第二章货币资金与应收款项

1、l纪律要求：上课禁止接听手机、准时到达教室， 迟到后不允许进入课堂； l学习要求：课程内容繁多，难度较大需要及时消化、积极思考；认真、独立完成作业；l课堂上有疑问的地方可随时提问，对课程有建议的课下谈论；2.1 货币资金2.2 应收票据2.3 应收账款2.4 其他应收款及与预付账款2.5 坏账一、现金的管理一、现金的管理 （一）现金的定义及特征（一）现金的定义及特征 货币资金是指企业的生产经营资金在周转过程中处于货币资金是指企业的生产经营资金在周转过程中处于货币形态的那部分资金。货币形态的那部分资金。 货币资金包括货币资金包括现金现金、银行存款银行存款和和其他货币资金其他货币资金三个部三个部分

2、。分。第一节 货币资金 会计上的现金有狭义现金和广义现金之分。会计上的现金有狭义现金和广义现金之分。 我国的会计惯例是狭义与广义的现金概念并存。我国的会计惯例是狭义与广义的现金概念并存。 本章中的现金为狭义的现金概念。本章中的现金为狭义的现金概念。广义的现金库存现金银行存款其他可以普遍接受的流通手段银行本票银行汇票保付支票个人支票邮政汇票旅行支票国际惯例中的现金概念狭义的现金日常交易业务财务报告我国会计惯例中的现金概念 现金作为货币资金的重要组成部分，具有如下特征：现金作为货币资金的重要组成部分，具有如下特征： （1 1）货币性）货币性 （2 2）通用性）通用性 （3 3）流动性）流动性 现金

3、是企业资产中流动性最强的货币性资产。现金是企业资产中流动性最强的货币性资产。 流动性主要就是指资产转换成现金或负债到期清偿流动性主要就是指资产转换成现金或负债到期清偿所需的时间，亦指企业资源及负债接近现金的程度。所需的时间，亦指企业资源及负债接近现金的程度。 （二）现金的使用范围与库存现金限额（二）现金的使用范围与库存现金限额 现金的使用范围现金的使用范围 现金管理暂行条例规定了在银行开立账户的企现金管理暂行条例规定了在银行开立账户的企业可以用现金办理结算的具体经济业务。业可以用现金办理结算的具体经济业务。 这些经济业务包括的具体方面这些经济业务包括的具体方面详见教材详见教材P P2828 企

4、业的库存现金企业的库存现金的的最高限额最高限额 3 3天至天至5 5天的日常零星开支所需的现金。天的日常零星开支所需的现金。 边远地区和交通不便地区的企业库存现金可多于边远地区和交通不便地区的企业库存现金可多于5 5天，但最多不能超过天，但最多不能超过1515天的日常零星开支。天的日常零星开支。 每日的现金结存数超过的部分应当及时送存银行每日的现金结存数超过的部分应当及时送存银行 如需增加或减少库存限额的，应当向开户银行提出如需增加或减少库存限额的，应当向开户银行提出申请，由开户银行核定。申请，由开户银行核定。现金日常收支管理现金日常收支管理（1 1）现金收入应于当日送存银行，如当日送存银行确

5、有困难，由银）现金收入应于当日送存银行，如当日送存银行确有困难，由银行确定送存时间；行确定送存时间；（2 2）企业可以在现金使用范围内支付现金或从银行提取现金，但不）企业可以在现金使用范围内支付现金或从银行提取现金，但不得从本单位的现金收入中直接支付得从本单位的现金收入中直接支付( (坐支坐支) )，因特殊情况需要坐支现金，因特殊情况需要坐支现金的，应当事先报经开户银行审查批准，由开户银行核定坐支范围和限的，应当事先报经开户银行审查批准，由开户银行核定坐支范围和限额。企业应定期向开户银行报送坐支金额和使用情况；额。企业应定期向开户银行报送坐支金额和使用情况；（3 3）企业从银行提取现金时，应当

6、在取款凭证上写明具体用途，并）企业从银行提取现金时，应当在取款凭证上写明具体用途，并由财会部门负责人签字盖章后，交开户银行审核后方可支取；由财会部门负责人签字盖章后，交开户银行审核后方可支取；（4 4）因采购地点不固定，交通不便，生产或者市场急需，抢险救灾）因采购地点不固定，交通不便，生产或者市场急需，抢险救灾以及其他情况必须使用现金的，企业应当提出申请，经开户银行审核以及其他情况必须使用现金的，企业应当提出申请，经开户银行审核批准后，方可支付现金。批准后，方可支付现金。 （三）现金的内部控制（三）现金的内部控制 现金的流动性决定了现金内部控制的必要性。现金的流动性决定了现金内部控制的必要性。

7、 现金的内部控制包括如下几个方面内容：现金的内部控制包括如下几个方面内容： （1 1）实行职能分开原则。）实行职能分开原则。 （2 2）现金收付的交易必须有合法的原始凭证。）现金收付的交易必须有合法的原始凭证。 （3 3）建立收据和发票的领用制度。）建立收据和发票的领用制度。 （4 4）加强监督与检查。）加强监督与检查。 （5 5）企业的出纳人员应定期进行轮换，不得一人长）企业的出纳人员应定期进行轮换，不得一人长期从事出纳工作。期从事出纳工作。二二、现金的总分类核算、现金的总分类核算 （一）现金核算的凭证（一）现金核算的凭证发生收付业务取得原始凭证送交财会部门进行认真审核填制收付凭证办理现金收

8、支出纳加盖戳记款项已经收付凭证审核签证据以登记账簿 收款凭证和付款凭证是用于现金和银行存款收付业务收款凭证和付款凭证是用于现金和银行存款收付业务核算的依据。核算的依据。 为了避免填制凭证和记账的重复，在实际工作中，对为了避免填制凭证和记账的重复，在实际工作中，对于从银行提取现金，或将现金存入银行时，应按照收于从银行提取现金，或将现金存入银行时，应按照收付款业务涉及的贷方科目填制记账凭证。付款业务涉及的贷方科目填制记账凭证。 （二）科目设置及账务处理（二）科目设置及账务处理 设置设置“库存现金库存现金”科目。科目。 借方登记现金收入数，贷方登记现金的付出数，余借方登记现金收入数，贷方登记现金的付

9、出数，余额在借方，反映库存现金的实有数。额在借方，反映库存现金的实有数。 在实际工作中，一般是把现金收付款凭证在实际工作中，一般是把现金收付款凭证按照对方科按照对方科目目进行归类，定期（进行归类，定期（1010天或半月）填制汇总收付款凭天或半月）填制汇总收付款凭证，据以登记库存现金总账科目。证，据以登记库存现金总账科目。【例例】某企业根据发生的有关现金收付业务，编制会计分录如下：某企业根据发生的有关现金收付业务，编制会计分录如下：1 1、企业签发现金支票，从银行提取现金、企业签发现金支票，从银行提取现金500500元备用。元备用。 借：库存现金借：库存现金 500500 贷：银行存款贷：银行存

10、款 5005002 2、企业销售产品计、企业销售产品计300300元，收取增值税元，收取增值税5151元，共计元，共计351351元。元。借：库存现金借：库存现金 351351 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 300300 应交税费应交税费 51513 3、业务员李立因出差预借差旅费、业务员李立因出差预借差旅费300300元。元。借；其他应收款借；其他应收款 300300 贷：库存现金贷：库存现金 3003004 4、总务部门报销办公费用、总务部门报销办公费用6060元。元。借：管理费用借：管理费用 6060 贷：库存现金贷：库存现金 60605 5、支付本月电话费、支付本月电话费10510

11、5元。元。借：管理费用借：管理费用 105105 贷：库存现金贷：库存现金 105105三三、现金的清查、现金的清查 现金清查的基本方法是清点库存现金，并将现金实存数现金清查的基本方法是清点库存现金，并将现金实存数与现金日记账上的余额进行核对。与现金日记账上的余额进行核对。 每日终了应查对库存现金实存数与其账面余额是否相每日终了应查对库存现金实存数与其账面余额是否相符。符。 定期或不定期清查时，一般应组成清查小组并负责现定期或不定期清查时，一般应组成清查小组并负责现金清查工作。清查人员应在出纳人员在场时清点现金，金清查工作。清查人员应在出纳人员在场时清点现金，核对账实，并根据清查结果填制核对账

12、实，并根据清查结果填制“现金盘点报告单现金盘点报告单”，注明实存数与账面余额。如发现现金账实不符或有其注明实存数与账面余额。如发现现金账实不符或有其他问题，应查明原因，报告主管负责人或上级领导部他问题，应查明原因，报告主管负责人或上级领导部门处理。门处理。 对于现金清查中发现的账实不符，即现金溢缺情况，对于现金清查中发现的账实不符，即现金溢缺情况，通过通过“待处理财产损溢待处理财产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢”科科目进行核算。目进行核算。 现金清查中发现短缺的现金，应按短缺的金额，借现金清查中发现短缺的现金，应按短缺的金额，借记记“待处理财产损溢待处理财产损溢待处理流动资产损溢待处

13、理流动资产损溢”科科目，贷记目，贷记“库存现金库存现金”科目；科目； 现金清查中发现溢余的现金，应按溢余的金额，借现金清查中发现溢余的现金，应按溢余的金额，借记记“库存现金库存现金”科目，贷记科目，贷记“待处理财产损溢待处理财产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢”科目科目。 待查明原因后按如下要求进行处理：待查明原因后按如下要求进行处理：待处理财产损益待处理流动资产损益登记现金短缺现金溢余处理登记现金溢余现金短缺处理期末余额：尚未处理的短缺期末余额：尚未处理的溢余库存现金库存现金其他应收款应收现金短缺款其他应收款应收保险赔款管理费用其他应付款应付现金溢余营业外收入盘盈利得由责任人赔偿由保

14、险公司赔偿作为盘亏损失处理支付给有关人员或单位作为盘盈利得处理华联实业股份有限公司华联实业股份有限公司20207 7年年5 5月月1010日，在对现金进行清查时，发日，在对现金进行清查时，发现短缺现短缺6060元。元。借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢6060 贷：库存现金贷：库存现金 6060上述现金短缺，无法查明原因，转入管理费用。上述现金短缺，无法查明原因，转入管理费用。借：管理费用借：管理费用6060 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢 6060华联实业股份有限公司华联实业股份有限公司20207 7年年6 6月

15、月1515日，在对现金进行清查时，发日，在对现金进行清查时，发现溢余现溢余8080元。元。借：库存现金借：库存现金8080 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢 8080现金溢余原因不明，经批准计入营业外收入。现金溢余原因不明，经批准计入营业外收入。借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢8080 贷：营业外收入贷：营业外收入盘盈利得盘盈利得 8080四、四、开立和使用银行存款账户的规定开立和使用银行存款账户的规定 银行存款是指企业存放在本地银行的那部分货币资金。银行存款是指企业存放在本地银行的那部分货币资金。 企业收入的一切

16、款项，除留存限额内的现金之外，都企业收入的一切款项，除留存限额内的现金之外，都必须送存银行。必须送存银行。 企业的一切支出除规定可用现金支付之外，都必须遵企业的一切支出除规定可用现金支付之外，都必须遵守银行结算办法的有关规定，通过银行办理转账结算。守银行结算办法的有关规定，通过银行办理转账结算。 银行存款 银行账户管理办法规定银行账户管理办法规定的四类的四类企业企业账户：账户： 一个企业只能在一家银行开立一个基本账户，不得在一个企业只能在一家银行开立一个基本账户，不得在同一家银行的几个分支机构分别开立一般存款账户。同一家银行的几个分支机构分别开立一般存款账户。 企业在办理存款账户以后，在使用账

17、户时应严格执行企业在办理存款账户以后，在使用账户时应严格执行银行结算纪律的规定银行结算纪律的规定。具体内容。具体内容详见教材详见教材P P2828账户分类账户分类定义定义作用作用基本存款账户企业办理日常结算和现金收付业务的账户企业职工薪酬等现金的支取一般存款账户企业在基本存款账户以外的银行借款转存以及与基本存款账户的企业不在同一地点的附属非独立核算的单位的账户办理转账结算和现金缴存，但不能支取现金临时存款账户企业因临时经营活动需要而开立的账户办理转账结算和根据国家现金管理的规定办理现金收付专用存款账户企业因特殊用途需要而开立的账户。五五、银行存款的总分类核算、银行存款的总分类核算 银行存款的总

18、分类核算是为了总括地反映和监督企业在银行存款的总分类核算是为了总括地反映和监督企业在银行开立结算账户的收支结存情况。银行开立结算账户的收支结存情况。 定期（定期（1010天或半月）填制汇总收付款凭证，据以登记天或半月）填制汇总收付款凭证，据以登记银行存款总账科目。银行存款总账科目。银行存款资产类科目库存现金库存现金应收账款应付账款收款凭证收入存款付款凭证支出存款外埠存款、银行本票存款、银行汇票存款等在“其他货币资金”科目核算，不在本科目内核算。某企业根据发生的有关银行存款收付业务，编制会某企业根据发生的有关银行存款收付业务，编制会 计分录如下：计分录如下：(1)(1)企业销售产品，销售收入企业

19、销售产品，销售收入2 0002 000元，增值税元，增值税340340元，共计元，共计2 3402 340元，收到支票存入银行元，收到支票存入银行 。借：银行存款借：银行存款 2 3402 340 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 2 0002 000 应交税费应交税费 340340(2)(2)企业预收销货款企业预收销货款4 0004 000元存入银行。元存入银行。借：银行存款借：银行存款 4 0004 000 贷：预收账款贷：预收账款 4 0004 000(3)(3)收回上月销售产品的货款收回上月销售产品的货款5 8505 850元存入银行。元存入银行。借：银行存款借：银行存款 5 8505

20、 850 贷：应收账款贷：应收账款 5 8505 850(4)(4)企业购进原材料企业购进原材料8 0008 000元，支付进项税元，支付进项税1 3601 360元，货款共计元，货款共计9 3609 360元，以转账支票付讫。元，以转账支票付讫。借：原材料借：原材料 8 0008 000 应交税费应交税费 1 3601 360 贷：银行存款贷：银行存款 9 3609 360(5)(5)以银行存款支付销售产品的运费以银行存款支付销售产品的运费300300元。元。借：销售费用借：销售费用 300300 贷：银行存款贷：银行存款 300300(6)(6)从银行提取现金从银行提取现金4 7004 7

21、00元备发工资。元备发工资。借：库存现金借：库存现金 4 7004 700 贷：银行存款贷：银行存款 4 7004 700银行存款日记账余额与银行对账单余额不符原因：银行存款日记账余额与银行对账单余额不符原因：1 1、计算错误、计算错误2 2、记账错漏、记账错漏3 3、未达账项、未达账项 计算错误：是企业或银行对银行存款结存额的计算发生运算计算错误：是企业或银行对银行存款结存额的计算发生运算错误；错误；记账错漏：是指企业或银行对记账错漏：是指企业或银行对 存款的收入、支出的错记或存款的收入、支出的错记或漏记；漏记；未达账项：是指银行和企业对同一笔款项收付业务，因记账未达账项：是指银行和企业对同

22、一笔款项收付业务，因记账 时间不同，而发生的一方已经入账，另一方尚未入账的款项。时间不同，而发生的一方已经入账，另一方尚未入账的款项。 未达账项四种情况：未达账项四种情况：1 1企业已收，银行未收。企业已收，银行未收。2 2企业已付，银行未付。企业已付，银行未付。3 3银行已收，企业未收。银行已收，企业未收。4 4银行已付，企业未付。银行已付，企业未付。 未达账项会使银行对账单上的存款余额同企业银行存款未达账项会使银行对账单上的存款余额同企业银行存款日记账的余额不相一致。日记账的余额不相一致。 可以通过编制银行存款余额调节表的方法来确定企业银可以通过编制银行存款余额调节表的方法来确定企业银行存

23、款的实有数。行存款的实有数。 根据错记金额和未达账项同时将银行存款日记账余额和根据错记金额和未达账项同时将银行存款日记账余额和对账单余额调整到银行存款实有数。计算公式如下：对账单余额调整到银行存款实有数。计算公式如下： 【例例】企业从开户银行取得对账单，余额为企业从开户银行取得对账单，余额为180 917180 917元，银行存款日记账元，银行存款日记账余额为余额为165 049165 049元。经逐项核对，发现以下未达账项。元。经逐项核对，发现以下未达账项。(1)(1)企业已收入账、银行尚未入账：送存银行的万达公司支票一张，金额为企业已收入账、银行尚未入账：送存银行的万达公司支票一张，金额为

24、5 5 000000元。元。(2)(2)企业已付出账、银行尚未出账：支付兴业工厂货款的转账支票企业已付出账、银行尚未出账：支付兴业工厂货款的转账支票( (号码号码4720)4720)，金额为，金额为 4 0 004 0 00元。元。 (3)(3)银行已收入账、企业尚未入账：委托银行收取的货款银行已收入账、企业尚未入账：委托银行收取的货款( (委托号码委托号码971204)971204)，金额为金额为16 93 616 93 6元。元。(4)(4)银行已付出账、企业尚未出账：结算手续费银行已付出账、企业尚未出账：结算手续费6868元。元。要求：编制的银行存款余额调节表要求：编制的银行存款余额调节

25、表 编制的银行存款余额调节表如下编制的银行存款余额调节表如下 银行存款余额调节表项项 目目 金额金额项项 目目金额金额银行存款日记账余额银行存款日记账余额 165 049165 049银行对账单余额银行对账单余额 180 917180 917加：银行已收入账、企业尚未入账款加：银行已收入账、企业尚未入账款项项 加：企业已收入账、银行尚未入账款项加：企业已收入账、银行尚未入账款项委托收款委托收款(971204(971204号号) ) 16 93616 936万达公司支票万达公司支票 5 0005 000减：银行已付出账、企业尚未出账款减：银行已付出账、企业尚未出账款项项减：企业已付出账、银行尚未

26、出账款项减：企业已付出账、银行尚未出账款项 银行结算手续费银行结算手续费 6868转账支票（转账支票（47204720号）号）4 0004 000调调 节节 后后 余余 额额 181 917181 917调调 节节 后后 余余 额额 181 917181 917七七、银行转账结算、银行转账结算 转账结算是指企业之间的款项收付不是动用现金，而是转账结算是指企业之间的款项收付不是动用现金，而是由银行从付款企业的存款账户划转到收款企业的存款账由银行从付款企业的存款账户划转到收款企业的存款账户的货币清算行为。户的货币清算行为。 中国人民银行规定了可以使用的各种银行转账结算方式。中国人民银行规定了可以使

27、用的各种银行转账结算方式。 这些银行转账结算方式有的适用于各企业在本国国内这些银行转账结算方式有的适用于各企业在本国国内所从事的各种交易及往来业务，有的适用于国内企业所从事的各种交易及往来业务，有的适用于国内企业与国外企业间的各种交易及往来业务。与国外企业间的各种交易及往来业务。 （一）国内转账结算方式（一）国内转账结算方式（详见教材详见教材P P29 29 P P3131） 1.1.票据结算方式票据结算方式名称名称定义定义用途用途备注备注银行汇票由出票银行签发的，由其在见票时按照实际结算金额无条件支付给收款人或者持票人的票据。企业与异地单位和个人的各种款项结算提示付款期限自出票日起1个月可以

28、背书转让银行本票由银行签发的，承诺自己在见票时无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据单位和个人在同一票据交换区域需要支付各种款项的结算提示付款期限自出票日起最长不得超过2个月可以背书转让支票由出票人签发的，委托办理支票存款业务的银行在见票时无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据单位和个人在同一票据交换区域的各种款项的结算提示付款期限自出票日起10日商业汇票由出票人签发的，委托付款人在指定日期无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据。在银行开立账户的法人以及其他组织之间，必须具有真实的交易关系或债权债务关系提示付款期限自汇票到期日起10日可以背书转让 2.2.信用卡信用卡 定义定

29、义 信用卡是指商业银行向个人和单位发行的，凭以向信用卡是指商业银行向个人和单位发行的，凭以向特约单位购物、消费和向银行存取现金，且具有消特约单位购物、消费和向银行存取现金，且具有消费信用的特制载体卡片。费信用的特制载体卡片。 按按使用对象使用对象分类：分类：单位卡和个人卡单位卡和个人卡 按信誉等级按信誉等级分类：分类：金卡和普通卡金卡和普通卡 利用单位卡进行结算的商品交易、劳务供应款项的金利用单位卡进行结算的商品交易、劳务供应款项的金额不能高于额不能高于1010万元。万元。 信用卡透支金额有明确的规定，一般都有最高限额。信用卡透支金额有明确的规定，一般都有最高限额。 信用卡透支期限最长为信用卡

30、透支期限最长为6060天。天。 3.3.其他结算方式其他结算方式名称名称定义定义用途用途汇兑是指汇款人委托银行将其款项支付给收款人的结算方式。企业与异地单位和个人的各种款项的结算。托收承付是指根据购销合同由收款人发货后委托银行向异地付款人收取款项，由付款人向银行承诺付款的结算方式。收款单位和付款单位间的结算必须是商品交易，以及因商品交易而产生的劳务供应的款项。委托收款是指收款人委托银行向付款人收取款项的结算方式。单位和个人凭付款人债务证明办理款项的结算，均可以使用委托收款结算方式。 （二）国际结算方式（二）国际结算方式 1.1.信用证信用证 定义定义 信用证是一种由银行依照客户的要求和指示开立

31、信用证是一种由银行依照客户的要求和指示开立的有条件承诺付款的书面文件。一般为不可撤销的有条件承诺付款的书面文件。一般为不可撤销的跟单信用证。的跟单信用证。 用途用途 我国国内企业与国外企业间的贸易业务基本上都我国国内企业与国外企业间的贸易业务基本上都是采用这一结算方式进行结算的。是采用这一结算方式进行结算的。 涉及当事人和一般首付款程序涉及当事人和一般首付款程序 2.2.托收托收 托收是指出口商开立汇票连同货运单据委托出口地托收是指出口商开立汇票连同货运单据委托出口地银行通过进口地代收银行向进口企业收款的结算方银行通过进口地代收银行向进口企业收款的结算方式。式。 根据交单条件不同分为付款交单和

32、承兑交单。根据交单条件不同分为付款交单和承兑交单。 3.3.汇付汇付 汇付是指交款人按约定的条件和时间通过银行把款汇付是指交款人按约定的条件和时间通过银行把款项交收款人的结算方式。项交收款人的结算方式。 汇付分为信汇、电汇和票汇。汇付分为信汇、电汇和票汇。八八、其他货币资金的内容、其他货币资金的内容 其他货币资金是指除现金、银行存款之外的货币资金其他货币资金是指除现金、银行存款之外的货币资金 其他货币资金外埠存款银行汇票存款银行本票存款信用卡存款信用证保证金存款存出投资款九九、其他货币资金的核算、其他货币资金的核算 为了总括地反映企业其他货币资金的增减变动和结余情为了总括地反映企业其他货币资金

33、的增减变动和结余情况，企业应设置况，企业应设置“其他货币资金其他货币资金”科目，以进行其他货科目，以进行其他货币资金的总分类核算。币资金的总分类核算。 为了详细反映企业各项其他货币资金的增减变动及结余为了详细反映企业各项其他货币资金的增减变动及结余情况，还应在情况，还应在“其他货币资金其他货币资金”总账科目下按其他货币总账科目下按其他货币资金的组成内容的不同分设资金的组成内容的不同分设明细科目明细科目。 按外埠存款的开户银行，银行汇票或银行本票的收款单按外埠存款的开户银行，银行汇票或银行本票的收款单位等设置位等设置明细账明细账。 （1 1）外埠存款的核算）外埠存款的核算银行存款其他货币资金存入

34、数汇往采购地银行开立采购专户支付数支付材料款剩余款退回期末余额：材料采购应交税费账户性质：资产类； 账户结构：借增贷减对应账户：见图示； 明细账户：按其他货币资金组成内容进行明细核算。为增值税中的进项税额华联实业股份有限公司华联实业股份有限公司20207 7年年5 5月月8 8日因零星采购需要，将款项日因零星采购需要，将款项50 50 000000元汇往上海并开立采购专户，会计部门应根据银行转来的回单元汇往上海并开立采购专户，会计部门应根据银行转来的回单联，填制记账凭证。联，填制记账凭证。借：其他货币资金借：其他货币资金外埠存款外埠存款50 00050 000 贷：银行存款贷：银行存款 50

35、000 50 00020207 7年年5 5月月1818日，会计部门收到采购员寄来的采购材料发票等凭证，日，会计部门收到采购员寄来的采购材料发票等凭证，货物价款货物价款46 80046 800元，其中应交增值税元，其中应交增值税6 8006 800元。元。借：材料采购借：材料采购40 00040 000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 6 800 6 800 贷：其他货币资金贷：其他货币资金外埠存款外埠存款 46 800 46 80020207 7年年5 5月月2020日，外地采购业务结束，采购员将剩余采购资金日，外地采购业务结束，采购员将剩余采购资金3 3 20

36、0200元，转回本地银行，会计部门根据银行转来的收款通知填制记元，转回本地银行，会计部门根据银行转来的收款通知填制记账凭证。账凭证。借：银行存款借：银行存款3 2003 200 贷：其他货币资金贷：其他货币资金外埠存款外埠存款 3 200 3 200 （2 2）银行汇票存款的核算）银行汇票存款的核算 账务处理程序和账务处理程序和外埠存款外埠存款类似类似 （3 3）银行本票存款的核算）银行本票存款的核算 账务处理程序和账务处理程序和外埠存款外埠存款类似类似 （4 4）信用卡存款的核算）信用卡存款的核算 账务处理程序和账务处理程序和外埠存款外埠存款类似类似 （5 5）信用证保证金存款的核算）信用证

37、保证金存款的核算 账务处理程序和账务处理程序和外埠存款外埠存款类似类似 （6 6）存出投资款的核算。）存出投资款的核算。 账务处理程序和账务处理程序和外埠存款外埠存款类似类似应收票据的取得应收票据的取得应收票据持有期间的利息应收票据持有期间的利息应收票据到期应收票据到期应收票据贴现应收票据贴现（一）应收票据是企业持有的未到期的票据。在我国的会计实（一）应收票据是企业持有的未到期的票据。在我国的会计实务中，仅指企业持有的未到期的务中，仅指企业持有的未到期的商业汇票。商业汇票。（二）应收票据一般有两种分类方法：（二）应收票据一般有两种分类方法： 按承兑人不同：按承兑人不同： 商业承兑汇票商业承兑汇

38、票 银行承兑汇票银行承兑汇票 按是否带追索权：按是否带追索权： 带追索权的商业汇票带追索权的商业汇票 不带追索权的商业汇票不带追索权的商业汇票（三）应收票据入账价值（三）应收票据入账价值 我国目前尚不存在长期应收票据。为了简化会计核算手续，我国目前尚不存在长期应收票据。为了简化会计核算手续，无论票据是否带息，企业收到的商业汇票以票据无论票据是否带息，企业收到的商业汇票以票据面值面值入账。入账。（四）应收票据到期日的确定（四）应收票据到期日的确定 按月数表示：以票据到期月份与出票日期同一日为到期日（按月数表示：以票据到期月份与出票日期同一日为到期日（对对日日) ) 按天数表示：以票据出票之日起的

39、按天数表示：以票据出票之日起的实际天数实际天数计算。习惯上算尾计算。习惯上算尾不算头不算头 ( (五）五）应收票据的确认应收票据的确认 为了反映和监督应收票据取得、票款收回等经济业为了反映和监督应收票据取得、票款收回等经济业务，企业应设置务，企业应设置“应收票据应收票据”科目科目应收票据l 取得的应收票据的面值l 到期收回票款l 到期前向银行贴现的应收票据的票面余额期末余额：l 企业持有的商业汇票的票面金额资产类科目销售货物时：销售货物时： 借：应收票据借：应收票据贷：主营业务收入贷：主营业务收入 应交税费应交税费将应收账款转为应收票据时将应收账款转为应收票据时 借：应收票据借：应收票据 贷：

40、应收帐款贷：应收帐款1 1、利息的计算、利息的计算 票据利息票据利息= =面值面值利率利率期限期限2 2、账务处理、账务处理 借：应收利息借：应收利息 贷：财务费用贷：财务费用收到票款时：收到票款时：1 1、不带息、不带息借：银行存款（面值）借：银行存款（面值） 贷：应收票据（面值）贷：应收票据（面值）2 2、带息、带息计息：借：应收利息计息：借：应收利息 贷：财务费用贷：财务费用收款：借：银行存款（面值收款：借：银行存款（面值+ +利息）利息） 贷：应收票据（面值）贷：应收票据（面值） 应收利息（利息）应收利息（利息） 未收到票款，票据退回，转为应收账款未收到票款，票据退回，转为应收账款1

41、1、不带息、不带息借：应收账款（面值）借：应收账款（面值） 贷：应收票据（面值）贷：应收票据（面值）2 2、带息、带息借：应收账款（面值）借：应收账款（面值） 贷：应收票据（面值）贷：应收票据（面值）同时：借：应收利息（利息）同时：借：应收利息（利息） 贷：财务费用（利息）贷：财务费用（利息） 练习题练习题【例例】甲企业甲企业20102010年年8 8月月1 1日采用商业汇票结算方式销售日采用商业汇票结算方式销售产品一批，发票上注明的销售收入为产品一批，发票上注明的销售收入为200 000200 000元，增值元，增值税为税为34 00034 000元，甲企业当即收到带息商业承兑汇票一张，元，

42、甲企业当即收到带息商业承兑汇票一张，期限为期限为6 6个月，到期日为个月，到期日为20112011年年2 2月月1 1日，票面利率为日，票面利率为4%4%。按企业会计政策规定，甲企业于年末和票据到期时分别按企业会计政策规定，甲企业于年末和票据到期时分别确认应收票据的利息，利息于票据到期时支付。票据到确认应收票据的利息，利息于票据到期时支付。票据到期甲企业收到相应款项并存入银行。期甲企业收到相应款项并存入银行。 要求：编制甲企业票据取得、计息和到期的会计分录要求：编制甲企业票据取得、计息和到期的会计分录。（1）2010年年8月月1日收到商业承兑汇票时日收到商业承兑汇票时借：应收票据借：应收票据

43、234 000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 200 000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 34 000（2）2010年年12月月31日计提应收票据利息时日计提应收票据利息时计提的利息数额计提的利息数额234 0004%5/123900（元）（元）借：应收利息借：应收利息 3900 贷：财务费用贷：财务费用 3900（3）2011年年2月月1日票据到期收款时日票据到期收款时还应计提的利息数额还应计提的利息数额234 0004%1/12780（元）（元）计息：计息： 借：应收利息借：应收利息 780 贷：财务费用贷：财务费用 780收款：收款：借：银行存款借：

44、银行存款 238680 贷：应收票据贷：应收票据 234000 应收利息应收利息 4680 应收票据贴现应收票据贴现（一）不带追索权的应收票据贴现（二）带追索权的应收票据贴现（1）定义企业将未到期的商业汇票经过背书交给银行，银行从票据到期值中扣除贴现息后，将余额付给贴现企业。（2）计算贴现所得票据到期值贴现息票据贴现至票据票据贴现至票据到期经过的期间到期经过的期间面值面值+ +利息利息企业提前获取资金的代价企业提前获取资金的代价票据到期值票据到期值贴现率贴现率贴现期贴现期也称也称“贴现所得贴现所得”应收票据贴现应收票据贴现（一）不带追索权的应收票据贴现，银行承担收不回款项的风险，企业（一）不带

45、追索权的应收票据贴现，银行承担收不回款项的风险，企业贴现时冲销应收票据贴现时冲销应收票据 借：银行存款借：银行存款 贷：应收票据（面值）贷：应收票据（面值） 财务费用（贴现款大于面值）财务费用（贴现款大于面值） 或者：或者： 借：银行存款借：银行存款 财务费用（贴现款小于面值）财务费用（贴现款小于面值） 贷：应收票据（面值）贷：应收票据（面值） 应收票据贴现应收票据贴现（二）带追索权的应收票据贴现（二）带追索权的应收票据贴现 带追索权的商业汇票贴现时，等同于向银行借款，企业带追索权的商业汇票贴现时，等同于向银行借款，企业最终承担收不回款项的风险，不能冲销应收票据账户金额最终承担收不回款项的风险

46、，不能冲销应收票据账户金额1 1、贴现时，做银行借款处理、贴现时，做银行借款处理 借：借： 银行存款银行存款 （贴现款）（贴现款） 贷：短期借款（贴现款）贷：短期借款（贴现款） 2 2、到期，付款人按期付款，银行收到款项、到期，付款人按期付款，银行收到款项借：短期借款（贴现款）借：短期借款（贴现款） 贷：应收票据（面值）贷：应收票据（面值） 财务费用（贴现款大于面值部分）财务费用（贴现款大于面值部分）3 3、到期，付款人未付款，银行未收到款项、到期，付款人未付款，银行未收到款项借：短期借款（贴现款）借：短期借款（贴现款） 贷：银行存款（贴现款）贷：银行存款（贴现款）同时，对未付款企业同时，对未

47、付款企业借：应收账款（贴现款）借：应收账款（贴现款） 贷：应收票据（面值）贷：应收票据（面值） 财务费用（贴现款大于面值部分）财务费用（贴现款大于面值部分） 例题 【例】某上市公司于月日将月日开出并承兑的面值为100,000元、年利率为、月日到期的商业承兑汇票向银行贴现，贴现率10，票据贴现时尚未计提过该带息票据产生的利息，贴现所得存入银行。 1、企业不带追索权，编制票据贴现的会计分录 2 2、企业带追索权，到期，对方无力付款的会计分录l相关计算票据利息票据利息= ， ，票据到期值，票据到期值，+ ， ，贴现息，贴现息，贴现所得，贴现所得，只做贴现时账务处理只做贴现时账务处理借：银行存款借：银

48、行存款 101 150101 150 贷：应收票据贷：应收票据 100 000100 000 财务费用财务费用 1 1501 150不带追索权，贴现处理不带追索权，贴现处理带追索权，到期，企业无力付款带追索权，到期，企业无力付款1 1、贴现时、贴现时 借：银行存款借：银行存款 101150101150 贷：短期借款贷：短期借款 1011501011502 2、票据到期时、票据到期时 借：短期借款借：短期借款 101150101150 贷：银行存款贷：银行存款 1011501011503 3、借：应收账款、借：应收账款 102000102000 贷：应收票据贷：应收票据 100000100000

49、 财务费用财务费用 20002000应收票据备查簿应收票据备查簿企业应设置应收票据备查簿，逐笔记录每一应收票据的种类、号数和出票日期、票面金额、票面利率、交易合同和付款人、承兑人、背书人姓名或单位名称、到期日、背书转让日、贴现日期、贴现率和贴现净额、退票情况等资料 。应收票据到期结清票款或退票后，应在应收票据备查簿内逐笔注销。2.32.3应收账款应收账款应收账款的性质与范围( (一一) )应收账款的性质应收账款的性质 应收账款是企业因对外应收账款是企业因对外销售商品、产品、提供劳务销售商品、产品、提供劳务等经营活动而向客户收取的款项。一般地，应收账款等经营活动而向客户收取的款项。一般地，应收账

50、款属于应在一年（可跨年度）内收回的短期债权。在资属于应在一年（可跨年度）内收回的短期债权。在资产负债表上，应收账款应列为流动资产项目。产负债表上，应收账款应列为流动资产项目。( (二二) )应收账款的范围应收账款的范围 从会计实务看，企业的应收账款从会计实务看，企业的应收账款不包括不包括各种各种非经非经营活动发生的应收款项营活动发生的应收款项。存出的保证金和押金等均不。存出的保证金和押金等均不属于会计上所谓的应收账款。属于会计上所谓的应收账款。应收账款的入账价值应收账款的入账价值企业为了及时回笼货款，在销售时往往实行折扣政策，这会影响应收账款的企业为了及时回笼货款，在销售时往往实行折扣政策，这

51、会影响应收账款的入账价值。入账价值。按折扣形式的不同，可分为商业折扣和现金折扣。按折扣形式的不同，可分为商业折扣和现金折扣。 （一）商业折扣（发生在销售前按净价入账） 商业折扣指对商品价目单所列的价格给予一定的折扣。商业折扣对会计核算不产生任何影响。 借：应收账款（折让后净价） 贷：主营业务收入 应交税费 应收账款的入账价值应收账款的入账价值（二）现金折扣（发生在销售后，按总价入账）（二）现金折扣（发生在销售后，按总价入账）1 1、现金折扣指销货企业为了鼓励客户在一定期间内、现金折扣指销货企业为了鼓励客户在一定期间内早早日偿还货款日偿还货款，对销售价格所给予的一定比率的扣减。，对销售价格所给予

52、的一定比率的扣减。2 2、通常情况下只对货款折扣，税款不折扣，将实际发、通常情况下只对货款折扣，税款不折扣，将实际发生的现金折扣作为生的现金折扣作为财务费用财务费用处理，如果处理，如果货物销售额货物销售额和折扣额开在同一张发票上，增值税准予折扣。和折扣额开在同一张发票上，增值税准予折扣。 销售时：销售时： 借：应收账款（总价）借：应收账款（总价） 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 应交税费应交税费折扣期付款：折扣期付款： 借：银行存款借：银行存款 财务费用（折扣部分）财务费用（折扣部分） 贷：应收账款（总价）贷：应收账款（总价） 例题例题n华联公司于华联公司于20112011年年6 6月月1

53、1日销售产品日销售产品100 100 000000元，规定的现金折扣条件为元，规定的现金折扣条件为2/102/10，N/30N/30，适用的增值税税率为适用的增值税税率为17%17%，产品交，产品交付并办妥托收手续可确认收入。付并办妥托收手续可确认收入。假定折扣假定折扣时不考虑增值税。时不考虑增值税。1 1、对方于、对方于6 6月月8 8日付款日付款2 2、对方于、对方于6 6月月1313日付款日付款要求：做出相应的账务处理要求：做出相应的账务处理1 1、销售时：、销售时： 借：应收账款借：应收账款 117 000 117 000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 100 000 100 00

54、0 应交税费应交税费 17 000 17 0002 2、 10 10天内收到款项时：天内收到款项时：借：银行存款借：银行存款 115 000115 000 财务费用财务费用 2 000 2 000 贷：应收账款贷：应收账款117 000117 0003 3、1313日收到款项时日收到款项时借：银行存款借：银行存款 117 000 117 000 贷：应收账款贷：应收账款 117 000 117 0002.4 2.4 其他应收款及预付账款其他应收款及预付账款其他应收款预付账款 其他应收款其他应收款1 1、定义：指企业除应收票据、应收账款、预付、定义：指企业除应收票据、应收账款、预付账款等以外的其

55、他各种应收及暂付款项。账款等以外的其他各种应收及暂付款项。 1 1）应收的各种赔款、罚款应收的各种赔款、罚款 2 2）应收的出租包装物租金）应收的出租包装物租金 3 3）应向职工收取的各种垫付款项）应向职工收取的各种垫付款项 4 4）备用金）备用金 5 5）押金（如租入包装物支付的押金）押金（如租入包装物支付的押金） 6 6）其他各种应收及暂付款项）其他各种应收及暂付款项具体核算内容具体核算内容 2.2.其他应收款的核算其他应收款的核算 企业应设置企业应设置“其他应收款其他应收款”科目对其他应收款进行科目对其他应收款进行核算。核算。其他应收款l 发生的各种其他应收款l 企业收到的款项和结转情况

56、期末余额：l 应收未收的其他应收款项资产类科目 （三）预付账款（三）预付账款 1.1.预付账款的内容预付账款的内容 预付账款是指企业按照购货合同规定预付给供应单预付账款是指企业按照购货合同规定预付给供应单位的款项。位的款项。 预付账款是企业暂时被供货单位占用的资金。企业预付账款是企业暂时被供货单位占用的资金。企业预付货款后，有权要求对方按照购货合同规定发货。预付货款后，有权要求对方按照购货合同规定发货。 为了反映和监督预付账款的增减变动情况，企业应为了反映和监督预付账款的增减变动情况，企业应设置设置“预付账款预付账款”科目，核算预付账款增减变动及科目，核算预付账款增减变动及其结存情况，期末余额

57、一般在借方，反映企业实际其结存情况，期末余额一般在借方，反映企业实际预付的款项。预付的款项。 2.2.预付账款的核算预付账款的核算 （1 1）预付款项的会计处理。）预付款项的会计处理。 （2 2）收回货物的会计处理。）收回货物的会计处理。银行存款预付账款预付账款应交税费应交增值税（进项税额）原材料银行存款银行存款收回余款补付不足华联实业股份有限公司向华峰公司采购材料华联实业股份有限公司向华峰公司采购材料2 0002 000千克，单价千克，单价5050元，元，所需支付的款项总额为所需支付的款项总额为100 000100 000元。按照合同规定向华峰公司预付元。按照合同规定向华峰公司预付货款的货款

58、的4040，验收货物后补付其余款项。，验收货物后补付其余款项。（1 1）预付）预付4040的货款。的货款。借：预付账款借：预付账款40 00040 000 贷：银行存款贷：银行存款 40 000 40 000（2 2）收到华峰公司发来的）收到华峰公司发来的2 0002 000千克材料，经验收无误，有关发千克材料，经验收无误，有关发票记载的货款为票记载的货款为100 000100 000元，增值税进项税额为元，增值税进项税额为17 00017 000元。据此元。据此以银行存款补付不足款项以银行存款补付不足款项77 00077 000元。元。借：原材料借：原材料100 000100 000 应交税

59、费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）17 00017 000 贷：预付账款贷：预付账款 117 000 117 000借：预付账款借：预付账款77 00077 000 贷：银行存款贷：银行存款 77 000 77 000例4252.52.5应收款项减值损失的计量应收款项减值损失的计量 以下只介绍以下只介绍非金融企业的应收款项非金融企业的应收款项减值损失的计量。减值损失的计量。 企业应当定期或者至少于每年年度终了，对应收款项企业应当定期或者至少于每年年度终了，对应收款项进行减值测试，预计可能发生的减值损失。进行减值测试，预计可能发生的减值损失。 对于有确凿证据表明确实无法收回或

60、收回的可能性不对于有确凿证据表明确实无法收回或收回的可能性不大的应收款项，应作为坏账，转销应收款项。大的应收款项，应作为坏账，转销应收款项。 对应收款项进行减值测试的基本要求与持有至到期投对应收款项进行减值测试的基本要求与持有至到期投资相同，但由于应收款项属于短期债权，在确定相关资相同，但由于应收款项属于短期债权，在确定相关减值损失时，可不对预计未来现金流量进行折现。减值损失时，可不对预计未来现金流量进行折现。 经常使用的坏账准备计提方法有经常使用的坏账准备计提方法有应收款项余额百分比应收款项余额百分比法和账龄分析法法和账龄分析法。 1.1.应收款项余额百分比法应收款项余额百分比法 应收款项余