《基础会计》辅导讲座

1、02级业余大专基础会计 辅导讲座本学期教学要求n内容要求n考试要求内容要求n第一章总论n第二章会计等式、会计科目和账户n第三章复式记账和借贷记账法n第四章账户的分类n第五章工业企业主要经济业务的核算n第六章会计凭证n第七章账簿n第八章账务处理程序n第九章财产清查n第十章会计工作组织n第十一章财务会计报告考试要求n考试内容要求教材各章节中除以下内容：n第十章（自习）n现金流量表编制n卷面分数比例n教材及作业内容占70%n其他综合占30%n考试题型n填空n单项选择题n多项选择题n判断题n计算题n业务分录题第一章第一章 总论总论n会计的涵义和职能会计的涵义和职能n会计核算的基本前提会计核算的基本前提

2、n会计核算的一般原则会计核算的一般原则n会计对象与会计要素会计对象与会计要素n会计方法会计方法会计的涵义和职能一、会计的产生与发展（一般了解） 会计是为适应社会生产实践和经济管理的客观需要而产生的，并随着生产的发展而发展。从总体上讲，会计发展过程显示出三大变化： 簿记时代 产业经济信息与知识经济会计时代会计时代 会计的涵义和职能二、会计的涵义（一般掌握）以货币为主要计量单位，利用一系列的专门方法，对社会再生产过程的经济活动，进行连续、系统、完整、综合地核算和监督，旨在提高经济效益的一种管理活动。三、会计的职能（一般掌握）基本职能：核算与监督新职能：预测、决策、控制、分析会计的涵义和职能会计核算

3、的基本前提组织会计核算工作应具备的前提条件，即会计四项假设：会计主体、持续经营、会计分期、货币计量。会计主体、持续经营、会计分期、货币计量。（重点掌握）一、会计主体会计主体会计核算的空间范围。任何可对其经济业务进行独立核算的独立体，即可成为会计主体。 注意注意：它与法律主体的区别。 法律主体可作为会计主体，而会计主体可以不是法律主体。 会计主体假设是持续经营、会计分期假设和全部会计准则的基础。 二、持续经营会计核算的时间范围。 会计主体在可预见的未来时间内按预定的方针、目标持续经营下去。 它使会计原则建立在非清算的基础上，为资产计价和收益确认问题提供基础。 如：资产计价（资产的历史成本计价）、

4、固定资产折旧的分摊、收入与费用的确认等，均建立在此基础上。三、会计分期三、会计分期会计信息的时间段落。 将企业的经营活动人为划分为若干个相等的间隔期间，可定期确认经营成果和财务状况 。 会计年度（1.112.31）。 权责发生制、配比、一贯性、及时性和谨慎性等一系列会计原则均建立在此基础上。会计核算的基本前提 四、货币计量货币计量会计信息的表现形式。 在会计核算中以货币为统一的计量单位。 会计核算以人民币为记账本位币。业务收支以外币为主的企业，也可以选定某种外币作为记账本位币，但编制的会计报表应当折算为人民币反映。境外企业向国内有关部门编报会计报表，应当折算为人民币反映。 会计核算的基本前提会

5、计核算的一般原则 会计的一般原则是会计工作和会计信息的基本要求，是对会计事项、经济活动的确认、计量和报告的基本原则。我国现已颁布的会计核算一般原则有如下十三条： （一）客观性原则 （二）可比性原则 （三）一贯性原则 （四）相关性原则 （五）及时性原则 （六）明晰性原则 （七）权责发生制原则 （八）配比原则 （九）历史成本原则 （十）谨慎性原则 （十一）划分收益性支出与资本性支出原则 （十二）重要性原则 （十三）实质重于形式原则一、衡量会计信息质量的一般原则： 真实性原则、相关性原则、可比性原则、一贯性原则、及时性原则、明晰性原则。二、确认和计量的一般原则：权责发生制原则、配比原则、实际成本原则

6、、划分收益性支出与资本性支出原则。三、起修正作用的一般原则： 谨慎性原则、重要性原则、实质重于形式原则。 重点掌握重点掌握：可比性原则、一贯性原则、权责发生制原则、划分收益性支出与资本性支出原则、谨慎性原则、配比原则的概念，理解它们各自的意义和相互关系 。 会计核算的一般原则例如： 谨慎性原则（合理核算可能的损失、费用。可能的损失、费用应入账，可能的收益不入账。如：存货计提跌价损失、短期投资期末计价采用成本与市价孰低法） 权责发生制（确认收入、费用的归属期，从而确认当期损益。如：待摊费用、预提费用） 配比原则（收入与其相关的成本费用要配比，确认某项损益。） 划分收益性支出与资本性支出原则（收益

7、性支出，如：专设销售机构人员工资支出；资本性支出，如：购建固定资产支出、在建工程支出）等。 会计核算的一般原则会计对象与会计要素一、会计对象：会计主体在社会再生产过程中的资金及资金运动。（一般掌握） 储备过程 生产过程 销售过程 资金投入货币资金筹备资金资金退出货币资金成品资金生产资金工业企业资金及其资金运动资金的循环与周转二、会计要素（六要素）（重点掌握）会计对象的基本分类n 反映企业财务状况的要素：资产、负债、所有者权益 （静态要素）n 反映企业经营成果的要素：收入、费用、利润 （动态要素） （重点掌握各会计要素的特征表现、分类及其内容）点掌握各会计要素的特征表现、分类及其内容）会计对象与

8、会计要素 n特征表现特征表现 过去的交易、事项形成并由企业拥有或者控制的资源，该资源预期会给企业带来经济利益。n分类（按流动性分类）分类（按流动性分类） 流动资产、长期投资、固定资产、无形资产、其他资产n特征表现特征表现 过去交易或事项所产生形成的当前义务，将来要支付的经济责任，会导致经济利益流出企业 。n分类分类(按流动性分类）按流动性分类） 流动负债、长期负债会计对象与会计要素资产负债会计对象与会计要素n所有者在企业资产中享有的经济利益，性质上表现为对企业净资产的权益，数量上为资产减去负债后的余额。n所有者权益包括实收资本(或者股本)、资本公积、盈余公积和未分配利润等。 n特征特征n 从日

9、常活动中产生，而不是偶发事件或交易 n 可能表现为企业资产的增加、也可能表现为负债的减少n 能导致企业所有者权益的增加n 只包括本企业经济利益的流入，不包括为第三者或客户代收的款项 n分类分类：主营业务收入、其他业务收入所有者权益收入n特征表现特征表现n企业在日常活动中所产生的经济利益的流出，与企业经济利益的流入是对应的n费用是企业销售商品、提供劳务而产生的经济利益的流出n费用最终导致企业资源的减少，最终会减少企业的所有者权益n分类分类 计入成本的费用：直接费用直接计入生产成本 间接费用分配计入生产成本 计入当期损益的费用：期间费用 管理费用 财务费用 营业费用会计对象与会计要素费用 企业在一

10、定会计期间的经营成果，它是反映经营成果的最终要素。（收入费用） 分为分为：营业利润、利润总额、净利润营业利润=主营业务收入-主营业务成本-主营业务税金及附加 +其他业务利润-营业费用-管理费用-财务费用 利润总额= 营业利润+投资收益+补贴收入+营业外收入-营业 外支出 净利润= 利润总额-所得税 会计对象与会计要素利润会计方法一、会计核算方法设置账户 复式记账 填制和审核凭证 登记账簿 成本计算 财产清查 编制会计报表二、会计分析方法三、会计检查方法第二章第二章 会计等式、会计科目、会计账户会计等式、会计科目、会计账户n会计等式会计等式n会计科目会计科目n会计账户会计账户会计等式一、会计等式

11、 是表明会计要素之间基本关系的等式，是设置账户、复式记账、试算平衡和编制资产负债表的理论依据。具体包括以下几种： n资产、负债和所有者权益之间的平衡关系 会计恒等式 资产权益资产权益（债权者权益和投资者权益） 即：即： 资产负债所有者权益资产负债所有者权益 资金运动的静态表现 反映了企业的财务状况 是编制资产负债表的依据 会计等式会计等式n收入、费用、利润之间的关系 收入费用利润收入费用利润 资金运动的动态表现 反映了企业最终的经营成果 是编制利润表的依据n会计六要素之间的关系 资产负债所有者权益资产负债所有者权益+ +（收入费用）（收入费用） 在某一时点的资产、负债、所有者权益平衡的基础上，

12、经过某一时期的经营，资产、负债、所有者权益的增减变动曾打破了旧的平衡关系又建立了另一时点上新的平衡关系。在这一期间，发生了收入和费用并取得了利润。 二、经济业务的发生不会影响会计等式的平衡关系 是指能导致会计要素项目发生增减变动的业务事项，或会计事项。 每一项经济业务的发生，都会引起两个或两个以上会计要素项目发生增减变化，但会计等式等号两边的数额始终相等，平衡关系不变。会计等式经济业务会计等式 分为两类：资产（或权益）内部的此增彼减，增减相等；资产和权益之间的同增同减，增减相等。概括起来不外乎以下四种类型：n资产和权益同增，资产和权益的总额发生变化，但平衡关系不变。n资产和权益同减，资产和权益

13、的总额发生变化，但平衡关系不变。n资产项目之间此增彼减，资产和权益的总额不变。 n权益项目之间此增彼减，资产和权益的总额不变。 例:P39-41经济业务对会计要素变动的影响会计科目n会计科目会计科目是对会计对象的基本分类即会计要素进行具体分类核算的项目名称。n分类：分类：按反映会计对象的经济内容 按会计指标的详细程度 资产类 总分类科目（一级科目） 负债类 （二级科目） 所有者权益类 明细分类科目 成本类 损益类 会计账户一 、 根据会计科目在账簿中设置的，用来全面、序时、连续、系统地反映、监督会计要素的增减变动的一种工具。n注意：账户与会计科目的联系与区别 账户是根据科目设置的，账户的名称就

14、是会计科目，两者体现相同的经济内容。 会计科目仅仅是对会计要素进行具体分类的项目名称，而账户不仅如此，还有相应的结构，反映由经济业务引起的会计要素发生的增减变化的情况，是具体实施会计核算的一种核算工具 会计账户二、账户结构n数量上的结构数量上的结构（四个金额要素） ：n本期增加发生额、本期减少发生额 账户的基本结构账户的基本结构 会计期间累计变动额 “增加栏”n期初余额、期末余额 “减少栏”某一时点增减变动的结果 “余额栏” 在借贷记账法下，账户的基本结构划分为“借方借方”、“贷方贷方”和和“余额余额”栏。 至于增减登记何方，取决于业务、账户的性质。四个要素的关系：期末余额期初余额本期增加发生

15、额本期减少发生额期末余额期初余额本期增加发生额本期减少发生额会计账户n账户的一般格式包括：账户的一般格式包括：n 账户的名称（即会计科目）n 日期和摘要（用以说明账户记录的日期及内容）n 凭证号数（说明账户记录的来源和依据）n 增加和减少的金额n 余额n“T”字形账户代表账户的结构（借贷记账法） 借方 账户名称 贷方会计账户n例：本期发生以下几笔业务向银行借款10万元购材料付3000元偿还前欠款5000元则： 借方 银行存款 贷方 期初余额1000 100000 3000 5000 本期增加发生额 100000 本期减少发生额 8000 期末余额 93000 93000元=1000元 + 10

16、0000元 8000元会计账户第三章第三章 复式记账和借贷记账法复式记账和借贷记账法n复式记账法复式记账法n借贷记账法借贷记账法n账户的平行登记账户的平行登记复式记账一、记账方法及演变 是指使用特定的记账符号，按照一定的规则，在账户中登记各种经济业务的技术方法。 从会计发展史来看，记账方法的演变大致经过了以下三个阶段： 原始计量记录 单式簿记 复式簿记 记账方法记账方法的演变二、复式记账 是会计要素之间存在的逻辑数量关系，即会计等式。 经济业务的发生会导致同一要素内部的增加和减少金额，也会导致不同类要素的同增同减金额。 要全面反映一项经济业务，就要运用两个或两个以上的账户双重平衡地记录每一项经

17、济业务，也就是要 ，为全面、连续、系统、综合地反映和监督企业的经济活动提供了必要条件。 ：借贷记账法、收付记账法、增减记账法。复式记账复式记账的主要理论依据复式记账分类借贷记账法一、借贷记账法的内容n 借贷记账法是根据复式记账原理原理，以“借”、“贷”作为记账符号记账符号，以“有借必有贷，借贷必相等”为记账规则记账规则的记账方法。n借贷记账法记账符号的经济含义 借 贷 资产的增加 资产的减少 成本费用的增加 成本费用的减少或转销 负债的减少 负债的增加 所有者权益的减少 所有者权益的增加 收入的减少或转销 收入的增加 利润的减少或转销 利润的增加 二、借贷记账法下的账户结构 账户类别账户类别

18、借方借方 贷方贷方 余额方向余额方向 资产 增加额 减少额 一般在借方 负债 减少额 增加额 一般在贷方 所有者权益 减少额 增加额 一般在贷方 收入 减少或转销额 增加额 一般无余额 费用 增加 减少或转销额 一般无余额 *利润 “本年利润” 抵减因素 增加因素 无年末余额 及转出的净利润 及转出的亏损数 “利润分配” 未弥补的亏损 未分配的利润 借方：未弥补的亏损 本年利润的分配数 本年转入的净利润 贷方：未分配的利润借贷记账法三、会计分录n 对应账户：会计上存在应借应贷的对应关系的账户成为对应账户。n 会计分录：运用会计账户、金额、借贷记账方向三者记录经济业务的发生和完成情况，会计上称为

19、会会计分录计分录。n三方面内容：账户名称、记账符号、金额。n分类：简单分录、复合分录。n会计分录的规范格式n明确会计分录中账户之间的对应关系借贷记账法借贷记账法四、借贷记账法的试算平衡 就是根据会计平衡公式、借贷记账法的记账规则，检查会计记录的正确、完整性，或为达到其他会计核算目的而进行的一种会计技术方法。 n发生额平衡法： 全部账户的借方发生额之和 全部账户的贷方发生额之和 n余额平衡法： 全部账户的借方余额之和 全部账户的贷方余额之和 注意注意：试算平衡并不能代表所有业务的登记均是正确的。80借贷记账法的试算平衡账户的平行登记 账户按其提供资料的详细程度不同，可以分为总分类账户和明细分类账

20、户两种： n 总分类账户(一级账户) 是按照总分类科目设置，仅以货币计量单位进行登记，用来提供总括核算资料的账户。 n 明细分类账户是按照明细分类科目设置，用来提供详细核算资料的账户。可以货币计量单位进行金额核算，还可用实物计量单位进行数量核算。明细分类账户是对总分类账户进行必要的补充。 除了总分类账户和明细分类账户以外，各会计主体还可根据实际需要设置二级账户。 n 平行登记：总分类账与明细分类账的同时、同向、同额登记。（掌握平行登记的方法）第四章第四章 账户的分类账户的分类n账户按经济内容分类账户按经济内容分类n账户按用途和结构分类账户按用途和结构分类账户按经济内容分类n资产类n负债类n所有

21、者权益类n成本类n损益类账户按用途和结构分类 n盘存账户n资本账户n结算账户n调整账户n集合分配账户n跨期摊配账户n成本计算账户n财务成果计算账户n过渡账户第五章第五章 工业企业主要经济业务的核算工业企业主要经济业务的核算n筹集资金的核算筹集资金的核算 n供应过程的核算供应过程的核算n生产过程的核算生产过程的核算n销售过程的核算销售过程的核算n财务成果的核算财务成果的核算n资金退出的核算资金退出的核算 本章重点本章重点掌握在这些业务的核算过程中设置账户的方法及其具体应用方法，此外，还应熟练掌握材料采购成本、产品生产成本和产品销售成本的计算方法。 筹集资金的核算 一、主要经济业务内容：n投入资本

22、的核算由投资者投入的资本，可以现金资产投入，也可以非现金资产投入。n借入资金的核算从银行或其他金融机构借入资金，还可以通过发行债券等方式筹集资金。二、账户的设置n投入资本的核算账户n实收资本（股本）：反映投资者投入资本的增减及结余情况。 按投资者设置明细账。n资本公积：企业筹资中的各种增值。 按项目类别设置明细账 资本溢价 如： 资产评估增值 接受捐赠资产n银行存款：反映银行存款收付及结存情况。n固定资产：核算固定资产原价的增减结存情况。n无形资产：核算无形资产的取得、摊销、转让等情况 专利权、商标权按类别设明细账 土地使用权、非技术专利 商誉筹集资金的核算n借入资金的核算账户n短期借款：核算

23、企业借入的期限在一年以内（含年）的借款（本金）。 按债权人的名称设明细账。n长期借款：核算企业借入的期限在一年以上的借款（本息）。 按贷款单位设明细账。n财务费用：核算企业筹资而发生的费用支出，利息支出、汇兑损失、银行手续费等。 按费用项目设置明细账。n应付债券：企业向公众发行的偿还期在一年以上的债券及利息。 明细账：债券面值、债券溢价、债券折价、应计利息等。筹集资金的核算三、主要账务处理n企业收到投资者投入的资本 借：银行存款（固定资产）等 贷：实收资本n企业从银行或其他金融机构取得借款 借：银行存款 贷：短期借款（长期借款、应付债券）n归还借款、支付利息n银行一般于季末收取短期借款利息，企

24、业应按期预提利息 借：短期借款 借：财务费用 借：预提费用 贷：银行存款 贷：预提费用 贷：银行存款n长期借款的利息支出，应按期预提并计入有关科目 借：长期待摊费用（筹建期间） 财务费用（生产经营期间、固定资产达到预定可使用状态） 在建工程（固定资产尚未达到预定可使用状态） 贷：长期借款 借：长期借款 贷：银行存款筹集资金的核算供应过程的核算 一、主要经济业务内容：n采购材料，计算采购成本（材料物质的买价、途中运杂费、损耗费、税金）n采购业务引起的货款结算n仓库收入材料的核算二、账户的设置n 材料物资类账户n物资采购：核算企业购入未到或未入库的各种材料物资的实际成本（包括：材料物资的买价、运杂

25、费、途中合理的损耗、入库前的挑选整理费、购入负担的其它费用）。 采购成本中多种材料的共同费用应按材料重量或买价的比例分配入账。 按材料品种、规格等设明细账。n原材料：核算入库材料的收入、发出、结存情况。 按材料的规格、品种、种类等设置明细账。n还有：低值易耗品、包装物等。 在实际工作中，企业对材料收入和发出的日常核算所采用的方法通常有按实际成本计价和按计划成本计价两种，我们学习材料采购业务按实际成本计价 。供应过程的核算n 结算类账户 供应阶段主要是设置债务结算账户n应付账款：核算企业在购买材料、物资和接受劳务供应等时，发生的应付未付款。 注意：注意：应付的其它款项如各种赔款、应付的租金、应付

26、存入的保证金等应在“其他应付款”中核算。n应付票据：核算企业对外发生债务时所签发、承兑的商业汇票。 注意注意：只有以银行承兑汇票、商业承兑汇票进行账款结算的才在该账户中核算。n预付账款：核算因购买材料、商品或接受劳务按供货合同规定预付给供应单位的款项。属于债权结算账户（资产账户）。 预付款业务不多的企业可与“应付账款”合用一个账户。 供应过程的核算n其它n应交税金：核算企业应交税金的形成及其交纳的情况。 企业应上交的常见的税金：增值税、消费税、营业税、所得税、城市维护建设税、资源税、土地增值税、房产税、车船使用税、土地使用税；印花税、耕地占用税不需预计应交税金，不在本账户核算。 企业在供应、销

27、售阶段涉及的应交税金账户的业务主要是有关增值税的账务处理。n应交税金应交增值税借方登记购货或接受劳务而支付给对方的增值税额 （进项税额）贷方登记销货或提供劳务而收取对方的增值税额（销项税额）余额可在借方也可在贷方供应过程的核算三、主要账务处理n采购时，支付（或未付）买价和采购费用 借：物资采购 应交税金应交增值税（进项税额） 贷：银行存款（应付账款、应付票据）n支付供货单位货款 借：应付票据（应付账款） 贷：银行存款n材料入库，结转物资采购成本 借：原材料 贷：物资采购供应过程的核算生产过程的核算一、主要经济业务内容n计算、归集和分配生产过程中发生的各项直接和间接费用，并计算出产品成本。 具体

28、有：n车间领用材料生产产品n计算并发放职工工资n计提固定资产折旧、修理费等n预付待摊费用、预提应付费用等n计算完工产品成本并结转已完工产品成本二、账户的设置n归集生产成本、费用的账户n生产成本：核算生产过程中的生产费用 直接材料、直接人工直接计入成本 （直接为产品所消耗） 制造费用分配计入各产品成本 （与管理、组织生产直接相关，属于几个产品共同承担）n制造费用：核算、归集生产经营过程中为组织和管理产品生产活动而发生的各项间接费用。 期末应按生产工人的工资比例、生产工人的工时、机器工时或定额工时的分配标准分配到各成本对象中去。生产过程的核算n核算工资及福利费的账户n应付工资：核算企业应支付给职工

29、的工资总额。注意注意：期末将应发工资分配到成本、费用中去：生产工人工资计入生产成本 车间管理人员工资计入制造费用行政管理部门人员（包括炊事人员）工资计入管理费用独立销售机构人员工资计入营业费用在建工程人员工资计入在建工程成本福利人员（医务人员）工资由应付福利费开支n应付福利费：用于职工个人福利方面（职工的医药费、企业医务人员工资、困难补助等）。现行按工资总额的14%提取。注意注意：期末应付福利费也要进行分配，分配去向基本上与工资分配一致，只需注意福利人员工资提取的福利费由“管理费用”开支。生产过程的核算n其他n累计折旧：是固定资产的备抵账户，核算固定资产累计损耗价值。固定资产磨损价值逐渐转移到

30、产品成本费用（制造费用或管理费用）中去，并从营业收入中得到补偿。n管理费用：核算行政管理部门为组织和管理生产经营活动而发生的各项管理费用。n待摊费用：企业已支付但应由本期和以后各期共同承担的费用。n预提费用：企业已预提但尚未支付的各项费用。n如：1月支付第一季度的租金600元，款项已付，但要在今后三个月内分摊，属待摊费用；n 第一季度的借款利息900元，3月份支付，1月份虽未支付，但需预提本月应承担的利息费用300元，属预提费用。生产过程的核算n其他应收款：核算与产品购销业务无关的各种应收、暂付款项。n库存商品：企业已完成生产过程并验收入库、合乎标准规格和技术条件，可按合同条件送交订货单位，或

31、作为商品对外销售的产品。按产品品种设明细账生产过程的核算三、主要账务处理n领用材料 借：生产成本（制造费用、管理费用） 贷：原材料n期末分配应付工资、计提福利费 借：生产成本 借：生产成本 制造费用 制造费用 管理费用 管理费用等 应付福利费等 贷：应付福利费 贷：应付工资n计提折旧、预提费用 借：制造费用 借：财务费用 实际支付已预提的费用时： 管理费用 制造费用 借：预提费用 贷：累计折旧 管理费用 贷：银行存款 贷：预提费用生产过程的核算n摊销待摊费用 借：待摊费用 借：制造费用 贷：银行存款 管理费用 贷：待摊费用n结转分配制造费用 借：生产成本 贷：制造费用n结转完工产品成本 借：库

32、存商品 贷：生产成本生产过程的核算销售过程的核算一、主要经济业务内容 销售产品取得收入并结算货款、支付销售费用并结转产品成本二、账户的设置n核算业务收入的账户 主营业务：为完成经营目标而从事的日常活动，如销售产品、商品、提供工业性劳务等。 其他业务：如销售材料、技术转让、包装物出租、固定资产出租、无形资产出租、非工业性劳务等。n主营业务收入：核算企业从事主营业务而取得的收入。n其他业务收入：核算企业从事其他业务而取得的收入。 n核算营业成本费用及税金的账户n主营业务成本：核算企业从事主营业务而发生的成本。n主营业务税金及附加：核算企业从事主营业务而负担的销售税金及附加，包括：消费税、营业税、城

33、市维护建设税、资源税和教育费附加等附加税费。n营业费用：核算企业在产品销售过程中发生的费用。n其他业务支出：核算企业从事其他业务而发生的支出。包括各项销售成本、费用、税金等支出。n注意注意：其他业务的各项税费的支出均并在“其他业务支出”账户中核算，与主营业务的处理不同。销售过程的核算n结算业务账户n应收账款 ：核算企业因销售产品、材料等业务，应向购买方收取的款项。 按应收账款单位设置明细账。n应收票据：核算企业因销售产品、商品等收到的商业汇票，包括商业承兑汇票和银行承兑汇票。n预收账款：核算按合同规定向购货单位预收的款项。属负债类账户。 预收款业务不多的企业可与“应收账款”合用一个账户。n其他

34、n应交税金应交增值税（销项税额） 销售阶段，要向购货单位收取增值税的销项税。n其他应交款：负债类账户。指企业除应交税金、应付股利等外的其他各种应交的款项，包括应交的教育费附加、矿产资源补偿税、应交住房公积金等。 销售过程的核算三、主要账务处理n销售产品取得收入 支付费用 借：银行存款（应收账款、应收票据） 借：营业费用 贷：主营业务收入 贷：银行存款 应交税金应交增值税（销项税额)n结转已销产品的成本 计算主营业务税金及附加 借：主营业务成本 借：主营业务税金及附加 贷：库存商品 贷：应交税金 其它应交款n取得其它业务的收入（如：销售材料） 借：银行存款（应收账款、应收票据） 贷：其它业务收入

35、 应交税金应交增值税（销项税额)n结转其他业务支出（如：销售材料的成本结转） 借：其他业务支出 贷：原材料销售过程的核算财务成果的核算一、主要经济业务内容n利润的形成 ：n主营业务利润 营业利润 利润总额 净利润n利润的分配 ： 主要包括：提取公共积累、向投资者分配利润 n可供分配的利润 提取法定盈余公积 提取公益金 分配优先股股利 提取任意盈余公积 分配普通股股利n最后剩余的是未分配的利润，留待以后年度进行分配，与企业提取的盈余公积共同组成企业的留存收益。 二、账户的设置n与利润形成相关的账户（除前面的损益类账户外)n营业外收入：核算企业发生的与营业无直接关系的各项收入。n营业外支出：核算企

36、业发生的与营业无直接关系的各项支出。n投资收益：核算企业对外投资取得的收入或损失。n所得税：核算企业按规定从当期损益中扣除的所得税。n本年利润：核算企业在一定时期内实现的利润或亏损总额。本账户年末全部转入“利润分配”账户，无余额。财务成果的核算n与利润分配相关的账户n利润分配：核算企业的利润分配（或亏损弥补）和历年分配（或弥补）后的余额。 本账户设有“提取法定盈余公积”、“提取法定公益金”、“应付普通股股利”、“其他转入”、“未分配利润”等明细账户。n盈余公积：核算企业从净利润中提取的法定盈余公积、法定公益金、任意盈余公积。n应付股利：核算企业应付给投资者的利润。 按投资人设明细账户。财务成果

37、的核算三、主要账务处理n发生营业外支出 取得营业外收入 取得投资收益 借：营业外支出 借：银行存款 借：银行存款 贷：银行存款 贷：营业外收入 贷：投资收益n计算应交所得税 借：所得税 贷：应交税金应交所得税n将损益类账户结转入本年利润 借：主营业务收入 借：本年利润 其它业务收入 贷：主营业务成本 营业外收入 主营业务税金及附加 投资收益 管理费用 贷：本年利润 营业费用 财务费用 其他业务支出 营业外支出 所得税财务成果的核算n提取盈余公积 借：利润分配提取法定盈余公积 提取法定公益金 贷：盈余公积法定盈余公积 法定公益金n分配投资者股利 借：利润分配应付利润 贷：应付股利n年终结转本年利

38、润 年终结转全年利润分配 借：本年利润 借：利润分配未分配利润 贷：利润分配未分配利润 贷：利润分配提取法定盈余公积 （盈利情况下） 提取法定公益金 应付利润财务成果的核算资金退出 一、主要业务内容 利润分配、资产转换、资金投资、其它支出二、设置的账户n固定资产清理：核算企业因出售、报废和毁损等原因而转入清理的固定资产的净值、清理中的费用和收入。n长期股权投资：核算企业在证券市场上以货币资金购买的其它企业的股票、以其它资产投资其它单位的期限一年以上的投资。 明细科目有：股票投资、其它股权投资。n其它：利润分配、应交税金、短期借款、固定资产等。三、主要账务处理n分配利润（见上一节）n资产转换n固

39、定资产清理固定资产转入清理 清理中的费用 清理中的收入（得到赔偿）借：固定资产清理 借：固定资产清理 借：银行存款 累计折旧 贷：银行存款 （其它应收款） 贷：固定资产 贷：固定资产清理 清理后的收益 （生产经营期间） 清理后的损失（生产经营期间) 借：固定资产清理 借：营业外支出 贷：营业外收入 处理固定资产净损失 处理固定资产净收益 非常损失 贷：固定资产清理资金退出的核算n投资转出固定资产 借：长期股权投资其它股权投资 累计折旧 贷：固定资产n资金投资n股票投资 借：长期股权投资股票投资 贷：银行存款n其它支出n上交税金 借：应交税金应交消费税等 贷：银行存款n支付医药费等 借：应付福利

40、费 贷：银行存款资金退出的核算第六章第六章 会计凭证会计凭证n会计凭证的概念与种类 n会计凭证的填制与审核 n会计凭证的传递与保管 本章重点本章重点掌握原始凭证、记账凭证的填制和审核的基本方法，了解会计凭证传递的一般程序及其在保管上的要求。会计凭证的概念与种类 一、概念 会计凭证简称凭证，它是记录经济业务、明确经济责任和据以登记账簿的证明文件。 二、种类 按照会计凭证的填制程序和用途的不同，分为 : 自制原始凭证 一次凭证原始凭证 累计凭证 外来原始凭证 汇总凭证 通用记账凭证 单式记账凭证记账凭证 收款凭证 专用记账凭证 付款凭证 转账凭证 复式记账凭证会计凭证的填制与审核一、原始凭证n基本

41、内容P164n填制 原始凭证是在发生经济业务时由其经办人员按要求填制的。n填制要求n审核 会计的监督或控制作用主要体现在对原始凭证的审核上。 二、记账凭证n基本内容P166n填制 记账凭证是在对原始凭证整理、分类、审核的基础上，按复式记账的要求，由会计人员填制的。 不同的记账凭证填制方法不同。 注意注意：专用记账凭证的填制 。 n填制要求n审核会计凭证的填制与审核会计凭证的传递与保管一、会计凭证的传递二、会计凭证的保管第七章第七章 账簿账簿n账簿的概念和种类n日记账的设置和登记方法n分类账的设置和登记方法 n错账更正n对账和结账 本章重点本章重点掌握特种日记账、分类账的设置要求、格式与登记方法，熟练运用账簿的登记规则，熟悉错账的更正方法，结账和对账的基本方法。 账簿的概念和种类一、概念 会计账簿是由具有一定格式、相互联结的账页所组成，以会计凭证为依据，全面、连续、系统地记录各项经济业务的簿籍。 账簿的基本格式：封面扉页账页 其中：账页基本内容账户名称、登记账户的日期、凭证种类和号数栏、摘要栏、金额栏、总页次和分页页次。二、种类 按账簿的用途分类：序时账（日记账）、分类账和备查账。 按账簿的外表形式分类：订本账、活页账和卡片账。日记账的设置和登记方法一、普通日记账 相当于记账凭证