发放的现金股公司发放的现金股利利600 000600 000元，存入银行。元，存入银行。 借借: :银行存款银行存款 600 000 600 000

42、贷贷: :应收股利应收股利 600 000600 000例题例题第67页Logo成本法小结成本法小结1. 1.适用范围：控制（子公司）适用范围：控制（子公司）2. 2.账务处理：只有被投资方发放账务处理：只有被投资方发放现金股现金股利利才做账务处理才做账务处理借：应收股利借：应收股利 借：银行存款借：银行存款 贷贷 ：投资收益：投资收益 贷：应收股利贷：应收股利 第68页Logo二、权益法二、权益法（一）适用范围（一）适用范围权益法：长期股权投资的权益法：长期股权投资的账面价值账面价值要随着要随着被投资企业的所有者权益变动而相应变动被投资企业的所有者权益变动而相应变动，大体上反映在被投资企业所

43、有者权益中，大体上反映在被投资企业所有者权益中占有的份额。占有的份额。投资企业对被投资企业能够实施投资企业对被投资企业能够实施共同控制共同控制或重大影响或重大影响的长期股权投资，应采用权益的长期股权投资，应采用权益法进行核算。法进行核算。 第69页Logo（二）科目设置（二）科目设置长期股权投资长期股权投资 投资成本投资成本（反映购入股权时在（反映购入股权时在被投资企业可辨认净资产公允价值中占有被投资企业可辨认净资产公允价值中占有的份额的份额 ） 损益调整损益调整（反映购入股权以后随着被投资企业留存收益的增减变动而享（反映购入股权以后随着被投资企业留存收益的增减变动而享有份额的调整数有份额的调

44、整数 ） 其他综合收益其他综合收益（反映被投资企业其他综合收益变动，投资企业相应发生的变反映被投资企业其他综合收益变动，投资企业相应发生的变动数动数） 其他权益变动其他权益变动（购入股权以后（购入股权以后随着被投资企业资本公积的增减变动而享有份随着被投资企业资本公积的增减变动而享有份额的调整数额的调整数）第70页Logo（三）权益法的核算（三）权益法的核算1.1.初始投资成本的调整初始投资成本的调整初始投资成本初始投资成本取得投资时应享有的被投资取得投资时应享有的被投资单位可辨认净资产公允价值单位可辨认净资产公允价值份额份额V.S.V.S.借借: :第71页Logo练习题练习题A A公司以银行

45、存款公司以银行存款1 0001 000万元取得万元取得B B公司公司3030的股权，的股权， A A公司能够对公司能够对B B公司公司施加重大施加重大影响影响： （1 1）如取得投资时）如取得投资时B B公司的可辨认净资公司的可辨认净资产的公允价值为产的公允价值为3 0003 000万元万元？ （2 2）如投资时）如投资时B B公司可辨认净资产的公公司可辨认净资产的公允价值为允价值为3 5003 500万元万元？第72页Logo练习题练习题（1 1）借：长期股权投资）借：长期股权投资投资成本投资成本 1 000 1 000 贷：银行存款贷：银行存款 1 0001 000l 应享有被投资单位可辨

46、认净资产公允价值：应享有被投资单位可辨认净资产公允价值： 3000 3000 * *30% = 90030% = 900万万l 初始投资成本为初始投资成本为10001000万万产生产生100100万的商誉，不用调整长期投资账面价值万的商誉，不用调整长期投资账面价值第73页Logo练习题练习题（2 2）初始取得）初始取得 借：长期股权投资借：长期股权投资投资成本投资成本 1 000 1 000 贷：银行存款贷：银行存款 1 0001 000 借：长期股权投资借：长期股权投资投资成本投资成本 5050 （3 5003 50030% - 1 00030% - 1 000） 贷：营业外收入贷：营业外收

47、入 50 50 应享有被投资单位可辨认净资产公允价值应享有被投资单位可辨认净资产公允价值第74页Logo（三）权益法的核算（三）权益法的核算2.2.投资损益的确认投资损益的确认（1 1）投资收益的确认（）投资收益的确认（被投资单位实现净收益）被投资单位实现净收益） 企业持有的对联营企业或合营企业的投资，企业持有的对联营企业或合营企业的投资，一方面应按照享有被投资企业一方面应按照享有被投资企业净利润净利润的份额确认的份额确认为投资收益，另一方面作为追加投资。为投资收益，另一方面作为追加投资。 借：长期股权投资借：长期股权投资损益调整损益调整 贷贷 ：投资收益：投资收益第75页Logo（三）权益法

48、的核算（三）权益法的核算（2 2）投资损失的确认（被投资单位发生净亏损）投资损失的确认（被投资单位发生净亏损） 应分担的被投资单位发生应分担的被投资单位发生净亏损净亏损的份额的份额 借：投资收益借：投资收益 贷：长期股权投资贷：长期股权投资损益调整损益调整 第76页Logo例题例题20152015年年1 1月月2 2日，甲公司以货币资金取得乙公司日，甲公司以货币资金取得乙公司30%30%的股的股权，初始投资成本为权，初始投资成本为4 0004 000万元；当日，乙公司可辨认万元；当日，乙公司可辨认净资产公允价值为净资产公允价值为14 00014 000万元，与其账面价值相同。万元，与其账面价值

49、相同。甲公司取得投资后即派人参与乙公司的生产经营决策，甲公司取得投资后即派人参与乙公司的生产经营决策，但未能对乙公司形成控制。乙公司但未能对乙公司形成控制。乙公司20152015年实现净利润年实现净利润1 1 000000万元。万元。20152015年甲公司下列各项与该项投资相关的会年甲公司下列各项与该项投资相关的会计处理中，正确的有（）。计处理中，正确的有（）。A.A.确认商誉确认商誉200200万元万元 B.B.确认营业外收入确认营业外收入200200万元万元C.C.确认投资收益确认投资收益300300万元万元 D.D.确认资本公积确认资本公积200200万元万元E.E.确认留存收益确认留

50、存收益200200万元万元【答案】【答案】BCBC第77页Logo（三）权益法的核算（三）权益法的核算3.3.被投资企业分派现金股利的调整被投资企业分派现金股利的调整l 权益法下，投资企业自被投资单位取权益法下，投资企业自被投资单位取得的得的现金股利现金股利应抵减长期股权投资的应抵减长期股权投资的账面价值。账面价值。l 被投资企业分派的现金股利，应视为被投资企业分派的现金股利，应视为投资的收回！投资的收回！第78页Logo（三）权益法的核算（三）权益法的核算借：应收股利借：应收股利 贷：长期股权投资贷：长期股权投资损益调整损益调整借：银行存款借：银行存款 贷：应收股利贷：应收股利第79页Log

51、o例题例题甲公司于甲公司于20132013年取得乙公司年取得乙公司40%40%股权，实际支股权，实际支付价款为付价款为3 5003 500万元，投资时乙公司可辨认净资万元，投资时乙公司可辨认净资产公允价值为产公允价值为8 0008 000万元。甲公司能够对乙公司万元。甲公司能够对乙公司施加重大影响。乙公司施加重大影响。乙公司20152015年度实现净利润年度实现净利润800800万元，万元，20152015年度甲公司对乙公司长期股权年度甲公司对乙公司长期股权投资应确认的投资收益是（）。投资应确认的投资收益是（）。 A.240 A.240万元万元 B.288B.288万元万元 C.320 C.3

52、20万元万元 D.352D.352万元万元第80页Logo【答案答案】C C【解析解析】20152015年度甲公司对乙公司长期股权投年度甲公司对乙公司长期股权投资应确认投资收益资应确认投资收益=800=80040%=32040%=320（万元），（万元），例题例题第81页Logo（三）权益法的核算（三）权益法的核算4.4.被投资企业其他综合收益发生变动的调整被投资企业其他综合收益发生变动的调整 当被投资单位当被投资单位其他综合收益其他综合收益发生变动发生变动时，投资企业应当按照归属于本企业的部时，投资企业应当按照归属于本企业的部分，相应分，相应调整长期股权投资的账面价值，调整长期股权投资的账面

53、价值，同时增加或减少其他综合收益。同时增加或减少其他综合收益。第82页Logo（三）权益法的核算（三）权益法的核算借：长期股权投资借：长期股权投资 其他综合收益其他综合收益 贷：其他综合收益贷：其他综合收益或相反分录或相反分录第83页Logo（三）权益法的核算（三）权益法的核算5.5.被投资企业所有者权益其他变动的调整被投资企业所有者权益其他变动的调整 被投资单位被投资单位除净损益、其他综合收益以及除净损益、其他综合收益以及利润分配外利润分配外发生的所有者权益发生的所有者权益其他变动其他变动，投资，投资企业应按照持股比例计算归属于本企业的部分，企业应按照持股比例计算归属于本企业的部分，相应调整

54、长期股权投资的账面价值，同时相应调整长期股权投资的账面价值，同时增加增加或减少资本公积（其他资本公积）或减少资本公积（其他资本公积）。第84页Logo（三）权益法的核算（三）权益法的核算借：长期股权投资借：长期股权投资 其他权益变动其他权益变动 贷：资本公积贷：资本公积 其他资本公积其他资本公积或相反分录或相反分录第85页Logo练习题练习题1. A1. A公司公司20092009年至年至20112011年有关长期股权投资的年有关长期股权投资的业务如下：业务如下：（1 1）20092009年年1 1月月1 1日，日，A A公司以银行存款公司以银行存款1200 1200 万元取得万元取得B B公

55、司公司3030的股权，的股权，A A公司采用公司采用权益法权益法核算该项长期股权投资。核算该项长期股权投资。 20092009年年1 1月月1 1日日B B公司可辨认净资产公允价值公司可辨认净资产公允价值为为50005000万元。万元。取得投资时取得投资时B B公司各项可辨认资公司各项可辨认资产、负债的公允价值与账面价值均相等产、负债的公允价值与账面价值均相等。第86页Logo练习题练习题（2 2） 20092009年年B B公司实现净利润公司实现净利润440440万元万元（3 3） 20102010年年B B公司发生亏损公司发生亏损210210万元万元（4 4） 20112011年年B B公司其他权益变动公司其他权益变动 250250万元万元第87页Logo练习题练习题（1 1）取得投资：）取得投资： 借：长期股权投资借：长期股权投资 投资成本投资成本 1 2001 200 贷：银行存款贷：银行存款 1 2001 200（2 2）调整初始投资成本：）调整初始投资成本： 借：长期股权投资借：长期股权