坏账准备账务处理

1、 坏账准备账务处理坏账准备账务处理重点与难点重点与难点 确认坏账、收回已核销坏账确认坏账、收回已核销坏账及期末计提坏账的核算及期末计提坏账的核算复习旧课复习旧课v情景问题一情景问题一:v A公司原债务单位公司原债务单位B公司因经营不善宣告破公司因经营不善宣告破产，所欠货款产，所欠货款10万元无万元无法收回，对此，法收回，对此，A公司公司应如何处理该笔业务？应如何处理该笔业务？你还没还我的钱呢你还没还我的钱呢唉唉! !我破产了我破产了v应收账款余额百分比法应收账款余额百分比法v账龄分析法账龄分析法v销货百分比法销货百分比法v个别认定法个别认定法“坏账准备坏账准备”账户核算内容账户核算内容 借方登

2、记：发生和多提冲回借方登记：发生和多提冲回贷方登记：计提和核销转回贷方登记：计提和核销转回“备抵法备抵法”的种类的种类引入新课引入新课v情景问题二：情景问题二：v 甲企业年末应收账款余甲企业年末应收账款余额为额为100万元，乙企业万元，乙企业年末应收账款余额为年末应收账款余额为80万元，两企业应计提的万元，两企业应计提的坏账准备金是否相等？坏账准备金是否相等？甲企业的风险甲企业的风险似乎大一点似乎大一点 你说怎么办你说怎么办? ?教教 学学 过过 程程2.提取比例提取比例: 351.概念：概念： 根据会计期末应收款项的余额与估计的坏根据会计期末应收款项的余额与估计的坏账率，计算当期应估计的坏账

3、损失，计提账率，计算当期应估计的坏账损失，计提坏账准备的方法。坏账准备的方法。一、应收账款余额百分比法一、应收账款余额百分比法3.计提范围：计提范围：v确实无法收回的应收账款、其他应收款；确实无法收回的应收账款、其他应收款；v确凿证据表明预付账款已无望再收到所购确凿证据表明预付账款已无望再收到所购货物时，应将其转入其他应收款；货物时，应将其转入其他应收款；v确凿证据无法收回的应收票据，应将其转确凿证据无法收回的应收票据，应将其转入应收账款。入应收账款。4.4.计提方法计提方法 第二步：第二步： 计算本年计算本年“坏账准备坏账准备”账户计提额账户计提额 本年计提额本年计提额= 应提额应提额“坏账

4、准备坏账准备”的余的余额额坏账准备应提额坏账准备应提额=应收账款、其他应收款明细账户期末借方余额应收账款、其他应收款明细账户期末借方余额 之和之和*计提比例计提比例如果应提额如果应提额“坏账准备坏账准备”账户余额（账户余额（+）则计）则计提差额提差额 第一步：计算应提额第一步：计算应提额 如果应提额如果应提额=“坏账准坏账准 备备”账户余额，则账户余额，则 不做处理不做处理如果应提额如果应提额“坏账准备坏账准备” 账户余额（账户余额（+）则）则 冲减差额冲减差额例：腾龙公司每年末计提坏账准备金，计提比例为例：腾龙公司每年末计提坏账准备金，计提比例为5%5%。20042004年末年末“应收账应收

5、账款款”明细账借方余额之和为明细账借方余额之和为1000 0001000 000元，元，“坏账准备坏账准备”账户余额为零。账户余额为零。20052005年末年末“应收账款应收账款”明细账户余额之和为明细账户余额之和为1200 0001200 000元。元。20062006年年5 5月月8 8日确日确认一笔坏账损失认一笔坏账损失80 00080 000元，当年年末元，当年年末“应收账款应收账款”明细账户借方余额之和明细账户借方余额之和为为600 000600 000元。元。20072007年年3 3月月1818日已核销的坏账日已核销的坏账80 00080 000元被追回，当年年末元被追回，当年年

6、末“应收账款应收账款”明细账借方余额为明细账借方余额为2 000 0002 000 000元。要求：计算每年年末应计提元。要求：计算每年年末应计提的坏账。的坏账。20042004年年末年年末v计算应提额计算应提额 应提额应提额=1000 000=1000 000* *5%=50 0005%=50 000v计算本年计提额计算本年计提额 （期初坏账准备为（期初坏账准备为0 0） 本年计提额本年计提额=应提额坏账准备应提额坏账准备=50 000 =50 000 0=+50 000 0=+50 000 20052005年年末年年末v计算应提额计算应提额 应提额应提额=1200 000=1200 000

7、* *5%=60 0005%=60 000v计算本年计提额（计提前坏账准备为50 000）本年计提额本年计提额=应提额坏账准备应提额坏账准备=60 000 =60 000 50 000=+10 50 000=+10 000 000 v20062006年年末年年末 计算应提额计算应提额 应提额应提额=600 000=600 000* *5%=30 0005%=30 000 计算本年计提额计算本年计提额 （计提前坏账准备为（计提前坏账准备为60 000 60 000 80 000= 80 000= 20 00020 000） 本年计提额本年计提额=应提额坏账准备应提额坏账准备=30 000 =30

8、 000 （20 00020 000） =50 000 =50 000 v20072007年年末年年末 计算应提额计算应提额 应提额应提额=2 000 000=2 000 000* *5%=100 0005%=100 000 计算本年计提额计算本年计提额 （计提前坏账准备为（计提前坏账准备为30 000 +80 000=110 00030 000 +80 000=110 000）本年计提额本年计提额=应提额坏账准备应提额坏账准备=100 000 =100 000 （110 000110 000） = = 10 00010 000 5.5.会计处理（回顾）会计处理（回顾） A.A.计提坏账准备：

9、计提坏账准备： 借：资产减值损失借：资产减值损失坏账准备坏账准备 贷：坏账准备贷：坏账准备 若应冲减多计提的坏账准备应作相反分录若应冲减多计提的坏账准备应作相反分录 B.B.发生坏账，确认坏账损失，核销应收款项：发生坏账，确认坏账损失，核销应收款项： 借：坏账准备借：坏账准备 贷：应收账款贷：应收账款 C.C.已确认并转销的应收款项以后又收回：已确认并转销的应收款项以后又收回： 借：应收账款借：应收账款某单位某单位 同时同时 借：银行存款借：银行存款 贷贷: :坏账准备坏账准备 贷贷: :应收账款应收账款v20042004年末会计账务处理年末会计账务处理 计提坏账准备计提坏账准备: : 借：资

10、产减值损失借：资产减值损失坏账准备坏账准备 50 00050 000 贷：坏账准备贷：坏账准备 50 00050 000v20052005年末会计账务处理年末会计账务处理 计提坏账准备计提坏账准备: : 借：资产减值损失借：资产减值损失坏账准备坏账准备 10 00010 000 贷：坏账准备贷：坏账准备 10 00010 000v20062006年末会计账务处理年末会计账务处理 发生坏账：发生坏账： 借：坏账准备借：坏账准备 80 00080 000 贷：应收账款贷：应收账款 80 00080 000 计提坏账准备计提坏账准备: : 借：资产减值损失借：资产减值损失坏账准备坏账准备 50 00

11、050 000 贷：坏账准备贷：坏账准备 50 00050 000v20072007年末会计账务处理年末会计账务处理 收回坏账：收回坏账： 借：应收账款借：应收账款某单位某单位 80 00080 000 贷：坏账准备贷：坏账准备 80 00080 000 同时：借：银行存款同时：借：银行存款 80 00080 000 贷：应收账款贷：应收账款 80 00080 000计提坏账准备计提坏账准备 : : 借：坏账准备借：坏账准备 10 00010 000 贷：资产减值损失贷：资产减值损失坏账准备坏账准备 10 000 10 000 动动脑 课后思考题：应提额和计提额有何区别？课后思考题：应提额和计

12、提额有何区别？ v练习 1.属于备抵法的有（属于备抵法的有（ ） A.A.应收账款余额百分比法应收账款余额百分比法 B.B.直接转销法直接转销法 C.C.账龄分析法账龄分析法 D.D.个别认定法个别认定法 2.2.华阳公司华阳公司20022002年年9 9月发生坏账损失月发生坏账损失1,0001,000元，同年元，同年11 11月月以前转销的以前转销的 坏账坏账800800元又收回，年末应收账款余额是元又收回，年末应收账款余额是1010万，按万，按5%5%计提计提20022002年坏账准备金年坏账准备金. .ACD 应提额应提额=10=10万万5%=5 0005%=5 000 坏账准备账户金额

13、坏账准备账户金额= = 1000+800= 1000+800= 200200 本年计提坏账准备本年计提坏账准备=5 000 =5 000 （200200）=5200=52009 9月发生坏账分录：月发生坏账分录： 借：坏账准备借：坏账准备 1 0001 000 贷：应收账款贷：应收账款 1 0001 000 借：资产减值损失借：资产减值损失 5 200 5 200 贷：坏账准备贷：坏账准备 5 2005 200借：应收账款借：应收账款 800800 贷：坏账准备贷：坏账准备 800 800 借：银行存款借：银行存款 800800 贷：应收账款贷：应收账款 80080011月收回坏账的分录121

14、2月月3131日计提坏账的分录日计提坏账的分录本课小结v练一练 甲企业甲企业19981998年年末应收款项的余额为年年末应收款项的余额为500 000500 000，19991999年年末应收款项的余额为年年末应收款项的余额为600000600000元，元，20002000年年4 4月应收乙企业的货款确认为坏账损失月应收乙企业的货款确认为坏账损失2000020000元，元，20002000年年末应收款项的余额为年年末应收款项的余额为550 000550 000元，元，20012001年年5 5月，上年已确认为坏账的应收账款又收回月，上年已确认为坏账的应收账款又收回15 00015 000，20

15、012001年末应收款项的余额为年末应收款项的余额为 700 000700 000元。要求：假元。要求：假设经减值测试，每年均按设经减值测试，每年均按3%3%计提坏账准备，做有计提坏账准备，做有关会计分录。关会计分录。v19981998年年末：年年末： 应提坏账准备应提坏账准备=50 =50 3%=15 0003%=15 000元元 ( (期初坏账准备的余额为期初坏账准备的余额为0)0) 本期计提额本期计提额 = 1 5000= 1 50000 = 15 0000 = 15 000元元 借：资产减值损失借：资产减值损失 15 00015 000 贷：坏账准备贷：坏账准备 15 000 15 0

16、00 v19991999年年末：年年末：v 应提坏账准备应提坏账准备 = 60= 603%=18 0003%=18 000元元v （计提前坏准余额为（计提前坏准余额为 15 00015 000元）元）v 本期计提额本期计提额=18 000=18 00015 000=3 00015 000=3 000元（补提）元（补提）v 借：资产减值损失借：资产减值损失 3 0003 000v 贷：坏账准备贷：坏账准备 3 0003 000v20002000年年4 4月，发生坏账时：月，发生坏账时：v 借：坏账准备借：坏账准备 20 000 20 000 v 贷：应收账款贷：应收账款乙企业乙企业 20 000

17、20 000v20002000年年末：年年末： 应提坏账准备应提坏账准备 = 55= 553% = 16 5003% = 16 500元元 （提前坏账准备余额（提前坏账准备余额 = 18 000= 18 00020 000 =20 000 =2 0002 000元）元） 本期计提额本期计提额 = 16 500= 16 500（2 0002 000）= 18 500= 18 500元元 借：资产减值损失借：资产减值损失 18 50018 500 贷：坏账准备贷：坏账准备 18 50018 500v20012001年年5 5月坏账收回时：月坏账收回时： 借：应收账款借：应收账款乙企业乙企业 15 00015 000 贷：坏账准备贷：坏账准备 15 00015 000 借：银行存款借：银行存款 15 00015 000 贷：应收账款贷：应收账款乙企业乙企业