CPA会计学习笔记： 第12章 财务报告

1、第十二章 财务报告概述1. 财务报表是对企业财务状况（在资产负债表上反应），经营成果（在利润表上反应），和现金流量（在现金流量表上反应）的结构性表述。2. 财务报表包括：资产负债表，利润表，现金流量表，全部者权益（股东权益）变动表，附注3. 财务报表应以总额列报，资产和负债，收入和费用不能相互抵销，即不得以净额列报。下列两种状况不属于抵销：（1）资产计提的减值预备：如长期股权投资，应以长期股权投资减值预备后的净额列示。（2）非日常活动并非企业主要的业务，且具有偶然性：如固定资产卖了，产生的损益应以收入减费用后的净额列示。资产负债表内容是反映企业在某一特定日期财务状况的报表。肯定是针对于具体的年

2、月日，也就是在某一特定的日期，企业有多少资产，多少负债，多少全部者权益，要反应出来。金融资产和金融负债相互抵销的条件原则上是不能抵销的，但是同时满足下列条件的，应以抵销后的净额列示：1. 企业具有抵销已确认金额的法定权利，且该种法定权利现在是可执行的。2. 企业方案以净额结算，或同时变现该金融资产和清偿该金融负债。金融资产和金融负债不能相互抵销的主要情形1. 将几项金融工具组合在一起仿照成某项金融资产或金融负债，例如将浮动利率长期债券与收取浮动利息、支付固定利息的互换组合在一起，仿照或“合成”为一项固定利率长期债券。这种组合内的各单项金融工具形成的金融资产或金融负债不能相互抵销；2.作为某金融

3、负债担保物的金融资产，不能与被担保的金融负债抵销；3.企业与外部交易对手进行多项金融工具交易，同时签订“总抵销协议”。依据该协议，一旦某单项金融工具交易发生违约或解约，企业可以将全部金融工具交易以单一净额进行结算，以削减交易对手可能无法履约造成损失的风险。假如只是存在这种总抵销协议，而交易对手尚没有违约或解约，则不能说明企业已满足金融资产和金融负债相互抵销的条件。4.保险公司在保险合同下的应收分保保险责任预备金，不能与相关保险责任预备金抵销。 5.金融工具所形成的金融资产和金融负债具有同样的基础风险（例如，远期合同或其他衍生工具组合中的资产和负债），但涉及不同的交易对手，不能相互抵销；6.债务

4、人为解除某项负债将肯定的金融资产进行托管，但债权人尚未接受以这些资产清偿负债，例如偿债基金支配，不能将相关金融资产和负债相互抵销；7.导致企业发生损失的事项而担当的义务，预期可依据保险合同向第三方索赔而得以补偿，不能相互抵销。填列方法（1）“货币资金”项目库存现金银行存款其他货币资金注：没有特殊说明的话，公式右边的项目代表相应会计科目的期末余额，下同。（2）“交易性金融资产”项目交易性金融资产（3）“应收票据”项目应收票据坏账预备（相关部分）（4）“应收账款”项目“应收账款”明细科目的借方余额“预收账款”明细科目的借方余额坏账预备（相关部分）（5）“预付款项”项目“预付账款”明细科目的借方余额

5、“应付账款”明细科目的借方余额（6）“应收利息”项目应收利息坏账预备（相关部分）（7）“应收股利”项目应收股利坏账预备（相关部分）（8）“其他应收款”项目其他应收款坏账预备（相关部分）（9）“存货”项目（8个科目）“存货”项目在途物资原材料周转材料库存商品生产成本托付加工物资发出商品存货跌价预备“存货”项目注释（1）“原材料”，含“材料成本差异”，“材料成本差异”期末若为贷 方余额，则按负数计算。 （2）“生产成本”科目反映期末在产品成本；季节性生产企业“制造费用”期末余额构成在产品。（3）受托代销商品受托代销商品款0（4）“在途物资”“材料选购”。（5）“发出商品”包括托付代销商品。（6）“

6、劳务成本”、“商品进销差价”等科目的内容此处不予以考虑。（10）“一年内到期的非流淌资产”项目主要包括长期盼摊费用一年内摊销的部分，持有至到期投资1年内到期的部分，可供出售金融资产1年内到期的部分，长期应收款1年内到期的部分。（11）“其他流淌资产”项目 依据有关科目的期末余额填列。（12）“可供出售金融资产”项目 “可供出售金融资产”项目可供出售金融资产（13）“持有至到期投资”项目“持有至到期投资”项目持有至到期投资1年内到期的部分持有至到期投资减值预备（14）“长期应收款”项目长期应收款1年内到期的部分未实现融资收益坏账预备（相关部分）（15）“长期股权投资”项目长期股权投资长期股权投资

7、减值预备（16）“投资性房地产”项目投资性房地产投资性房地产累计折旧（摊销）投资性房地产减值预备公允价值模式下，本项目依据科目余额填列。（17）“固定资产”项目固定资产累计折旧固定资产减值预备（18）“在建工程”项目在建工程在建工程减值预备（19）“工程物资”项目工程物资工程物资减值预备（20）“固定资产清理”项目固定资产清理（贷方余额以“”号填列）（21）“生产性生物资产”项目生产性生物资产生产性生物资产累计折旧生产性生物资产减值预备（22）“油气资产”项目油气资产累计折耗油气资产减值预备（23）“无形资产”项目无形资产累计摊销无形资产减值预备（24）“开发支出”项目依据“研发支出资本化支出

8、”科目期末余额填列。（25）“商誉”项目 “商誉”项目商誉商誉减值预备（26） “长期盼摊费用”项目长期盼摊费用1年内摊销的部分（27）“递延所得税资产”项目 依据“递延所得税资产”科目的期末余额填列。（28）“其他非流淌资产”项目 依据有关科目的期末余额填列。（29）“短期借款”项目 “短期借款”项目短期借款（30）“交易性金融负债”项目 “交易性金融负债”项目交易性金融负债（31）“应付票据”项目 “应付票据”项目应付票据（32） “应付账款”项目“应付账款”明细科目的贷方余额“预付账款”明细科目的贷方余额（33）“预收款项”项目“预收账款”明细科目的贷方余额“应收账款”明细科目的贷方余额

9、（34）“应付职工薪酬”项目“应付职工薪酬”项目应付职工薪酬（35）“应交税费”项目“应交税费”项目应交税费（借方余额以“”号填列）（36）“应付利息”项目“应付利息”项目应付利息（37）“应付股利”项目“应付股利”项目应付股利（38）“其他应付款”项目“其他应付款”项目其他应付款（39）“一年内到期的非流淌负债”项目长期借款、应付债券、长期应付款、专项应付款、估计负债、递延所得税负债、其他非流淌负债等七个项目中一年内到期的部分。（40）“其他流淌负债”项目依据有关流淌负债科目的期末余额填列。（41）“长期借款”项目“长期借款”项目长期借款1年内到期的部分（42）“应付债券”项目“应付债券”项

10、目应付债券1年内到期的部分（43）“长期应付款”项目长期应付款1年内到期的部分未确认融资费用（44）“专项应付款”项目 “专项应付款”项目专项应付款1年内到期的部分（45）“估计负债”项目 “估计负债”项目估计负债1年内到期的部分（46）“递延所得税负债”项目递延所得税负债1年内到期的部分（47）“其他非流淌负债”项目依据其他非流淌负债科目的期末余额，减去将于1年内（含1年）到期的部分。流淌负债与非流淌负债的特殊划分流淌性的划分应反映资产负债表日有效的债务合同支配，而不受日后事项的影响。（1）资产负债表日起一年内到期的负债对于在资产负债表日起一年内到期的负债，企业能够自主展期的，则应划分为非流

11、淌负债；不能自主展期的，仍划分为流淌负债。（2）违约长期债务企业违约导致贷款人可随时要求清偿的长期负债，应归类为流淌负债。但是，假如贷款人在资产负债表日或之前同意供应在资产负债表日后一年以上的宽限期，企业能够在此期限内改正违约行为，且贷款人不能要求随时清偿时，则应当归类为非流淌负债。日后期间重新调整债务合同条款的，不影响资产负债表日负债流淌性的分类。（48）“实收资本（或股本）”项目“实收资本（或股本）”项目实收资本（或股本）（49）“资本公积”项目“资本公积”项目资本公积（50）“库存股”项目“库存股”项目库存股（51）“盈余公积”项目“盈余公积”项目盈余公积（52） “未安排利润”项目利润

12、安排未安排利润（借方余额用“”号填列）2.各项目计算方法小结（1）特殊项目（10个）货币资金、存货、应收账款和预收款项、应付账款和预付款项、长期应收款和长期应付款、一年内到期的非流淌资产和一年内到期的非流淌负债等十个项目。简称“四对二”。（2）常规项目（42个）扣除减值预备填列的项目（15个）应收票据、应收利息、应收股利、其他应收款、可供出售金融资产、持有至到期投资、长期股权投资、投资性房地产（成本模式）、固定资产、在建工程、工程物资、生产性生物资产、油气资产、无形资产、商誉等15个项目，按相应的会计科目期末余额减去相应的减值预备后的余额填列。按减去1年内到期部分后的金额填列的项目（7个）长期

13、盼摊费用、长期借款、应付债券、专项应付款、估计负债、递延所得税负债、其他非流淌负债等7个项目中一年内到期的部分。需区分科目余额方向的项目（3个）固定资产清理、应交税费、利润安排未安排利润等三个项目，应区分科目余额的方向。反方余额以“”号填列。依据科目余额直接填列的项目（17个）交易性金融资产、其他流淌资产、开发支出、递延所得税资产、其他非流淌资产、短期借款、交易性金融负债、应付票据、应付职工薪酬、应付利息、应付股利、其他应付款、其他流淌负债、实收资本（或股本）、资本公积、库存股、盈余公积等17个项目依据相应会计科目期末余额直接填列。利润表是反映企业在肯定会计期间经营成果的报表。明确反应的是一段

14、期间。净利润=利润总额一所得税费用利润总额=营业利润+营业外收入一营业外支出营业利润：上面的三项除外，都是记入营业利润。留意：所得税费用是依据应交税费，递延所得税资产，递延所得税负债发生额倒挤填列的。留意：利润表“每股收益”项目下的“其他综合收益”项目和“综合收益总额”项目。“其他综合收益”项目，反映直接计入全部者权益的利得和损失（即“资本公积其他资本公积”）扣除所得税影响后的净额。“综合收益总额”项目，反映企业净利润与其他综合收益的之和。企业应当在附注中具体披露其他综合收益各项目及其所得税影响，以及原计入其他综合收益、当期转入损益的金额等信息。现金流量表内容 是反映企业在肯定会计期间现金和现

15、金等价物流入和流出的报表。留意：1. 现金是指可以随时用于支付的，并不是全部的现金都是，如把现金存到某金融机构，定期2年，这个不能随时用于支付的。【包括全部库存现金，大部分银行存款，全部其他货币资金】2. 现金等价物，是从购买日起三个月内到期，不是编表日。持有的期限短，流淌性强，易于转换为已知金额现金，价值变动风险很小的投资。其实是投资的一个行为，如销售商品收到的商业汇票一个月内到期，这不是现金等价物。如（1）08.1.1发行债券，2年期，09.12.1日购入，该债券对于购买方来说属于现金等价物。（2）企业3年前购入的债券，还有一个月到期，该债券对持有方来说不属于现金等价物。结构现金流量表，是

16、按现金流入，流出的缘由分项列示。经营活动，投资活动，筹资活动，都是按流入，流出列示。现金流量表补充资料，是将净利润调整为经营活动的现金流量。对于报表使用者来说，很关注利润表中的净利润，也关注现金流量表中经营活动产生的现金流量净额。净利润相当于按权责发生制来确定的，而经营活动产生的现金流类似于收付实现制。报表使用者期望看到，在这二者之间消灭了什么样的差异，现金流量表补充资料就是供应这一方面的信息的。填列方法1. 经营活动产生的现金流量-（现金流入三个项目，现金流出四个项目）经营活动，是指企业投资活动和筹资活动以外的全部交易和事项。接受排解法，主要考虑行业不同。销售商品，供应劳务收到的现金调整的思

17、路：1. 以收入和增值税销项税为起点，再对：应收账款，应收票据，预收账款作出调整，再后计算出销售商品，供应劳务收到的现金。2. 余额的变动，就是发生额的变动。如，应收账款期初数100，期未数80，销售收入1000，销项税170，无其他业务。那么应收账款借方的发生额为1170，则贷方的发生额=期初100+增加1170一期未80=1190 这1190要是全收到了现金，那就是销售商品收到了现金。3. 如本期冲回前期多提的坏账30，记提时，借：资产减值损失贷：坏账预备（在报表上时，以应收账款反应的，应收账款对应的不是现金，应减掉）那么，从报表的角度来看，冲回，就变成了 借：应收账款（对应的科目不是收入

18、和销项税，要加回来） 贷：资产减值损失留意会计科目与报表项目的区分。报表项目的应收账款和应收票据等，是以净额列示的，即以扣掉坏账预备后的金额。4 如，以固定资产抵偿前欠的账款，则借：固定资产贷：应收账款（应收账款削减对应的是固定资产，不是现金，所以要减掉）总原则：期初+本期增加额本期削减额+期未 本期增加额本期削减额+（期未一期初） 期未一期初 本期削减额本期增加额+（期初一期未） 期初一期未应收账款，应收票据削减，使得现金多=期初一期未预收账款增加，使得现金多=期未一期初留意：如应收账款在贷方，那借方对应的不是收到现金的，要减掉。如应收账款在借方，那贷方对应的不是收入和增值税销项税，要加回来

19、。公式：销售商品，供应劳务收到的现金销售商品，供应劳务产生的“收入和增值税销项税额”+应收账款本期削减额（期初期未）+应收票据本期削减额（期初期未）+预收账款本期增加额（期未期初）±特殊调整事项收到的税费返还包括收到的减免增值税退税，出口退税，减免消费税退税，减免营业税退税，关税，减免所得税退税，收到的教育费附加返还等。留意：这些税费，必需是已经实际收到，不管是哪一期的，只要是本期收到，都应加上。收到其他与经营活动有关的现金反映企业除了上述各项目以外所收到的其他与经营活动有关的现金流入，包括企业收到的罚款收入，属于流淌资产损失的赔偿收入，经营租赁租金和押金收入，投资性房地产收到的租金

20、收入，银行存款的利息收入，除税费返还以外的其他政府补助收入，接受的现金捐赠等。购买商品，接受劳务支付的现金调整思路;1. 以销售成本和增值税进项税额为起点，再对：应付账款，应付票据，预付款项，存货，作出调整，最终计算出，购买商品，接受劳务支付的现金。2. 余额的变动，就是发生额的变动。 以存货为例，假定期初数为100，期未数为150，营业成本是1170，为了简化，不考虑进项税。假如存货的贷方都记到营业成本里，就相当于存货削减了1170。那么借方发生额=期未150+削减1170期初1001220假如对应的都是购买商品支付的现金，那这1220就是“购买商品，接受劳务支付的现金”3. 如工程项目领用

21、本企业产品，那存货削减，对应的是在建工程。当存货贷方对应的不是营业成本，要加上。由于原来是以营业成本为起点的。如存货报废记到营业外支出，并不是记营业成本，也要加上。4. 生产车间使用固定资产计提折旧，那存货的增加额，对应的是累计折旧，不是购买商品支付的现金，要减掉。5. 用固定资产偿还应付账款，应付账款削减，并不是购买商品支付的现金，要减掉。6. 生产成本中直接工资项目含有本期发生的生产工人工资费用，记入到存货，存货增加了，对应的是应付职工薪酬，即使付现金了，也不是属于购买商品支付的，是“支付给职工以及为职工支付的现金”，要减掉。7. 制造费用，不是购买商品，要减掉。8. 付现金，使存货，预付

22、账款增加，则期未期初。 付现金，使应付账款，应付票据削减，则期初期未 留意：把这四项作为一个整体来考虑，内部之间变动，不影响计算。9. 特殊的，假如贷方对应的，没有记到营业成本里的，要加上假如借方对应的不是购买商品，接受劳务支付的现金，要减去，公式：购买商品，接受劳务支付的现金购买商品，接受劳务产生的“销售成本和增值税进项税额”+应付账款本期削减额（期初期未）+应付票据本期削减额（期初期未）+预付账款本期增加额（期未期初）+存货本期增加额（期未期初）±特殊调整事项支付给职工以及为职工支付的现金支付给职工以及为职工支付的现金本期生产成本，制造费用，管理费用中已付的职工薪酬+应付职工薪酬

23、（期初期未）留意：不包括1.支付给离退休人员的工资：这个是在“支付其他与经营活动有关的现金”项目里反映。2.在建工程人员的工资：这个是在“购建固定资产，无形资产和其他长期资产支付的现金”项目里反应。支付的各项税费支付的各项税费=营业税金及附加+所得税费用+管理费用中的印花税等税金+已缴纳的增值税+应交税费（不包括增值税）（期初期未）+递延所得税负债（期初期未）（不包括计入全部者权益的金额）+递延所得税资产（期未期初）（不包括计入全部者权益的金额）留意：不包括1. 计入固定资产价值的实际支付的耕地占用税：这个是计入固定资产的价值里，是投资活动，在“购建固定资产，无形资产和其他长期资产支付的现金”

24、项目里反映。2. 本期退回的增值税，所得税：在 “收到的税费返还”项目里反映。支付其他与经营活动有关的现金该项目反映企业除上述各项目外所支付的其他与经营活动有关的现金流出，如经营租赁支付的租金（不包括融资租赁支付的租金），支付的罚款，差旅费，业务款待费，保险费，支付给离退休人员的工资，支付的销售费用，对外捐赠现金等。支付其他与经营活动有关的现金（管理费用，制造费用，销售费用）中除职工薪酬，支付的税金和未支付现金的费用外的费用（即支付的其他费用）+“财务费用”中支付的结算手续费+“其他应收款”中支付职工预借的差旅费以及企业支付的押金+“其他应付款”中支付的经营租赁的租金+“营业外支出”中支付的罚

25、款支出。2. 投资活动产生的现金流量 -（现金流入五项，现金流出四项）1. 投资活动内容包括两项，即包括“对内投资”（购建固定资产，无形资产和其他长期资产），也包括“对外投资”（购买股票，购买债券，投资办企业等）2. 投资活动产生的现金流量包括两项：既包括购置时的现金流出，也包括处置时（或持有期间）的现金流入。如，从被投资单位分得的现金股利，处置长期股投资产生的现金流入。购建固定资产支付的现金与处置固定资产收回的现金净额等。留意：不包括现金等价物范围内的投资及其处置活动。收回投资所收到的现金本项目反映企业出售，转让或到期收回除现金等价物以外的对其他企业的权益工具，债务工具和合营中的权益等投资收

26、到的现金。收回债务工具实现的投资收益、处置子公司及其他营业单位收到的现金净额不包括在本项目内。1.假如是股权投资，包括交易性金融资产，可供出售金融资产，长期股权投资（不包括处置子公司及其他营业单位）。这种状况下企业只需要依据实际收到的款项填列。2.假如债权投资，包括持有至到期投资。债权性投资收回的本金，在本项目反映，债权性投资收回的利息，不在本项目中反映 ，是在“取得投资收益所收到的现金”项目反映3.处置子公司及其他营业单位收到的现金净额单设项目反映。取得投资收益所收到的现金进行股票投资收到的现金股利，进行债券投资收到的利息。留意，不包括股票股利。处置固定资产，无形资产和其他长期资产而收到的现

27、金净额本项目反映企业出售固定资产，无形资产和其他长期资产所取得的现金，减去为处置这些资产而支付的有关费用的净额。留意这里的现金净额，即现金的流入量减去现金的流出量。如固定资产处置是通过固定资产清理最终转入营业外收入或营业外支出，但不能依据营业外收入或营业外支出的金额填列，而是按其实际的现金流入或流出量填列。留意：如所收回的现金净额为负数，则在“支付的其他与投资活动有关的现金”项目反映。处置子公司及其他营业单位收到的现金净额卖公司的状况，在这里反应。收到的其他与投资活动有关的现金如收回购买股票和债券时支付的已宣告得尚未领取的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息。当时反映到应收股利，应收利息，

28、现在收回了。购建固定资产，无形资产和其他长期资产所支付的现金1.不包括为购建固定资产而发生的借款利息资本化的部份，利息借款费用的处理，全部算筹资活动，支付利息算成影响债务规模和构成。2.企业以分期付款方式购建的固定资产，其首次付款支付的现金作为投资活动的现金流出，以后各其支付的现金作为筹资活动的现金流出。由于第1次付时，对应的是固定资产，以后再付，削减“长期应付款“，属于筹资活动。投资所支付的现金进行投资，付了多少钱。取得子公司及其他单位支付的现金净额买子公司付了多少钱。支付的其他与投资活动有关的现金反映企业除上述各项目外，支付的其他与投资活动有关的现金。如企业购买股票和债券时，实际支付的价款

29、中包含的已宣告但尚未领取的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息。3. 筹资活动产生的现金流量-（现金流入三项，现金流出三项）筹资活动，是指导致企业资本及债务规模和构成发生变化的活动。既包括现金流入，也包括现金流出。包括发行股票和接受投入资本，分派现金股利，取得和偿还银行借款，发行和偿还公司债券等。留意：发行股票时由证券商支付的股票印刷费不属于本企业的现金流量（由对方支付的）企业资本：相当于全部者权益增减变动影响现金流的。债务规模和构成：如短期借款，长期借款，应付债券，长期应付款，应付利息。吸取投资所收到的现金接受人家投资收到的现金。借款所收到的现金反应在取得时刻收到的本金。收到的其他与筹资

30、活动有关的现金反映除上述各项目所收到的其他与筹资活动有关的现金流入。偿还债务所支付的现金只是本金部份，利息单独反应安排股利，利润和偿付利息所支付的现金反映企业实际支付的现金股利，支付给其他投资单位的利润或用现金支付的借款利息，债券利息等。支付的其他与筹资活动有关的现金反映企业除上述各项目外，支付的其他与筹资活动有关的现金。如支付的筹资费用，支付的融资租赁费，分期付款购建固定资产除第一期外其他各期支付的款项等。现金流量表补充资料间接法，是指以本期净利润为起点，要对四大类项目进行调整：1.实际没有支付现金的费用 2.实际没有收到现金的收益。3.不属于经营活动的损益（投资收益） 4.经营性应收应付项

31、目的增减变动基本原理是：经营活动产生的现金流量净额净利润+不影响经营活动现金流量但削减净利润的项目不影响经营活动现金流量但增加净利润的项目+与净利润无关但增加经营活动现金流量的项目与净利润无关但削减经营活动现金流量的项目。具体状况如下：1. 资产减值预备：属于经营活动，但不涉及现金流量，削减净利润，要调增2. 固定资产折旧，无形资产摊销：不涉及现金流量，但削减净利润，要调增3. 长期盼摊费用：不涉及现金流量，但削减净利润，要调增4. 处置固定资产，无形资产和其他长期资产的损失：不属于经营活动，如处置收益，增加净利润，要调减。如处置损失，削减净利润，要调增。5. 公允价值变动损失：不涉及现金流量

32、，如公允价值上升，增加净利润，要调减。如公允价值下降，削减净利润，要调增。6. 财务费用：反映的金额是与筹资活动和投资活动有关的现金流量，要调增。与经营活动有关的财务费用不调整。如用银行存款支付管理费用。7. 投资损失：不属于经营活动，是属于投资活动，但是净利润削减，要调增。8. 递延所得税资产：递延所得税资产增加，则所得税费用削减，增加净利润，要调减。 递延所得税资产削减， 则所提税费用增加，削减净利润，要调增。9. 递延所得税负债：递延所得税负债增加，则所得税费用增加，削减净利润，要调增。10. 存货的削减：由于本期发出的存货中，不仅把本期购入的存货发出了，而且还动用了期初存货，使得发出的

33、成本加大了，削减了本期利润，但期初的存货一般不是本期的现金流出，要调增。（算存货的削减额，期初期未）11. 经营性应收项目的削减：包括应收票据，应收账款，预付账款，长期应收款和其他应收款等经营性应收项目中与经营活动有关的部份及应收的增值税销项税税额等的期初与期未的余额的差额。（算削减数，期初期未）12. 经营性应付项目的增加：本期经营性应付项目（包括应付票据，应付账款，预收账款，应付职工薪酬，应交税费和其他应付款等经营性应付项目中与经营活动有关的部份及应付的增值税进项税额等，不包含在建工程部份）的期未余额与期初余额的差额。（算增加额，期未期初）留意：利润表中：使利润增加的就减，使利润削减的就加

34、。资产负债表上中，假如在这个项目的借方的，相当于贷现金，要调减。假如在贷方记录的，相当于借现金，要调增全部者权益变动表反映全部者权益的项目，由年初到期未是如何发生增减变动的，照实收资本，由年初到期未是如何发生增减变动的。全部者权益变动表至少应当单独列示反映下列信息的项目：1. 净利润：在“未安排利润”项目里反映2. 直接计入全部者权益的利得的损失项目及其总额：在“资本公积”项目里反映3. 会计政策变更和差错更正的累积影响金额：影响的是“未安排利润”4. 全部者投入资本（指实收资本，股本，资本公积的变动）和向全部者安排利润等（指未安排利润）5. 依据规定提取的盈余公积：指未安排利润，盈余公积的变

35、动6. 实收资本或股本，资本公积，盈余公积，未安排利润的期初和期未余额及期调整状况。附注分部报告补充：附注应当依据如下挨次披露有关内容：（一）企业的基本状况（二）财务报表的编制基础（三）遵循企业会计准则的声明（四）重要会计政策和会计估量（五）会计政策和会计估量变更以及差错更正的说明（六）重要报表项目的说明（七）其他需要说明的重要事项这主要包括或有和承诺事项、资产负债表日后非调整事项、关联方关系及其交易等。经营分部经营分部的含义：经营分部是指企业内同时满足下列条件的组成部分：1.该组成部分能够在日常活动中产生收入、发生费用；2.企业管理层能够定期评价该组成部分的经营成果，以打算向其配置资源、评价

36、其业绩；3.企业能够取得该组成部分的财务状况、经营成果和现金流量等有关会计信息。企业应当以内部组织结构、管理要求、内部报告制度为依据确定经营分部，以经营分部为基础确定报告分部，并按下列规定披露分部信息。经营分部合并的条件两个经营分部同时满足以下5个条件的，可以合并为一个经营分部：（1）单项产品的性质相像（2）生产过程的性质相像（3）产品的客户类型相像（4）销售产品的方式相像（5）生产产品受法律的影响相像报告分部报告分部的确定1.重要性标准的推断经营分部满足下列条件之一的，企业应当将其确定为报告分部：（1）该分部的收入占10%以上。（2）该分部的利润（亏损），占全部盈利分部利润合计额或者全部亏损

37、分部亏损合计额两者中较大者的10%以上。（3）该分部的资产占10%以上。2.低于10%重要性标准的选择经营分部未满足三个重要性推断标准的，可以依据下列规定进行处理：（1）直接指定为报告分部。（2）与其他类似分部合并。（3）作为其他项目单独披露。3.报告分部75%的标准：企业确认的全部报告分部，其对外交易收入合计额应占企业总收入（或合并总收入）的75%以上。假如未达到75%的标准，企业必需将其他未作为报告分部的分部纳入范围，直到该比重达到75%。增补纳入的分部即使没有达到重要性标准，也应确定为报告分部。报告分部的披露 报告分部应当披露下列信息：1.描述性信息：确定报告分部考虑的因素、报告分部的产

38、品和劳务的类型；2.每一报告分部的利润（亏损）总额相关信息，包括利润（亏损）总额组成项目及计量的相关会计政策信息；3.每一报告分部的资产总额、负债总额相关信息，包括资产总额组成项目的信息，以及有关资产、负债计量的相关会计政策。4.其他应披露的信息（1）每一产品和劳务或每一类似产品和劳务组合的对外交易收入；（2）企业取得的来自于本国的对外交易收入总额；（3）企业取得的位于本国的非流淌资产（不包括金融资产、独立账户资产、递延所得税资产）总额，企业从其他国家取得的对外交易收入总额以及位于其他国家的非流淌资产总额；（4）企业对主要客户的依靠程度。关联方批露关联方的认定关联方关系的存在是以把握、共同把握

39、或重大影响为前提条件的，其推断应当遵循实质重于形式原则。关联方可为两类：一类与企业相关，一类与个人相关。与企业相关的，包括垂直关系（母公司和子公司，合营者和合营企业，联营者和联营企业）和平行关系（兄弟企业）；与个人相关的，也包括垂直关系（主要投资者个人、关键管理人员“含母公司的”、家属）和平行关系（关联个人影响的关联企业）。不构成关联方关系的状况1. 与该企业发生日常往来的资金供应者，公用事业部门，政府部门和机构，以及与该企业发生大量交易而存在经济依存关系的单个客户，供应商，特许商，经销商或代理商。卖产品不是。2. 与该企业共同把握合营企业的合营者。如A企业对C企业投资30%，B企业对C企业投

40、资30%，则A和C是关联方，B和C是关联方，A和B不是。如A对C有重大影响，A对B有重大影响，那么B和C也是关联方。3.仅仅同受国家把握而不存在其他关联方关系的企业，不构成关联方。关联交易的类型1.购买或销售商品；2.购买或销售其他资产；3.供应或接受劳务；4.担保；5.供应资金（贷款或股权投资）；6.租赁；7.代理；8.争辩与开发项目的转移；9.许可协议；10.代表企业或由企业代表另一方进行债务结算；11.关键管理人员薪酬。关联方的批露1. 企业无论是否发生关联方交易，均应当在附注中批露与该企业之间存在直接把握关系的母公司和子公司有关的信息。2. 企业与关联方发生关联方交易的，应当在附注中批露该关联方关系的性质，交易类型及交易要素。3. 对外供应合并财务报表的，对于已经包括在合并范围内各企业之间的交易不予批露。留意：关系方关系是存在企业与企业之间，如A企业对B企业投资60%。再是企业与个人之间，如A企业与A企业的总经理。如A企业与A企业的总经理弟弟，亲兄弟，也是。还有企业通过个人与企业A之间，如李某是A公司和B公司的总经理，A公司和B公司是关联关系。中期财务报告含义构成中期财务报告，是指以中期为基础编制的财务报告。中期财务报告至少应当包括以下组成部分：（1）资产负债表；