第06章 会计账簿

1、基础会计学基础会计学电子电子课件课件第第六六章章 会计账簿会计账簿刘刘 文文 锦锦第第六六章章 学习要求学习要求1.1.重点掌握重点掌握会计账簿的概念、分类。会计账簿的概念、分类。2.2.熟练掌握熟练掌握会计账簿的格式和登记方法。会计账簿的格式和登记方法。3.3.重点掌握重点掌握对账和结账的方法。对账和结账的方法。4.4.重点掌握重点掌握记账规则和错账的更正方法。记账规则和错账的更正方法。第第六六章章 会计账簿会计账簿第一节第一节 会计会计账簿账簿概述概述第二节第二节 日记账日记账第三节第三节 分类账分类账第四节第四节 对账和结账对账和结账第第五五节节 错账更正错账更正第一节第一节 会计会计账

2、簿账簿概述概述一、一、会计会计账簿的意义账簿的意义二、会计账簿的分类二、会计账簿的分类三、会计账簿的设置三、会计账簿的设置四、会计账簿的启用及登记规则四、会计账簿的启用及登记规则五、会计账簿的更换与保管五、会计账簿的更换与保管第一节第一节 会计会计账簿账簿概述概述 一、一、会计会计账簿的意义账簿的意义( (一一) )会计账簿的概念会计账簿的概念会计账簿会计账簿是由是由具有一定格式、相互联系的具有一定格式、相互联系的账页组成账页组成的，以审的，以审核无误的会计凭证为依据，用来序时、分类地核无误的会计凭证为依据，用来序时、分类地记录记录和反映和反映经经济业务的济业务的会计会计簿籍簿籍，又称账簿或账

3、本，又称账簿或账本。（二）会计账簿的意义：（二）会计账簿的意义： 1.1.是全面是全面系统系统地登记和地登记和积累会计信息资料积累会计信息资料的重要工具的重要工具； 2 2. .是编制财务是编制财务报表报表的主要依据；的主要依据； 3 3. .是会计分析和会计检查的必需资料。是会计分析和会计检查的必需资料。 二、会计账簿的种类二、会计账簿的种类会计账簿的种类多种多样，不同的账簿，其格式、内会计账簿的种类多种多样，不同的账簿，其格式、内容、用途和登记方法是不同的，为了更好地了解和使容、用途和登记方法是不同的，为了更好地了解和使用账簿，通常对账簿从下列三个角度进行分类：用账簿，通常对账簿从下列三个

4、角度进行分类：（一）按用途分类（一）按用途分类（二）按外表形式分类（二）按外表形式分类（三）按（三）按账页格式账页格式分类分类教材教材146页页第一节第一节 会计会计账簿账簿概述概述 ( (一一) )账簿按用途分类账簿按用途分类第一节第一节 会计会计账簿账簿概述概述1.1.日记账：日记账：按经济业务发生和完成时间的先后顺序，按经济业务发生和完成时间的先后顺序，逐日逐笔地登记的账簿。逐日逐笔地登记的账簿。2.2.分类账：分类账：按分类账户分别记录各会计要素情况的按分类账户分别记录各会计要素情况的账簿。账簿。3.3.备查账：备查账：是对日记账和分类账等主体账簿未记载是对日记账和分类账等主体账簿未记

5、载的经济业务进行补充登记的账簿。的经济业务进行补充登记的账簿。 第一节第一节 会计会计账簿账簿概述概述1.1.日记账簿日记账簿概念概念： 日记账簿又称为序时账，按经济业务发生和完成时日记账簿又称为序时账，按经济业务发生和完成时间的先后顺序，间的先后顺序，逐日逐笔逐日逐笔地登记的账簿。地登记的账簿。分类分类：普通日记账、特种日记账和其他日记账等普通日记账、特种日记账和其他日记账等普通日记账普通日记账又称为会计分录簿，是早期的日记账形式又称为会计分录簿，是早期的日记账形式。已。已被被其他各种特种日记账所代替。其他各种特种日记账所代替。特种日记账特种日记账包括包括现金日记账和银行存款日记账簿两类。现

6、金日记账和银行存款日记账簿两类。为了加强货币资金的监督和管理，我国要求各单位均要设置为了加强货币资金的监督和管理，我国要求各单位均要设置现金日记账和银行存款日记账。现金日记账和银行存款日记账。其他日记账。其他日记账。是是各单位根据管理需要各单位根据管理需要而而设置设置的，的，如登记采购如登记采购业务的购货日记账、登记销售业务的销售日记账等。业务的购货日记账、登记销售业务的销售日记账等。 第一节第一节 会计会计账簿账簿概述概述2.2.分类账簿分类账簿分类账簿是分类账簿是分门别类分门别类记录各会计要素情况的账簿。记录各会计要素情况的账簿。根据分类账簿反映内容的详细程度，可将其再分为总分类根据分类账

7、簿反映内容的详细程度，可将其再分为总分类账簿（简称总账）和明细分类账簿（简称明细账）。账簿（简称总账）和明细分类账簿（简称明细账）。总分类账簿是根据一级科目开设总分类账簿是根据一级科目开设的的，用来，用来分类登记分类登记全部经济全部经济业务事项，业务事项，提供提供总括核算资料总括核算资料的账簿。的账簿。 明细分类账簿是根据二级或明细科目设置，用来分类登记明细分类账簿是根据二级或明细科目设置，用来分类登记某一类经济事项，某一类经济事项，分类反映分类反映各项各项会计要素，提供会计要素，提供详细核算详细核算资料的账簿。资料的账簿。分类账的类别分类账的类别总总 账账分类账分类账账簿账簿明细账明细账根据

8、总分类科目设置，根据总分类科目设置，总括总括反映反映会计主体经济业务情况。会计主体经济业务情况。根据明细科目设置，根据明细科目设置，详细详细记录记录某一类经济业务情况。某一类经济业务情况。3.3.备查账备查账第一节第一节 会计会计账簿账簿概述概述概念：概念：备查账簿又称辅助账簿，是对某些在序时账备查账簿又称辅助账簿，是对某些在序时账簿和分类账簿等主体账簿中未能记载或记载不全的簿和分类账簿等主体账簿中未能记载或记载不全的经济业务进行经济业务进行补充登记补充登记的账簿。的账簿。如如“受托加工材料登记簿受托加工材料登记簿”、“租入固定资产登记租入固定资产登记簿簿”、“无形资产登记簿无形资产登记簿”、

9、“租入包装物登记租入包装物登记簿簿”、“应收票据登记簿应收票据登记簿”、“应付票据登记簿应付票据登记簿”等。等。二、会计账簿的种类二、会计账簿的种类（二）会计账簿按外表形式分类（二）会计账簿按外表形式分类1.1.订本式账簿订本式账簿订本式账簿是在启用前把一定数量的账页固订本式账簿是在启用前把一定数量的账页固定装订在一起，并进行连续编号的账簿。定装订在一起，并进行连续编号的账簿。2.2.活页式账簿活页式账簿活页式账簿是将零散的、具有专门格式的账活页式账簿是将零散的、具有专门格式的账页置于活页夹内，根据记账内容的变化而随时增页置于活页夹内，根据记账内容的变化而随时增加或减少部分账页的账簿。加或减少

10、部分账页的账簿。3.3.卡片式账簿卡片式账簿卡片式账簿是由零散的，具有专门格式的卡片式账簿是由零散的，具有专门格式的硬纸片组成的账簿卡。硬纸片组成的账簿卡。（二）会计账簿按外表形式分类（二）会计账簿按外表形式分类 类别类别优点优点缺点缺点适用范围适用范围订本式订本式不易抽换账页不易抽换账页需预留账页需预留账页总账、日记账总账、日记账活页式活页式灵活灵活容易抽换账页容易抽换账页明细账明细账卡片式卡片式灵活灵活账页易散失账页易散失固定资产明细账固定资产明细账三、会计账簿的设置三、会计账簿的设置 ( (一一) )会计账簿设置的原则会计账簿设置的原则1.1.适应规模，满足需要适应规模，满足需要第一节第

11、一节 会计会计账簿账簿概述概述 应能够满足企业对经济业务进行应能够满足企业对经济业务进行记录、整理、分析、提供会计信息的需要记录、整理、分析、提供会计信息的需要。2.2.体系完整，组织严密体系完整，组织严密 设置的账簿应有完整的体系，要设置的账簿应有完整的体系，要体现各账户间的关系，能进行相互核对体现各账户间的关系，能进行相互核对。3.3.简便易行，结合实际简便易行，结合实际 设置的账簿在能满足企业管理需设置的账簿在能满足企业管理需要的前提下，尽量简便要的前提下，尽量简便。三、会计账簿的设置三、会计账簿的设置 ( (一一) )会计账簿的基本内容会计账簿的基本内容第一节第一节 会计会计账簿账簿概

12、述概述账簿的基本内容包括：账簿的基本内容包括： 1.1.封面封面（含封底）（含封底） 起保护账页的起保护账页的作用，封面上一般写账簿作用，封面上一般写账簿的名称及单位的名称。的名称及单位的名称。 2.2.扉页扉页“账簿启用交接表账簿启用交接表”，明确账簿启用日期、记明确账簿启用日期、记账人员等内容。账人员等内容。“账户目录账户目录”表表 3.3.账页账页1.1.账户名称账户名称2.2.日期栏日期栏3.3.记账凭证的种类和号数栏记账凭证的种类和号数栏4.4.摘要栏摘要栏5.5.金额栏：金额栏：“借方借方”、“贷方贷方”和和“余额余额”6.6.总页次和分户页次总页次和分户页次第一节第一节 会计会计

13、账簿账簿概述概述(三三)账页的格式账页的格式账簿按账簿按账页格式账页格式分为分为： 1.1.三栏式三栏式2.2.多栏式多栏式3.3.数量金额式数量金额式1.1.三栏式账三栏式账页页三栏式账三栏式账页页是指账户设是指账户设借方、贷方和余额三个金额栏借方、贷方和余额三个金额栏，反映，反映经济业务引起的金额上的增减变动及其结余情况。经济业务引起的金额上的增减变动及其结余情况。它主要适用于只要求反映金额变动的经济业务，即：它主要适用于只要求反映金额变动的经济业务，即：第一，第一，日记账日记账；第二，总账；第二，总账；第三，第三，只要求核算金额变动的明细账只要求核算金额变动的明细账，如：应收账款、应收，

14、如：应收账款、应收票据、其他应收款、预付账款、应付账款、应付票据、其他票据、其他应收款、预付账款、应付账款、应付票据、其他应付款、预收账款等应付款、预收账款等债权债务类债权债务类明细账户。明细账户。三栏式账三栏式账页页-现金日记账现金日记账三栏式账三栏式账页页-总账总账三栏式账三栏式账页页-应收账款明细账应收账款明细账多栏式账多栏式账页页2.2.多栏式账多栏式账页页 多栏式账多栏式账页页是在账户的借方或贷方分设若干专栏，分别反映是在账户的借方或贷方分设若干专栏，分别反映收入或费用的构成及其变动情况。收入或费用的构成及其变动情况。这种账这种账页页适用于成本费用和收入类账户。适用于成本费用和收入类

15、账户。如：主营业务收入、其他业务收入、营业外收入、投资收益、如：主营业务收入、其他业务收入、营业外收入、投资收益、生产成本、制造费用、主营业务成本、其他业务成本、管理生产成本、制造费用、主营业务成本、其他业务成本、管理费用、销售费用、财务费用营业外支出等账户。费用、销售费用、财务费用营业外支出等账户。多栏式账多栏式账页页-“-“管理费用管理费用”明细账明细账数量金额式账数量金额式账页页3.3.数量金额式账数量金额式账页页 数量金额式账数量金额式账页页分设分设“收入收入”、“发出发出”、“结存结存”三个栏三个栏目，每一栏中又分设数量、单价、金额三个项目，分别反映目，每一栏中又分设数量、单价、金额

16、三个项目，分别反映金额和数量的变动情况。金额和数量的变动情况。数量金额式账数量金额式账页页主要适用于既需要反映实物数量，又需要反主要适用于既需要反映实物数量，又需要反映货币金额的经济业务。映货币金额的经济业务。如如“原材料原材料”、“低值易耗品低值易耗品”、“包装物包装物”、“库存商品库存商品”等等财产物资类财产物资类的明细账户的核算。的明细账户的核算。数量金额式账数量金额式账页页-“-“原材料原材料”明细账明细账第一节第一节 会计会计账簿账簿概述概述四、会计账簿的启用及登记规则四、会计账簿的启用及登记规则(一一)账簿启用、更换和记账人员交接的规则账簿启用、更换和记账人员交接的规则1.账簿账簿

17、启用的规则启用的规则新创立的企业及其他经济单位，应依法建账并启用账簿新创立的企业及其他经济单位，应依法建账并启用账簿持续经营的单位持续经营的单位在每个新的会计年度开始时，除在每个新的会计年度开始时，除固定资产明细账固定资产明细账等少数明等少数明细分类账簿和细分类账簿和备查账簿备查账簿可以连续使用旧账外，其他的分类可以连续使用旧账外，其他的分类账簿和日记账均要在新年度开始时启用新账，不能跨年度账簿和日记账均要在新年度开始时启用新账，不能跨年度使用。使用。新账簿需要填写的内容：新账簿需要填写的内容：单位名称、账簿名称、启用日期、账簿册数、账单位名称、账簿名称、启用日期、账簿册数、账簿编号、账簿页数

18、、记账人员和会计机构负责人、簿编号、账簿页数、记账人员和会计机构负责人、会计主管人员姓名，并加盖名章和单位公章。会计主管人员姓名，并加盖名章和单位公章。在启用新账时，应在账簿封面上写明单位名称和在启用新账时，应在账簿封面上写明单位名称和账簿名称，在账簿的扉页填列账簿名称，在账簿的扉页填列“账簿启用表账簿启用表”，账簿启用后，登记账簿应由专人负责。账簿启用后，登记账簿应由专人负责。 第一节第一节 会计会计账簿账簿概述概述(一一)账簿启用、更换和记账人员交接的规则账簿启用、更换和记账人员交接的规则第一节第一节 会计会计账簿账簿概述概述2.账簿账簿更换和记账人员交接的规则更换和记账人员交接的规则账簿

19、启用后，应由专人负责管理。账簿启用后，应由专人负责管理。如果需要更换记账人员，必须办理账簿的交接手续如果需要更换记账人员，必须办理账簿的交接手续交接时，应进行监交交接时，应进行监交记账人员交接，由会计主管监交。记账人员交接，由会计主管监交。会计主管交接，由单位负责人监交。会计主管交接，由单位负责人监交。同时，应在交接记录上进行有关资料的填写，并签章，以明同时，应在交接记录上进行有关资料的填写，并签章，以明确经济责任确经济责任(二二)账簿登记的一般规则账簿登记的一般规则第一节第一节 会计会计账簿账簿概述概述1.正确使用蓝、黑、红墨水正确使用蓝、黑、红墨水记账必须使用蓝黑墨水或者碳素墨水记账必须使

20、用蓝黑墨水或者碳素墨水书写，不得用圆珠笔（银行的复写账书写，不得用圆珠笔（银行的复写账簿除外）或者铅笔书写。簿除外）或者铅笔书写。红色墨水使用红色墨水使用范围范围：按照红字冲账的记账凭证，冲销错误记录；按照红字冲账的记账凭证，冲销错误记录；在不设借在不设借或或贷贷方方栏的多栏式账页中登记减少数；栏的多栏式账页中登记减少数；按照国家统一会计制度的规定可以用红字登记的其他会计记录，如按照国家统一会计制度的规定可以用红字登记的其他会计记录，如结账、划线。结账、划线。在三栏式账户的余额栏前，如未印明余额方向的，在余额栏内登在三栏式账户的余额栏前，如未印明余额方向的，在余额栏内登记负数余额记负数余额（例

21、见下页）；（例见下页）；根据国家统一会计制度的规定可以使用红字登记的其他会计记录根据国家统一会计制度的规定可以使用红字登记的其他会计记录例如：例如：2013 年年凭凭 证证摘摘 要要借借贷贷余额余额月月日日字字号号31月初余额月初余额30 0003189转入本月收入转入本月收入8000 0003190转入本月费用转入本月费用8 600 000 ？n本年利润总账本年利润总账第一节第一节 会计会计账簿账簿概述概述2013 年凭 证摘 要借贷十 万 千 百 十 元 角 分 十 万 千 百 十 元 角 分月 日 字号 1 3 4 5 7 9 0 01 3 4 5 7 9 0 01 3 4 5 7 9

22、0 01 3 4 5 7 9 0 0(二二)账簿登记的一般规则账簿登记的一般规则2.保持保持账簿账簿清洁、规范清洁、规范账簿账簿中文字和数字要规范、清楚中文字和数字要规范、清楚文字和数字要紧靠底线，不得顶格书写，一般占行高的三文字和数字要紧靠底线，不得顶格书写，一般占行高的三分之一、二分之一，最多为三分之二。数字书写时应向右分之一、二分之一，最多为三分之二。数字书写时应向右倾斜倾斜60度。度。不正确的书写方法不正确的书写方法正确的书写方法正确的书写方法3.保证账簿记录完整保证账簿记录完整第一节第一节 会计会计账簿账簿概述概述登记账簿时要以审核无误的会计凭证为依据登记账簿时要以审核无误的会计凭证

23、为依据登记会计账簿时，应将会计凭证的日期、凭证种类、编号、业务内登记会计账簿时，应将会计凭证的日期、凭证种类、编号、业务内容摘要、金额和其他有关资料逐项记入账簿内，做到数字准确、摘容摘要、金额和其他有关资料逐项记入账簿内，做到数字准确、摘要清楚、登记及时、字迹工整。要清楚、登记及时、字迹工整。第一节第一节 会计会计账簿账簿概述概述(二二)账簿登记的一般规则账簿登记的一般规则4.按序登记按序登记登登账时，必须按账户页次顺序逐页、逐行连续登账时，必须按账户页次顺序逐页、逐行连续登记，不得跳行、隔页记，不得跳行、隔页如出现跳行、隔页：如出现跳行、隔页：用红色墨水划对角线，以示注销用红色墨水划对角线，

24、以示注销盖盖“此行（页）作废此行（页）作废”章章盖经手人私章，以示负责盖经手人私章，以示负责第一节第一节 会计会计账簿账簿概述概述(二二)账簿登记的一般规则账簿登记的一般规则5.按规定办理转页（页结）手续按规定办理转页（页结）手续每一张账页登记完毕需要结转下页继续登记时，要在该页每一张账页登记完毕需要结转下页继续登记时，要在该页最末一行的摘要栏内填写最末一行的摘要栏内填写“过次页过次页”字样，在借、贷方栏字样，在借、贷方栏内登记本账页的发生额合计数，余额栏内结出余额；内登记本账页的发生额合计数，余额栏内结出余额；在下页第一行的摘要栏内填写在下页第一行的摘要栏内填写“承前页承前页”字样，在借、贷

25、字样，在借、贷方栏和余额栏将上页的发生额合计数和余额过入，然后再方栏和余额栏将上页的发生额合计数和余额过入，然后再登记新的经济业务。登记新的经济业务。“应收账款应收账款”总账第总账第1414页页2013年年凭凭 证证摘摘 要要借借贷贷借借或或贷贷余额余额月月日日字字号号41月初余额月初余额借借60，00021售出售出B商品款项未收商品款项未收10，00025欠款销售欠款销售A产品产品250，000612收回收回红光公司红光公司前欠货款前欠货款10，0001026欠款销售欠款销售B产品产品14，0001330欠款销售欠款销售A产品产品215，0001335收回收回H公司前欠货款公司前欠货款250

26、，0001545收回收回C公司公司前欠货款前欠货款20，00015转转 次次 页页489，000280，000借借269，000余额余额269，000元是怎么计算出来的？元是怎么计算出来的？“应收账款应收账款”总账第总账第1515页页2013年年凭凭 证证摘要摘要借借贷贷借借或或贷贷余额余额月月日日字字号号415承前页承前页489，000280，000借借269，0001852收回收回Y公司前欠货款公司前欠货款40，0002273收回欠款收回欠款14，000293销售产品货款未收销售产品货款未收500，00030本月发生额与月末余额本月发生额与月末余额 989，000334，000借借715，

27、000第一节第一节 会计会计账簿账簿概述概述(二二)账簿登记的一般规则账簿登记的一般规则6.正确结账正确结账按按四柱清册四柱清册”计算期末余额计算期末余额凡有凡有余额余额（日、月、季、年）的，按公式计算出余（日、月、季、年）的，按公式计算出余额，并写出余额的方向额，并写出余额的方向凡期末无余额的，应有余额方向处注明凡期末无余额的，应有余额方向处注明“平平”，并，并在余额栏内以数字在余额栏内以数字0表示。表示。2013年年凭凭 证证摘要摘要借借贷贷借借或或贷贷余额余额月月日日字字号号4 1期初余额期初余额借借100，000 1015售出售出40，000借借60，0002142销售销售45，000

28、借借15，0003098完工入库完工入库150，00030本月合计本月合计150，00085，000借借165，000库存商品库存商品明细账明细账账户账户名称：名称：A产品产品四、会计四、会计账簿账簿的启用及的启用及登记规则登记规则(二二)账簿登记的一般规则账簿登记的一般规则6.正确结账正确结账 期末有余额期末有余额2013年年凭凭 证证摘要摘要借借贷贷借借或或贷贷余额余额月月日日字字号号4 613借支差旅费借支差旅费1，000借借1，000 1843报销差旅费报销差旅费800借借 2001946交回剩余现金交回剩余现金200平平 030本月合计本月合计1，0001，000平平 0其他其他应收

29、款明细账应收款明细账账户账户名称：名称：李红李红四、会计四、会计账簿账簿的启用及的启用及登记规则登记规则(二二)账簿登记的一般规则账簿登记的一般规则6.正确结账正确结账 期末无余额期末无余额第一节第一节 会计会计账簿账簿概述概述四、会计账簿的启用及登记规则四、会计账簿的启用及登记规则(二二)账簿登记的一般规则账簿登记的一般规则7.按规定更改错账按规定更改错账在记账过程中，发生账簿记录错误，不得使用刮擦、在记账过程中，发生账簿记录错误，不得使用刮擦、挖补、涂改、药水消除字迹等手段更改错账，也不挖补、涂改、药水消除字迹等手段更改错账，也不准更换账页重抄，而应根据错误的具体情况，采用准更换账页重抄，

30、而应根据错误的具体情况，采用规范的更正方法予以更正。规范的更正方法予以更正。将在第五节，专门讲解错账的更正方法将在第五节，专门讲解错账的更正方法第一节第一节 会计会计账簿账簿概述概述五、会计账簿的更换与保管五、会计账簿的更换与保管(一一)会计账簿的更换会计账簿的更换旧账簿使用完时，启用新账簿旧账簿使用完时，启用新账簿新的会计年度开始时新的会计年度开始时在每个新的会计年度开始时，除在每个新的会计年度开始时，除固定资产明细账固定资产明细账等少数明等少数明细分类账簿和细分类账簿和备查账簿备查账簿可以连续使用旧账外，其他的分类可以连续使用旧账外，其他的分类账簿和日记账均要在新年度开始时启用新账，不能跨

31、年度账簿和日记账均要在新年度开始时启用新账，不能跨年度使用。使用。第一节第一节 会计会计账簿账簿概述概述五、会计账簿的更换与保管五、会计账簿的更换与保管(二二)会计账簿的保管会计账簿的保管会计会计账簿是十分重要的会计档案资料，账簿是十分重要的会计档案资料，应按会计档案管理办法的规定进行保管应按会计档案管理办法的规定进行保管1.归类整理，保证齐全归类整理，保证齐全应对更换下来的账簿进行分类整理应对更换下来的账簿进行分类整理2.装订成册，手续完备装订成册，手续完备应分类捆扎，活页账应分类装订成册。应分类捆扎，活页账应分类装订成册。3.编制清单，归档保管编制清单，归档保管编制账簿目录，填写移交清单，

32、办理移编制账簿目录，填写移交清单，办理移交手续，按期交由单位档案管理部门归档交手续，按期交由单位档案管理部门归档保管。保管人员应按规定编制索引分类保保管。保管人员应按规定编制索引分类保存，以便日后查阅存，以便日后查阅4.妥善保存，期满销毁妥善保存，期满销毁对更换下来的旧账簿，应采取一定的安全措施妥善保存，不得丢失对更换下来的旧账簿，应采取一定的安全措施妥善保存，不得丢失和任意销毁。保管期满后，应按规定的审批程序报批后方能销毁。和任意销毁。保管期满后，应按规定的审批程序报批后方能销毁。第二节第二节 日记账日记账一、一、普通日记账普通日记账 二、二、特种日记账特种日记账 一、一、普通日记账普通日记

33、账第二节第二节 日记账日记账普通日记账普通日记账又称为会计分录簿，是早期的日记账形式又称为会计分录簿，是早期的日记账形式它是根据全部业务的原始凭证或记账凭证逐日逐笔登记它是根据全部业务的原始凭证或记账凭证逐日逐笔登记不能分类反映经济业务，也不便于各会计岗位的分工记账，不能分类反映经济业务，也不便于各会计岗位的分工记账，故逐渐被其他各种特种日记账所代替。故逐渐被其他各种特种日记账所代替。2013年年摘要摘要 账账户户名称名称借方借方贷方贷方过账索引过账索引月月日日41收到张华投资收到张华投资银行存款银行存款2000 实收资本实收资本 2000 1冲洗照片收入冲洗照片收入库存库存现金现金9000

34、营业收入营业收入 9000 2购买材料购买材料. . 二、特种二、特种日记账日记账第二节第二节 日记账日记账1.1.现金日记账：现金日记账：2.2.银行存款日记账银行存款日记账（二）（二） 特种日记账特种日记账1.1.现金日记账：现金日记账： 现金日记账格式：现金日记账格式：通常采用金额三栏式通常采用金额三栏式登记人员：登记人员：出纳人员。出纳人员。登记依据：登记依据：现金收款凭证现金收款凭证现金付款凭证现金付款凭证与现金收入有关的银行存款付款凭证。与现金收入有关的银行存款付款凭证。 登记要求：登记要求：逐日逐笔登记，日清月结逐日逐笔登记，日清月结（1）现金日记账格式）现金日记账格式（2 2）

35、现金日记账的工作步骤）现金日记账的工作步骤第一步：建账，第一步：建账，即在月初、季初、年初将其期初余即在月初、季初、年初将其期初余额资料登入账簿；额资料登入账簿；第二步：登记账簿，第二步：登记账簿，即登记本月发生的经济业务。即登记本月发生的经济业务。第三步：结账，第三步：结账，在会计期间的期末进行。在会计期间的期末进行。（3 3）现金日记账的登记步骤）现金日记账的登记步骤第一步：填制日期第一步：填制日期第二步：记账凭证的编号第二步：记账凭证的编号第三步：经济业务的内容摘要第三步：经济业务的内容摘要第四步：对方科目第四步：对方科目第五步：经济业务的发生金额第五步：经济业务的发生金额（注意借贷方向

36、）（注意借贷方向）第六步：回到记账凭证做登账符号第六步：回到记账凭证做登账符号第七步：记账凭证上出纳人员处签章第七步：记账凭证上出纳人员处签章注意注意要求做到日清、月结要求做到日清、月结（4 4）现金日记账的登记方法）现金日记账的登记方法2013年凭 证摘 要对方科目借贷余额月日字号41期初余额100002收1收到货款应收账款6000160002收2收到职工还款其他应收款2000180002付1支付费用管理费用2000160002本日合计8000200016000现金日记账现金日记账填制收付款凭证的填制收付款凭证的日期日期填制收付款填制收付款凭证的号数凭证的号数简要叙述业务内容简要叙述业务内容

37、填制收付款填制收付款凭证中对方凭证中对方科目科目结出当日结出当日的余额的余额每日终了，每日终了，进行账实进行账实核对核对（二）（二） 特种日记账特种日记账2.2.银行存款日记账：银行存款日记账：登记人员：登记人员：出纳人员。出纳人员。 账页格式：账页格式：一般采用三栏式。一般采用三栏式。登记依据：登记依据：银行存款收款凭证；银行存款收款凭证；银行存款银行存款付款凭证；付款凭证；银行存款收入有关的现金付款银行存款收入有关的现金付款凭证。凭证。登记要求：登记要求：逐日逐笔登记，月末同银行对账逐日逐笔登记，月末同银行对账单进行逐笔勾对。单进行逐笔勾对。 （1）银行存款日记账格式）银行存款日记账格式银

38、行存款日记账的登记方法银行存款日记账的登记方法2 0 1 3年凭 证摘 要对方科目支票种类与号数借贷余额月 日 字号41月初余额月初余额1000 0002银收银收1收欠收欠应收账款应收账款600 0002银收银收2收到投资收到投资实收资本实收资本200 0002银付银付1支付广告费支付广告费销售费用销售费用200 0002银收银收3取得贷款取得贷款短期借款短期借款600 0002银付银付2购买材料购买材料材料采购材料采购400 0002本日合计本日合计1400 000600 0001800 000银行存款日记账银行存款日记账银行存款日记账的登记步骤银行存款日记账的登记步骤第一步：填制日期第一步

39、：填制日期第二步：记账凭证的编号第二步：记账凭证的编号第三步：经济业务的内容摘要第三步：经济业务的内容摘要第四步：对方科目第四步：对方科目第五步：支票种类与号数第五步：支票种类与号数第六步：登记经济业务的发生金额第六步：登记经济业务的发生金额第七步：回到记账凭证做登账符号第七步：回到记账凭证做登账符号第八步：记账凭证上出纳人员处签章第八步：记账凭证上出纳人员处签章月末月末与开户银与开户银行进行核行进行核对对第第三三节节 分类账分类账一、一、总总分类账分类账 二、二、明细分类账明细分类账 一、总分类账一、总分类账总分类账：总分类账：简称总账，是按照一级会计科目即总账科目开简称总账，是按照一级会计

40、科目即总账科目开设账户，用以全面、系统、总括地反映全部经济业务情况设账户，用以全面、系统、总括地反映全部经济业务情况的簿籍。的簿籍。总账格式：总账格式：借、贷、余普通三栏式，按一级会计科目设置。借、贷、余普通三栏式，按一级会计科目设置。总账的登记方法：总账的登记方法：由会计核算形式决定：由会计核算形式决定： 根据根据记账凭证逐日逐笔记账凭证逐日逐笔的进行登记的进行登记 根据根据科目汇总表汇总科目汇总表汇总进行登记进行登记根据根据汇总记账凭证汇总记账凭证进行登记进行登记 等等等等（1）总账格式）总账格式（2 2）总账的登记方法）总账的登记方法2013 年凭 证摘要借贷借或贷余额月日字号41期初余

41、额 借6000021购进A材料10000153生产领用材料20000258车间一般领用1000030本月合计1000030000 借40000计算余额计算余额原材料原材料总分类账总分类账填制收付款凭证的号填制收付款凭证的号数数简要叙述业简要叙述业务内容务内容根据账户性质填根据账户性质填列余额方向列余额方向二、明细分类账二、明细分类账明细分类账，简称明细账，通常是根据明细分类科明细分类账，简称明细账，通常是根据明细分类科目设置，按所属二级或明细科目开设账户，用来目设置，按所属二级或明细科目开设账户，用来分分类登记某一类经济业务，提供明细核算资料的分类类登记某一类经济业务，提供明细核算资料的分类账

42、簿。账簿。明细分类账的格式明细分类账的格式: : 三栏式明细分类账三栏式明细分类账 数量金额式明细账数量金额式明细账 多栏式明细分类账多栏式明细分类账明细分类账一般采用活页式账簿，固定资产明细账明细分类账一般采用活页式账簿，固定资产明细账则采用卡片式。则采用卡片式。 二、明细分类账二、明细分类账1.三栏式明细账三栏式明细账账页格式：账页格式：只设有借、贷、余三个基本金额栏。只设有借、贷、余三个基本金额栏。适用范围：适用范围：适用于需记录金额的明细账适用于需记录金额的明细账。如如“应收账款应收账款”、“预付账款预付账款”、“应收票据应收票据”、“其他应收款其他应收款”和和“短期借款短期借款”、“

43、应付账款应付账款”、“预收账款预收账款”等债权、债务类账户的明细核算。等债权、债务类账户的明细核算。三栏式明细账账页样品三栏式明细账账页样品2.数量金额式明细账数量金额式明细账二、明细分类账二、明细分类账账页格式：账页格式：在借方（收入栏）、贷方（发出栏）和在借方（收入栏）、贷方（发出栏）和余额（结存栏）三大栏内，再分设余额（结存栏）三大栏内，再分设“数量数量”、“单单价价”、“金额金额”三小栏。三小栏。适用范围：适用范围：适用于需掌握数量、单价、金额的适用于需掌握数量、单价、金额的财产财产物资类明细账物资类明细账 。数量金额式明细账账页样品数量金额式明细账账页样品3.多栏式明细账多栏式明细账

44、二、明细分类账二、明细分类账（1 1）借方多栏式明细账：）借方多栏式明细账：借方多栏式明细分类账是在账页借方多栏式明细分类账是在账页的借方设置若干专栏，贷方不分设专栏的明细账。的借方设置若干专栏，贷方不分设专栏的明细账。（2 2）贷方多栏式明细账：）贷方多栏式明细账：贷方多栏式明细分类账是在账页贷方多栏式明细分类账是在账页的贷方设置若干专栏，借方不分设专栏的明细账。的贷方设置若干专栏，借方不分设专栏的明细账。（3 3）借贷方多栏式明细账：）借贷方多栏式明细账：借方贷方多栏式明细分类账是借方贷方多栏式明细分类账是在账页的借方和贷方均分设若干专栏的明细账。在账页的借方和贷方均分设若干专栏的明细账。

45、 借方多栏式明细账账页样品借方多栏式明细账账页样品以主营业务收入明细账为例以主营业务收入明细账为例 2013年年凭证凭证摘摘 要要 借方借方 贷方（项目）贷方（项目）月月日日字字号号商品销售商品销售劳务劳务.合计合计9 92 26 6销售销售A A产品产品2 600 0002 600 0002 600 0002 600 0008 81414销售销售A A产品产品1 500 0001 500 0004 100 0004 100 00016163535销售销售B B产品产品 650 000650 0004 750 0004 750 000 3030月末转出月末转出88000008800000 0

46、0 主营业务收入主营业务收入 借贷方多栏式明细账借贷方多栏式明细账以应交税费以应交税费 应交增值税为例应交增值税为例 2013年年凭证号数凭证号数 摘要摘要 借借 方方 贷贷 方方余余 额额月月日日合计合计进项税进项税已交税金已交税金转出未交增值税转出未交增值税合计合计销项税销项税出口退税出口退税进项税转出进项税转出 过过 账账原始凭证记账凭证账簿会计报表过账：过账：把经济业务从记账凭证转记到分类帐的各帐户中去的把经济业务从记账凭证转记到分类帐的各帐户中去的过程。过程。过账的要点：过账的要点：按先后顺序过账按先后顺序过账; ;账户名称、记账方向绝对不能弄错账户名称、记账方向绝对不能弄错; ;必

47、须与记账凭证完全相同必须与记账凭证完全相同; ;过账后要进行检查过账后要进行检查 。平行登记平行登记所谓平行登记，所谓平行登记，就是对每项经济业务，根据会计凭就是对每项经济业务，根据会计凭证，一方面要在有关的总分类账中进行总括登记，证，一方面要在有关的总分类账中进行总括登记，另一方面要在其所属的有关明细分类账中进行明细另一方面要在其所属的有关明细分类账中进行明细登记，登记总分类账和明细分类账的原始依据应该登记，登记总分类账和明细分类账的原始依据应该相同，会计期间应该一致，借贷方向一般应该一致，相同，会计期间应该一致，借贷方向一般应该一致，金额应该相等。金额应该相等。教材第三章第五节已经完成学习

48、教材第三章第五节已经完成学习教材第教材第62页页第四节第四节 对账和结账对账和结账一、对账一、对账二、结账二、结账一、对账一、对账（一）对账的概念：（一）对账的概念：对账即核对，是指在会计期末对有关账簿记录所进对账即核对，是指在会计期末对有关账簿记录所进行的核对工作，目的在于保证账簿记录正确性。行的核对工作，目的在于保证账簿记录正确性。（二）对账的主要内容（二）对账的主要内容 1.1.账证核对账证核对 2.2.账账核对账账核对 3.3.账实核对账实核对一、对账一、对账1 1账证核对：账证核对： 指会计凭证与账簿核对。包括原始凭指会计凭证与账簿核对。包括原始凭证与账簿的核对，以及记账凭证与账簿的

49、核对。证与账簿的核对，以及记账凭证与账簿的核对。2 2账账核对：账账核对：总账与总账之间的核对总账与总账之间的核对通过编制通过编制“试算平衡表试算平衡表”完完成成总账与明细账间的核对总账与明细账间的核对编制编制“明细分类账本期发生额与明细分类账本期发生额与余额明细表余额明细表”总账与日记账间的核对总账与日记账间的核对出纳和会计定期不定期核对出纳和会计定期不定期核对会计账与业务账的核对工作会计账与业务账的核对工作核对明细账核对明细账一、对一、对 账账 3.3.账实核对：账实核对：是指导对会计账簿记录与各项财产物资、货币资金、是指导对会计账簿记录与各项财产物资、货币资金、债权债务等实有数额是否相符

50、，即财产清查。债权债务等实有数额是否相符，即财产清查。库存现金的核对：库存现金的核对：通过定期、不定期的实地盘点完成通过定期、不定期的实地盘点完成银行存款的核对：银行存款的核对：月末与开户银行提供的对账单进行逐月末与开户银行提供的对账单进行逐笔勾对笔勾对财产物资的核对：财产物资的核对： 通过定期、不定期的财产清查完成通过定期、不定期的财产清查完成债权、债务的核对：债权、债务的核对： 通过函证法或寄送对账单的方法核对通过函证法或寄送对账单的方法核对一、对一、对 账账 对账的目的对账的目的 通过账簿的核对，目的在于实现（达到）：通过账簿的核对，目的在于实现（达到）：账证相符账证相符、账账相符、账账

51、相符、账实相符账实相符。二、结账二、结账结转下个会计期间下个会计期间日记账日记账总总 账账明细账明细账（一）结账的概念：（一）结账的概念：是指按照规定把一定时期（月、季、年）内所发生的经济是指按照规定把一定时期（月、季、年）内所发生的经济业务登记入账，并将各种账簿结算清楚，以便进一步根据业务登记入账，并将各种账簿结算清楚，以便进一步根据账簿记录编制会计报表。账簿记录编制会计报表。二、结账二、结账（二）结账的基本内容（二）结账的基本内容 1.1.月结：月结：在账簿中进行月终结算；在账簿中进行月终结算；2.2.季结：季结：在每个季末进行的结算；在每个季末进行的结算；3.3.年结：年结：在每个年度的

52、年末进行的年末结算。在每个年度的年末进行的年末结算。 此外，每页账页结束时应有此外，每页账页结束时应有页结页结；现金日记账和；现金日记账和银行存款日记账每日应进行银行存款日记账每日应进行日结日结，做到日清月结。，做到日清月结。（三）结账的基本步骤（三）结账的基本步骤1.1.结账前应保证本结账前应保证本期发生的经济业务期发生的经济业务都已入账都已入账2.2.按权责发生制原按权责发生制原则编制调整收入、则编制调整收入、费用分录并登账。费用分录并登账。3.3.编制结转分录，将编制结转分录，将本期发生的收入、费本期发生的收入、费用、成本等按核算要用、成本等按核算要求结转入账求结转入账4.4.计算本期的

53、发生计算本期的发生额合计及期末余额，额合计及期末余额，办理结账办理结账。（四）结账的方法（四）结账的方法月结月结季结季结年结年结按结按结账时账时间的间的不同不同日记日记账账总总 账账明细明细账账月结月结在月终进行，一般先在本月发在月终进行，一般先在本月发生额最末一行数字下边划一条红线，生额最末一行数字下边划一条红线，再将借贷发生额加计总数及余额，再将借贷发生额加计总数及余额，用蓝字写在红线下面，并在摘要栏用蓝字写在红线下面，并在摘要栏内写上内写上“本月合计本月合计”，在借贷，在借贷 发发生额及余额的下端再划一条红线。生额及余额的下端再划一条红线。季结季结与月结相同。与月结相同。年结年结与月结基

54、本相同，年结下端应与月结基本相同，年结下端应划双红线。年结还需要进行下年结划双红线。年结还需要进行下年结转的处理。转的处理。1.月结月结2012 年年凭凭 证证摘摘 要要借借贷贷借借或或贷贷余额余额月月日日字字号号121收收1销售销售A商品商品30 000贷贷30 0006收收2销售销售A产品产品40 000贷贷70 0009收收3销售销售B商品商品20 000贷贷90 00030转转25结转当月损益结转当月损益90 000平平 031本月合计本月合计9000090000 平平 0会计科目：会计科目：主营业务收入主营业务收入总总 账账月结，是指月末对本月账簿记录所进行的总结。月结，是指月末对本

55、月账簿记录所进行的总结。2.2.季结季结2011年年凭凭 证证摘要摘要借借贷贷借借或或贷贷余额余额月月日日字字号号121收收1销售销售A商品商品300009收收3销售销售B商品商品2000030转转25结转当月损益结转当月损益5000031本月合计本月合计5000050000 平平031本季合计本季合计150000150000 平平0季末在最后一个月的季末在最后一个月的“本月合计本月合计”栏下一行的摘要栏内填写栏下一行的摘要栏内填写“本季合本季合计计”，并合计本季该账户的借贷方发生额并计算本期期末余额，并合计本季该账户的借贷方发生额并计算本期期末余额季结，是指季末时对本季账簿记录所进行的总结。

56、季结，是指季末时对本季账簿记录所进行的总结。3.3.年结年结2012年年凭凭 证证摘要摘要借借贷贷借或贷借或贷余额余额月月日日字字号号121收收1销售销售A商品商品30000 31本月合计本月合计5000050000 平平 031本季合计本季合计150000150000 平平 031本年合计本年合计580000580000 平平 0年末在最后一个月或季的“本月合计”或“本季合计”栏下一行的摘要栏内填写“本年合计”，并合计本年该账户的借贷方发生额并计算本期期末余额年结，是指年末时对本年账簿记录所进行的总结。年结，是指年末时对本年账簿记录所进行的总结。第四节第四节 错账更正错账更正n一、划线更正法

57、一、划线更正法n二、红字更正法二、红字更正法n三、补充登记法三、补充登记法一、划线更正法一、划线更正法适用范围：适用范围：记账以后，结账以前，记账以后，结账以前，记账凭证正确。记账凭证正确。错误类型：错误类型：账簿记录有数字、文字错误。账簿记录有数字、文字错误。更正方法：更正方法：账簿中错误数据或文字划红线注销、更正。账簿中错误数据或文字划红线注销、更正。 例如：在登记账簿时误将例如：在登记账簿时误将8 7008 700记为记为7 8007 800更正时：更正时：7800780087008700陈国星陈国星二、红字更正法二、红字更正法1.1.红字冲销，蓝字补记法红字冲销，蓝字补记法 适用范围：适用范围：记账以后，结账以前，记账凭证有误。记账以后，结账以前，记账凭证有误。错误类型：错误类型：科目错误、方向错误和金额错误。科目错误、方向错误和金额错误。 更正方法：更正方法：编制一红一蓝两张记账凭证并入账进行更正。编制一红一蓝两张记账凭证并入账进行更正。例如：例如： 20082008年年5 5月月4 4日，某企业从红星公司购进甲材料日，某企业从红星公司购进甲材料10001000元，货款未付。会计人员在编制第元，货款未付。会计人员在编制第1212号记账凭证时，误编号记账凭证时，误编制下列会计分录：制下列会计分录： 借：材料采购借：材料采购-甲材料甲材料100