经营所得纳税

1、第33章 D表第一、二类 经营收益重点：（a） 经营的标准（特征）（b） 经营所得的计算（c） 可扣和不可扣费用（d） 资本宽免额（e） Short life assets易耗资产（f） Hire purchase and leasing （g） Industrial buildings 经营用房产（h） Successions Badges of Trade经营标准（标志，特质） 定义： 难以认定，一般有法院提供认定标准即badges of trade.在难以认定个人收入是否为经营收入时 适用该标准badges of trade。 1.1 subject matter 交易标的（标准）一些资

2、产通常以其内在价值被认定为资本性质的投资所得，如个人买卖股票，或买下一幅油画，随后在卖出，及时有利润，也不认定为经营所得。但当交易标的不能被认定为投资时（如340000000英尺的航空帆布或1000000卷的卫生卷纸），通常在此物转卖时，认定为经营所得。 12 The frequency of transactions交易频率 具有投资性质的单项交易可能因其进行的频率而被认定为经营trade。通常，购买一个有磨坊的公司的资产并随后分次出售资产可能被认定为投资，但如果纳税人从事同一行为达到四次时，就会被认定为是经营所得。1.3 the length of ownership 所有权的期限如果物品

3、买下后随即转卖，则法院很可能推定为具有经营性质。 1.4 Supplementary work and marketing补充工作与营销如果为物品更为适销而投入精力（工作）或为寻找买家而采取措施时，法院将更可能认定为具有经营动机trading motive. 1.5 经营动机trading motive 没有经营动机不一定不按照D表第一类征税，但有了trading motive 则强烈暗示为经营。喜剧演员Norman Wisdom买下20000英镑的银条以防贬值，被法院认定为经营性交易。1.6 售出资产的获得方式The way in which the asset sold was acqui

4、red如果货物是任意地获得，这暗示着经营。如果货物不是故意获得的，如来自礼物或继承， 则随后的出售不太可能构成经营。1.7 The taxpayers intentions 纳税人的动机如果一项交易以其客观特征明显构成经营，则无需考虑taxpayers intentions. 两重目的可考虑动机动机测试不是传统经营标准，但也很重要。Activity 1继承一块土地，并买下临近土地并为其排水drain，申请到规划许可planning permission证，再出售获利，是经营吗？ 经营收入的计算2.1 The adjustment of profits利润额的调整Net profit befor

5、e taxation shown in the acconts 会计账目中的税前净利润很可能得依据D表第一类规则予以调整。 这也是用于D表第二类。 例题：账面净利润加上： 依据D表第一类规则不可扣的费用额 账目中没有体现的应税收入减去： 账目利润中有但依据D1不征税的利润额 依据D1可扣除但账目中没有扣除的费用额调整后的应税利润Deductible expenditure = allowable expenditureNon-deductible = disallowable expenditure2.2 会计准则 依据会计准则作出的账目为纳税金额。值得注意两点：l 有涉及诉讼情形，成本应借记

6、debit，不是真实的估计。l 依据SSAP9 SSAP 9 is one of a group of seven new Statements of Standard Accounting Practice ("SSAPs"), which are effective from 1 January 2001.，长期合同的亏损在预见到时就应入账（承认）。但这种预计的亏损额不影响应纳税额，因此，借记的利润和亏损都必须还原。 3 可扣除和不可扣除的费用3.1 违反公共政策和非法的支付额 依据案例法防止罚金和罚款。例外，对雇员为雇主公务而停车罚款可扣。但涉及到董事和业主Propr

7、ietor自己的停车罚金不许扣除。 违反成文法规定的支付金额也不可扣除。 包括向恐怖分子支付的保护费和行贿款项。成文法还规定对敲诈和勒索支付的金额也不可扣除。3.2 资本性费用 所得税仅仅针对所得收入，所以资本性费用不可扣。常引起纠纷Contentious的费用项目通常是repairs（revenue expenditure收入性费用）he 改良费用（improvements 资本性费用）l 更换部件subsidiary part 以恢复原状restoration 视为revenue expenditures。l 对新近购置的财产的首次修理就是为了更加适销则为不可扣除的资本费用。l 对新近购置

8、的财产的首次修理是为了弥补财产正常的损耗，是可扣除的。其他值得注意的是：（a） 旅店业主停业而发生的one-off payment一次性支付额为revenue expenditure 而不是capital expenditure（b） 为消除纳税人业务上的威胁（障碍）而进行的一次性支付额也是revenue expenditure. （c） 许可证的费用the initial payment for a franchise（不同于常规费用regular fees）不可扣除。资本性费用的两个例外：（a） 专利和商标注册费可扣（b） Incidental cost of obtaining loan

9、s获得贷款、尝试获得贷款和还贷redeem的附带成本可扣，而不是打折扣或给予使用费premium（其实就是支付利息的替代品）。该规则不适用于公司贷款，因其有其他方式筹资成本的扣除。3.3 appropriation拨款资本中付给业主的工资或利息、贬值额depreciation和摊销额amortization和常规项目general provisions 不可扣除。针对特定经营负债额的具体项目在合理计算基础上可扣。业主的私用费用部分不可扣除。如果其费用为雇员支付则可扣，但雇员须按照应税利益纳税。3.4 Charges and payments under the gift aid scheme

10、扣除charges （如版权使用费royalties）和礼物帮助计划下的支付额在个人所得税下可扣，不能在经营所得中扣除。3.5 娱乐和礼物Entertaining and gifts给予员工的娱乐和礼物可扣除，即使过多，但这将在员工的应税利益收入中纳税。给予消费者的每人每年不多于50英镑的带有业务广告性质的非食物类、饮料类、烟草类和购物券的礼物费用可扣除。Fall foul of违规Tax relief 纳税救济额（扣减额）3.6 Expenditure not wholly and exclusively for the purposes of the trade不可扣（远因规则remote

11、ness test和双重规则duality test ）但如果可分析出确切的比例，则该部分可扣。 The remoteness test远因规则的支撑案例（a）啤酒厂brewery 性质上，不是旅店的附带成本，而应该是房主的附带成本。（b）misappropriation贪污（c）为了几个公司而不是为了一个具体公司的利益而费用支出不可扣除。（d）经纪人为规范证券交易规定作出抗辩的费用可扣。destructionThe duality test 双重目的测试的支撑案例：（a）1975 Caillebotte v Quinn D表纳税人必须（以）日常用餐而非工作用餐（费用来扣除）。（b）1983

12、Mallalieu v Drummond 女律师的出庭制服具有双重目的：保暖、正确着装properly clad和满足职业要求。（c） McLaren v Mumford 1996 public house酒吧，3.7 Subscriptions and donations认购和捐赠除非为了经营利益，否则不可扣除l 行业性认购 trade subscription （如职业或行业协会会费）可扣l 只有小额和为当地的慈善机构的捐助额可扣。l 政治性的通常不可扣，有例外 Nationalization国有化l 将所生产的、出售的用过的设备赠送教育机构或慈善机构，则可就全部费用获得救济额（抵减额）l

13、3.8 Legal and professional charges法律性和职业服务性收费 对于资本性的和非营业性的项目费用不可扣Litigating disputes 诉讼解决纠纷可扣除的legal and professional charges 有：3.9 Bad and doubtful debts坏账和疑帐只有经营过程中的坏账可扣除。 通常疑帐不可扣，但针对个人负债的免除额可扣。唯一要做出调整的是在有增加额时在上普通准备金general provision加上增加额，在有减少额时在普通准备金上减去减少额。 3.10 Interest 利息个人用于经营目的的借款利息可扣除。公司有不同的

14、规则，后章节续。 超期罚息不可扣除。Activity 34 D1中其他要点4.1 帐外的应税收入通常的情形是业主将货物私用。-将此货物售价在会计利润中调增，就如同业主自己买下了这件货物一样。这也适用于服务吗？相应规则？4.2 D1中不纳税的账面利润 会计利润中的三种收据金额排除在D1计算之外：l 资本额收据l 已另行纳税的收入额l 特别免税收入额然而，compensation received in one lump sum（一次性金额） for the loss of income 对亏损的赔偿额很可能视为收入在某些特定行业中，esp petrol stations and public h

15、ouses， wholesaler可能因为retailer多年的专卖而支付一笔总金额lump sum（排他性协议exclusivity agreement），如用于投资目的，为资本额收据金额capital receipt，否则为revenue receipt收入收据金额。如是分期贷款in tranches，而到期免除的话，视为revenue。 4.3 账目中未扣除的可扣除费用通常情形是经营者将他在A表中的租赁使用费lease premium 分年扣除。正常的做法是，摊销金额Amortization必须被扣除。资本宽免额（后章节讲到）可是可扣的。4.4 cessation of trade 经营

16、业务的终止终止后的收入post-cessation receipts（包括债务的免除release）是D6收入。如是终止年度或以后6年内收取，经营者可以选择将它们视为在终止的年度收取。选择期限是收取后的22个月的1月31日。 终止后的费用expense可以扣，终止前的可扣未扣remain unrelieved的资本宽免额capital allowances也可扣除。4.5 在整个收入中予以抵消的终止后费用 如果经营者（individual or partners , not company）在停业后7年内因弥补产品缺陷remedy defects 或收取账款collecting debts 而

17、支付费用，而没有停业后的收入额可从中扣除，则可在其总收入额中扣除。 具体操作步骤是什么？ 如果可扣支付额大于收入额，total income， 余额可后延。然而，这个前经营者extrader可从其资本利得中扣除其余额excess。4.6 Valuing trading stockon cessation 库存商品的估价库存商品应估值，并计入收入额中。 如转售给另一个英国经营者，估值的规则是：l 如买卖双方无关联，按实际卖价计算l 如有关联connected， 按无关联价格计算l 然而，如有关联，无关联价格超过成本价和实际转让价，transfer price，买卖双方都予以选择，则以二种价格大额

18、者计算。以上情形下，卖方价格就是买方支付额。关联人物：connected personl 配偶l 亲属l 配偶的亲属l Etc l5 资本宽免额总则资本性费用本身不是D1 可扣项目，但可引起资本宽免额。Capital allowances视为经营费用并在算出D 1 利润前予以扣除。5.1 一般规则basic rules 适用于以下方面费用上：l Plant and machineryl Industrial buildingsl Agricultrual buildingsFor unincorporated businesses, capital allowances are calcula

19、ted fro periods of account chosen by the trade. 所选择的会计期间。For companies, they are calculated for accounting periods.会计期间。一般认为在业主的无条件支付义务时使用，包括到期的合同款项，但在试用买卖example payment中，一个月后交款，则已送货时期为适用期限。 然而，无条件支付义务产生后的4个月以上的应付金额的，被认定为应付之时可适用。 6 工厂定义对工厂适用的资本宽免额有两个法律渊源予以规定。制定法statute law列明不适用的，并没有list 适用的，案例法case

20、 law中的几个案例表明有几个指标被认定为plant。 在statute law中，Thermal insulation保温设施和computer software属于工厂设备。6.1 建筑物buildings 建筑及内部资产，除非符合以下标准，不能认定为工厂费用expenditure on plant。及时一项资产数以列表内容， 也不就此意味着它是工厂费用。在完整的建筑外，下列资产不视为工厂（设施）l Walls , floors, ceilings , doors, gates, shutters百叶窗, windows and stairsl Mains services输电干线, and systems, of water , electricity and gasl Waste disposal, sewerage and drainage systems污水处理和排水系统下列通常被视为“建筑”的资产可认定为工厂（设备）l Water、gas and sewerage systems 中的电器、制冷系统、A 主要用于经营某方面的要求B 主要用于特定的机器设备维护；l Space or water