管理会计第二章成本性态

1、测试 /gsjpkc/glkj/jichu/2/bianxuebianlian_2_1.htm第二章第二章 成本性态分析与本量利分析成本性态分析与本量利分析一、成本按经济职能的分类一、成本按经济职能的分类二、成本习性的意义及其分类二、成本习性的意义及其分类三、混合成本及其分解三、混合成本及其分解四、本四、本量量利分析利分析第一节第一节 成本按经济职能的分类成本按经济职能的分类1、成本的涵义与性质、成本的涵义与性质2、成本按经济职能分类、成本按经济职能分类 1、成本的涵义与优缺点、成本的涵义与优缺点 企业在生产经营过程中对象化企业在生产经营过程中对象化的以

2、货币表现的为达到一定目的而的以货币表现的为达到一定目的而应当或可能发生的各种经济资源的应当或可能发生的各种经济资源的价值牺牲或代价。价值牺牲或代价。按经济职能分类按经济职能分类制造成本制造成本直接材料直接材料直接人工直接人工制造费用制造费用非制造成本非制造成本推销费用推销费用管理费用管理费用间接材料间接材料间接人工间接人工其它制造费用其它制造费用（生产成本或产品成本）期间成本期间成本成本按经济职能分类示意图直接材料直接人工制造费用 推销费用 管理费用主要成本加工成本生产成本制造成本产品成本推销成本 管理成本非制造成本期间成本总成本成本按经济职能分类的优缺点优点能清楚反映产品成本结构，便于与历史

3、资料及同行比较按经济职能分为产品成本、推销成本、管理成本有利于把成本分为“产品成本”与“期间成本”并贯彻配比原则把生产成本进一步分成料工费有利于直接成本和间接成本的划分，有利于贯彻“谁受益”，“谁负担”原则。缺点没有企业的生产能力挂钩没有说清与业务量的关系间接成本需要多次归集和分配，才能归属于某一产品。 第二节第二节 成本习性的意义及其分类成本习性的意义及其分类一、成本习性的涵义一、成本习性的涵义二、成本按其习性的分类二、成本按其习性的分类三、相关范围三、相关范围四、管理会计的总成本公式四、管理会计的总成本公式一、成本习性的涵义一、成本习性的涵义 在一定条件下成本总额与特定业务量之在一定条件下

4、成本总额与特定业务量之间的依存关系间的依存关系成本性态、成本习性，指成本性态、成本习性，指成本总额与特定业务量之间的规律性联系。成本总额与特定业务量之间的规律性联系。 经理年薪、生产经理年薪、生产用材料成本不同点用材料成本不同点 二、成本按成本习性分类二、成本按成本习性分类1、变动成本、变动成本2、固定成本、固定成本3、混合成本、混合成本 1、变动成本及特征、变动成本及特征变动成本定义：变动成本定义： 在在一定相关范围一定相关范围内，其总额随着业务内，其总额随着业务量成正比例变化的那部分成本。量成正比例变化的那部分成本。例：天津汽车制造厂专门生产夏利牌微型轿车，每辆轿车，例：天津汽车制造厂专门

5、生产夏利牌微型轿车，每辆轿车，若每组电瓶的外购价为若每组电瓶的外购价为500元。当轿车产量发生增减时，元。当轿车产量发生增减时，则耗用电瓶的总成本就随轿车的产量成正比例增减，但每则耗用电瓶的总成本就随轿车的产量成正比例增减，但每辆轿车的电瓶成本，则仍保持辆轿车的电瓶成本，则仍保持500元不变。元不变。 每辆轿车产量（辆）（即业务量x）电瓶总成本（元）（即变动成本总额bx）每辆轿车的电瓶成本（元）100200300400 50，000100，000150，000200，000500 500500500变动成本与业务量的关系变动成本的特征变动成本的特征1、变动成本总额（、变动成本总额（bx）成正比

6、例变化）成正比例变化2、单位变动成本、单位变动成本(b)的不变性的不变性Y=bxY=bXYYX2、固定成本及特征、固定成本及特征固定成本定义：固定成本定义： 在在一定相关范围一定相关范围内，其总额不随内，其总额不随着业务量发生任何数额变化的那部分着业务量发生任何数额变化的那部分成本。成本。例：天津汽车制造厂专门生产夏利牌微型轿车车例：天津汽车制造厂专门生产夏利牌微型轿车车间使用的三台关键专门设备是向东方租赁公司租间使用的三台关键专门设备是向东方租赁公司租用的，每年定租约一次，并规定每月支付租金用的，每年定租约一次，并规定每月支付租金48，000元。假定这三台设备的最大生产能量为元。假定这三台设

7、备的最大生产能量为400量。量。 问租金的总成本如何变化？问租金的总成本如何变化？ 每辆轿车所负担的租每辆轿车所负担的租金成本如何变化？金成本如何变化？ 轿车的产量为轿车的产量为x,租金总成本为租金总成本为a,每辆轿车的租金成每辆轿车的租金成本为本为a/x,它们之间的关系如何？它们之间的关系如何？ 固定成本与业务量的关系 每辆轿车产量（辆）（即业务量x）租金总成本（元）（即固定成本总额bx）每辆轿车的电瓶成本（元）（即单位固定成本a/x100200300400 48，00048，00048，00048，000480240160120固定成本特征固定成本特征1、固定成本总额（、固定成本总额（a）

8、的不变性）的不变性2、单位固定成本、单位固定成本(a/x)的反比例变动性的反比例变动性YXY=axY=aYX3、固定成本的分类、固定成本的分类新产品研究开发费、职工培训费与不动产税新产品研究开发费、职工培训费与不动产税固定资产折旧费有何不同？固定资产折旧费有何不同？它们的支出数额是否随管理者日常经营决策它们的支出数额是否随管理者日常经营决策的变化而改变？的变化而改变？3、固定成本的分类、固定成本的分类约束性约束性固定成本固定成本酌量性酌量性固定成本固定成本否否 受管理当局受管理当局 短期决策短期决策行行 为的影响为的影响是是节约途径节约途径提高产量提高产量X降低降低a约束性固定成本酌量性固定成

9、本包括的具体成本项目折旧费广告费不动产税职工培训费保险费新产品开发费管理人员薪金经营性租赁费三、相关范围三、相关范围定义：定义： 不会改变固定成本、变动成本性态不会改变固定成本、变动成本性态 的有关期间和业务量的特定变动范围，的有关期间和业务量的特定变动范围， 称为广义相关范围。称为广义相关范围。业务量的特定变动业务量的特定变动 范围范围称为狭义相关范围。称为狭义相关范围。（一）固定成本的相关范围（一）固定成本的相关范围最大产量最大产量400辆，三台设备的租金为辆，三台设备的租金为48，000123 4 05 321a相关范围业务量（百辆）固定成本的相关范围4（二）变动成本的相关范围（二）变动

10、成本的相关范围变动成本的相关范围相关范围成本业务量bx小批量生产时相关范围的意义相关范围的意义1、离开相关范围的约束，固定成本、离开相关范围的约束，固定成本、 变动成本便不存在。变动成本便不存在。2、由于相关范围的存在，使各类成本的性、由于相关范围的存在，使各类成本的性态具有相对性、暂时性、可能态具有相对性、暂时性、可能 转化性转化性四、管理会计的总成本公式及其习性模型四、管理会计的总成本公式及其习性模型 总成本总成本=固定成本总额固定成本总额+变动成本总额变动成本总额 =固定成本总额固定成本总额+（单位变动成本（单位变动成本*业务量）业务量）用用y 总成本总成本 a 固定成本总额，固定成本总

11、额，b 单位单位变动成本，变动成本，x 业务量业务量 y=a+bx成本形态分析：在成本分类的基础上，按照一定的成本形态分析：在成本分类的基础上，按照一定的程序或方法，将全部成本区分为固定成本和可变成程序或方法，将全部成本区分为固定成本和可变成本量大类，并建立成本函数模型。本量大类，并建立成本函数模型。总成本的习性模型总成本的习性模型bxaa业务量业务量成本成本y=a+bx第三节第三节 混合成本及分解混合成本及分解一、混合成本定义一、混合成本定义 介于固定成本和变动成本介于固定成本和变动成本之间，其总额既随着业务量变之间，其总额既随着业务量变动又不成正比例的那部分成本。动又不成正比例的那部分成本

12、。 化验员的工资的特点？化验员的工资的特点？职工加班后的工资的性职工加班后的工资的性质？电话费的特点？质？电话费的特点？二、混合成本的分类及习性模型二、混合成本的分类及习性模型（一）半固定成本（一）半固定成本YX（二）半变动成本（二）半变动成本YX阶梯式变动成本阶梯式变动成本基数变动部分固定部分如：化验员的工资如：化验员的工资公用事业费：公用事业费： 电话费电话费(三三)延期变动成本延期变动成本YX (四四)曲线变动成本曲线变动成本XY递减曲线成本递增曲线成本初始量加班后的加班后的工资总额工资总额递减型混合成本递减型混合成本 业务量增长，成本也增长，但成本增长的速度比业务量的增长的速度慢，其成

13、本曲线是一条凸型曲线，如下： 递增型混合成本递增型混合成本： 业务量增长，成本也增长，但成本增长的速度比业务量增长的速度快，其成本曲线是一条凹型曲线，如下：练习题练习题一、填空题1、成本性态是指与特定业务量之间在数量方面的依存关系，又称为（）。2、全部成本 按其性态可分为固定成本、（ ）和（ ）三大类。其中，固定成本可进一步细分为（ ）和（ ）两大类。3、为简化分析，我们总是假定成本可近似用方程y=a+bx描述，其中，a代表（ ），b代表（ ），x代表（ ）。二、单项选择题1、当业务量变动时，单位固定成本将（ ）。 A.成正比例变化 B.成反比例变化 C.固定不变 D.降低2、下列成本项目中不

14、属于固定成本的是（ ）。A.广告费 B.管理人员工资 C.计件工资形式的工人工资 D.房屋租赁费3、下列成本项目中不属于约束性固定成本的是（）。A.折旧费 B.经营性租赁费 C.融资性租赁费 D.管理人员工资4、企业质量检验员的工资属于（）。A.半固定成本 B.半变动成本 C.延期变动成本 D.曲线式成本5、企业的电话费及水、电、煤气等费用属于（）。A.半固定成本 B.半变动成本 C.延期变动成本 D.曲线式成本6、下列项目中属于延期变动成本的是（）。A.化验员的工资 B.电话费 C.浮动工资 D.热处理费7、狭义的相关范围是值（ ）。A.期间范围 B.业务量范围 C.成本范围 D.费用范围8

15、.成本性态分析和成本按性态分类的对象相同，都是企业（ ）。A.资金运动 B.总成本 C.混合成本 D.标准成本三、判断题1、成本性态是指成本总额与特定业务量之间的依存关系。2、固定成本是指在一定条件下，不随业务量发生任何数额变化的那部分成本。3、固定成本总额和单位固定成本都不受业务量变动的影响而保持固定不变。4、变动成本是指在一定条件下，其总额和单位变动成本随业务量成正比例变动的那部分成本。5、不论业务量如何变化，固定成本总额永远固定不变。6、变动成本总额始终与业务量的变化成正比例变化。7、生产工人的工资不论采取何种形式，都属于变动成本。8、不论何种形式的租赁费都属于酌量性固定成本。三、为什么

16、对混合成本进行分解三、为什么对混合成本进行分解为应用变动成本法，开展本量利分析，为应用变动成本法，开展本量利分析，实行短期决策、预测分析、全面预算、实行短期决策、预测分析、全面预算、标准成本法的操作和落实责任会计奠定标准成本法的操作和落实责任会计奠定基础。基础。混合成本最终分解为混合成本最终分解为y=a+bx1、技术测定法（工程法）、技术测定法（工程法）2、帐户分析法、帐户分析法3、历史资料法、历史资料法高低点法高低点法散布图法散布图法回归直线法回归直线法可用于可用于混合成本混合成本分解、总分解、总成本划分成本划分混合成本的分解方法混合成本的分解方法1、技术测定法：也称“工程法”根据生产过程中

17、各种材料和人工成本消耗量的技术测定来划分固定成本和财务成本的方法。把材料、工时的投入量和产量进行对比分析，用来确定单位产量的消耗定额，并把与差量有关的部分归为单位变动成本，与产量无关的部分汇集为固定成本。优点:准确，缺点是工作量大，分析比较困难，适合没有历史数据可参考的企业，或企业已建立了标准成本制度，有现成消耗定额的企业。2、帐户分析法：也叫会计分析法。根据会计科目的明晰项目的账户性质，通过经验判断，是否与固定成本或者可变成本类似，则相应的划归其中。优点是简单易行缺点是粗糙。注意：应把不正常的支出排外（1）高低点法：）高低点法：以某一定期间内的最高业务量和最低业务量的混合成本之差以某一定期间

18、内的最高业务量和最低业务量的混合成本之差. . . .ABYX历史资料法历史资料法高低点法计算原理高低点法计算原理Y=a+bx则代入直线的两点：高点（则代入直线的两点：高点（x，y） 低点（低点（x， y）有：有：y=a+bx y=a+bx 经整理得：经整理得： b= yyx xa=y bx=y bx高低点法举例高低点法举例 高点：高点： （9，120）低点：低点：（4，85）代入代入 y=a+bx 经过整理有：经过整理有：b= 120-85 9-4=a=120 7 9=57所以：所以：y=57+7x 固定成本固定成本a=57 单位变动单位变动成本成本b=7月份7月8月9月10月11月12月业

19、务量（千机器小时）维修费（元）61108115485710591205100某工厂7-12月份的设备维修费数据如图71月2345678918吨 2019162225282125.685200元6600 6500 5200 7000 7900 8200 6800 ？用高低点法进行成本性态分析，并预测9月份成本额。高低点法的优、缺点高低点法的优、缺点优点：简便易行，容易理解。优点：简便易行，容易理解。缺点：建立的成本性态模型很可能不具缺点：建立的成本性态模型很可能不具 有代表性，容易导致较大计算误差。有代表性，容易导致较大计算误差。想想看：高低点想想看：高低点法的使用条件法的使用条件 . . .

20、.ABYX回归直线法回归直线法回归直线法计算步骤回归直线法计算步骤1 、根据历史资料列表，计算、根据历史资料列表，计算x 、y、 xy 、x 、y。2、测试、测试 r。当。当 r 趋近趋近 1 时，可以运用。时，可以运用。3、计算、计算 b、a b =22nxyx yn x 2(x )2a=y b xn4、建立成本性态模型、建立成本性态模型 y = a + b x 由于回归直线法利用了微分极值原理，由于回归直线法利用了微分极值原理，计算结果更准确，但计算工作量较大，适用计算结果更准确，但计算工作量较大，适用于采用计算机管理的企业。于采用计算机管理的企业。 例：用回归直线法分解月份7月8月9月1

21、0月11月12月业务量（千机器小时）维修费（元）61108115485710591205100某工厂7-12月份的设备维修费数据如图月份业务量x维修费yxyx2789101112684795110115851051201006609203407351080500366416498125N=6x=39y=635xy=4,235x2=271R=0.993，用一元回归分析建立成本模型1月2月345640件42454346508800元 910096009300980010500 n xy- x* y n x2-(x) 2 (6*4,235) (39*635） （6*271）（39）2 =6.146.

22、14元元/ /千机器小时千机器小时 y-bx a=b= =y=a+bx=65.92+6.14x6356.14*39=65.926na= 第四节第四节本本 量量 利利 分分 析析一、本量利分析的意义及本量利分析的一、本量利分析的意义及本量利分析的 基本公式基本公式二、本量利分析的用途二、本量利分析的用途三、贡献毛益的涵义、计算及其用途三、贡献毛益的涵义、计算及其用途四、经营杠杆的意义、定量及其用途四、经营杠杆的意义、定量及其用途 一、本量利分析的意义一、本量利分析的意义 及基本公式及基本公式1、基本含义、基本含义2、分析前提、分析前提3、基本公式及应用、基本公式及应用1、本量利分析含义、本量利分

23、析含义本量利分析是本量利分析是“成本成本-业务量业务量-利润分析利润分析”的简称，是研究企业在一定时期内的成的简称，是研究企业在一定时期内的成本、业务量、利润这三变量关系的一种本、业务量、利润这三变量关系的一种专门方法。专门方法。利润=销售额-成本总额2、本量利分析的基本前提、本量利分析的基本前提*成本性态分析的假设成本性态分析的假设固定成本固定成本 变动成本变动成本*相关范围及假设相关范围及假设*产销平衡和品种结构不变假设产销平衡和品种结构不变假设*目标利润假设目标利润假设营业利润营业利润二、本量利分析的基本公式及变化二、本量利分析的基本公式及变化基本公式：基本公式：营业利润营业利润 = 销

24、售收入销售收入-（固定成本总额（固定成本总额+变动成本总额）变动成本总额） 营业利润营业利润P,销售单价销售单价p,销售量销售量x,固定成本总额固定成本总额a,变动变动成本为成本为b,则可以表示为：则可以表示为： P= px-(a+bx) 本量利分析的变化本量利分析的变化基本公式：基本公式： 营业利润营业利润P = px -bx -a P+bx+a 未扣除利息和所得未扣除利息和所得税以前的营业利润税以前的营业利润xp= px-a-Pxb=a=px-bx-Px=a+P/（p-b) 预计销售价格预计销售价格预计单位变动成本预计单位变动成本预计固定成本预计固定成本预计销售量预计销售量题题1、若经济管

25、理出版社明年拟出版一种、若经济管理出版社明年拟出版一种英汉会计词英汉会计词汇汇，经成本估算，已知每本，经成本估算，已知每本词汇词汇的变动成本为的变动成本为24元，元，固定成本总额为固定成本总额为60,000元，每本售价为元，每本售价为30元。通过征订，元。通过征订，预计可售出预计可售出80,000册，要求预计经济管理出版社明年出售册，要求预计经济管理出版社明年出售词汇词汇可获得多少利润？可获得多少利润？解：利润解：利润=销售收入销售收入-成本总额成本总额=销售单价销售单价销售量（单位变动成本销售量（单位变动成本销售量销售量+固定成本总额）固定成本总额）=30 80，000 （24 80,000

26、+60,000)=2400,000 （1920，000+60，000）=2400，000 1980，000=420，000（元）（元）题题2、依前例，若经济管理出版社明年出版、依前例，若经济管理出版社明年出版词词汇汇的成本水平和销售水平保持不变，但该社负的成本水平和销售水平保持不变，但该社负责人拟将此书的目标利润定为责人拟将此书的目标利润定为450，000元，为了元，为了保证目标利润的实现，该书定价应为多少？保证目标利润的实现，该书定价应为多少？题题2、若经济管理出版社明年拟出版一种、若经济管理出版社明年拟出版一种英汉会计词英汉会计词汇汇，经成本估算，已知每本，经成本估算，已知每本词汇词汇的变

27、动成本为的变动成本为24元，元，固定成本总额为固定成本总额为60，000元，通过征订，预计可售出元，通过征订，预计可售出80,000册，若该社负责人拟将此书的目标利润定为册，若该社负责人拟将此书的目标利润定为450,000元，为了保证目标利润的实现，该书定价应为多少？元，为了保证目标利润的实现，该书定价应为多少？解：利润解：利润P=销售单价销售单价p销售量销售量x（单位变动成本（单位变动成本b销售量销售量x+固固定成本总额定成本总额a） P+(bx+a)P=x P=450,000+(24 80,000+60,000)/80,000 P=2,430,000/80,000 P=30.38(元)题题

28、3、若经济管理出版社明年拟出版一种、若经济管理出版社明年拟出版一种英汉会计词英汉会计词汇汇，经成本估算，固定成本总额为，经成本估算，固定成本总额为60,000元，每本售元，每本售价为价为30元，通过征订，预计可售出元，通过征订，预计可售出80,000册，若经济管册，若经济管理出版社明年目标利润给定为理出版社明年目标利润给定为450,000元，为了保证目元，为了保证目标利润的实现，该词汇的单位变动成本应为多少？标利润的实现，该词汇的单位变动成本应为多少？题题4、若经济管理出版社明年拟出版一种、若经济管理出版社明年拟出版一种英汉会计词英汉会计词汇汇，经成本估算，已知每本，经成本估算，已知每本词汇词

29、汇的变动成本为的变动成本为24元，每本售价为元，每本售价为30元。通过征订，预计可售出元。通过征订，预计可售出80,000册，依前例资料，若给定了目标利润为册，依前例资料，若给定了目标利润为450，000元，元，为保证目标的实现，该书明年的固定成本应为多少？为保证目标的实现，该书明年的固定成本应为多少？ 二、本量利分析的用途二、本量利分析的用途定量分析方法，对于管理中合理规划，科学决策和有效定量分析方法，对于管理中合理规划，科学决策和有效控制等领域有很大的作用。控制等领域有很大的作用。1、对保本点进行预测（第四章）、对保本点进行预测（第四章）2、对保证目标利润实现的目标销售量和目标销售额进行、

30、对保证目标利润实现的目标销售量和目标销售额进行预测（第四章）预测（第四章） 3、通过对利润的敏感性分析，估量销售单价、销售量、通过对利润的敏感性分析，估量销售单价、销售量和成本水平的变动对目标利润的影响（第四章）和成本水平的变动对目标利润的影响（第四章）4、为生产决策和定价决策做出最优抉择。（第五章）、为生产决策和定价决策做出最优抉择。（第五章）5、规划目标利润，编制利润预算和责任预算（第、规划目标利润，编制利润预算和责任预算（第7章）章）6、对全面预算和责任预算的执行情况进行业绩评价（第、对全面预算和责任预算的执行情况进行业绩评价（第八章第九章）八章第九章） 三、贡献毛益的涵义、计算及用三、

31、贡献毛益的涵义、计算及用途途 贡献毛益：指产品的销售收入与相应的变动成贡献毛益：指产品的销售收入与相应的变动成本的差额。本的差额。 贡献毛益也称贡献毛益也称“边际贡献边际贡献”、“贡献边贡献边际际”、“创利额创利额”。 1、单位贡献毛益和贡献毛益总额、单位贡献毛益和贡献毛益总额 单位贡献毛益是产品的单价与单位变动成本的差额。单位贡献毛益是产品的单价与单位变动成本的差额。以以 cm 表示。表示。 单位贡献毛益单位贡献毛益cm=销售单价销售单价p-单位变动成本单位变动成本b 反映单位产品销售的盈利能力反映单位产品销售的盈利能力 贡献毛益总额：指产品的销售收入总额减去它贡献毛益总额：指产品的销售收入

32、总额减去它的变动成本总额后的余额。的变动成本总额后的余额。贡献毛益总额（贡献毛益总额（Tcm)=销售收入总额销售收入总额-变动成本总额变动成本总额 或或 =px-bx 或或 =（p-b)x=cmx例例:若经济管理出版社明年拟出版一种若经济管理出版社明年拟出版一种英汉会计词英汉会计词汇汇，经成本估算，已知每本，经成本估算，已知每本词汇词汇的变动成本为的变动成本为24元，固定成本总额为元，固定成本总额为60，000元，每本售价为元，每本售价为30元。元。要求计算要求计算词汇词汇的单位贡献毛益和售出的单位贡献毛益和售出40，000册的册的贡献毛益，并用公式列出贡献毛益总额与固定成本总贡献毛益，并用公

33、式列出贡献毛益总额与固定成本总额及利润之间的关系。额及利润之间的关系。解：解：1、单位贡献毛益、单位贡献毛益(cm)=pb=30 24= 6(元元) 2、贡献毛益、贡献毛益(Tcm)=pxbx =3040,000 24 40,000 =240,000(元元) 贡献毛益总额与营业利润的关系：贡献毛益总额与营业利润的关系： 1、贡献毛益总额固定成本总额利润、贡献毛益总额固定成本总额利润 结合实例结合实例: 240,00060,000180,000 2、贡献毛益总额、贡献毛益总额=固定成本总额固定成本总额+利润利润 结合实例结合实例: Tcm=60,000+180,000=240,000Tcm的形成

34、及其与的形成及其与a、p的关系示意图的关系示意图Px(1,200,000元)bx(960,000元)P(180,000元)Tcm(240,000元)(60,000元)a2、贡献毛益率和变动成本率、贡献毛益率和变动成本率 贡献毛益率贡献毛益率是指单位贡献毛益除以销售单价的百分是指单位贡献毛益除以销售单价的百分率或者贡献毛益总额除以销售收入总额的百分率，它率或者贡献毛益总额除以销售收入总额的百分率，它反映每百元销售额中能提供的毛益金额。反映每百元销售额中能提供的毛益金额。 cmR cm/p 100 % =(p-b)/p 或：或：=Tcm/px 100%=(px-bx)/px 变动成本率变动成本率是

35、指以单位变动成本除以销售单价的是指以单位变动成本除以销售单价的百分率，或以变动成本总额除以销售总额的百分率。百分率，或以变动成本总额除以销售总额的百分率。它反映每百元销售额中变动成本所占的金额。它反映每百元销售额中变动成本所占的金额。 bR= b/p 100% 或或: =bx/px 100% 注意啦！注意啦！贡献毛益率贡献毛益率cmR = (p b) p = 1 b/p = 1 变动成本率变动成本率 = 1 bR所以，所以，cmR + bR = 1贡献毛益率与变动成贡献毛益率与变动成本的关系本的关系基本公式的变化基本公式的变化P = px bx a = Tcm a = cm x a = cmR

36、px aTcm =(p b)x=cm x cmR = (px bx)/px实例：若经济管理出版社明年拟出版一种英汉会计词汇，经成本估算，已知每本词汇的变动成本为24元，固定成本总额为60,000元，每本售价为30元。计算销售出40,000册的贡献毛益率和变动成本率，以及它们的相互关系.解 1：贡献毛益率(cmR)=cm/p 100%=6/30 100% = 20% Tcm/px =cmx /px 100%= 20%2:变动成本率(bR)=b/p 100%=24/30 100%=80% 或：bx/px 100%=80%3:贡献毛益率与变动成本的关系：贡献毛益率+变动成本率=1贡献毛益与贡献毛益率

37、及变动成本率之间的关系贡献毛益与贡献毛益率及变动成本率之间的关系 Tcm = 销售收入销售收入 变动成本变动成本 = px bx 单位贡献毛益单位贡献毛益销售量销售量（1 变动成本率）变动成本率）销售收入销售收入贡献毛益率贡献毛益率销售收入销售收入= (p b)x= ( 1 bR ）px =（1 b/p） px=cmR px四、经营杠杆的意义、定量与用途四、经营杠杆的意义、定量与用途 （一）经营杠杆的概念：在经济生活中，由于企业存在固（一）经营杠杆的概念：在经济生活中，由于企业存在固定成本而出现的只要在销售上有小的变动就会引起利润上定成本而出现的只要在销售上有小的变动就会引起利润上的较大幅度的

38、变动（即利润变动率大于业务量变动率）的的较大幅度的变动（即利润变动率大于业务量变动率）的现象，在管理会计中称为现象，在管理会计中称为经营杠杆经营杠杆。（二）（二） 经营杠杆的定量：经营杠杆率经营杠杆的定量：经营杠杆率经营杠杆率指利润变动率相当于业务量变动率的倍数。经营杠杆率指利润变动率相当于业务量变动率的倍数。 设基期的利润为设基期的利润为P , 基期的销售量为基期的销售量为S ，计划期的利润为，计划期的利润为P ,计划期的销售量为计划期的销售量为S 。利润变动为。利润变动为 P (即即P-P)销售量销售量变动为变动为S (即即S-S)经营杠杆率经营杠杆率(DOL)=利润变动率利润变动率/销售

39、变动率销售变动率P /P S /S 实例：假定三联出版社今年印刷并销售实例：假定三联出版社今年印刷并销售成本及管理成本及管理会计会计20,000册，销售单价为册，销售单价为16元，单位变动成本为元，单位变动成本为12元，固定成本总额为元，固定成本总额为60,000元。计划期准备销售元。计划期准备销售28,000册，单价与成本不变。要求计算销售该书的经营杠杆册，单价与成本不变。要求计算销售该书的经营杠杆率。率。 摘要 基期 计 划 期 变动额（ ）变动率（%）销售收入总额（px或s)变动成本总额（bx)320,000240,000448,000336,000+128,000+96,000+40+40贡献毛益总额（Tcm）贡献成本总额（a）80,00060,000112,00060,000+32,000 0+40营业利润（p）20,00052,000+32,000+160经营杠杆率经营杠杆率(DOL)=P /P S /S =32,000/20,000128,000/320,000=4倍倍D