非营利组织会计第8-12章

1、 第二篇第二篇 财政总预算会计财政总预算会计 第八章 财政资产的核算 资产是一级财政掌管或控制的能以货币计量的经济资源。包括财政性存款、有价证券、暂付及应收款项、预拨款项、财政周转金放款、借出财政周转金以及待处理财政周转金等。资产有可能为各级政府的目前或未来带来经济利益和社会利益。它是各级政府实现其职能的物质基础。 第一节 财政性存款 财政性存款是财政部门代表政府所掌管的财政资金，包括国库存款和其他财政存款。其中国库存款是指各级总预算会计在国库的一般预算资金和基金预算资金的存款其他财政存款是指财政周转金，未设国库的乡(镇)财政在专业银行的预算资金存款以及部分由财政部指定存入专业银行的专用基金存

2、款等。 一、财政性存放的管理原则 财政性存款的支配权属于同级财政部门并由财政会计负责管，统一收付。财政会计在管理财政性存款中，应当遵循以下原则： 1集中资金，统一调度。 2严格控制存款开户。 第一节 财政性存款 3、根据核定的年度预算或季度分月计划拨付资金，不得办理超预算、无计划的拨款。 4转帐结算，不提现金。 5在存款余额内支取，不能透支。 第一节 财政性存款二、国库存款的核算 各级财政会计，为了核算在国库的各项存款应设置“国库存款”总帐帐户。 国库存款增加数减少数借余：结存数一般预算存款 基金预算存款 第一节 财政性存款 “国库存款”帐户核算各级财政会计在国库的预算资金(含一般预算和基金预

3、算)存款。 财政会计收到预算收入时，根据国库报来的预算收入日报表入帐。办理库款支付时，根据支付凭证回单入帐。 第一节 财政性存款例 某市财政局发生如下业务： (1)收到国库报来“预算收入日报表”列明本日一般预算收入合计数为1000 000元，基金预算收入120 000元。 借：国库存款一般预算存款 1 000 000 基金预算存款 120 000 贷：一般预算收入 1 000 000 基金预算收入 120 000 第一节 财政性存款 (2)根据国库报来的“分成收入计算日报表”为60000元。 借：国库存款一般预算存款 60 000 贷：上解收入 60 000 (3)开支拨款凭证拨付市邮电局10

4、00 000元用于该局电信设备的技术改造。 借：一般预算支出 1000 000 贷：国库存款一般预算存款 1000 000 第一节 财政性存款(4)为平衡预算向省财政厅借款500 000元，款项已存入国库。 借：国库存款一般预算存款 500 000 贷：与上级往来 500 000(5)市财政局借给所属县财政局临时周转款项500 000元。 借：与下级往来 500 000 贷：国库存款一般预算存款 500 000 第一节 财政性存款(6)以前年度购买的国库券200 000元到期兑付，收回本金200 000元，存入国库存款户。 借：国库存款一般预算存款 200 000 贷：有价证券 200 000

5、(7)为平衡预算收支从预算外结余调入资金435000元。 借：国库存款一般预算存款 435000 贷：调入资金 435000 第一节 财政性存款同时： 借：调出资金 435000 贷：国库存款基金预算存款 435000 第一节 财政性存款三、其他财政存款的核算 各级财政会计为了核算末列入“国库存款”帐户反映的各项财政性存款的增减变化情况，应设置“其他财政存款”总帐帐户。 “其他财政存款”帐户核算各级财政会计未列入“国库存款”帐户反映的各项财政性存款。包括各级财政局周转金、未设国库的乡(镇)财政存在专业银行的预算资金、存款以及部分由财政部指定存入专业银行的专用基金存款等。本帐户借方登记其他财政存

6、款增加数；贷方登记其他财政存款减少数。本帐户借方余额，反映其他财政存款的实际结存数，其年终余额结转下年。 第一节 财政性存款 “其他财政存款“应根据经办银行报来的收入日报表或银行收款通知入帐，按交存地点和资金性质分设明细帐。 例 某财政总会计发生如下经济业务： (1)未设国库的乡(镇)财政收到上级财政拨来的按体制应得的预算资金收入45000元，基金预算收入42000元。 借：其他财政存款一般预算存款 45 000 基金预算存款 42 000 贷：一般预算收入 45 000 基金预算收入 42 000 第一节 财政性存款 (2)未设国库的乡(镇)财政收到上级财政预付的收入分成款50000元。 借

7、：其他财政存款 50 000 贷：与上级往来 50 000 第一节 财政性存款 (3)未设国库的乡(镇)财政支付给预算单位的经费计52000元。 借：一般预算支出 52 000 贷：其他财政存款 52 000 (4)未设国库的乡(镇)财政归还向上级财政借入的款项100000元。 借；与上级往来 100 000 贷：其他财政存款 100 000 第一节 财政性存款四、在途款的核算 由于库款的报解需要一定的邮递时间，年终就会存在国库经收处或各级国库已经在年前收纳，以及在清理期交纳应属于本年收入的款项，但尚未转到支库或尚未报解到各该上级国库的各种收入，这些款项被称为在途款。为了在年终决算中全面反映各

8、级实际收入总额，解决上、下年度间的库款结算问题，各级总会计应设置“在途款”帐户。 第一节 财政性存款 “在途款”帐户核算决算清理期和库款报解整理期内发生的上下年度收入、支出业务及需要通过本帐户过度处理的资金数。 决算清理期内收到属于上年度收入时： 借：在途款 贷：一般预算收入 补助收入 上解收入 第一节 财政性存款 收回已拨用款单位的拨款或已列支出时： 借：在途款 贷：预拨经费 预算支出 冲转在途款时： 借：国库存款 贷：在途款 第一节 财政性存款例 决算清理期中，某县财政收到国库报来预算收入日报表及其附件，列示所属上年度的预算收入40 000元。在上年度帐上记： 借：在途款 40 000 贷

9、：一般预算收入 40 000在本年度新帐上记： 借:国库存款 40 000 贷：在途款 40 000 第一节 财政性存款例 财政局收到国库报来的收回上年度各单位预拨款60000元。 在上年度帐上记 借：在途款 60 000 贷：预拨经费 60 000 在本年新帐上记 借：国库存款 60 000 贷：在途款 60 000 第二节 有价证券 一、有价证券核算的主要内容 这里所说的有价证券，是指中央财政以信用方式发行的国家公债。各级财政只能用各项财政结余购买国家指定由地方各级政府购买的有价证券。 有价证券购入时，财政总会计不作预算支出核算，应冲减预算结余(包括一般预算结余和基金结余)。有价证券到期兑

10、换时，其本金按原资金渠道，恢复预算结余(包括一般预算结余和基金结余)。 当期取得有价证券的兑付利息及转让有价证券取得的收入与帐面成本的差额，记入当期收入。 第二节 有价证券 二、有价证券核算使用的主要会计账户 为核算各级政府按国家统一规定用各项财政结余购买的有价证券，应设置“有价证券”帐户。本帐户应按有价证券种类设置明细帐。有价证券借余：库存数 第二节 有价证券三、有价证券核算的帐务处理 行政单位购入有价证券，借记本帐户，贷记“国库存款”、“其他财政存款”帐户，到期兑换有价证券时，其兑付本金部分，借记“国库存款”、“其他财政存款”帐户，贷记“有价证券”帐户。利息收入通过有关收入帐户核算。 第二

11、节 有价证券 例 某市财政局发生如下有价证券业务： 1按规定动用一般预算结余资金购买国库券100 000元，凭预算拨款凭证回单和同值国库券收据，作会计分录为： 借：有价证券 100 000 贷：国库存款一般预算存款 100 000 第二节 有价证券 2用基金预算结系购买特种国债50 000元，凭须算拨款凭证和持种国债收据，作会计分录为： 借：有价证券 50 000 贷：国库存款基金预算存款 50 000 第二节 有价证券 3以前年度一般预算结余购买国库券到期兑付本金100 000元，利息收入20 000元。 (1)收回本金，存入国库存款： 借：国库存款一般预算存款 100 000 贷：有价证券

12、 100 000 (2)将利息收入作为预算收入入帐； 借：国库存款一般预算存款 20 000 贷：一般预算收入其他收入 20 000 第二节 有价证券 4用基金预算结余购买的国库券到期兑付本金50000元，利息收入7000元。 (1)收回本金： 借：国库存款基金预算存款 50 000 贷：有价证券 50 000 (2)国库券利息收入7000元： 借：国库存款国库预算存款 7 000 贷：基金预算收入 7 000 第三节 暂付及应收款项 暂付及应收款项，属于往来结算中形成的债权，包括在预算执行过程中，上下级财政结算形成的债权，以及对预算单位借垫款形成的债权。 第三节 暂付及应收款项 一、暂付款的

13、核算 财政机关在预算执行中，与所属预算单位之间也会发生临时性的暂付、暂存等往来款项，对此要及时办理清理、结算。该作预算拨款和预算支出的款项，应当及时办理转帐手续；该作预算收入的款项，不得长期挂在“暂付款”帐上。年终除顶拔下年度经费外，一般应无余额。 第三节 暂付及应收款项 为了核算财政机关与预算单位之间的往来款项，应设置“暂付款”和“暂存款”帐户。下面先介绍“暂付款”帐户的使用。 “暂付款”帐户，用来核算各级财政部门借给所属预算单位临时急需的款项。本帐户应及时清理结算，年终，原则上应无余额。本帐户应按资金性质及借款单位名称设置明细帐。 第三节 暂付及应收款项暂付款发生数结算收回或核销后转到支出

14、数借方余额：尚待结算的暂付款数 第三节 暂付及应收款项例 某市财政局发生如下哲付款业务：(1)市教育局因修理危险校舍，向市财政紧急借款200 000元。 借：暂付款教育局 200 000 贷：国库存款 200 000 第三节 暂付及应收款项 (2)经批准借给市建材局急需款项500 000元，用于该局下属企业的设备改造。 借：暂付款建材局 500 000 贷：国库存款 500 000 (3)市教育局借款200 000元转作经费拨款，财政会计转作预算支出。 借：一般预算支出 200 000 贷；暂付款教育局 200 000 第三节 暂付及应收款项(4)市建材局借款先偿还100 000元，存入国库存

15、款。 借：国库存款 100 000 贷：暂付款建材局 100 000(5)批准市建材局申请，将其借款余下400 000元，转作某项拨款，财政总会计转作预算支出 借：一般预算支出 400 000 贷：暂付款建材局 400 000 第三节 暂付及应收款项二、与下级往来的核算 预算收入和预算支出在年度内并不总是平衡的，财政总预算在年度的某个时期有可能出现支出大于收入的情况。此时，如果动用了预算后备，预算收支仍然不能平衡，下级财政可以向上级财政申请短期借款，上级财政也可以向有结余的下级财政借入款项。这些款项，就是上、下级财政之间的往来款项。 第三节 暂付及应收款项 在年终决算时，全年上、下级财政的实际

16、上解或补助款，与应上解或应补助款之间有可能存在差额，对此也要在上、下级财政之间办理清理结算，也会发生上、下级财政之间的往来款项。 第三节 暂付及应收款项 各级财政机关对于上、下级财政之间的往来借垫款，届于预算补助范围以内的，应直接用“补助支出”科目拨款，不得长年用往来科目挂帐；非预算补助范围内的借款应随时清理。上、下级财政之间借出或归还款项时，应尽可能在当日到对方入帐，以利双方对帐。 为了核算上、下级财政之间的往来款项，应设置“与下级往来”和“与上级往来”两个帐户。 第三节 暂付及应收款项 “与下级往来”帐户，用来核算与下级财政的往来结算款项，本帐户本帐户应及时清理结算，对转作补助支出的部分，

17、应在当年结清，其他年终未能结清的余额，结转下年。本帐户是往来性质的帐户，如发生贷方余额，在编制“资产负债表”时应以负数反映。本帐户应按资金性质和下级财政部门名称设置明细帐。 第三节 暂付及应收款项与下级往来借出数收回数或转作补助支出数借方余额：下级财政应归还本级财政的款项贷方余额：本级财政欠下级财政的款项 第三节 暂付及应收款项 各级财政总预算会计为了核算与上级往来款项，应设置“与上级往来”帐户。 “与上级往来”帐户核算与上级财政的往来结算款项。本帐户应及时清理结算，年终未能结清的余额，结转下年。本帐户是往来性质的帐户，如发生借方余额，在编制“资产负债表”时，应以负数反映。 第三节 暂付及应收

18、款项与上级往来借入数或体制结算中应上交上级财政款项归还数或转作上级补助收入数贷方余额：本级财政欠上级财政的款项借方余额：上级财政欠本级财政的款项 第三节 暂付及应收款项 例 某市财政局发生如下与下级往来业务： (1)市财政局同意某县财政局申请，借给临时周转金150 000元。 借：与下级往来 150 000 贷；国库存款一般预算存款 150 000 第三节 暂付及应收款项(2)将借给所属县的往来款项100 000元转作对该县的补助。 借：补助支出 100 000 贷：与下级往来 100 000(3)收回某县向市财政局借款50 000元 借：国库存款一般预算存款 50 000 贷：与下级往来 5

19、0 000 第四节 预拨款项 一、预拨款项及其拨款原则 预拨款项，是按规定拨给用款单位约待结算资金经费和基建拨款。 各项预拨款项应按实际预拨数额记帐。预拨经费(不含预拨下年度经费)应在年终前转列支出或清理收回。基建拨款应按建设单位银行支出数(限额部分)和拨付建设单位数(非限额部门)转列支出帐。 对行政事业单位拨款，应按照单位领报关系转拔。凡有上级主管部门的单位，不能作为主管会计单位，直接与各级财政部门发生领报关系。 第四节 预拨款项 财政部门在预拨款项时，应当遵循以下原则： 1根据批准的年度预算和季度(分月)用款计划拨付理无预算、无用款计划、超预算、超计划的拨款。 2根据用款单位的申请，按照用

20、款单位的预算级次和审定的用款计划，逐级转拨，不得越级办理拨款。 3根据用款单位的实际用款进度情况拨付。 第四节 预拨款项 4根据财政部门的国库存款情况拨付，以保证资金调度的平衡。 预算拨款的方式有两种：划拨资金和限额拨款。对行政事业经费的拨款一律实行划拨资金方式，限额拨款的方式仅限于基建拨款。 第四节 预拨款项 二、预拨经费的核算 预拨经费是用预算资金拨付给用款单位的款项。凡是在会计年度终了前财政会计用预算资金领拨给用款单位的下年度经费款项及年度预算执行中预拨款应在以后备期列支的款项，应作预拨经费管理。 第四节 预拨款项 各级财政总预算会计，为了核算顶拨经费，应设置“预拨经费”帐户。 “预拨经

21、费”帐户，用来核算财政部门预拨给行政事业单位，尚未列作本期总预算支出的经费。凡拨出经费属于本期支出的，应直接通过有关支出帐户核算。 第四节 预拨款项预拨经费财政拨款数各单位缴回财政机关数借方余额：尚未转列支出或尚待收回的预拨经费数。本帐户应按拨款单位名称设明细帐。 第四节 预拨款项例 某财政总预算会计发生下列经济业务； (1)预拨市直属单位经费600 000元。 借：预拨经费 600 000 贷：国库存款 600 000 (2)将预拨给市直属单位的经费550 000元转为预算支出，并收回余款40 000元。 借：一般预算支出 550 000 国库存款 40 000 贷：预拨经费 590 000

22、 第四节 预拨款项 三、基建拨款的核算 基建拨款是指财政按基本建设计划预拨给受委托经办基本建设支出的专业银行或基本建设财务管理部门的基本建设款项。 各级财政总预算会计，为了核算基建拨款，应设置“基建拨款”帐户。 “基建拨款”科目，用来核算拨付经办基本建设支出的专业银行或拨付基本建设财务管理部门的基本建设拨款和贷款数。直接拨给建设单位的基本建设资金，不通过本帐户核算。 第四节 预拨款项基建拨款财政拨款数基本建设财务管理职能部门或受委托的专业银行报来拨付建设单位数及缴回财政数，借方余额：尚未列报支出的拨款数本帐户应按拨款单位设明细帐。 第四节 预拨款项例 某市总预算会计发生如下经济业务； (1)拨

23、付给建设银行基本建设款500 000元。 借：基建拨款 500 000 贷：国库存款 500 000 (2)根据基建管理部门报来的基建拨款报表列基建支出480 000元，余额交回财政。 借：一般预算支出 480 000 国库存款 20 000 贷：基建拨款 500 000 第五节 财政周转金一、财政周转金及其使用范围 财政周转金是指财政部门设置的以信用方式有偿周转使用的资金。它是财政资金的一个组成部分，也是财政支出分配的一种辅助形式。 第五节 财政周转金 财政周转金的使用范围主要包括： (1)支持农业开发和农村经济的发展； (2)支持科学、教育、文化、卫生等各项事业的发展； (3)支持老、少、

24、边、穷地区的经济和社会事业的发展 (4)支持企业小型技术改造和高新技术产品的开发业解决资金临时性周转困难； (5)适合地方财政周转金扶持的其他项目等。 第五节 财政周转金 财政周转金不得直接或间接用于股票、证券、期货、房地产等投资性项目；不得用于修建楼、堂、馆、厅；不得用于计划外基本建设。 财政周转金的使用首先要由用款单位提出申请，经财政部门和有关主管部门审查同意后签订借款合同；财政部门按合同发放，按期收回。要防止财政周转金周而不转。 第五节 财政周转金二、财政周转金放款的核算 财政周转金放就是财政部门直接发放给用款单位的财政周转金。 为了核算财政有偿资金的拨出、贷付及收回情况，财政会计应设置

25、“财政周转金放款”帐户。 第五节 财政周转金 本帐户应按拨(放)款的对象及放款期限设分户明细帐，对于周转金放款业务较多的地区，可以由总预算会计或周转金管理机构进行总分类核算，财政业务部门进行明细核算。财政周转金放款贷给用款单位的数额收回数借余：财政有偿资金放款数。 第五节 财政周转金例 某市财政局将财政周转金200 000元贷放给使用单位。会计分录为； 借：财政周转金放款 200 000 贷：其他财政存款 200 000 将上述贷款收回时，会计分录为 借：其他财政存款 200 000 贷：财政周转金放款 200 000 第五节 财政周转金 三、借出财政周转金的核算 为了核算上级财政部门借给下级

26、财政部门周转金的借出和收回情况，应设置“借出财政周转金”帐户。 第五节 财政周转金借出财政周转金借给下级财政部门周转金的数额，下级财政部门的归还数借余：借出周转金尚未收回数。本帐户应按借款对象设明细帐。 第五节 财政周转金例 某市财政局借给所属县财政局周转金500 000元。会计分录为： 借：借出财政周转金 500 000 贷：其他财政存款 500 000 下属县将所借周转金500 000元归还时 借：其他财政存款 500 000 贷：借出财政周转金 500 000 第五节 财政周转金 四、待处理财政周转金的核算 总预算会计应设置“待处理财政周转金”帐户，用来核算经审核已成为呆帐，但尚未按规定

27、程序报批核销的逾期财政周转金转入和核销情况。 第五节 财政周转金待处理财政周转金经批准转入的逾期未还的周转金按规定程序报结核销的数额借余：尚待核销的待处理资金数本帐户应按欠款单位名称设明细帐。 第五节 财政周转金例 某市财政局贷给所属县财政周转金100 000元。经审核已成为呆帐，尚未按规定程序报批核销，会计分录为： 借：待处理财政周转金 100 000 贷；借出财政周转金 100 000按规定程序报经核销时，会计分录为 借：财政周转基金 100 000 贷：待处理财政周转金 100 000第九章 财政负债的核算 负债，是一级财政所承担的能以货币计量、需以资产偿付的债包括应付及暂收款项、按法定

28、程序核定的预算举借的债务、借入财政周转金。 第一节 应付及暂收款项 应付及暂收款项，是在预算执行期间，上下级财政或财政与其他部门结算中形成的债务，如结算中发生的暂存款、与上级往来款项及收到其他性质不明的款项等。 第一节 应付及暂收款项 一、暂存款的核算 暂存款是指各级财政部门在预算执行过程中与各预算单位之间，由于某些特殊原因，临时发生的应付、暂收和收到不明性质的款项。 各级财政总会计，为了核算暂存款项，应设置“暂存款”帐户。 “暂存款”帐户核算各级财政临时发生的应付、暂收和收到不明性质的款项。 第一节 应付及暂收款项暂存款临时发生的应付、暂收和收到不明性质的款项的增加数退还或转作收入的数额贷方

29、余额：尚未结清的暂存款数额本帐户应按资金性质、债权单位或款项来源设明细帐。 第一节 应付及暂收款项 例 某市财政局发生如下暂存款业务： （1）收到性质不清的预算缴款5000元，列作暂存。 借:国库存款 5000 贷：暂存款 5000 第一节 应付及暂收款项(2)上述性质不清的款项中，有4000元是市公安局交来的罚没收入，转作基金预算收入。 借：暂存款 4000 贷：基金预算收入 4000 第一节 应付及暂收款项 (3)性质不清的款项中，另1000元是市工商行政管理局错收的罚款，需退还被罚者。经核准后，办理退库。 借：暂存款 1000 贷：国库存款 1000 第一节 应付及暂收款项 (4)收到邻

30、市财政局汇来代管款项150 000元，填制记帐凭证 借：其他财政存款 150 000 贷：暂存款 150 000 第一节 应付及暂收款项 二、与上级往来的核算 与上级往来是上下级财政之间由于财政资金的周转调度以及预算补助、上解结算等事项而形成的债务。如本级财政因资金调度困难而向上级财政借款周转和归还借款；在财政体制年终结算中发生本级财政应上解款或上级财政应补助款等。 第一节 应付及暂收款项 县级以上(含县级)财政总预算会计应设置“与上级往来”和“与下级往来”两个帐户，乡级财政会计帐户，而不设置“与下级往来”帐户。 第一节 应付及暂收款项例 某市财政局发生如下与上级往来业务。 (1)向省财政厅借

31、款1000 000元，款项存入国库存款户。 借：国库存款 1000 000 贷：与上级往来 1000 000 第一节 应付及暂收款项(2)将上述借款中的500 000元归还省财政厅，另外，经省财政厅同意500 000元转作本市预算补助款。 借；与上级往来 500 000 贷：国库存款 500 000 借；与上级往来 500 000 贷；补助收入 500 000 第二节 借入款项 财政部门的借入款项主要包括借入款和借入的财政周转金。一、借入款的核算 借入款，是指按法定程序和核定的预算举借的债务。即指中央财政按全国人民代表大会批准的数额举借的国内和国外债务，以及地方财政根据国家法律或国务院特别规定

32、举借的债务。主要包括政府借款收入，向国际组织借款收入，其他国外借款收入，发行国库券收入等。债务收入主要用于弥补预算收入和支出之间的差额即赤字。 第二节 借入款项 为了核算中央财政和地方财政按照国家法律、国务院规定向社会发行债券等方式举借的债务，应设置“借入款”帐户。上下级财政之间借垫款，不通过本帐户核算。借入款借入数偿还数贷方余额：尚未偿还的债务本帐户应按债券种类或债权人设明细帐。 第二节 借入款项例 中央财政根据全国人民代表大会的决定在国内发行一年期国库券80亿元。 借：国库存款 8000 000 000 贷：借入款 8000 000 000 第二节 借入款项例 中央财政按全国人民代表大会的

33、批准向国外举借债务折合人民币85亿元。 借；国库存款 8500 000 000 贷：借入款 8500 000 000 第二节 借入款项例 上述中央财政发行一年期国库券80亿元到期。 借：借入款 8000 000 000 贷：国库存款 8000 000 000 偿付利息100 000 000元。 借：一般预算支出 100 000 000 贷：国库存款 100 000 000 第二节 借入款项例 某省财政根据国家法律举借债务1000 000元。 借：国库存款 1000 000 贷：借入款 1000 000 第二节 借入款项二、借人财政周转金 借入财政周转金是指下级财政部门从上级财政部门借入的用于周

34、转使用的有偿资金。 财政总预算会计应设置“借入财政周转金”帐户，用来核算地方财政部门向上级财政部门借入有偿使用的财政周转金。 第二节 借入款项 该帐户属于负债类帐户，贷方登记增加，借方登记减少数，本帐户贷方余额，反映尚未归还的借入财政局转金数。 第二节 借入款项 例 某市财政局发生如下业务： (1)向省财政厅借入财政周转金5000 000元。 借：其他财政存款 5000 000 贷：借入财政周转金 5000 000 (2)归还财政厅财政周转金3000 000元。 借：借入财政周转金 3000 000 贷：其他财政存款 3000 000第十章 财政净资产的核算 净资产是指资产减去负债的差额，即属

35、于会计主体所有的资产净值。 财政总预算会计核算的净资产是同级政府财政所掌管的资产净值，它包括各项结余、预算周转金及财政周转基金等。 第一节 结 余 结余是财政收支的执行结果，是下年度可以结转使用或重新安排使用的资金。包括一般预算结余、基金预算结余、专用基金结余。 各项结余应每年结算一次。年终将各项收入与相应的支出冲销后，即为该项资金的当年结余。当年结余加上年年末滚存结余为本年年末滚存结余。 各项结余应分别核算，不得混淆。 第一节 结 余一、一般预算结余的核算 预算结余是各级财政一般预算收支的年终执行结果。 (一)一般预算结余核算使用的主要科目 为了核算各级财政预算收支的年终执行结果，应设置“预

36、算结余”帐户。 第一节 结 余 预算结余一般预算收入补助收入上解收入调入资金一般预算支出补助支出上解支出贷方余额：本年的预算滚存结余(含有价证券)，转入下年度年终年终 第一节 结 余 (二)一般预算结余主要的帐各处理 年终结转结余时，财政部门应将“一般预算收入”、“补助收入”、“上解收入”、“调入资金”等帐户贷方余额转入本帐户： 借：一般预算收入 补助收入 上解收入 调入资金 贷：预算结余 第一节 结 余 将“一般预算支出”、“补助支出“、“上解支出”等帐户借方余额转入本帐户： 借：预算结余 贷：一般预算支出 补助支出 上解支出 用本年预算结余增设周转金时，按增设数： 借：预算结余 贷：预算周

37、转金 第一节 结 余 例 某市财政局1999年12月31日年终结帐发生以下有关预算结余的会计事项： (1)将全年有关一般预算的各项收入结转“预算结余”帐户 借：一般预算收入 2000 000 补助收入一般预算补助 2000 000 上解收入 7000 000 调入资金 1000 000 贷：预算结余 40 000 000 第一节 结 余(2)将全年有关一般预算的各项支出结转“预算结余”帐户 借：预算结余 39000 000 贷：一般预算支出 29800 000 补助支出一般预算补助 1800 000 上解支出 7400 000(3)假定市财政上年预算滚存结余为800 000元。则：本年预算滚存

38、结余800 000十40 000 000一39 000 000 1800 O00(元) 第一节 结 余 (4)市财政按本年预算结余的10增设预算周转金。 借：预算结余 180 000 贷：预算周转金 180 000 第一节 结 余 二、基金预算结余的核算 基金预算结余是各级财政管理的政府性基金收支的年终执行结果。 为了核算各级财政管理的政府性基金收支的年终执行结果，应设置“基金预算结余”帐户。本帐户应根据基金预算帐户所列的基金项目逐一反映各项基金的结余。 第一节 结 余基金预算结余基金预算收入补助收入基金预算补助基金预算支出补助支出基金预算补助调出资金贷方余额：本年基金预算滚存结余，转入下年度

39、年终年终 第一节 结 余 例 某市财政1999年12月31日年终结帐发生以下有基金预算结余的会计事项： (1)将全年有关基金预算的各项收入结转“基金预算结余”帐户 借：基金预算收入 10 000 000 补助收入基金预算补助 2 500 000 贷：基金预算结余 12 500 000 第一节 结 余(2)将全年有关基金预算的各项支出结转“基金预算结余”帐户。 借：基金预算结余 12 400 000 贷：基金预算支出 9 000 000 补助支出基金预算补助 2 400 000 调出资金 1 000 000(3)假定市财政上年基金预算滚存结余为580 000元。则 本年基金预算滚存给余580 0

40、00十12 500 000一12 400 000 680 000(元) 第一节 结 余三、专用基金结余的核算 专用基金结余是各级总预算会计管理的专用基金的年终执行结果。 为了核算总预算会计管理的专用基金收支的年终执行结果，应设置“专用基金结余”帐户。 第一节 结 余专用基金结余专用基金收入专用基金支出贷方余额：本年专用基金的滚存结余，转入下年度年终年终 第一节 结 余 例 某市财政局1999年12月31日年终结帐发生以下有关专用基金结余约会计事项 (1)将全年专用基金收入5000 000元结转“专用基金结余”帐户： 借：专用基金收入 5000 000 贷：专用基金结余 5000 000 第一节

41、 结 余 (2)将全年专用基金支出4650 000元结转“专用基金结余”帐户： 借：专用基金结余 4650 000 贷：专用基金支出 4650 000 (3)假定该市财政上年专用基金结余为450 000元，则： 专用基金结余本年累计数450 000十5000 000一4650 000 800 000(元) 第二节 预算周转金 一、预算周转金的含义 预算周转金是为调剂预算年度内季节性收入与支出差额，保证及时用款而设置的周转资金。 设置必要的预算周转金，是各级财政灵活调度预算资金的重要保证。预算的收与支往往是不一致的，虽然全年预算收支平衡，但月份之间。季度之间总是不平衡的，不是收大干支，就是支大于

42、收。而且，收入是逐日收取的，每月的支出都要在月初拨付，同时，财政资金从征收、报解、转拨的途中又需要一定的时间。因此各级财政如果没有一定的周转金，要完成预算收支任务是很困难的。各级财政为了平衡季节性预算收支，必须设置相应的预算周转金。 第二节 预算周转金 二、预算周转金设置和动用的原则 1预算周转金一般从年度预算结余中提取设置、补充或由上级财政部门拔入。 2预算周转金由本级政府财政部门管理，只供平衡预算收支的临时周转使用，不能用于财政开支。 3已设置或补充的预算周转金，未经上级财政部门批准，不能随意减少。年终，必须保持原核定数额，逐年结转。 4预算周转金的数额，应与预算支出规模相适应。随着预算支

43、出以逐年增长，预算周转金也相应地补充。 第二节 预算周转金 三、预算周转金的帐务处理 为了核算预算周转金，财政总预算会计应设置“预算周转金”帐户。 “预算周转金”帐户用来核算各级财政机关为加强预算后备力量，按照规定设置预算周转金。预算周转金不需进行明细核算。 第二节 预算周转金预算周转金设置或补充数核减数或上级抽回数贷方余额：预算周转金实有数 第二节 预算周转金 为了减少会计核算工作量，财政总预算会计一般不需要单独设置“预算周转金存款”帐户，预算周转金存款合并在“国库存款”帐户内统一核算。如果“国库存款”帐户的余额小于预算周转金的数额时，说明该级财政已动用了预算周转金，但预算周转金的帐面数字不

44、能变动。 第二节 预算周转金 例 某县财政局发生如下有预算周转金的会计事项 (1)经上级财政机关批准，从本县上年结余中设置预算周转金5000 000元。 借：预算结余 5000 000 贷：预算周转金 5000 000 第二节 预算周转金 (2)由于预算支出规模扩大，经上级财政机关批准，从本县上年结余中补充预算周转金400 000元。 借：预算结余 400 000 贷：预算周转金 400 000 如果由于预算规模缩小核减预算周转金，则作相反的会计分录。 第二节 预算周转金(3)收到上级财政机关拨来预算周转金850 000元。 借：国库存款 850 000 贷：预算周转金 850 000 第三节

45、 财政周转基金 一、财政周转基金及其来源 财政周转基金是指地方各级财政部门按规定设置用作有偿周转使用的基金。它反映一级地方财政周转金的规模。 地方财政周转金的来源有两个方面： (1)按国家制度规定及财政预算安排的有偿使用资金，在列预算支出的同时，转入财政周转基金。 (2)年终结算后将财政周转金收入(利息收入和资金占用费收入)减财政周转金支出(占用费支出和业务费支出)的净收入转入，形成财政周转基金。 第三节 财政周转基金 二、财政周转基金的帐务处理 各级财政总预算会计，为了核算财政周转基金，应设置“财政周转基金”总帐帐户。 “财政周转基金”帐户，用来核算各级财政部门设置的有偿使用资金。 第三节

46、财政周转基金用预算资金设置和增补有偿使用周转基金数或用财政周转金净收入补充财政周转基金数 财政周转基金收回财政周转基金数贷方余额：财政部门财政周转基金总额，年终余额结转下年度 第三节 财政周转基金 当财政部门用预算资金增补有偿使用周转基金时： 借：一般预算支出 贷：国库存款 同时： 借：其他财政存款 贷：财政周转基金 收回财政周转基金时，作相反的会计分录。 第三节 财政周转基金用财政周转金收入补充财政周转基金时： 借：财政周转金收入 贷：财政周转基金按规定程序报批核销财政周转基金时： 借：财政周转基金 贷：待处理财政周转金 第三节 财政周转基金 例 某市财政发生如下有关财政周转金业务： (1)

47、经批准用一般预算资金增补财政周转基金1000 000元。 借：一般预算支出 1000 000 贷：国库存款 1000 000 同时： 借：其他财政存款 1000 000 贷：财政周转基金 1000 000 第三节 财政周转基金 (2)年终将财政周转金占用费净收入300 000元补充财政周转基金。 借：财政周转金收入 300 000 贷：财政周转基金 300 000 第三节 财政周转基金 (3)将某企业逾期未归还的周转金100 000元，按规定程序报批核销。 借：财政周转基金 100 000 贷；待处理财政周转金 100 000第十一章 财政收入的核算 财政收入是国家为实现其职能，根据法令和法规

48、所取得的非偿还性资金。是一级财政的资金来源。收入包括一般预算收入、基金预算收入、专用基金收入、资金调拨收入和财政周转金收入等。 第一节 一般预算收入一、一般预算收入的内容 一般预算收入是通过一定的形式程序，有计划组织的由政府支配、纳入预算管理的资金。 一般预算收入的内容，按国家预算收支科目办理。根据国家预算收支科目规定，一般预算收入分为“类”、“款”、“项”三级，“类”下分“款”，“款”下分“项”。第一节 一般预算收入 1998年政府预算收支科目将一般预算收入的具体内容归类如下： 1工商税收类。指由我国各级税务机关负责征收管理的主要收入，内容比较广泛，包括增值税、消费税、营业税、个人所得税、外

49、商投资企业和外国企业所得税、资源税、固定资产投资方向调节税、城市维护建设税、房产税、印花税、城镇土地使用税、土地增值税、车船使用税、屠宰税、箔席税、税款滞纳金和罚金收入等。 2关税类。指由我国海关对进出口我国国境的货物或物品征收的税收收入。 3农牧业税和拼地占用税类。 第一节 一般预算收入 4企业所得税类。 5国有资产经营收益。 6国有企业计划亏损补贴类。 7专项收入类。 8其他收入类。 9企业所得税退税类。 10行政性收费收入、罚没收入类。 11土地和海域有偿使用收入类。 第一节 一般预算收入12一般预算调拨收入类。指为上下级财政预算资金的调拨而专设的，不是国家预算当年的实际收入，包括一般预

50、算补助收入、一般预算上解收入、一般预算上年结余收入和一般预算调入资金。其中：补助收入、上解收入、上年结余收入不在当年汇总的国家预算收入中反映；调入资金是年终各级财政基金收入调入预算弥补当年财政预算赤字的，一般每年仅使用一次。 第一节 一般预算收入 二、预算收入的组织机构 在我国，负责组织预算收入的组织机构主要有征收机关和国家金库。 (一)征收机关 征收机关是指负责预算收入的征收管理机构，包括财政机关、税务部门和海关。它们按照国家有关政策、法令，把各项预算收入及时足额地征收入库。它们在征管过程中的具体分工是： 第一节 一般预算收入 1、财政机关。财政机关主要负责征收和筹集国有企业上缴利润、农牧业

51、税、债务收入、其他收入以及对计划内亏损补贴等。 2税务部门。税务部门主要负责征收各项工商税收、企业所得税和由税务部门征收的其他预算收入等。 3海关。海关主要负责征收关税以及国家指定其负责征收的其他预算收入，如代征的进出口产品增值税、消费税等。 不属于以上范围的预算收入，以国家规定负责管理征收的单位为征收机关；未经国家批准，不得自行增设征收机关。 第一节 一般预算收入 (二)国家金库 预算收入的出纳机构是国家金库(简称国库)。它是国家预算资金唯一的收纳、划分、报解的专门机构。一切预算收支都要通过国库进行入库和拨付。 1国库的机构设置。我国的国家金库，按照国家统一领导、分级管理的财政体制设立，由中

52、国人民银行代理。国库分为总库、分库、中心支库、支库四级。总库设在中国人民银行总行；分库设在省、自治区、直辖市分行；中心支库设在地(市)中心支行； 第一节 一般预算收入 支库设在县(市)支行。在支行以下的办事处、分理处、营业所设金库征收处，较大的省辖市分(支)行所属办事处，根据需要可以设立支库，各省(自治区、直辖市)分行及其所属的各级国库，既是中央国库的分支机构，又是各级地方财政的国库。 第一节 一般预算收入 国库的业务工作实行垂直领导，分库以下各级国库的工作直接对上级国库负责。下级国库应定期向上级国库报告工作情况，上级国库可以对下级国库直接布置检查工作。 第一节 一般预算收入 2国库的职责。国

53、库工作是国家预算管理工作的重要组成部分，是办理国家预算收支的重要基础工作。根据有关规定，国库的基本职责有： (1)准确及时地收纳各项预算收入。 (2)按照财政制度的有关规定和银行的开户管理办法，为各级财政机关开立帐户。 (3)对各级财政库款和预算收入进行会计帐务核算。 (4)分析预算执行情况，协助财政、税务机关组织预算收入并及时入库； (5)经常检查下级国库的工作，总结交流经验，解决存在的问题。(6)办理国家交办的同国库有关的其他工作。 第一节 一般预算收入三、预算收入的收纳、划分和报解(一)预算收入的收纳 预算收入的收纳，是指缴款单位或缴款人把应缴预算收入缴入基层司库的工作。征收机关的入库数

54、额和入库日期，都以支库收纳数额和入库日期为准。经收处所收款项属代收性质，不算正式入库。国家的预算收入，应按规定及时、足额缴入国库，任何单位不得截留、坐支和自行保管。 第一节 一般预算收入 1预算收入的缴库方式。预算收入的缴库方式有以下三种： (1)就地缴库。就是由基层缴款单位(缴款人)，按征收机关规定的缴款期限，直接向当地国库或者国库经收处缴纳。 (2)集中缴库。就是由基层缴款单位将应缴的预算收入通过银行汇到上级主管部门，再由主管部门按征收机关规定的缴款期限，汇总向国库或者国库经收处缴纳。采用集中缴纳方式的，要经同级财政机关同意。 (3)自收汇缴，或称税务机关、海关自收汇缴。就是缴款人直接向基

55、层税务机关、海关缴纳税款，由税务机关、海关将所收款项汇总缴入国库或国库经收处。 第一节 一般预算收入2预算收入的缴库凭证。缴库单位向国库缴纳预算收入，包括现金缴纳和转帐缴纳，一律使用统一的缴款书。 缴款书是国库办理预算收入收纳的唯一合法原始凭证，也是财政部门、税务机关、海关、国库、银行和缴款单位进行记帐、统计，分析检查预算收入完成情况的重要凭证和基础资料。各级国库和国库经收处，必须加强对缴款书的审核复查。 税务机关负责征收的各项税收、海关负责征收的关税、财政机关负责征收的农、牧业税分别由税务机关、海关和财政机关填制“缴款书”，其他各项预算收入，一般由缴款单位填制“缴款书”。 目前，我国的缴款书

56、分为“税收缴款书”、“一般缴款书”和“专用缴款书”三种。“一般缴款书”的格式见图表。 第一节 一般预算收入 第一节 一般预算收入 (二)预算收入的划分 预算收入的划分是国库按照国家预算管理体制的规定。将收纳入库的预算收入在中央预算与地方预算之间以及各级地方预算之间进行计算划分。 预算收入在各级财政之间的划分是国家预算管理的一项基本内容，是实现国家预算分级管理，确保财权、事权统一，解决中央财政和地方财政之间分配关系的核心内容。国务院决定，从1994年1月1日起，全国实行新的“分税制”财政体制。按照“分税制”的预算管理体制规定，规定预算收入一般可划分为固定收入(中央预算固定收入、地方预算固定收入)

57、、共享收入。 第一节 一般预算收入 1固定收入。固定收入是指按确定的收入归属划分为某级财政独享，不予以分成的收入。 按现行财政体制划分，属于中央预算的固定收入主要有：关税，海关代征消费税和增值税，消费税，中央企业所得税，地方银行和外资银行及非银行金融机构所得税，铁道部门、各银行总行、各保险公司等集中交纳的收入(包括营业税、所得税、利润和城市维护建设税)，中央企业上交利润等。 第一节 一般预算收入 属于地方预算的固定收入主要有：营业税(不含铁道部门、各银行总行、各保险公司集中交纳的营业税)，地方企业所得税(不含上述地方银行和外资银行及非银行金融企业所得税)，地方企业上交利润，个人所得税，城镇土地

58、使用税，城市维护建设税(不含铁道部门、各银行总行、各保险总公司集中交纳的部分)，房产税，车船使用税，印花税，屠宰税，农牧业税，农业特产税，耕地占用税，契税，遗产和赠与税，土地增值税，国有土地有偿使用收入等。 第一节 一般预算收入 2共享收入。共享收入是指上下级财政之间共同参与分享的预算收入。 我国现行的共享收入主要有：增值税，资源税和证券交易税。其中增值税中央分享75，地方分享25；资源税按资源品种划分中央预算与地方预算的分享份额；证券交易税中央和地方五五分享(在证券交易税末开征前，上海、深圳证券交易所缴纳的证券交易印花税也按此办理)。 第一节 一般预算收入 (三)预算收入的报解 预算收入的报

59、解应通过国家金库向上级财政部门报告预算收入情况，并将属于上级财政的预算收入解缴到中心支库、分库和总库。 预算收入的划分和解缴工作，均由各级国库负责进行，各级预算收入款项的划分和报解，原则上采取逐级划分报解办法。但支库收入的中央预算收入和省级预算固定收入可直接向分库报解。 第一节 一般预算收入 各级财政部门及征收机关，对国库报来的“预算收入日报表”、“共享收入计算日报表”及所附的“缴款书”审核无误后，即据以进行会计、统计核算并检查各企事业单位预算收入的完成情况。预算收入缴纳程序见图表。 第一节 一般预算收入 第一节 一般预算收入 四、预算收入的核算 (一)预算收入核算使用的会计帐户 财政机关应设

60、置“一般预算收入”帐户对各级财政机关组织的纳入预算的各项收入加以核算。本帐户的核算内容是本年度缴入基层国库的各项财政预算收入。“一般预算收入”帐户属于收入类帐户，该帐户应根据政府预算收支科目设置相应的明细帐户。 第一节 一般预算收入 一般预算收入从国库报来的各项预算收入数退还数贷余：累计数年终预算结余 第一节 一般预算收入 (二)预算收入核算的帐务处理 财政部门根据国库报来的预算收入日报表所列的当日项算收入数： 借：国库存款 贷：一般预算收入 如果当日的收入数为负数，则以红字记入。 年终结帐时，将“一般预算收入”帐户的贷方余额转入“预算结余”帐户： 借：一般预算收入 贷：预算结余 第一节 一般