中国税制第四章营业税

1、第四章第四章 营业税营业税教学教学目的目的通过本章学习，通过本章学习，了解我国营业了解我国营业税的沿革和作税的沿革和作用；领会营业用；领会营业税的概念特点；税的概念特点；熟悉营业税的熟悉营业税的政策规定和应政策规定和应纳税额的计算纳税额的计算方法。方法。重点重点营业税的特点，营业税的特点，营业税的征收营业税的征收范围，营业税范围，营业税的税目税率和的税目税率和应纳税额的计应纳税额的计算方法。算方法。难点难点营业税的征收营业税的征收范围，营业税范围，营业税应纳税额的计应纳税额的计算方法算方法第一节第一节 营业税概述营业税概述v一、营业税的概念及其沿革一、营业税的概念及其沿革 营业税营业税是以从事

2、工商营利事业和服务业所取是以从事工商营利事业和服务业所取得的得的营业收入营业收入为课征对象而征收的一种税。为课征对象而征收的一种税。 我国现行营业税我国现行营业税是对在我国境内有偿提供是对在我国境内有偿提供应应税劳务税劳务、转让无形资产转让无形资产或者或者销售不动产销售不动产的单的单位和个人就其取得的位和个人就其取得的营业额营业额征收的一种税。征收的一种税。v二、营业税的特点二、营业税的特点 （一）以对非商品营业额征税为主（一）以对非商品营业额征税为主 （二）按行业大类设计税目税率（二）按行业大类设计税目税率 （三）计算简便，征收成本较低（三）计算简便，征收成本较低v三、营业税的作用三、营业税

3、的作用 （一）广泛筹集财政资金，增加财政收入（一）广泛筹集财政资金，增加财政收入 （二）体现国家政策，促进各个行业协调发展（二）体现国家政策，促进各个行业协调发展 （三）促进公平竞争，有利于鼓励先进和鞭策（三）促进公平竞争，有利于鼓励先进和鞭策后进后进第二节第二节 营业税的纳税人和征收范围营业税的纳税人和征收范围v一、营业税的征收范围一、营业税的征收范围 （一）营业税征收范围的一般规定（一）营业税征收范围的一般规定 现行营业税的课税对象是在我国境内有偿现行营业税的课税对象是在我国境内有偿提提供应税劳务供应税劳务、转让无形资产转让无形资产或者或者销售不动产销售不动产所取得的所取得的营业收入营业收

4、入，其征收范围是通过税法，其征收范围是通过税法列举税目的方式加以规定的。列举税目的方式加以规定的。按照行业、类别的不同共设置九个税目按照行业、类别的不同共设置九个税目:v1.交通运输业交通运输业：包括水、陆、空、管、装卸、包括水、陆、空、管、装卸、打捞打捞、程租、期租、湿租等。程租、期租、湿租等。v2.建筑业：建筑业：包括建筑、安装、修缮、装饰和其他工程包括建筑、安装、修缮、装饰和其他工程v3.金融保险业：金融保险业：金融包括贷款、融资租赁、金融商品金融包括贷款、融资租赁、金融商品转让、金融经纪业和其他金融服务。保险包括财产保险、转让、金融经纪业和其他金融服务。保险包括财产保险、人身保险、责任

5、保险、信用保证保险等人身保险、责任保险、信用保证保险等v4.邮电通信业：邮电通信业：快递、报刊发行、邮务物品销售、邮快递、报刊发行、邮务物品销售、邮政储蓄政储蓄等。电报、电传、电话机安装、电信物品销售和等。电报、电传、电话机安装、电信物品销售和其他电信业务其他电信业务 v5.文化体育业：文化体育业：包括表演、播映、经营游览场所、展包括表演、播映、经营游览场所、展览、培训、文学艺术科技讲座、图书资料借阅等。览、培训、文学艺术科技讲座、图书资料借阅等。按照行业、类别的不同共设置九个税目按照行业、类别的不同共设置九个税目:v6.娱乐业：娱乐业：经营歌厅、舞厅、卡拉经营歌厅、舞厅、卡拉OK歌舞厅、音乐

6、茶歌舞厅、音乐茶座、台球、高尔夫球、保龄球场、网吧、游艺场等娱乐座、台球、高尔夫球、保龄球场、网吧、游艺场等娱乐场所及其服务场所及其服务v7.服务业：服务业：代理、旅店、饮食、旅游、仓储、租赁、代理、旅店、饮食、旅游、仓储、租赁、广告和其他服务广告和其他服务v8.转让无形资产：转让无形资产：土地使用权、自然资源使用权、商土地使用权、自然资源使用权、商标权、专利权、非专利技术、著作权、电影拷贝、商誉标权、专利权、非专利技术、著作权、电影拷贝、商誉v9.销售不动产：销售不动产：建筑物或构筑物和其他土地附着物建筑物或构筑物和其他土地附着物练习题练习题 下列（下列（ ）属于文化业的征收范围。）属于文化

7、业的征收范围。A歌厅歌厅 B音乐茶座音乐茶座 C高尔夫球高尔夫球 D时装表演时装表演 D时装表演时装表演（二）营业税征收范围的特殊规定（二）营业税征收范围的特殊规定v1.混合销售行为的规定混合销售行为的规定 从事货物的从事货物的生产生产、批发批发或者或者零售零售的企业、企业的企业、企业性单位和个体工商户的混合销售行为，视为销性单位和个体工商户的混合销售行为，视为销售货物，不缴营业税；售货物，不缴营业税； 其他单位和个人的混合销售行为，视为提供应其他单位和个人的混合销售行为，视为提供应税劳务，缴纳营业税。税劳务，缴纳营业税。 与增值税方面的规定相同。与增值税方面的规定相同。（二）营业税征收范围的

8、特殊规定（二）营业税征收范围的特殊规定v2. 纳税人的下列混合销售行为，应当分别核算应纳税人的下列混合销售行为，应当分别核算应税劳务的营业额和货物的销售额，其应税劳务的税劳务的营业额和货物的销售额，其应税劳务的营业额缴纳营业税，货物销售额不缴纳营业税；营业额缴纳营业税，货物销售额不缴纳营业税；未分别核算的，由主管税务机关核定其应税劳务未分别核算的，由主管税务机关核定其应税劳务的营业额：的营业额： （1）提供建筑业劳务的同时销售自产货物的行为；）提供建筑业劳务的同时销售自产货物的行为；（2）财政部、国家税务总局规定的其他情形。）财政部、国家税务总局规定的其他情形。（二）营业税征收范围的特殊规定（

9、二）营业税征收范围的特殊规定v 3.兼营行为的规定兼营行为的规定 纳税人兼营应税行为和货物或者非应税劳务的，应当纳税人兼营应税行为和货物或者非应税劳务的，应当分别核算应税行为的营业额和货物或者非应税劳务的分别核算应税行为的营业额和货物或者非应税劳务的销售额，其应税行为营业额缴纳营业税，货物或者非销售额，其应税行为营业额缴纳营业税，货物或者非应税劳务销售额不缴纳营业税；未分别核算的，由主应税劳务销售额不缴纳营业税；未分别核算的，由主管税务机关核定其应税行为营业额。管税务机关核定其应税行为营业额。v 4.视同发生应税行为：视同发生应税行为： 单位或个人将不动产或者土地使用权无偿赠送其他单单位或个人

10、将不动产或者土地使用权无偿赠送其他单位或者个人位或者个人 单位或个人自己单位或个人自己新建新建建筑物后销售，其自建行为视为建筑物后销售，其自建行为视为提供应税劳务提供应税劳务财政部、国家税务总局规定的其他情形财政部、国家税务总局规定的其他情形 二、营业税的纳税人二、营业税的纳税人v （一）营业税纳税人的一般规定（一）营业税纳税人的一般规定v 按照按照营业税暂行条例营业税暂行条例规定，在我国规定，在我国境内境内提供应税劳务、提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产的转让无形资产或者销售不动产的单位单位和和个人个人，均为营业税，均为营业税的纳税义务人。的纳税义务人。v 营业税纳税人的三个条件：营业

11、税纳税人的三个条件： 在我国境内在我国境内 属于营业税的征税范围属于营业税的征税范围 必须为有偿提供（包括视同销售）必须为有偿提供（包括视同销售）v 在我国在我国境内境内是指在中华人民共和国境内的实际税收行政管是指在中华人民共和国境内的实际税收行政管理区域。具体包括以下情况理区域。具体包括以下情况: 1.提供或者接受劳务的单位或个人在境内提供或者接受劳务的单位或个人在境内 2.所转让的无形资产的接受单位或个人在境内所转让的无形资产的接受单位或个人在境内 3.所转让或者出租土地使用权的土地在境内所转让或者出租土地使用权的土地在境内 4.所销售或者出租的不动产在境内所销售或者出租的不动产在境内 v

12、 有偿提供；单位和个人有偿提供；单位和个人 （二）营业税纳税人的特殊规定（二）营业税纳税人的特殊规定v 1.承包人以发包人、出租人、被挂靠人（统称发包人）承包人以发包人、出租人、被挂靠人（统称发包人）名义对外经营并由发包人承担相关法律责任的，以发包名义对外经营并由发包人承担相关法律责任的，以发包人为纳税人；否则，以承包人为纳税人。人为纳税人；否则，以承包人为纳税人。v 2.中央铁路中央铁路运营业务的纳税人为铁道部；合资铁路运营运营业务的纳税人为铁道部；合资铁路运营业务的纳税人为合资铁路公司；业务的纳税人为合资铁路公司；地方铁路地方铁路运营业务的纳运营业务的纳税人为地方铁路管理机构；税人为地方铁

13、路管理机构；基建临管线铁路基建临管线铁路运营业务的运营业务的纳税人为基建临管线管理机构。纳税人为基建临管线管理机构。v 3.从事水路运输、航空运输、管道运输或其他陆路运输从事水路运输、航空运输、管道运输或其他陆路运输业务并负有营业税纳税义务的单位为从事运输业务并计业务并负有营业税纳税义务的单位为从事运输业务并计算盈亏的单位。算盈亏的单位。（三）营业税的扣缴义务人（三）营业税的扣缴义务人v1. 境外单位或者个人在境内发生应税行为而境外单位或者个人在境内发生应税行为而在境内未设有机构的，其代理人为扣缴义务在境内未设有机构的，其代理人为扣缴义务人；没有代理人的，以受让者或购买者为扣人；没有代理人的，

14、以受让者或购买者为扣缴义务人缴义务人v2.国务院财政、税务主管部门规定的其他扣国务院财政、税务主管部门规定的其他扣缴义务人缴义务人第三节第三节 营业税的税率和税收优惠营业税的税率和税收优惠 一、营业税的税率一、营业税的税率v 1、交通运输业、交通运输业 具体范围：陆路运输、水路运输、航空运输、管道具体范围：陆路运输、水路运输、航空运输、管道运输、装卸搬运业和其它交通运输辅助业（如打捞、运输、装卸搬运业和其它交通运输辅助业（如打捞、引航等）引航等） 税率：税率：3%v 2、建筑业、建筑业 具体范围：建筑、安装、修缮、装饰、其他工程作具体范围：建筑、安装、修缮、装饰、其他工程作业（如疏浚、平整土地

15、等）业（如疏浚、平整土地等） 税率：税率：3%v 3、金融保险业、金融保险业 具体范围：金融业、保险业具体范围：金融业、保险业 税率：税率：5%v4、邮电通信业：、邮电通信业：3%v5、文化体育业：、文化体育业：3%v6、娱乐业娱乐业 具体范围：歌厅、舞厅、卡拉具体范围：歌厅、舞厅、卡拉OK歌舞厅、音乐歌舞厅、音乐茶座、台球、高尔夫球、保龄球、游艺、网吧茶座、台球、高尔夫球、保龄球、游艺、网吧 税率：台球、保龄球税率：台球、保龄球5%； 其它其它20%v7、服务业、服务业 具体范围：代理业、旅店业、饮食业、旅游业、具体范围：代理业、旅店业、饮食业、旅游业、仓储业、租赁和广告业及其他服务业仓储业

16、、租赁和广告业及其他服务业 税率：税率：5%v8、 转让无形资产转让无形资产 5% 具体范围：转让土地使用权、专利权、非专利技术、具体范围：转让土地使用权、专利权、非专利技术、商标权、著作权、商誉，包括出租电影拷贝。商标权、著作权、商誉，包括出租电影拷贝。 土地所有者土地所有者出让出让土地不征税。土地不征税。 以无形资产投资入股、参与利润分配、以无形资产投资入股、参与利润分配、共担投资风共担投资风险险的不征收营业税。在投资后转让的也不征收营业的不征收营业税。在投资后转让的也不征收营业税税v9、销售不动产、销售不动产 5% 销售建筑物及其土地附着物销售建筑物及其土地附着物 单位单位无偿赠送不动产

17、要视同销售征收营业税。无偿赠送不动产要视同销售征收营业税。 个人无偿赠与不动产在特殊情况下可以免收营业税。个人无偿赠与不动产在特殊情况下可以免收营业税。 不动产投资同无形资产。不动产投资同无形资产。二、营业税的税收优惠二、营业税的税收优惠v我国现行营业税的税收优惠包括起征点和减免税我国现行营业税的税收优惠包括起征点和减免税两类。其中减免税又按照其来源分为法定免税项两类。其中减免税又按照其来源分为法定免税项目和补充优惠项目。目和补充优惠项目。v（一）营业税的起征点规定（一）营业税的起征点规定 按照按照2011.11.1实施的文件规定，现行营业税的起征点实施的文件规定，现行营业税的起征点为：为：

18、1.按期纳税的起征点为月营业额按期纳税的起征点为月营业额5000-20000元元 2.按次纳税的起征点为每次（日）营业额按次纳税的起征点为每次（日）营业额300-500元元 纳税人的营业额未达到起征点的，不纳税；营业额达到纳税人的营业额未达到起征点的，不纳税；营业额达到起征点的，应按营业收入起征点的，应按营业收入全额全额计算应纳税额。计算应纳税额。 注意注意：起征点规定仅适用个人：起征点规定仅适用个人（二）营业税的法定免税项目（二）营业税的法定免税项目1.养育、婚姻介绍、殡葬服务项目养育、婚姻介绍、殡葬服务项目2.残疾人员个人提供的劳务残疾人员个人提供的劳务3.医疗服务项目医疗服务项目指医院、

19、诊所、其它医疗机构提供的对患者进行治指医院、诊所、其它医疗机构提供的对患者进行治疗、防疫等方面的服务，以及与疗、防疫等方面的服务，以及与这些服务有关这些服务有关的提供的提供药品药品、医疗用具医疗用具、病房住宿病房住宿和和伙食伙食的业务。的业务。4.教育服务项目教育服务项目教育劳务、勤工俭学劳务教育劳务、勤工俭学劳务5.农业服务项目农业服务项目6.文化活动项目文化活动项目在在自已的场所自已的场所举办的举办的属于文化体育业税目属于文化体育业税目征税范围征税范围7.境内保险机构为出口货物提供的保险产品。境内保险机构为出口货物提供的保险产品。（三）营业税的补充优惠项目（三）营业税的补充优惠项目v 1.

20、对社会福利企业的优惠对社会福利企业的优惠 安置安置“四残四残”人员占人员占35%以上的企业以上的企业 “四残四残”人员人员个人个人提供的劳务免征营业税。提供的劳务免征营业税。v 2.对校办企业的优惠（限为本校教学科研提供的服务）对校办企业的优惠（限为本校教学科研提供的服务）v 3.对技术转让收入的优惠（限科研单位）对技术转让收入的优惠（限科研单位）v 4.对对返还性返还性人身保险收入的优惠人身保险收入的优惠 如：某保险公司某月取得人身保险业务保费收入如：某保险公司某月取得人身保险业务保费收入500万元，其中一年期以上返还性人身保险保费收入万元，其中一年期以上返还性人身保险保费收入100万元，试

21、计算该月应纳营业税。万元，试计算该月应纳营业税。 （500100）*5%=20万元万元v 5.对著作权转让收入的优惠对著作权转让收入的优惠 个人转让免税个人转让免税v 6.对土地使用权转让收入的优惠对土地使用权转让收入的优惠 转让给农业生产者用于农业生产转让给农业生产者用于农业生产v 7.工会疗养院（所）可视为工会疗养院（所）可视为“其他医疗机构其他医疗机构”，免征，免征营业税。营业税。v 8.对社会团体按财政、民政部门对社会团体按财政、民政部门规定标准规定标准收取的收取的会费会费收入收入，免征营业税。，免征营业税。v 9.中国人民保险公司和中国进出口银行办理的出口信中国人民保险公司和中国进出

22、口银行办理的出口信用保险业务，不作为境内提供保险，为非应税劳务，用保险业务，不作为境内提供保险，为非应税劳务，不征营业税。不征营业税。v 10.关于外派海员等劳务的免税规定。标的物在境外的关于外派海员等劳务的免税规定。标的物在境外的建设工程监理；外派海员劳务；以对外劳务合作方式，建设工程监理；外派海员劳务；以对外劳务合作方式，向境外单位提供的完全发生在境外的人员管理劳务。向境外单位提供的完全发生在境外的人员管理劳务。v 11.关于铁路房建生活单位营业税政策的规定。关于铁路房建生活单位营业税政策的规定。v 12、2015年年3月月31日后日后，个人将，个人将购买购买超过超过2年（含年（含2年）的

23、年）的普通普通住房对外销售的，免征营业税。（个人将住房对外销售的，免征营业税。（个人将购买购买不足不足2年的年的普通普通住房对外销售的，全额征收营业税）住房对外销售的，全额征收营业税）练习题练习题 下列（下列（ ）不属于营业税减免项目及免税范围。）不属于营业税减免项目及免税范围。A残疾协会提供的全体劳务残疾协会提供的全体劳务 B学校及其他教育机构提供的教育劳务、学生勤学校及其他教育机构提供的教育劳务、学生勤工俭学所提供的劳务服务工俭学所提供的劳务服务C残疾人福利机构提供的育养服务残疾人福利机构提供的育养服务D婚姻介绍，殡葬服务婚姻介绍，殡葬服务 A残疾协会提供的全体劳务残疾协会提供的全体劳务第

24、四节第四节 计税依据和应纳税额的计算计税依据和应纳税额的计算v 一、营业税的计税依据一、营业税的计税依据v（一）营业税计税依据的一般规定（一）营业税计税依据的一般规定v营业税的计税依据是纳税人提供应税劳务所实际营业税的计税依据是纳税人提供应税劳务所实际取得的取得的营业额营业额、转让额转让额和和销售额销售额。 一般：纳税人的应税营业额，是指纳税人提供一般：纳税人的应税营业额，是指纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产而向应税劳务、转让无形资产或者销售不动产而向对方收取的对方收取的全部价款全部价款和和价外费用价外费用。其中。其中“价外价外费用费用”包括手续费、基金、集资费、代收款项、包括手

25、续费、基金、集资费、代收款项、代垫款项及其他各种性质的价外费用。代垫款项及其他各种性质的价外费用。（二）营业税计税依据的特殊规定（二）营业税计税依据的特殊规定v一般：一般： 全额全额=价款价款+价外费用价外费用v特殊：特殊： 余额余额=收收-付，通常扣除的是代别人收的属于付，通常扣除的是代别人收的属于别人的收入，个别情况下扣除的是部分成本。别人的收入，个别情况下扣除的是部分成本。 组成计税价格组成计税价格=成本成本*（1+成本利润率）成本利润率）/（1-营业税税率）营业税税率）（二）营业税计税依据的特殊规定（二）营业税计税依据的特殊规定v1.交通运输业的计税依据：交通运输业的计税依据： 一般为

26、全额一般为全额 纳税人将承揽的运输业务分给其他单位和个人的，纳税人将承揽的运输业务分给其他单位和个人的，以其取得的全部价款和价外费用扣除其支付给其以其取得的全部价款和价外费用扣除其支付给其他单位或者个人的运输费用后的余额为营业额；他单位或者个人的运输费用后的余额为营业额； （余额）（余额） 运输企业自境内运送旅客或货物出境，在境外改运输企业自境内运送旅客或货物出境，在境外改由其他运输企业承运旅客或货物的：以全程运费由其他运输企业承运旅客或货物的：以全程运费减去付给该承运企业的运费后的余额为营业额。减去付给该承运企业的运费后的余额为营业额。（余额）（余额） 对境内单位或者个人提供的国际运输劳务免

27、征营对境内单位或者个人提供的国际运输劳务免征营业税。业税。 纳税人提供建筑业劳务的，其营业额应当包括工纳税人提供建筑业劳务的，其营业额应当包括工程所用程所用原材料原材料、设备及其他物资和动力价款在内，、设备及其他物资和动力价款在内，但不包括建设方提供的设备的价款但不包括建设方提供的设备的价款 纳税人从事建筑工程安装作业的，安装设备价值纳税人从事建筑工程安装作业的，安装设备价值作为安装工程产值的，营业额包括设备的价款作为安装工程产值的，营业额包括设备的价款 建筑业的总承包人将工程分包或转包给他人的建筑业的总承包人将工程分包或转包给他人的 单位和个人自建建筑物后销售的，由税务机关核单位和个人自建建

28、筑物后销售的，由税务机关核定营业额：定营业额： 征两次税，适用税目：建筑业、销售不动产征两次税，适用税目：建筑业、销售不动产 建筑业：组成计税价格建筑业：组成计税价格=工程成本工程成本*（1+成本利润率）成本利润率）/（1-营业税税率）营业税税率）2.建筑业的计税依据建筑业的计税依据v 【例例】某建筑公司自建楼房一栋竣工，建筑安装总成本某建筑公司自建楼房一栋竣工，建筑安装总成本4000万元，将其万元，将其40%售给另一单位，其余自用，总售售给另一单位，其余自用，总售价价7000万元，本月预收万元，本月预收5000万元。（当地营业税成本万元。（当地营业税成本利润率为利润率为10%）v 答：建筑企

29、业自建不动产自用部分不纳营业税，自建不答：建筑企业自建不动产自用部分不纳营业税，自建不动产出售部分应交两个税目的营业税：动产出售部分应交两个税目的营业税：v 按建筑业营业税按建筑业营业税=组价组价3%=400040%（1+10%）（1-3%）3% =54.43（万元）（万元）v 按销售不动产营业税按销售不动产营业税=售价售价（预收款）（预收款）5% =50005%=250（万元）（万元）v 自建不动产出售共纳营业税自建不动产出售共纳营业税=54.43+250=304.43（万元）（万元）v 例：某校因建图书馆对外招标，中标者为一有安装资质的例：某校因建图书馆对外招标，中标者为一有安装资质的安装

30、公司安装公司，买电梯和安装电梯均由该公司完成，中标价格，买电梯和安装电梯均由该公司完成，中标价格为为500万元，其中万元，其中100万元为安装劳务费，万元为安装劳务费，400万元为电万元为电梯价格。此时应就梯价格。此时应就500万元计征营业税。万元计征营业税。 如果是如果是学校买梯，而安装公司只负责安装学校买梯，而安装公司只负责安装，则只就，则只就100万元的安装费计征营业税。万元的安装费计征营业税。 如果是如果是电梯生产厂家电梯生产厂家中标，销售其电梯中标，销售其电梯400万元，并负万元，并负责安装，收取责安装，收取100万的安装费，在合同中分别注明价款，万的安装费，在合同中分别注明价款，且

31、具有安装资质，此时且具有安装资质，此时400万的电梯计征增值税，万的电梯计征增值税，100万的安装费计征营业税。万的安装费计征营业税。 如果没有在合同中分别注明电梯价款和安装费，则应视如果没有在合同中分别注明电梯价款和安装费，则应视同混合销售，就同混合销售，就500万元计征增值税。万元计征增值税。 如果不具备安装资质，将电梯安装工程如果不具备安装资质，将电梯安装工程转包给有安装资转包给有安装资质的安装公司质的安装公司，则，则400万元的电梯计征增值税，万元的电梯计征增值税，100万万元的安装劳务的营业税由总承包人代扣代缴。元的安装劳务的营业税由总承包人代扣代缴。3.金融保险业的计税依据金融保险

32、业的计税依据v （1）贷款业务：）贷款业务： 利息收入全额为应税营业额利息收入全额为应税营业额 中国人民银行：中国人民银行： 对金融机构贷款业务对金融机构贷款业务免税免税 对企业或委托金融机构贷款业务对企业或委托金融机构贷款业务征税征税v （2）转贷业务）转贷业务 余额为应税营业额余额为应税营业额 金融机构将吸收的单位或个人存款或者自有资本贷金融机构将吸收的单位或个人存款或者自有资本贷与他人使用的业务，不属于转贷业务与他人使用的业务，不属于转贷业务v （3）金融商品转让业务）金融商品转让业务 卖出价减去买入价后的余额为应税营业额卖出价减去买入价后的余额为应税营业额 期货：期货： 非货物期货非货

33、物期货营业税营业税 货物期货货物期货增值税增值税v【例例】某金融企业从事债券买卖业务，某金融企业从事债券买卖业务，2004年年8月购入月购入A债券购入价债券购入价50万元，万元，B债券购入价债券购入价80万元，共支付相关费用和税金万元，共支付相关费用和税金1.3万元；当万元；当月又将债券卖出，月又将债券卖出，A债券售出价债券售出价55万元，万元，B债债券售出价券售出价78万元，共支付相关费用和税金万元，共支付相关费用和税金1.33万元。该金融企业当月应纳营业税为（万元。该金融企业当月应纳营业税为（ ）A.1185元元 B.1500元元 vC.2500元元 D.64000元元v应纳营业税应纳营业

34、税=（55-50）+（78-80）5%=0.15万元万元v（4）融资租赁业务）融资租赁业务v经中国人民银行批准的：经中国人民银行批准的： 以收取的全部价款和价外费用（包括残值）以收取的全部价款和价外费用（包括残值）减去出租货物的实际成本后的余额，以直线减去出租货物的实际成本后的余额，以直线法折算本期的应税营业额。法折算本期的应税营业额。v未经批准的：未经批准的： 所有权转移所有权转移征增值税征增值税 所有权不转移所有权不转移营业税营业税v（5）保险业务）保险业务 实行分保险的，以全部保费收入减去付给分实行分保险的，以全部保费收入减去付给分包人的保费后的余额为初保业务的计税依据。包人的保费后的余

35、额为初保业务的计税依据。 注：注：对对返还性返还性人身保险收入免税人身保险收入免税v（6）其他金融业务）其他金融业务 典当业典当业利息和其它费用利息和其它费用 金融经纪业金融经纪业手续费手续费 金融企业从事受托收款业务金融企业从事受托收款业务全部收入减去全部收入减去支付给委托方价款后的余额支付给委托方价款后的余额 注意注意：死当物品死当物品增值税增值税v4.邮电通信业的计税依据邮电通信业的计税依据 邮政业务和电信业务：营业收入额邮政业务和电信业务：营业收入额 邮政电信单位与其他单位合作：全部收入减去支付给合邮政电信单位与其他单位合作：全部收入减去支付给合作方价款后的余额作方价款后的余额v5.文

36、化体育业的计税依据文化体育业的计税依据 从事文化体育业的单位和各所取得的全部收入，包括演从事文化体育业的单位和各所取得的全部收入，包括演出收入、播映收入、其他文化收入、经营游览场所收入出收入、播映收入、其他文化收入、经营游览场所收入和体育收入等。和体育收入等。v6.娱乐业的计税依据娱乐业的计税依据 向顾客收取的全部费用向顾客收取的全部费用 包括烟酒费和饮料费包括烟酒费和饮料费 娱乐业纳税人娱乐业纳税人兼营兼营营业税其他税目的业务，应将娱乐业营业税其他税目的业务，应将娱乐业税目的营业额和其他税目的营业额分别核算；不能分别税目的营业额和其他税目的营业额分别核算；不能分别核算的，应从高适用税率。核算

37、的，应从高适用税率。v7.服务业的计税依据服务业的计税依据 纳税人从事各项服务业所取得的营业收入全额。纳税人从事各项服务业所取得的营业收入全额。v8.转让无形资产的计税依据转让无形资产的计税依据 受让方支付的全部货币、实物和其他经济利益。受让方支付的全部货币、实物和其他经济利益。v9.销售不动产的计税依据销售不动产的计税依据 单位将不动产无偿赠与他人的行为，视为销售不动产。单位将不动产无偿赠与他人的行为，视为销售不动产。 2015年年3月月31日后日后，个人将，个人将购买购买超过超过2年（含年（含2年）的年）的普通普通住房对外销售的，免征营业税。（个人将住房对外销售的，免征营业税。（个人将购买

38、购买不不足足2年的年的普通普通住房对外销售的，全额征收营业税）住房对外销售的，全额征收营业税） 个人将购买超过个人将购买超过5年（含年（含5年）的非普通住房对外销售年）的非普通住房对外销售的，按照销售收入减去购买房屋价款后的余额征收营的，按照销售收入减去购买房屋价款后的余额征收营业税。业税。v10.没有营业额或营业额明显偏低时对计税依据没有营业额或营业额明显偏低时对计税依据的调整的调整 （1）按纳税人当月提供的同类应税劳务或者销售的不）按纳税人当月提供的同类应税劳务或者销售的不动产的平均价格核定动产的平均价格核定 （2）按纳税人最近时期提供的同类应税劳务或者销售）按纳税人最近时期提供的同类应税

39、劳务或者销售的不动产的平均价格核定的不动产的平均价格核定 （3）按组成计税价格核定）按组成计税价格核定:v 营业成本或工程成本营业成本或工程成本 （1+成本利润率）成本利润率）v 组成计税价格组成计税价格 = v （ 1 营业税税率）营业税税率）v 【例题例题】某广告公司某广告公司2004年年4月发生以下业务月发生以下业务:取得广告业务收入为取得广告业务收入为94万元，营业成本为万元，营业成本为90万万元，支付给某电视台的广告发布费为元，支付给某电视台的广告发布费为25万元，支付给万元，支付给某报社的广告发布费为某报社的广告发布费为18万元。经主管税务机关审核，万元。经主管税务机关审核，认为其

40、广告收费明显偏低，且无正当理由，又无同类认为其广告收费明显偏低，且无正当理由，又无同类广告可比价格，于是决定重新审核其计税价格（核定广告可比价格，于是决定重新审核其计税价格（核定的成本利润率为的成本利润率为16%）。）。要求要求:计算该广告公司当月应纳营业税税额。计算该广告公司当月应纳营业税税额。v 【答案答案】广告业务的计税营业额广告业务的计税营业额=90（1+16%）（1-5%）=109.89（万元）（万元）v 应纳营业税应纳营业税=（109.89-25-18）5%=3.34（万元）（万元）二、营业税应纳税额的计算方法二、营业税应纳税额的计算方法v（一）按营业收入（一）按营业收入全额全额计

41、算，公式为计算，公式为: 应纳税额应纳税额 = 营业收入营业收入 适用税率适用税率v（二）按营业收入（二）按营业收入差额差额计算，公式为计算，公式为: 应纳税额应纳税额 = （营业收入（营业收入允许扣除金额）允许扣除金额） 适用税率适用税率v（三）按组成计税价格计算，公式为（三）按组成计税价格计算，公式为:营业税税率）（成本利润率）（营业成本组成计税价格-11适用税率组成计税价格应纳税额v 【例例】某卡拉某卡拉OK歌舞厅歌舞厅2012年年3月取得门票收入月取得门票收入20万元，台位收入万元，台位收入20万元，点歌费收入万元，点歌费收入30万元，为消费万元，为消费者提供烟酒、饮料、果盘、小食品等

42、收入者提供烟酒、饮料、果盘、小食品等收入50万元，适万元，适用税率为用税率为20%，计算该歌舞厅，计算该歌舞厅3月的营业税应纳税额。月的营业税应纳税额。v 【答案答案】按按营业收入全额营业收入全额计算：计算：v 应纳税额应纳税额=营业收入营业收入*适用税率适用税率v 营业收入营业收入=20+20+30+50=120（万元）（万元）v 应纳营业税应纳营业税=12020%=24（万元）（万元）v【例例】某运输企业某运输企业2012年年7月取得的营业收入为月取得的营业收入为400万元，联运业务支出万元，联运业务支出80万元，已知交通运输万元，已知交通运输业的适用税率为业的适用税率为3%。计算该运输企

43、业。计算该运输企业7月的营业月的营业税应纳税额。税应纳税额。v【答案答案】按按营业收入差额营业收入差额计算：计算：v应纳税额应纳税额 = (营业收入营业收入-允许扣除金额允许扣除金额) 适用税率适用税率v应纳营业税应纳营业税=（400-80）3%=9.6（万元）（万元）v 【例例】某建筑安装公司某建筑安装公司2012年年8月自建一栋事住办公楼月自建一栋事住办公楼并已全部销售，取得销售额并已全部销售，取得销售额1500万元，建筑安装工程成万元，建筑安装工程成本为本为1000万元。该公司发生自建建筑物和销售不动产两万元。该公司发生自建建筑物和销售不动产两项应税行为，应分别按项应税行为，应分别按3%

44、、5%和营业税适用税率计算和营业税适用税率计算应纳税额。已知当地主管税务机关规定的建筑工程成本利应纳税额。已知当地主管税务机关规定的建筑工程成本利润率为润率为15%，计算该建筑安装公司，计算该建筑安装公司8月的营业税应纳税月的营业税应纳税额。额。v 【答案答案】按按组成计税价格组成计税价格计算：计算：营业税税率）（成本利润率）（营业成本组成计税价格-1157.110%51500%3%3-1%1511000）（）（应纳税额第五节第五节 营业税的申报缴纳营业税的申报缴纳v一、营业税的纳税义务发生时间一、营业税的纳税义务发生时间v营业税的纳税义务发生时间为纳税人收讫营业收入款项营业税的纳税义务发生时

45、间为纳税人收讫营业收入款项或者取得索取营业收入款项凭据的当天，具体规定如下或者取得索取营业收入款项凭据的当天，具体规定如下: 1.纳税人转让土地使用权或者销售不动产，采用预收纳税人转让土地使用权或者销售不动产，采用预收款方式的，为收到预收款当天款方式的，为收到预收款当天 2.单位或者个人自己新建建筑物后销售的，为销售时单位或者个人自己新建建筑物后销售的，为销售时间间 3.将不动产无偿赠送他人的，为产权转移当天将不动产无偿赠送他人的，为产权转移当天 4.纳税人提供建筑业或者租赁业劳务，采取预收款方纳税人提供建筑业或者租赁业劳务，采取预收款方式的，为收到预收款当天式的，为收到预收款当天 5.扣缴义

46、务发生时间为纳税人营业税纳税义务发生当扣缴义务发生时间为纳税人营业税纳税义务发生当天天二、营业税的纳税期限二、营业税的纳税期限v营业税的纳税期限分为营业税的纳税期限分为5日、日、10日、日、15日日1个月或个月或1个季度。个季度。 不能固定期限纳税的，可以按次纳税。不能固定期限纳税的，可以按次纳税。 纳税人以纳税人以1个月或个月或1个季度为一个纳税期的，自期个季度为一个纳税期的，自期满之日起满之日起15日内申报纳税；以日内申报纳税；以5日、日、10日、日、15日为日为一个纳税期的，自期满之日起一个纳税期的，自期满之日起5日内预缴税款，于日内预缴税款，于次月次月1日起日起15日内申报纳税并结清上

47、月应纳税款。日内申报纳税并结清上月应纳税款。三、营业税的纳税地点三、营业税的纳税地点v营业税的纳税地点在原则上采取属地征收的方法，营业税的纳税地点在原则上采取属地征收的方法，即纳税人在即纳税人在经营行为发生地经营行为发生地缴纳应纳税款。具体缴纳应纳税款。具体规定规定: 1.纳税人提供应税劳务应当向其机构所在地或居住地纳税人提供应税劳务应当向其机构所在地或居住地的主管税务机关申报纳税。但是，纳税人提供的的主管税务机关申报纳税。但是，纳税人提供的建筑建筑业劳务业劳务以及国家规定的其他应税劳务，应当向以及国家规定的其他应税劳务，应当向应税劳应税劳务发生地务发生地的主管税务机关申报纳税。的主管税务机关

48、申报纳税。 2.纳税人转让无形资产应当向其机构所在地或者居住纳税人转让无形资产应当向其机构所在地或者居住地的主管税务机关申报纳税。但是，纳税人转让、出地的主管税务机关申报纳税。但是，纳税人转让、出租租土地使用权土地使用权，应当向，应当向土地所在地土地所在地的主管税务机关申的主管税务机关申报纳税。报纳税。 3.纳税人销售、出租不动产应当向纳税人销售、出租不动产应当向不动产所在地不动产所在地的主的主管税务机关申报纳税。管税务机关申报纳税。 4.扣缴义务人应当向其机构所在地或者居住地的主管扣缴义务人应当向其机构所在地或者居住地的主管税务机关申报缴纳其扣缴的税款。税务机关申报缴纳其扣缴的税款。练习题练

49、习题 一、单项选择题一、单项选择题1属于营业税征税范围的是（属于营业税征税范围的是（ ）。）。A. 境外外国公司售给境内某公司一项制造专利权境外外国公司售给境内某公司一项制造专利权 B. 境外外国公司为境内某企业提供修理劳务境外外国公司为境内某企业提供修理劳务C. 境外公司将境外的不动产出租给中国企业的境外机构使用境外公司将境外的不动产出租给中国企业的境外机构使用D. 境内某公司销售其位于境外的不动产境内某公司销售其位于境外的不动产2确定营业税的计税营业额时，下列表述中确定营业税的计税营业额时，下列表述中不正确不正确的是（的是（ ）。）。A. 运输企业自境内运输货物出境，在境外改由其他运输企业

50、运输企业自境内运输货物出境，在境外改由其他运输企业承运，以全程运费减去付给该承运企业的运费后的余额为承运，以全程运费减去付给该承运企业的运费后的余额为营业额营业额B. 旅游企业组织旅游，以收取的全部旅游费为其实际营业额旅游企业组织旅游，以收取的全部旅游费为其实际营业额C. 代理业以纳税人从事代理业务向委托方实际收取的报酬为代理业以纳税人从事代理业务向委托方实际收取的报酬为营业额营业额D. 金融经纪业务营业额为手续费全部收入金融经纪业务营业额为手续费全部收入A. 境外外国公司售给境内某公司一项制造专利权境外外国公司售给境内某公司一项制造专利权B. 旅游企业组织旅游，以收取的全部旅游费为其实际营业

51、额旅游企业组织旅游，以收取的全部旅游费为其实际营业额练习题练习题 3下列有关营业税的征税范围，正确的是（下列有关营业税的征税范围，正确的是（ ）。）。A提供的应税劳务、转让的无形资产或销售的不动产提供的应税劳务、转让的无形资产或销售的不动产 B在中华人民共和国境内提供的应税劳务、销售的不动产在中华人民共和国境内提供的应税劳务、销售的不动产C在中华人民共和国境内提供的应税劳务、转让的有形资产或销售的在中华人民共和国境内提供的应税劳务、转让的有形资产或销售的不动产不动产D在中华人民共和国境内提供的应税劳务、转让的无形资产或销售的在中华人民共和国境内提供的应税劳务、转让的无形资产或销售的不动产不动产

52、4下列（下列（ ）不属于营业税减免项目及免税范围。）不属于营业税减免项目及免税范围。A残疾协会提供的全体劳务残疾协会提供的全体劳务 B学校及其他教育机构提供的教育劳务、学生勤工俭学所提供的劳务学校及其他教育机构提供的教育劳务、学生勤工俭学所提供的劳务服务服务C残疾人福利机构提供的育养服务残疾人福利机构提供的育养服务D婚姻介绍，殡葬服务婚姻介绍，殡葬服务 5下列（下列（ ）属于文化业的征收范围。）属于文化业的征收范围。A歌厅歌厅 B音乐茶座音乐茶座 C高尔夫球高尔夫球 D时装表时装表演演 D在中华人民共和国境内提供的应税劳务、转让的无形资产或销售的在中华人民共和国境内提供的应税劳务、转让的无形资产或销售的不动产不动产A残疾协会提供的全体劳务残疾协会提供的全体劳务D时装表演时装表演练习题练习题 62011年年3月，某娱乐公司餐厅经营收入月，某娱乐公司餐厅经营收入40万，台球室经营收万，台球室经营收入入4