浅谈项目承担单位对科技专项经费的预算管理

1、华京会计师事务所莫用华华京会计师事务所莫用华随着国家科技兴国战略方针的实施，目前国家对科技经费的投入越来越大，但如何管好、用好逐年增长的科技经费，已摆在政府部门面前。为贯彻落实中共中央、国务院关于加强技术创新，发展高科技，实现产业化的决定（中发199914号） ，按照关于国家科研计划实行课题制，大力推行项目招投标和中介评估制度的要求，有关部门建立和完善科学的科研管理制度体系，提高科技资金的使用效益，促进科技事业的发展。但也有些项目承担单位不规范使用科技经费，存在着乱提项目管理费、争取项目提成奖励、挤占或挪用、甚至骗取科技经费的现象，这些有碍科技进步的行为，已经严重影响着我国的整体科技创新能力，

2、在科技界引起了强烈的反响，引起了党和国家领导人的高度关注。为此，财政部、科技部等部门正在逐步完善科技经费监管体系，通过这几年的监管，也引起了各科研项目承担单位的重视。下面我结合这几年我所对科技经费审计的经验，对科技专项经费预算及管理工作，谈点自己的认识，希望对在座同仁的日后项目管理工作有所裨益，不妥之处还望各位同志批评指正。1. 建立与科研活动规律相适应的预算管理机制。按照国家财政预算管理改革的总体要求，对课题实行全额预算管理，细化预算编制，并实行课题预算评估评审制度。2. 加强预算管理，实行预算评估或评审。归口部门会同财政部门对课题预算的目标相关性、政策相符性和经济合理性等进行审核，确定课题

3、经费预算。 1. 体现和贯彻国家有关方针、政策和规章制度。2. 加强经费来源预算的管理。课题申请人在编制课题预算时应当同时编制经费来源预算与支出预算，经费来源预算包括用于同一课题的各种不同渠道的经费。 科研经费预算一般按收支平衡编制。项目的每一类支出要依据充分，各项数据真实、合理，各项支出要体现与研究目标相关、与现行方针政策相符及经济合理。合理编制课题研究费支出预算。课题研究费支出预算以课题及子课题为预算对象，预算内容包括与课题研究有关的所有直接费用和间接费用。直接费用 是指课题研究过程中使用的可以直接计入课题成本的费用。一般包括：人员费、设备费及其他研究经费等。其中，人员费是指课题组成员的工

4、资性费用。课题组成员所在单位有事业费拨款的，由所在单位按照国家规定的标准从事业费中及时足额支付给课题组成员，并按规定在课题预算的相关科目中列示，不得在国家资助的课题专项经费中重复列支。国家另有规定的，按照有关规定执行。 间接费用 是指为实施课题而发生的难以直接计入课题成本的费用。一般包括：支付依托单位课题服务的人员费用和其他行政管理支出、现有仪器设备和房屋的使用费或折旧费等。一般情况下，项目经费可列支的内容包括：1. 人员费直接参加项目研究开发人员支出的工资性费用，项目预算内人员工资（人员名单），（劳务费）指项目外聘人员的工资、补助工资等。2. 设备费指项目研究开发过程中所必需的专用仪器、设备

5、、样品、样机购置费及设备试制费。包括购置时发生的运费、包装费等。单价5万元以上设备要有明细预算，注意购置设备与项目的相关性。3. 材料、试验等费进行项目研究开发过程中所支付的原材料、辅助材料或试验（外协）等费用（介绍一下，认定外协费的标准）。试验外协费，指项目研究开发过程中所发生的租赁费用、带料外加工费用及委托外单位或合作单位进行的试验、加工、测试等费用。（应用技术）4. 燃料、动力费用进行项目研究与开发过程中所发生的燃料、动力费用（水、电、气）5. 差旅、会议费与项目有关的差旅、会议费用（会议要有内容、通知、费用标准）为项目研究开发而进行国内外调研考察、现场试验等工作所发生的交通、住宿等费用

6、。会议费，指项目研究开发过程中组织召开的与项目研究有关的专题技术、学术会议的费用。6. 其他直接费用相关的资料、邮电等费用。7. 间接费用（管理费）项目承担单位为组织管理项目而支出的各项费用。包括现有仪器设备和房屋使用费或折旧、直接管理人员费用和其他相关管理支出。8. 经上级主管部门批准列支的其他费用1、申报项目时，要合理预计项目的完成周期（与经费使用期关联）。2、根据不同类型项目的要求，按明细项编制（注意各项支出的合理性）。3、有合作单位的项目注意对合作单位的预算管理问题，签署任务书时要有预算，要注意各合作单位（子项目）预算与项目总预算的关系。 4、加强财务部门对项目经费的监管，编制项目预算

7、，必须有财务人员参加，并在项目预算书上签字。5、预算经主管部门批复下达后，若执行过程项目计划有重大调整或受国家有关政策影响需要调整时，必须按程序报原批准单位审批。1、依托单位必须具备必要的课题实施条件，有健全的科研管理制度、财务管理制度、资产管理制度和会计核算制度。2、明确课题研究的层次。根据实际需要课题可实行课题-子课题或项目-课题两级管理。课题研究的分级情况必须在合同或任务书中明确，不得自行分解或随意变更。实行两级管理的课题，由课题责任人负责签订课题分级合同，并报归口部门备案。专项经费实行课题制管理。 3、是否制定专项资金管理办法。对专项经费的管理制度（办法）有无与科技部制定的管理制度（办

8、法）相悖之处。涉及科研项目的主要财务管理、固定资产、科技经费等管理制度（办法）及执行效果。4、项目资金监管和审批权限情况。单位在项目资金使用和管理上是否全程监管；项目资金支出审批权限如何规定，依托单位负责人、科技部门负责人、项目负责人各自的权限如何划分。 1、实行分项目的全额预算、过程控制和全成本核算，并将预算管理、过程控制、成本核算与决算有有机结合起来，形成科学的专项经费管理模式。2、依托单位应对所依托的课题或子课题进行成本核算,未经批准不得分立或变更核算对象。对跨年度的课题，应保持其核算对象、口径的连续性。 3、依托单位执行的行业会计制度及其对专项资金的会计核算。重点是项目资金来源（包括专

9、项资金和配套资金）、项目支出、项目经费结余的会计核算。4、根据要求设置科学、实用的会计科目。1、专项经费开支范围必须与其预算口径相一致。项目执行人和依托单位必须严格执行核定的项目预算书，不得超出项目预算书范围开支费用。 2、严格预算约束，加强经费支出管理。课题责任人要严格执行课题经费预算。课题依托单位要对所依托课题的一切经费开支行使监督权，做到审批手续完备、账目清楚、内容真实、核算准确、监督措施有力，确保资金的合理使用和安全。 3、不允许列支的内容包括：项目预算外人员的工资，奖金；提取的项目管理费，必要的项目管理费可以分摊计入，并列入预算；与项目无关的支出，如旅游、劳保福利、娱乐等活动支出；1

10、.与项目进行无关的其他支出。（专项经费不得用于支付各种罚款、捐款、赞助、投资等项支出，不得列入国家规定禁止列入的其他支出。）4、严格执行预算调整程序。经批准的经费预算必须严格执行，一般不做调整。由于课题研究目标、重大技术路线或主要研究内容调整，以及不可抗力造成意外损失等原因，对课题经费预算造成较大影响时，必须按各经费管理办法中规定的程序报批后，可以对经费预算进行调整。1、加强固定资产管理，明确资产所有权归属。用课题研究费购置的资产属于国有资产，其使用权和经营权一般归课题或子课题依托单位（资助文件中另有注明的除外）。资产的处置按国家的有关规定执行，防止国有资产的流失。 2、用课题研究费购置的固定

11、资产，必须纳入课题或子课题依托单位的固定资产账户进行核算与管理。 1、科研部门与财务部门全过程共同管理，从预算到执行到决算都要有财务部门的参与。2、项目全部有关资料的完整性（立项、任务书、预算批复文件、验收资料及成果专利等）。3、对于在相关年度内立项的科技项目预算执行过程中经费使用情况进行审计，了解项目完成情况，规范经费使用，为政府有关管理部门准确决策提供参考。同时，为逐步实行效益审计、建立科技项目审计数据库收集整理资料。 1、经费支出合理合规的几个原则 （1）目标相关原则预算执行应与课题任务目标相关，经费支出应按批准的预算科目和金额执行，不得列支与课题研究无关的支出。（2）政策相符原则预算执

12、行应符合有关的政策法规，要与国家各项专项经费管理办法及相关规定一致。不得有挤占经费。（3）经济合理原则 根据预算经济、合理、高效使用资金，注意节约，注重资金使用效率。（4）依据充分原则预算执行依据充分，与财务账面一致，各项分摊（水、电、仪器设备使用等）都有合理的计算依据。2、固定资产管理（1）购置设备是否按预算计划执行，如有预算外购置，是否书面报经主管部门批准。（2）5万元以上设备与预算要一致（用途、功能、资金），要有购置合同。（3）专项经费形成的固定资产要纳入单位的固定资产管理（建卡专人管理）。（4） 项目结束后，项目研究过程中购置或试制形成的固定资产，一般由依托单位代表国家行使使用权和经营

13、权，其维护运转费用由依托单位承担。3、资金落实情况（1）专项资金落实情况（收到专项经费的时间、金额及专项经费下拨各子课题的时间、金额是否及时；（2）配套经费落实情况（到位时间、到位形式、金额，到位率）。配套资金到位：以银行存款作为配套资金的应有银行进账单复印件，一般以进帐单时间作为配套时间；以房屋或设备使用费配套的要有计算或摊销计入项目支出的依据；以研究人员及管理人员工资配套的要有计算或摊销计入项目支出的依据；a.以据实列支方式提供货币资金的，按实际支出确定配套资金数额和配套时间。 4、对外拨（子课题）经费的管理（1）预算拨入指定子课题依托单位名称、单位性质、科研人员情况、提供配套资金、科研条

14、件等情况是否与预算一致。（2） 对外拨资金的监管情况，包括预算及实际使用管理。（3）对专项资金形成的固定资产和科技成果是否界定为国有资产，是否存在专项资金形成的固定资产和科技成果流失现象。（4）项目承担单位对外拨给参加单位的专项经费具有监管的责任。（5）外协项目及支出，外协合同是否规范，外协单位性质、科研能力情况，外协经费支出是否规范。5、发改委项目规定的项目单位主要职责（1）按照高技术项目管理规定和项目公告的要求，编制并向项目主管部门报送高技术项目国家补贴资金申请报告,并对申报材料的真实性承担责任；（2）按照项目组织部门、主管部门批复的项目资金申请报告确定的内容和要求实施项目；（3）按要求向

15、项目主管部门报告项目实施情况和经费落实情况，及时报告项目执行中出现的重大事项；（4）对国家补贴资金要实行专账管理；（5）接受国家发展改革委及各级财政、审计部门，项目主管部门或上述部门委托的机构所进行的评估、稽察、审计和检查；（6）项目总体目标达到后，及时按要求进行项目验收。 1、没有实行全成本核算，科研单位专项资金一般都专户核算，配套资金不专户核算，有部分企业（主要非国有）专项资金与专项资金都不单独核算，支出从大帐中找。2、部分核算缺乏依据，有项目经费在不同项目中结转现象，有的经费分摊没有计算依据。3、购置设备未列入固定资产管理，直接费用化处理。1、不按规定开支人员费金额（占专项经费预算的比例

16、）人员费超预算。2、报销与项目无关的费用、摊销立项前不合理费用、报销与项目无关的固定资产等问题。3、支出结构不合理，招待费偏大，差旅费开支不严格；挪用或挤占项目经费。4、不按规定据实列支管理费。5、项目支出费用类别节约或超支的原因，很大程度上是原预算编制不准和财务上费用归集口径与预算支出口径不一致。1、自行增加单价5万元以上设备。2、专项经费实际支出项目与预算相差较大。没有按预算批复足额提供配套资金。在课题执行中，存在配套资金到位不及时、到位率低甚至不提供配套的情况，严重影响了课题研究活动的正常进行。承诺提供配套资金的各有关单位应严格履行合同的约定，及时足额提供配套资金，不得以任何理由拒付，并

17、将配套资金和专项经费纳入课题预算统一管理和核算。外拨合作单位经费没有预算或与预算不一致；外协费没有合同、与专项经费预算不一致。项目承担单位对外拨专项资金缺乏监管措施，即使有监管措施执行起来也有一定的难度。1、结余比例过大，课题完成后形成课题资金大量结余，长期挂账用于课题以外的支出，造成科技资金的极大浪费。2、项目已经完成，继续使用资金，未经批准动用结余经费金额（使用要报）。3、分析结余时，应付款项要有合同。1、为了项目验收的需要，项目决算报表由项目负责人根据预算数估报，与账面记载实际支出不一致。科研人员自行编制财务决算报表，依托单位财务部门监督缺位，导致账表不符、财务数据不真实的问题经常发生。2、按项目组记载的项目支出流水帐和预算数估计填报，与财务记载分类及数据不一致。 3、有的项目整体通过科技成果鉴定或项目已经完成后，没有及时做课题决算，没有形成较为规范的项目验收文件。1、有