第一章：结论

1、 税法授课人：张琳第第 一一 章税法概论章税法概论v本章内容本章内容:3节节第一节 税法的概念第二节 我国现行税法体系第三节 我国税收管理体制第一节税收与税法第一节税收与税法 v（一）税法的概念（一）税法的概念v税法是国家制定的用以调整国家与纳税人之间在征纳税方面的权利及义务关系的法律规范的总称 v（二）税收的特征（二）税收的特征v1、无偿性、无偿性v2、强制性、强制性v3、固定性、固定性第二节：税法基本理论第二节：税法基本理论v一、税法构成要素一、税法构成要素v税法的构成要素一般包括总则、纳税义务人、征税对象、税目、税率、纳税环节、纳税期限、纳税地点、减税免税、罚则、附则等项目。v（一）纳税

2、人：（一）纳税人：v1.含义：是税法规定的直接负有纳税义务的单位和个人v2.范围：自然人和法人；我国的法人主要有四种：机关法人、事业法人、企业法人和社团法人。居民纳税人和非居民纳税人；v（二）征税对象。即纳税客体（二）征税对象。即纳税客体v1.含义：指税法规定对什么征税，是征纳税双方权利义务共同指向的客体或标的物。2.重要作用：是区别一种税与另一种税的重要标区别一种税与另一种税的重要标志志。3.与课税对象相关的两个概念：（1）税目：是在税法中对征税对象分类规定的具体的征税项目。（2）税基：计税依据，是据以计算征税对象应纳税款的直接数量依据。v（三）税率（三）税率v税率是对征税对象的征收比例或征

3、收额度。税率是计算税额的尺度，v也是衡量税负轻重与否的重要标志衡量税负轻重与否的重要标志。v我国现有的税率（见教材10-11页）：v1、比例税率v2、超额比例税率v（四）纳税期限（四）纳税期限v1.含义：是指税法规定的关于税款缴纳时间方面的限定。2.相关的三个概念：（1）纳税义务发生时间：是指应税行为发生的时间。（2）纳税期限：每隔固定时间汇总一次纳税义务的时间。纳税人的具体纳税期限，由主管税务机关根据纳税人应纳税额的大小分别核定；不能按照固定期限纳税的，可以按次纳税；（3）缴库期限：税法规定的纳税期满后，纳税人将应纳税款缴入国库的期限。第三节我国税收管理体制第三节我国税收管理体制v一、税务机

4、构设置和税收征管范围划分v四部门：v国税局系统：增值税、消费税、车辆购置税、铁路、银行总行、保险总公司集中缴纳的营业税、企业所得税等v地税局系统：营业税、城建税（国税局征的除外）、企业所得税、个人所得税、资源税、城镇土地使用税、土地增值税、房产税、车船税、印花税等。v地方财政部门：地方附加、耕地占用税v海关系统：关税、行李和邮递物品进口税、进口环节增值税和消费税二、中央政府与地方政府税收收入划二、中央政府与地方政府税收收入划分分v1.中央政府固定收入包括：消费税（含进口环节海关代征的部分）、车辆购置税、关税、海关代征的进口环节增值税等。2.地方政府固定收入包括：城镇土地使用税、耕地占用税、土地

5、增值税、房产税、车船税、契税、筵席税。v3.中央政府与地方政府共享收入包括：增值税、营业税和城市维护建设税（铁道部、各银行总行、各保险总公司集中缴纳的部分归中央政府，其余部分归地方政府）、企业所得税、个人所得税、资源税（海洋石油企业缴纳的部分归中央政府，其余部分归地方政府）、证券交易的印花税。第二章：增值税v本章内容本章内容:11节节第一节 增值税基本原理第二节 征税范围及纳税义务人第三节 一般纳税人和小规模纳税人的认定及管理第四节 税率与征收率第五节 一般纳税人应纳税额的计算第六节 小规模纳税人应纳税额的计算第七节 特殊经营行为和产品的税务处理第八节 进口货物征税第九节 出口货物退（免）税第

6、十节 征收管理第十一节增值税专用发票的使用及管理 第一节增值税基本原理第一节增值税基本原理 v一、增值税含义一、增值税含义v增值税是以商品（含应税劳务）在流转过程中产生的增值额作为计税依据而征收的一种流转税，对增值税概念的理解，关键是要理解增值额的含义。 二、增值税的特点二、增值税的特点v1.保持税收中性v2.普遍征收v3.税收负担由商品最终消费者承担v4.实行税款抵扣制度v5.实行比例税率v6.实行价外税制度v补充内容补充内容我国增值税特点：我国增值税特点：v1.2008-12-31前主要是生产型增值税；2009-1-1起全面实行消费型增值税；v2.以票扣税为主；v3.划分两类纳税人；v4.

7、对劳务划分应税与非应税。v三、增值税的计税方法三、增值税的计税方法间接减法计税间接减法计税v应纳税额应税销售额增值税率非增值项目已纳税额v销项税额进项税额第二节征税范围第二节征税范围 v一、征税范围一、征税范围v（一）一般规定（一）一般规定v1.销售或进口的货物（有形动产）销售或进口的货物（有形动产）v2.提供的加工、修理修配劳务（应税劳务与提供的加工、修理修配劳务（应税劳务与非应税劳务划分）非应税劳务划分）v（二）特殊规定v1.特殊项目：特殊项目：v2.特殊行为特殊行为:v （1）视同销售货物行为；）视同销售货物行为；v （2）混合销售行为；）混合销售行为；v （3）兼营非增值税应税劳务行为

8、）兼营非增值税应税劳务行为v（三）增值税征税范围的其它特殊规定（三）增值税征税范围的其它特殊规定v1.增值税暂行条例增值税暂行条例规定的免税项目：规定的免税项目：7项项2.财政部、国家税务总局规定的其他征免税财政部、国家税务总局规定的其他征免税项目：项目：14项项3.增值税起征点的规定增值税起征点的规定4.放弃免税规定：放放弃免税规定：放弃免税后，弃免税后，36个月内不得再申请免税个月内不得再申请免税二、一般规定二、一般规定v1.销售或进口的货物（有形动产）销售或进口的货物（有形动产）v2.提供的加工、修理修配劳务（应税劳务与提供的加工、修理修配劳务（应税劳务与非应税劳务划分）：非应税劳务划分

9、）：v加工是指受托加工货物，即委托方提供原料加工是指受托加工货物，即委托方提供原料及主要材料，受托方按照委托方的要求制造及主要材料，受托方按照委托方的要求制造货物并收取加工费的业务；修理修配是指受货物并收取加工费的业务；修理修配是指受托对损伤和丧失功能的货物进行修复，使其托对损伤和丧失功能的货物进行修复，使其恢复原状和功能的业务。恢复原状和功能的业务。v【例题【例题多选题】根据我国现行增值税的规定，多选题】根据我国现行增值税的规定，纳税人提供下列劳务应当缴纳增值税的有纳税人提供下列劳务应当缴纳增值税的有（）。（）。vA.汽车的租赁汽车的租赁vB.汽车的修理汽车的修理vC.房屋的修理房屋的修理v

10、D.受托加工白酒受托加工白酒v【答案】BDv【例题【例题多选题】下列业务中，应当征收增值多选题】下列业务中，应当征收增值税的是（）。税的是（）。vA.电信器材的生产销售电信器材的生产销售vB.房地产公司销售开发商品房业务房地产公司销售开发商品房业务vC.某报社自己发行报刊某报社自己发行报刊vD.农业生产者销售自产农产品农业生产者销售自产农产品v【答案】AC 三、特殊规定三、特殊规定v1.特殊项目：v（1）货物期货，应当征收增值税，在期货的实物交割环节纳税；v（2）银行销售金银的业务，应当征收增值税；v（3）典当业的死当物品销售业务和寄售业代委托人销售寄售物品的业务，均应征收增值税；v（4）集邮

11、商品的生产，以及邮政部门以外的其他单位和个人销售的，均征收增值税。v2.特殊行为特殊行为视同销售货物行为（掌握）视同销售货物行为（掌握）v（1）将货物交付他人代销）将货物交付他人代销代销中的委托代销中的委托方：方：v增值税纳税义务发生时间：收到代销清单增值税纳税义务发生时间：收到代销清单或代销款二者之中的较早者。若均未收到，或代销款二者之中的较早者。若均未收到，则于发货后的则于发货后的180天缴纳增值税。天缴纳增值税。v（2）销售代销货物）销售代销货物代销中的受托方：代销中的受托方：v售出时发生增值税纳税义务售出时发生增值税纳税义务v按实际售价计算销项税按实际售价计算销项税v取得委托方增值税专

12、用发票，可以抵扣进取得委托方增值税专用发票，可以抵扣进项税额项税额v受托方收取的代销手续费，应按受托方收取的代销手续费，应按“服务业服务业”税目税目5%的税率征收营业税的税率征收营业税v【例题【例题计算题】某商业企业（一般纳税人）计算题】某商业企业（一般纳税人）为甲公司代销货物，按零售价以为甲公司代销货物，按零售价以5%收取手续收取手续费费5000元，尚未收到甲公司开来的增值税专元，尚未收到甲公司开来的增值税专用发票，该商业企业代销业务应纳增值税为：用发票，该商业企业代销业务应纳增值税为：v零售价50005%100000（元）v增值税销项税额100000（117%）17%14529.91（元）

13、v应纳营业税50005%250（元）v（3）总分机构（不在同一县市）之间移送货）总分机构（不在同一县市）之间移送货物用于销售的，移送当天发生增值税纳税义物用于销售的，移送当天发生增值税纳税义务。务。v（4）将自产或委托加工的货物用于非增值税应税项目。v（5）将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费。v（6）将自产、委托加工或购买购买的货物作为投资，提供给其他单位或个体经营者。v（7）将自产、委托加工或购买购买的货物分配给股东或投资者。v（8）将自产、委托加工或购买购买的货物无偿赠送其他单位或者个人。v处理上述（处理上述（4）（）（8）项视同销售行为，应注意比）项视同销售行为，应注意比较它们

14、之间的异同，并与不得抵扣进项税进行区分：较它们之间的异同，并与不得抵扣进项税进行区分：v共同点共同点:v1.视同销售货物情况下，应计算销项税额，计税销视同销售货物情况下，应计算销项税额，计税销售额为售额为:同类售价或组成计税价格。同类售价或组成计税价格。v2.视同销售发生时，所涉及的购进货物的进项税额，视同销售发生时，所涉及的购进货物的进项税额，符合规定可以抵扣。符合规定可以抵扣。v3.视同销售不仅缴纳增值税，还会涉及缴纳企业所视同销售不仅缴纳增值税，还会涉及缴纳企业所得税的情况。得税的情况。 v购买的货物用途不同，处理也不同v1.购买的货物：用于投资（6）、分配（7）、赠送（8），即向外部移

15、送视同销售计算销项税；v2.购买的货物：用于非应税项目（4）、集体福利和个人消费（5），本单位内部使用不得抵扣进项税；已抵扣的，作进项税转出处理。 v【例题【例题1多选题】下列各项中属于视同销售多选题】下列各项中属于视同销售行为应当计算销项税额的有（）。行为应当计算销项税额的有（）。vA.将自产的货物用于非应税项目将自产的货物用于非应税项目vB.将购买的货物投入生产将购买的货物投入生产vC.将购买的货物无偿赠送他人将购买的货物无偿赠送他人vD.将购买的货物用于集体福利将购买的货物用于集体福利v【答案】【答案】ACv【例题【例题2多选题】下列各项中，应视同销售多选题】下列各项中，应视同销售货物行

16、为征收增值税的是（）。货物行为征收增值税的是（）。vA.将外购的货物用于对外捐赠将外购的货物用于对外捐赠vB.动力设备的安装动力设备的安装vC.销售代销的货物销售代销的货物vD.邮政局出售集邮商品邮政局出售集邮商品 。v【答案】【答案】A Cv【解析】选项【解析】选项B、D均为营业税征税范围，选均为营业税征税范围，选项项A、C项属于视同销售行为，应缴纳增值税项属于视同销售行为，应缴纳增值税v【例题【例题3计算题】某市一家电生产企业为增计算题】某市一家电生产企业为增值税一般纳税人，值税一般纳税人，12月份将自产家电移送职月份将自产家电移送职工活动中心一批，成本价工活动中心一批，成本价20万元，市

17、场销售万元，市场销售价格价格23万元（不含税）。企业核算时按成本万元（不含税）。企业核算时按成本价格直接冲减了库存商品。价格直接冲减了库存商品。v【解析】应确认销项税额【解析】应确认销项税额2317%3.91（万元）（万元）四、增值税征税范围的其它特殊规定四、增值税征税范围的其它特殊规定v（一）（一）增值税暂行条例增值税暂行条例规定的免税项目规定的免税项目v（1）农业生产者销售的自产农产品；）农业生产者销售的自产农产品；v（2）避孕药品和用具；）避孕药品和用具；v（3）古旧图书；古旧图书，是指向社会收购的古）古旧图书；古旧图书，是指向社会收购的古书和旧书。书和旧书。v（4）直接用于科学研究、科

18、学试验和教学的进口）直接用于科学研究、科学试验和教学的进口仪器、设备；仪器、设备；v（5）外国政府、国际组织无偿援助的进口物资和）外国政府、国际组织无偿援助的进口物资和设备；设备；v（6）由残疾人的组织直接进口供残疾人专用的物）由残疾人的组织直接进口供残疾人专用的物品；品；v（7）销售的自己使用过的物品。自己使用过的物）销售的自己使用过的物品。自己使用过的物品，是指其他个人自己使用过的物品。品，是指其他个人自己使用过的物品。v（二）（二）.财政部、国家税务总局规定的其他征免税项财政部、国家税务总局规定的其他征免税项目目v（1）资源综合利用、再生资源、鼓励节能减排的）资源综合利用、再生资源、鼓励

19、节能减排的规定：规定：v免征增值税的自产货物（如：再生水；以废旧轮免征增值税的自产货物（如：再生水；以废旧轮胎为全部生产原料生产的胶粉；翻新轮胎）胎为全部生产原料生产的胶粉；翻新轮胎）v免征增值税的劳务（如：污水处理劳务）免征增值税的劳务（如：污水处理劳务）v即征即退、先征后退的自产货物即征即退、先征后退的自产货物v 对符合条件的增值税一般纳税人销售再生资源缴对符合条件的增值税一般纳税人销售再生资源缴纳的增值税纳的增值税2010年底前实行先征后退政策。年底前实行先征后退政策。v（2）纳税人生产销售、批发、零售有机化肥）纳税人生产销售、批发、零售有机化肥免征增值税（新增）免征增值税（新增）v（3

20、）对农民专业合作社的增值税政策（新增）对农民专业合作社的增值税政策（新增）v（4）免税店销售免税品的增值税政策（新增）免税店销售免税品的增值税政策（新增）v（5）融资租赁业务）融资租赁业务v（6）转让企业全部产权涉及的应税货物的转）转让企业全部产权涉及的应税货物的转让，不征收增值税。让，不征收增值税。v（7）略）略,（8）略）略,（9）略）略v（10）纳税人销售软件产品并随同销售一并收取的）纳税人销售软件产品并随同销售一并收取的软件安装费、维护费、培训费等收入，应按照增值软件安装费、维护费、培训费等收入，应按照增值税混合销售的有关规定征收增值税，并可享受软件税混合销售的有关规定征收增值税，并可

21、享受软件产品增值税即征即退政策。产品增值税即征即退政策。v对软件产品交付使用后，按期或按次收取的维护、对软件产品交付使用后，按期或按次收取的维护、技术服务费、培训费等不征收增值税。技术服务费、培训费等不征收增值税。v纳税人受托开发软件产品，著作权属于受托方的征纳税人受托开发软件产品，著作权属于受托方的征收增值税，著作权属于委托方或属于双方共同拥有收增值税，著作权属于委托方或属于双方共同拥有的不征收增值税。的不征收增值税。v（11）印刷企业接受出版单位委托，自行购买纸张，）印刷企业接受出版单位委托，自行购买纸张，印刷有统一刊号（印刷有统一刊号（CN）以及采用国际标准书号编）以及采用国际标准书号编

22、序的图书、报纸和杂志，按货物销售征收增值税。序的图书、报纸和杂志，按货物销售征收增值税。v印刷厂印图书、报纸、杂志和书报，分为两种情况：印刷厂印图书、报纸、杂志和书报，分为两种情况：v纸张是印刷厂提供，税率为纸张是印刷厂提供，税率为13%；v纸张由出版单位提供，税率为纸张由出版单位提供，税率为17%；v除此之外，印刷厂还可以印资料、信纸等等，无论除此之外，印刷厂还可以印资料、信纸等等，无论是哪方提供的原料是哪方提供的原料,税率统一为税率统一为17%。v（12）略）略,（13）略）略,（14）略）略v（三）增值税起征点（三）增值税起征点限于个人。限于个人。v增值税起征点的幅度规定如下v销售货物的

23、，为月销售额2000-5000 元；v销售应税劳务的，为月销售额1500-3000元；v按次纳税的，为每次（日）销售额150-200元。v【解析】上述销售额，为小规模纳税人的销售额，上述销售额，为小规模纳税人的销售额，即不含增值税的销售额。即不含增值税的销售额。第三节一般纳税人和小规模纳第三节一般纳税人和小规模纳税人的认定及管理税人的认定及管理v增值税纳税人：为销售或进口货物、提供加工修理修配劳务的单位和个人。v 具体见教材P38v下列纳税人不属于一般纳税人：1.年应税销售额未超过小规模纳税人标准的企业；2.个人（除个体经营者以外的其他个（除个体经营者以外的其他个人）；人）；3.非企业性单位；

24、4.不经常发生增值税应税行为的企业。 v【例题单选题】按照现行规定，下列各项中必须被认定为小规模纳税人的是（）。A.年不含税销售额在60万元以上的从事货物生产的纳税人B.年不含税销售额90万元以上的从事货物批发的纳税人C.年不含税销售额为80万元以下，会计核算制度健全的从事货物零售的纳税人D.年不含税销售额为50万元以下的成品油加油站v【答案】C 第四节税率与征收率v一般纳税人一般纳税人:v基本税率为基本税率为17%v 销售或进口货物、提供应税劳务销售或进口货物、提供应税劳务v低税率为低税率为13%v 销售或进口税法列举的七类货物销售或进口税法列举的七类货物v零税率零税率v 纳税人出口货物纳税

25、人出口货物v小规模纳税人小规模纳税人v 征收率征收率3%v【例题【例题多选题】根据现行政策，下列项目适多选题】根据现行政策，下列项目适用用13%税率的有（）。税率的有（）。A.印刷厂自行购买纸张印刷图书印刷厂自行购买纸张印刷图书 B.苗圃销售自种花卉苗圃销售自种花卉C.矿产品矿产品D.果品公司批发水果果品公司批发水果v【答案】AD v一般纳税人一般纳税人:v (1) 2008年年12月月31日以前购进或者自制的固定日以前购进或者自制的固定资产（未抵扣进项税额）按简易办法：依资产（未抵扣进项税额）按简易办法：依4%征收征收率减半征收增值税增值税售价率减半征收增值税增值税售价（1+4%）4%2v

26、(2)销售自己使用过的销售自己使用过的2009年年1月月1日以后购进日以后购进或者自制的固定资产按正常销售货物适用税率征收或者自制的固定资产按正常销售货物适用税率征收增值税【提示】该固定资产的进项税额在购进当期增值税【提示】该固定资产的进项税额在购进当期已抵扣增值税售价已抵扣增值税售价（1+17%）17%v (3)销售自己使用过的除固定资产以外的物品销售自己使用过的除固定资产以外的物品v小规模纳税人（除其他个人外）小规模纳税人（除其他个人外）v(1)销售自己使用过的固定资产减按销售自己使用过的固定资产减按2%征收征收率征收增值税增值税售价率征收增值税增值税售价（1+2%）2%v(2)销售自己使

27、用过的除固定资产以外的物品销售自己使用过的除固定资产以外的物品按按3%的征收率征收增值税增值税售价的征收率征收增值税增值税售价（1+3%）3%v【例题【例题计算题】某企业（小规模纳税人）计算题】某企业（小规模纳税人）2009年年2月将已使用三年的小轿车（原值月将已使用三年的小轿车（原值16万元）以万元）以18万元价格售出。请计算其万元价格售出。请计算其应纳增值税。应纳增值税。v【答案】应纳增值税【答案】应纳增值税180000（12%）2%3529.41（元）（元）v（2）纳税人销售旧货，按照简易办法依照）纳税人销售旧货，按照简易办法依照4%征收率减半征收增值税。征收率减半征收增值税。（3）一般

28、纳税人销售自产的列举货物，可）一般纳税人销售自产的列举货物，可选择按照简易办法依照选择按照简易办法依照6%征收率。征收率。（4）一般纳税人销售列举货物，暂按简易）一般纳税人销售列举货物，暂按简易办法依照办法依照4%征收率。征收率。第五节一般纳税人应纳税额的计算v一般纳税人计算本月应纳增值税额采用当期一般纳税人计算本月应纳增值税额采用当期购进扣税法：购进扣税法：应纳税额当期销项税额应纳税额当期销项税额-当期进项税额当期进项税额一般纳税人应纳增值额税的计算，围绕一般纳税人应纳增值额税的计算，围绕两个关键环节：一是销项税额如何计算；二两个关键环节：一是销项税额如何计算；二是进项税额如何抵扣。是进项税

29、额如何抵扣。 v一、销项税额的计算一、销项税额的计算（一）一般销售方式下的销售额（一）一般销售方式下的销售额销售额销售额:是纳税人销售货物或提供应税劳务向购是纳税人销售货物或提供应税劳务向购买方收取的全部价款和价外费用（即价外收入买方收取的全部价款和价外费用（即价外收入,如手如手续费、包装物租金、运输装卸费等）。续费、包装物租金、运输装卸费等）。1.销售额价款价外收入销售额价款价外收入2.销售额中不包括：销售额中不包括：（1）受托加工应征消费税的消费品所代收代）受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消费税；缴的消费税；（2）同时符合以下条件的代垫运费：）同时符合以下条件的代垫运费：承运承运者的

30、运费发票开具给购货方的；者的运费发票开具给购货方的；纳税人将该项发纳税人将该项发票转交给购货方的票转交给购货方的。v（3）同时符合以下条件代为收取的政府性基）同时符合以下条件代为收取的政府性基金或者行政事业性收费：金或者行政事业性收费：（4）销售货物的同时代办保险等而向购买方）销售货物的同时代办保险等而向购买方收取的保险费，以及向购买方收取的代购买收取的保险费，以及向购买方收取的代购买方缴纳的车辆购置税、车辆牌照费。方缴纳的车辆购置税、车辆牌照费。 v（二）特殊销售方式下销售额的确定，也是必须（二）特殊销售方式下销售额的确定，也是必须全面掌握的内容，主要有：全面掌握的内容，主要有：1.折扣折让

31、方式销售：折扣折让方式销售：折扣销售（商业折扣）可以从销售额中扣减折扣销售（商业折扣）可以从销售额中扣减售后售后优惠或补偿：纳税人销售货物并向购买方开具增值优惠或补偿：纳税人销售货物并向购买方开具增值税专用发票后，由于购货方在一定时期内累计购买税专用发票后，由于购货方在一定时期内累计购买货物达到一定数量，或者由于市场价格下降等原因，货物达到一定数量，或者由于市场价格下降等原因，销货方给予购货方相应的价格优惠或补偿等折扣、销货方给予购货方相应的价格优惠或补偿等折扣、折让行为，销货方可按现行折让行为，销货方可按现行增值税专用发票使用增值税专用发票使用规定规定的有关规定开具红字增值税专用发票。的有关

32、规定开具红字增值税专用发票。实物折扣：按视同销售中实物折扣：按视同销售中“无偿赠送无偿赠送”处理，实处理，实物款额不能从原销售额中减除。物款额不能从原销售额中减除。v销售折扣（现金折扣）折扣额不得从销售额销售折扣（现金折扣）折扣额不得从销售额中减除中减除v销售折让折让额可以从销售额中减除。销售折让折让额可以从销售额中减除。v【举例】销售价款【举例】销售价款300万元，购货方及时付万元，购货方及时付款，给予款，给予5%的折扣，实收的折扣，实收285万元。万元。【解析】销项税额【解析】销项税额30017%v【解析】销项税额【解析】销项税额30017%v2.以旧换新销售：按新货同期销售价格确定以旧换

33、新销售：按新货同期销售价格确定销售额，不得扣减旧货收购价格（金银首饰销售额，不得扣减旧货收购价格（金银首饰除外）。除外）。【例题】（【例题】（2008年）某首饰商城为增值年）某首饰商城为增值税一般纳税人，税一般纳税人，2008年年5月发生以下业务：月发生以下业务：（2）采取）采取“以旧换新以旧换新”方式向消费者销方式向消费者销售金项链售金项链2000条，新项链每条零售价条，新项链每条零售价0.25万万元，旧项链每条作价元，旧项链每条作价0.22万元，每条项链取万元，每条项链取得差价款得差价款0.03万元；万元；v【解析】【解析】应缴纳的增值税应缴纳的增值税20000.03（117%）17%8.

34、7（万元）（万元）应缴纳的消费税应缴纳的消费税20000.03（117%）5%2.56（万元）（万元） v3.还本销售：销售额就是货物销售价格，还本销售：销售额就是货物销售价格，不得扣减还本支出。不得扣减还本支出。4.以物易物销售：双方均作购销处理，以物易物销售：双方均作购销处理，以各自发出的货物核算销售额并计算销项税以各自发出的货物核算销售额并计算销项税额，以各自收到的货物核算购货额并计算进额，以各自收到的货物核算购货额并计算进项税额。项税额。【例题】销售雪茄烟【例题】销售雪茄烟300箱给各专卖店，箱给各专卖店，取得不含税销售收入取得不含税销售收入600万元；以雪茄烟万元；以雪茄烟40箱换回

35、小轿车箱换回小轿车2辆、大货车辆、大货车1辆；辆； v【解析】销项税额（【解析】销项税额（60060030040）17%115.60（万元）（万元）v5.包装物押金处理：包装物押金处理：销售货物收取的包装物押金，如果单独记账销售货物收取的包装物押金，如果单独记账核算，时间在核算，时间在1年以内，又未过期的，不并入销售年以内，又未过期的，不并入销售额征税（酒类产品除外：啤酒、黄酒按是否逾期处额征税（酒类产品除外：啤酒、黄酒按是否逾期处理，啤酒、黄酒以外的其他酒类产品收取的押金，理，啤酒、黄酒以外的其他酒类产品收取的押金，无论是否逾期一律并入销售额征税）无论是否逾期一律并入销售额征税）因逾期（因逾

36、期（1年为限）未收回包装物不再退还年为限）未收回包装物不再退还的押金，应并入销售额征税。征税时注意两点：一的押金，应并入销售额征税。征税时注意两点：一是逾期包装物押金为含税收入，需换算成不含税价是逾期包装物押金为含税收入，需换算成不含税价再并入销售额；二是征税税率为所包装货物适用税再并入销售额；二是征税税率为所包装货物适用税率。率。v【例题【例题1计算题】某酒厂半年前销售啤酒收计算题】某酒厂半年前销售啤酒收取的包装物押金逾期取的包装物押金逾期2万元、白酒的逾期包装万元、白酒的逾期包装物押金物押金3万元，本月逾期均不再返还。万元，本月逾期均不再返还。v【解析】销项税【解析】销项税2（117%）1

37、7%0.2906（万元）（万元）v【例题【例题2计算题】某酒厂为一般纳税人。计算题】某酒厂为一般纳税人。本月向一小规模纳税人销售白酒，并开具普本月向一小规模纳税人销售白酒，并开具普通发票上注明金额通发票上注明金额93600元；同时收取单独元；同时收取单独核算的包装物押金核算的包装物押金2000元（尚未逾期），计元（尚未逾期），计算此业务酒厂应确认的销项税额。算此业务酒厂应确认的销项税额。v【解析】销项税（【解析】销项税（936002000）（1+17%）17%13890.6（元）（元）v【例题【例题3多选题】对纳税人为销售货物而出租出借多选题】对纳税人为销售货物而出租出借包装物收取的押金，其增

38、值税错误的计税方法是包装物收取的押金，其增值税错误的计税方法是（）。（）。A.单独记账核算的，一律不并入销售额征税，单独记账核算的，一律不并入销售额征税，对逾期收取的包装物押金，均并入销售额征税。对逾期收取的包装物押金，均并入销售额征税。B.酒类包装物押金，一律并入销售额计税，其酒类包装物押金，一律并入销售额计税，其他货物押金，单独记账核算的，不并入销售额征税。他货物押金，单独记账核算的，不并入销售额征税。C.无论会计如何核算，均应并入销售额计算缴无论会计如何核算，均应并入销售额计算缴纳增值税。纳增值税。D.对销售除啤酒、黄酒外的其他酒类产品收取对销售除啤酒、黄酒外的其他酒类产品收取的包装物押

39、金，均应并入当期销售额征税，其他货的包装物押金，均应并入当期销售额征税，其他货物押金，单独记账且未逾期者，不计算缴纳增值税物押金，单独记账且未逾期者，不计算缴纳增值税v【答案】ABCv6.销售已使用过的固定资产的税务处理销售已使用过的固定资产的税务处理【例题【例题计算题】某生产企业为增值税一般纳计算题】某生产企业为增值税一般纳税人，税人，2009年年6月把资产盘点过程中不需用月把资产盘点过程中不需用的部分资产进行处理：销售已经使用的部分资产进行处理：销售已经使用4年的机年的机器设备，取得收入器设备，取得收入9200元（原值为元（原值为9000元）；元）；销售销售2009年年1月购入的设备一台月购入的设备一台,专用发票上专用发票上注明价款注明价款100000元元,税款税款17000元元,销售是开销售是开具普通发票价款为具普通发票价款为90000元。计算销售应