上海财大《企业税收筹划》课件

1、1如何合理避税n上海财经大学会计学院n李荣林2 参考书目n企业税收筹划 何鸣昊等编 企业管理出版社 2002年9月税法难点解析 高金平编 中国财政经济出版社 2001年11月税法 中国财政出版社 2002年版3每年避税300亿 解读中国外企避税招数n中国经营报 n中国在20世纪90年代后期，每年光跨国企业避税行为而损失的税收收入约为300亿元。换句话说，跨国企业避税在我国一年便高达300亿元，这约相当于去年中央财政收入的三十分之一。这还仅仅是跨国企业避税，若加上内资企业的避税，数字将会十分惊人。n300亿元如何算出？国家税务总局国际税务司反避税工作处处长苏晓鲁进一步解释说，目前，我国已批准成立

2、了40多万家外企，相当数量的外企通过各种避税手段转移利润，造成从账面上看，外企大面积亏损，亏损面达60%以上，年亏损金额达1200多亿元。按照税法的规定，以后的赢利是可以弥补前年度的亏损。因此，我国每年要少征外企所得税约300亿元。n 根据国家税务总局的抽样调查，三分之一的亏损外企是由于经营不善等客观原因造成的，而六成以上的外企存在非正常亏损，实质上是虚亏实赢。照此推算，我国每年光外企所得税流失便达200亿元左右。 4每年避税300亿 解读中国外企避税招数 n招数一：外企的转让定价直接侵犯合资或合作企业中方利益n外企的主要避税手段是转让定价，这要占到避税金额的60%以上。n专家指出，所谓的转让

3、定价是指集团内的关联企业之间，为了确保集团利益的最大化，在集团内部人为地控制定价，这包括产品价格、贷款利息、无形资产转让价格、劳务费用等等。 n跨国公司在利用转让定价进行避税方面有便利的条件。国际贸易总额中约有60%是通过跨国公司的内部贸易所形成的。跨国公司在制定内部交易价格时，往往可以便利地采用转让定价办法，达到减少税负从而增加利润的目的。n转让定价在中国主要表现为“高进低出”，即进口设备、进口材料、贷款利率等多方面的价格要高于国际市场，而出口产品的价格却低于国际市场。如此一来，跨国公司是一举两得：增加利润，减少汇率风险。n对中国来说，外企的转让定价无疑会损害国家的利益。而对与外商进行合资或

4、合作的中方来说，转让定价将直接侵犯自己的利益。5每年避税300亿 解读中国外企避税招数n招数二：向银行贷款不仅仅是缺少资金也是一种避税办法n目前，许多外企到中国投资前后，向境内外的银行借大量的资金，其中不乏一些实力雄厚的著名国际公司。促使这些企业向银行贷款，不仅仅是缺少资金，这也是一种避税的办法。根据税法的规定，利息支出是在税前扣除。企业适度地负债，利用税前列支利息，先行分取企业利润而达到少交或免交企业所得税的目的。n外商投资中国的资金中，60%以上是借贷资金，自有资金比例并不高。这种资本弱化避税的手法实质是降低了资本最低回报率，为企业合理利用财务杠杆增加利润。6每年避税300亿 解读中国外企

5、避税招数n招数三：在国际避税港建立公司也是避税的一种方法。n在国际避税地建立公司，然后通过避税地的公司与其他地方的公司进行商业、财务运作，把利润转移到避税地，靠避税地的免税收或低税收减少税负。n国际避税地，也称为避税港或避税乐园，是指一国或地区政府为吸引外国资本流入，繁荣本国或本地区经济，在本国或本地区确定一定范围，允许外国人在此投资和从事各种经济贸易活动，取得收入或拥有财产而可以不必纳税或只需支付很少税款的地区。n世界上30多个被称为“避税天堂”的国家和地区：中美洲的巴拿马和伯利兹；非洲的利比里亚；印度洋地区的马尔代夫；太平洋地区的马绍尔群岛，汤加、库克群岛、瓦鲁阿图、西萨摩亚、塔仑、塔埃岛

6、；中东地区的巴林；欧洲的列支敦士登、泽西岛、直布罗陀、费道尔、摩纳哥；加勒比海地区的巴哈马、圣基茨和尼维斯、圣文森特和格林纳丁斯、英属维尔京群岛、美属维尔京群岛、安圭拉、安捷瓜和巴布达、巴巴多斯、圣卢西亚、特克斯和凯科斯、格林纳达、多米尼加共和国、蒙塞拉特、阿鲁巴。 7每年避税300亿 解读中国外企避税招数n招数四：钻税法漏洞是外企避税的另一个途径。n中国的税法并不完善，税法难免有许多漏洞，为企业的避税提供了空间。如现在，中国对消费税是按照出厂价进行征收。因此，一些厂家便成立自己的销售公司，用较低的出厂价把产品卖给销售公司，这样便可避税以增加利润。n招数五：利用税收优惠政策n招数六：增加工资发

7、放的次数8合理避税的概念n合理避税：以合法的手段和方式来达到减少缴纳税款的经济行为。即通过不违法的手段对经营活动和财务活动精心安排，尽量满足税法条文所规定的条件，以达到减轻税收负担的目的。避税的依据：非不应该和非不允许nBarry Spitz对避税的分类：以是否违背法律意图为依据分为可接受避税和不可接受避税n分类：合法避税(福利工厂)、非违法避税(从事兼营企业又发生混合销售行为的纳税企业，如果当年混合销售行为较多，企业有必要增加非应税劳务销售额，并超过年销售额的50%，不纳增值税)、欺诈避税n税收筹划的四大特征：n1.合法性n2.超前性n3.目的性 低税负和滞延纳税时间n4.综合性 考虑整体税

8、负和资本收益最大化9合理避税的概念n关联概念n偷税：“大头小尾”、“移花接木”、“瞒天过海”n漏税：n合理避税与偷漏税是有本质的区别，进行合理避税的人是尊重税法，只不过他们靠自己的智慧，利用了税法的漏洞获得了利益。这好比捕鱼，如果是因为鱼网有大洞，使得鱼跑掉了，这时候中国不能怪鱼而只能是抓紧时间将渔网补好。n节税：指在多种营利的经济活动方式中选择税负最轻或税收优惠最多的而为之，以达到减少纳税的目的。n变更企业形式节税n运用财务筹划节税n利用税收优惠政策节税10合理避税产生的客观条件n经济发展水平n税负轻重水平n税率高低水平n税法的详细条文n课税对象的叠叉性11合理避税的产生原因n一、避税产生的

9、内部原因n价格=成本+利润+税收n在市场经济条件下，企业追求利润最大化是主要经济规律之一。实现利润最大化的途径是实现收入的最大化和成本费用的最小化。税收是主要的社会费用，在法律许可的范围内降低税收成本，是纳税人追求利润最大化的重要途径，这种利润最大化是一种税后利润最大化。这是纳税人在市场地经济条件下生存和发展的需要，是企业提高经济效益的要求12合理避税的产生原因n二、避税产生的外部原因n1.就国内避税而，税法缺陷表现如下：n税收的地区差别n税收的部门、行业差别n纳税主体之间税收待遇的差别n2.国际避税产生的外部原因主要表现在：n各国税制的差别n跨国纳税人承受较重的税负与国际市场激烈竞争的矛盾。

10、n给予跨国投资者优惠待遇n税收协定内容不同n税收征管的漏洞和税收征管人员素质不高13合理避税引起的后果n一、减少税收收入n二、形成税负失平n三、造成福利损失n四、获得支配收入n五、导致再分配14纳税人的权利n了解国家税收法律、法规及有关纳税程序的权利n请求保密权n申请减、免、退税的权利n享有陈述权、申辩、申请行政复议、提起行政诉讼、请求国家赔偿权n控告权和检举权n延期申报权n延期缴纳税款的权利，三个月内n委托代理权n依法申请收回多缴税款并受补偿的权利(一是税务机关发现，二是纳税人发现)n有依法拒绝检查的权利n基本生活得到保障的权利15纳税人的义务n1.申报办理税务登记n领取营业执照或变更之日起

11、30日内，办理税务登记。基本存款账户和其他存款账户告知税务机关。n2.按税收征管法的要求管理账簿、凭证n3.纳税申报n4.按期缴纳税款(按日加收滞纳税款万分之五的滞纳金)n5.接受、协助税务检查16企业合理避税的基本技术n1.免税技术n2.减税技术n3. 税率差异技术n4.分割技术n5.扣除技术n6.抵免技术n7.延期纳税技术n8.退税技术17合理避税的基本程序n第一步 分析现有企业税收现状n第二步 具体分析，提供多种税收筹划方案n第三步 筛选税收筹划方案n第四步 各部门沟通协调，执行各税收筹划方案n第五步 分析、总结18纳税筹划的形式n纳税人自行筹划：由财务会计人员进行筹划。n纳税人委托中介

12、机构进行筹划n委托中介机构进行税收筹划是多数纳税人进行税收筹划的主要形式。目前我国从事税收筹划业务的中介机构主要是原各级税务机关成立的、现在已经脱钩分离的税务师务所和会计师事务所。n纳税人聘请税收顾问筹划n一般大企业、尤其是跨国公司，都聘请中介组织的税务专家、税务行政部门退休人员、高校和税务研究机构的专家等进行税收筹划。19纳税筹划的一般方法n一、纳税人的财务筹划法n税基递延法n加速折旧法（见案例1）n折旧年限孰短法n存货成本转出孰高法n提取准备金法n合并纳税法20合并纳税法税率200020012002上海24%100100100南京30%100-100200深圳15%10010010021合

13、并纳税法n2000年 以各自适用的税率汇总纳税：100*24%+100*30%+100*15%=69万元n2001年 如果南京亏损100万元，可以先用其他有盈利的机构的利润去弥补，以弥补后的余额再纳税：100*15%=15万元n2002年 因为2001年南京100万元的亏损由上海的盈利来弥补，所以n上海企业所得税：(100+100)*24%=48万元n南京企业所得税 (200-100)*30%=30万元n珠海企业所得税 100*15%=15万元22纳税筹划的一般方法n税基即期实现法（见案例2）n税基均衡法（见案例3）n税基最小法n收入最小法n税前费用扣除最大化n其它税基最小法n 税基分别记帐法

14、（1）前提是分别销售，如果不是分别销售，也不能分别记账。（2）如果企业将一企业完整的产品化整为零销售，分开发票，分别记账，适用不同的税率纳税，属于偷税行为。23纳税筹划的一般方法n避免违法纳税法n掌握和理解各纳税义务发生的条件，防止因认定的错误而受到处罚。n掌握和理解各税有关计税依据的规定，防止因计税依据确认的错误而受处罚。n掌握和理解各税以及税收征管法有关纳税申报的规定，防止因申报错误而受到的处罚。n掌握和理解发票管理的有关规定，防止因违反发票管理的规定而受到的处罚。24纳税筹划的一般方法n财务安排法应当考虑的非税损益因素n价格变动；n时间价值；n资金成本；n其他非税损益因素25纳税筹划的一

15、般方法n二、纳税人经营的筹划方法n购进的筹划n采购发票，减少违规发票的流入n供货单位的选择供货方买价进项税额销售价销项税额应纳税额一般纳税人1000170150025585小规模纳税人（6%）1000601500255195小规模纳税人（无发票）10000150025525526纳税筹划的一般方法n代销与经销纳税方案的比较（见案例4）n财产出租与自用、投资纳税方案的比较（见案例5）n让利促销纳税方案的选择（见案例6）27纳税筹划的一般方法n一、企业投资的筹划n企业筹资渠道的选择n争取财政拨款和补贴；n企业自我积累；n金融机构信贷资金；n社会集资和企业间拆借；n企业内部集资28n股份公司的筹划：

16、n深圳某股份公司是一个由企业员工出资组成的股份制企业，股份额为1000万股（原始股）。一年以后企业取得税后利润200万元。如果采取1元金额配股方式全部发给股东个人，那么股票持有者为新增股票每股支付0.2（20%）的税，发放股息、红利也如此。如果现在企业改按四、六开配股，60%为集体股，40%为个人股，虽然个人股每股仍缴0.2元的税收，但：n1、集体股可以享受免税24万元（20060%20%）的优惠n2、相当于从国家手中取得24万元的投资；29n利用银行借款的筹划n辽宁某钢厂利用10年积累起500万元，用这500万元购买设备进行投资，收益期10年，每年平均盈利100万元，该钢厂适用所得税税率33

17、%，则：该企业每年平均缴纳企业所得税：10033%=33万元；10年累计应纳企业所得税330万元。若企业用银行贷款的办法，贷款500万元，利息年支付额为5万元，则10年后企业累计缴纳企业所得税=（1005）33%10=313.5万元，那么10年减少税负16.5万元。30纳税筹划的一般方法n二、销售的筹划n销售结算方式的选择n销售形式的选择，单一、混合、兼营n销售价格的确定，转让定价n销售机构的选择，分公司、办事处n设立办事处；向总机构所在地主管税务机关申请开具外出经营活动税收管理证明单，回总机构缴纳税收。n常设分支机构；流转税就地缴纳，所得税汇总缴纳。 n独立核算机构。所有税收就地缴纳。31纳

18、税筹划的一般方法三、企业设立的筹划n企业类型的选择n1、个人独资企业、合伙企业与股份公司的选择。n李某打算成立公司，预计年获利12万元，请问以何种方式组建公司可有最大税后收益？n方案1：成立有限责任公司n企业所得税=1233%=3.96万元；n个人所得税=(123.96)*20%=1.608万元n税后收益=12-3.96-1.608=6.432万元n方案2：成立个人独资公司n个人所得税= 1235%0.675=3.525万元n税后收益=123.525=8.475万元n应选择方案232n2、分公司与子公司的选择n投资方向的选择n应充分利用国家产业税收优惠政策，如对新办第三产业的税收优惠政策、对特

19、殊行业的优惠政策、对利用“三废”产品税收优惠等。n注册地点的选择：n高新技术产业开发区、国家扶持贫困地区、保税区、经济特区、西部地区等33纳税筹划的一般方法n四、企业合并分立的筹划n1、企业合并与纳税筹划：n合并产权支付方式的选择n关于企业合并分立业务有关所得税问题的通知（国税发2000119号）规定，企业合并业务的所得税根据合并的具体方式处理：nA、一般情况下，被合并企业应视为按公允价值转让处置全部资产，计算资产的转让所得，依法缴纳所得税。被合并企业以前年度的亏损，不得结转到合并企业弥补。合并企业接受被合并企业的有关资产，计税时可以按经评估确认的价值确定成本。34nB、当合并企业支付给被合并

20、企业股东价款的方式不同时，其所得税的处理就不相同。即：合并企业支付给被合并企业或其股东的收购价款中，除合并企业股权以外的现金、有价证券和其他资产（以下简称非股权支付额），不高于所支付的股权票面价值（或支付的股本的账面价值）20%，经税务机构审核确认，当事各方可选择按下列规定进行所得税处理：na、被合并企业不确认全部资产的转让所得或损失，不计算缴纳所得税。被合并企业合并以前的全部企业所得税纳税事项由合并企业承担，以前年度的亏损，如果未超过法定弥补期限，可由合并企业继续按规定用以后年度实现的于被合并企业资产相关的所得弥补。nb、合并企业接受被合并企业全部资产的计税成本，须以被合并企业原账面净值为基

21、础确定35纳税筹划的一般方法n2、企业分立与纳税筹划n有混合销售的企业，应尽量考虑分立经营；n分立便于企业性质的认定，如福利企业、高科技企业、软件生产企业等；n有免税项目企业，可计算分析考虑分立n分立有利于获得低所得税税率36纳税筹划的一般方法n3、企业股权重组与纳税筹划n股权转让；对转让所得，征收所得税n增资扩股。不涉及税收问题。n4、资本结构的选择（见案例7）37资产的合理避税方法-现金折扣的避税筹划技巧与案例n海南俊益电子公司销售商品100000元，付款条件：2/10，n/30。“净价法”和“备抵法”在确认“营业收入”时比“总价法”少记2000元，不仅少计交增值税，而且还推迟企业所得的实

22、现。38资产的合理避税方法-现金折扣的避税筹划技巧与案例项目总价法净价法含义将未减现金折扣前的价款全数计入应收账款和营业收入帐户将扣减现金折扣后的价款净数记入应收账款和营业收入帐户销售时借：应收账款 100000 贷：营业收入 100000借：应收账款 98000 贷：营业收入 98000十天付款借：银行存款 98000 销售折扣 2000 贷：应收账款 100000借：银行存款 98000 贷：应收账款 98000十天后付款借：银行存款 100000 贷：应收账款 100000借：银行存款 100000 贷：应收账款 98000 丧失销售折扣 2000报表处理“销售折扣”在损益表上有两种列示

23、方法：一是作为营业收入的扣减项目；二是作为企业的理财费用。“丧失的销售折扣”在损益表上既可作为其他业务收入，也可作为理财费用的扣减项目。39资产的合理避税方法-固定资产的避税筹划技巧与案例现购：应将丧失的折扣计入财务费用，而不是成本n借：固定资产 98万n 财务费用 2万n 贷：银行存款 100万赊购n1.一般赊购：现购价格与赊购价格的差额计入财务费用或到期应付设备款的现值作为固定资产的成本，其差额计作财务费用。n例 有一台设备标价为现购5000元，赊购5500元。咸阳红旗灯锦公司在采用一般赊购方式购入该台设备时，应做如下分录：n借：固定资产 5000n 财务费用 500n 贷：应付账款 55

24、0040资产的合理避税方法-固定资产的避税筹划技巧与案例例：南京健伦纺织公司于2002年1月1日以面值50000元，票面利率10%、期限6个月的票据交换一台设备。假定市场利率为12%和10%两种情形，所做分录如下：(1)市场利率为12%，则月利率1%，1元6期利率1%的现值为0.942。固定资产成本为：50000*(1+10%)*0.942=51810元购入时：借：固定资产 51810 贷：应付票据 51810付款时：借：应付票据 51810 财务费用 3190 贷：银行存款 5500041资产的合理避税方法-固定资产的避税筹划技巧与案例(2)市场利率为10%，到期应付设备款的现值等于其面值，

25、此时固定资产可按面值计价。购入时：借：固定资产 50000 贷：应付票据 50000付款时：借：应付票据 50000 财务费用 5000 贷：银行存款 5500042资产的合理避税方法-固定资产的避税筹划技巧与案例2.分期付款赊购：以各次递延付款的现值总数作为固定资产的成本，付款总数与成本的差额计入财务费用。例 杭州志诚建筑工程公司分期付款方式于1997年1月1日购入一台设备，按规定需在5年内的每年12月31日支付40000元，利率为6%。1元5期利率6%的年金现值为4.2125。设备的成本=40000*4.2125=168492元则我们可以编制下表，表示每期应付设备款的计算过程和每年支付设备

26、款的会计分录：43资产的合理避税方法-固定资产的避税筹划技巧与案例付款日期(贷记)银行存款(借记)财务费用(借记)应付分期设备款应付分期设备款账面余额1997.1.11684921997.12.314000010110298901386021998.12.31400008316316841069181999.12.3140000641533585763332000.12.3140000440035600377332001.12.31400002267377330合计20000031508138492-注：10110=168492*6% 29890=40000-10110应付分期设备款逐期计算表

27、应付分期设备款逐期计算表44资产的合理避税方法-坏账转销的避税筹划技巧与案例n坏账准备金提取比例不得超过年末应收账款余额的0.5%n下列是需要避税者注意的条件：n1.债务人被依法宣告破产、撤销，其剩余财产确实不足清偿的应收账款；n2.债务人死亡，其财产确实不足清偿的应收账款；n3.债务人遭受重大自然灾害或意外事故，损失巨大，以其财产(包括保险赔款等)确实无法清偿的应收账款；n4.债务人逾期未履行偿债义务，经法院裁决，确实无法清偿的应收账款；n5.逾期3年以上仍未收回的应收账款。n直接冲销法和备抵法：备抵法将应纳税款滞后，等于享受到国家一笔无息贷款，增加了企业的流动资金。45资产的合理避税方法-

28、坏账转销的避税筹划技巧与案例n温州宁娜服装公司1998年12月31日应收账款借方余额为453800元，坏账准备金按期末应收账款余额的0.5%提取。1999年3月20日发生坏账损失1500元。1999年10月12日又重新收到前已确认的坏账损失1500元存入银行46资产的合理避税方法-坏账转销的避税筹划技巧与案例项目直接转销法备抵转销法含义根据实际发生的坏账损失，直接冲销客户的应收账款，同时把坏账损失作为当期费用处理按期估计坏账损失，计入期间费用，同时建立坏帐准备帐户，待坏账实际发生时冲减坏帐准备帐户提取无借：管理费用 2269 贷：坏帐准备 2269确认借：管理费用 1500 贷：应收账款 15

29、00借：坏帐准备 1500 贷：应收账款 1500重收回(1)借：应收账款 1500 贷：管理费用 1500(2)借：银行存款 1500 贷：应收账款 1500(1)借：应收账款 1500 贷：坏帐准备 1500(2)借：银行存款 1500 贷：应收账款 150047资产的合理避税方法-票据入账额的避税筹划技巧与案例n某公司收到不带息的一年期一张2000元的商业票据，出票日2000年1月1日，此时的市场利率为7%n面值计价法n现值计价法n收票时 n借：应收票据 1867.02n 贷：营业收入 1867.02n借：应收票据 10.89n 贷：财务费用 10.89 (采用实际利率法)n收款时n借：

30、银行存款 2000n 贷：应收票据 200048资产的合理避税方法-票据入账额的避税筹划技巧与案例项目面值计价法现值计价法含义不论票据上是否带息，一律都在收到或开出承兑票据时，以其票面金额入账不论票据上是否带息，都一律将票据面值换算成现值计价，以现值列示于资产负债表上适用短期应收票据，因为期限短，现值与面值的差额不大长期应收票据，期限长，考虑货币时间价值和通货膨胀等因素对票据面值的影响，长期票据以现值入账，合理科学，法律上也允许处理(1)附息票据，应按期确认利息收入(数额较小时，可到期一次计入当期损益)(2)应计未收利息应于确认时，增加应收票据的票面金额(1)票据按现值入账，或者按面值入账，并

31、同时设置一个称为“应收票据折价”的对销账户，以核算面值与现值的差额。(2)现值与面值的差额，在票据持有期间内按实际利息法摊销，计入各期损益。举例收票时： 借：应收票据 2000 贷：营业收入 2000收票时： 借：应收票据 1867.02 贷：营业收入 1867.02 借：应收票据 10.89 贷：财务费用 10.89 (每个月的调整同此)收款时： 借：银行存款 2000 贷：应收票据 2000收款时： 借：银行存款 2000 贷：应收票据 2000应收票据计价方法避税筹划比较应收票据计价方法避税筹划比较49资产的合理避税方法-短期投资的避税筹划技巧与案例n成本与市价孰低法有利避税，但值得商榷

32、。n成本法和市价法以及成本与市价孰低法购入成本(10000元)期末市价1(9000元)期末高价2(11000元)成本法借：短期投资 1万贷：银行存款1万不作会计处理不作会计处理市价法借：短期投资1万贷：银行存款1万借：投资收益0.1万贷：短期投资0.1万借：短0.1万贷：益 0.1万成本与市价孰低法借：短期投资1万贷：银行存款1万借：投资收益0.1万贷：短期投资0.1万不作会计处理50资产的合理避税方法-存货盘存的避税筹划技巧与案例n采用定期盘存制有利于企业避税，因为非销售和非耗用的存货计入销售成本或耗用成本中，可以增大企业营业成本，减少企业利润。下面两例子计算结果利润相差1000元，相差率为

33、25%。51资产的合理避税方法-存货盘存的避税筹划技巧与案例项目定期盘存制永续盘存制含义期末通过存货的实地盘点来确定存货数量，并据以计算出销货成本和期末存货成本。对存货设置明细账，逐笔或逐日地登记收入和发出数，并随时计列其结存数。特点(1)平时对存货只记购进，不记发出。(2)以期末盘点数作为存货的实际库存数，以此倒算本期发出数。(1)按品种设置存货明细账，并登记收发存的数量和金额。(2)期末根据账面上的期初数，本期收入和发出数，计算出期末结存数量和金额。帐务(1)借：存货 10000 贷：银行存款 10000(2)借：银行存款 12000 贷：营业收入 12000(3)借：营业成本 10000

34、 贷：存货 10000 借：存货 1000 贷：营业成本 1000(1)借：存货 10000 贷：银行存款 10000(2)借：银行存款 12000 贷：营业收入 12000(3)借：营业成本 8000 贷：存货 8000 借：待处理财产损益 1000 贷：存货 1000计算毛利=12000-(10000-1000)=3000毛利=12000-8000=4000评述帐务手续简便，因为平时只记收入，而且明细记录只分大类或根本不分类，但是：(1)不能随时反映存货收发存的动态，管理和控制不严密。(2)非销售和非耗用的存货计入销售成本或耗用成本中，利润计算不准确。(3)适用性差，主要用于品种多，价值低

35、，尤其是损耗大、数量不定的鲜活品。 (1)有利于加强存货的管理。(2)随时反映每一存货的收发存动态，可控制其数量和金额。(3)通过盘点，可查明存货溢缺的原因，保证企业利润计算的准确性。但是，这种方法存货明细记录工作量较大。存货数量盘存方法避税筹划比较存货数量盘存方法避税筹划比较52资产的合理避税方法存货估计的避税筹划技巧与案例n毛利率法和售价成本法n选用售价成本法更有利于企业合理避税53资产的合理避税方法存货估计的避税筹划技巧与案例 例：重庆祥明德塑料制品公司过去三年的毛利率均占销售净额的30%，同时，期中的销售净额为80000元，期初存货为20000元，期中的购货净额为50000元，则期末存

36、货价值可计算所示如下表：期初存货20000本期购货净额50000可供销售的商品成本70000销售净额80000估计的毛利(30%*80000)24000估计的商品销售成本56000估计的期末存货14000毛利率法的存货价值计算毛利率法的存货价值计算54资产的合理避税方法存货估计的避税筹划技巧与案例 例：上海中联精细化工品公司的期初存货：成本价为14000元，售价为21000元，本期购货净额：成本价为70000元，售价为99000元，为适应市场销售情况，某些存货售价共提高了2000元，某些存货售价共降低了5000元。 据此，可将期末存货的价值计算如下： 注：下表中A假定标定的售价没有变化； B售

37、价成本率的计算只考虑售价提高数，不考虑降低数， 因为这里假定凡是本期内售价降低的商品都已售出； C售价成本率的计算包括提高数和降低数。55资产的合理避税方法存货估计的避税筹划技巧与案例项 目成本销售价格ABCABC期初存货140001400014000210002100021000购货净额700007000070000990009900099000加：销价提高数20002000减：销价降低数5000合合 计计840008400084000120000122000117000售价成本法A:84000/120000=70%70%B:84000/122000=68.85%68.85%C:84000/

38、117000=71.80%71.80%减：本期销售900009000090000售价降低数5000售价基础的期末存货300002700027000成本基础的期末存货A:30000*70%21000B:27000*68.85%18590.16C:27000*71.80%19384.62售价成本法下的存货价值计算售价成本法下的存货价值计算56资产的合理避税方法-股权投资的避税筹划技巧与案例n比例为25%，但主要标准是产生重大影响n投资企业采用成本法核算其股票长期投资，如果其应得股利在2000年底未分回，而是留在被投资企业作为追加投资，或挪作他用，那么投资企业已实现的投资收益在账面上就反映不出来，从

39、而规避了企业的这部分所得税。n采用成本法核算长期股权投资可以滞纳所得税57资产的合理避税方法-材料计价的避税筹划技巧与案例n材料价格上涨。如果企业处于免税期，采用先进先出法，如果处于征税期，则采用后进先出法n某厂2001年度共耗用材料5000万元，差异率为-5%，材料成本差异为250万元，其中管理费用应分摊50万元，已销产品100万元，库存产品100万元。n(1)购买原材料n借：材料采购n 贷：银行存款n(2)原材料验收入库后n若计划价格小于真实价格n借：原材料n 材料成本差异n 贷：材料采购58资产的合理避税方法-材料计价的避税筹划技巧与案例n若计划价格大于真实价格n借：原材料n 贷：材料采

40、购n 材料成本差异n(3)领用原材料进行生产后，结转成本n先计算出“材料成本差异率”，再按领用材料的数量，将材料成本差异分摊入成本费用n若“材料成本差异”借方有余额，则：n借：生产成本n 贷：原材料n借：生产成本n 贷：材料成本差异59资产的合理避税方法-材料计价的避税筹划技巧与案例n若“材料成本差异”贷方有余额，则：n借：生产成本n 贷：原材料n借：材料成本差异n 贷：生产成本n将材料采购的计划价格定得远远高于真实价格，且长期不对计划价格进行调整。60负债的合理避税方法-债券发行的避税筹划技巧与案例n对可转换债券的发行，有两种会计处理：一种是认为转换权有价值，而将此价值作为资本公积处理；另一

41、种将全部收入作为发行债券所得。n福州天海电子公司于1996年1月1日发行50000元债券，利率为8%，2001年12月31日到期，每年6月30日及12月31日各付息一次。若不附转换权，市场利率为10%，售价46139元，折价3861元。因此债券允许在发行两年后按每1000元债券面值转换成该公司普通股50股，每股面值10元，同类可转换债券市场利率7%，债券售价52079元，转换权价值为5940元(520792-46139)n方法一：确认转换权价值：n借：银行存款 52079n 应付债券-债券折价 3861n 贷：应付债券 50000n 资本公积 594061负债的合理避税方法-债券发行的避税筹划

42、技巧与案例n方法二：不确认转换权价值：n借：银行存款 52079n 贷：应付债券 50000n 应付债券债券溢价 2076n在采用直线摊销法下，确认转换权价值时，每年摊销772元(3861元/5年)的债券折价，并在每年支付4000元利息基础下，再增加772元的债券折价摊销，企业实际上承担4772元的利息费用；而在不确认转换权价值时，每年摊销415元(2076元/5年)的债券溢价，并在每年支付4000元利息基础上减少415元的债券溢价摊销，企业实际承担3585元的利息费用。n在确认转换权价值的会计处理过程中，会导致企业实际承担的利息增多，企业所得额从而减少，起到了合理避税的目的，因此从有利于企业

43、避税角度出发，应该选用确认转换权价值方法进行会计处理。上例中两种方法之间相差数额为4772-3585=1187元，其相差率为25%。62负债的合理避税方法-债券转换的避税筹划技巧与案例n采用账面价值法时，将被转换债券的账面价值作为转换股票的价值，不确认转换损益。采用市价法时，换得股票的价值基础，是其市价或被转换债券的市价中较可靠者，并确认转换损益。n上例债券于1997年6月30日全部被转换为普通股2500股(50000/1000*50)，当时市价每股25元。福州天海电子公司用实际利率法摊销溢价，至1997年6月30日尚有未摊销额700元，其账面价值为500700，则在两种方法下，转换的分录为n

44、方法一：账面价值法n借：应付债券 50000n 应付债券溢价 700n 贷：股本 25000n 资本公积 25700 63负债的合理避税方法-债券转换的避税筹划技巧与案例n方法二：市价法：n借：应付债券 50000n 应付债券溢价 700n 债券转换损失 11800n 贷：股本 25000n 资本公积 37500n从企业避税角度出发，应选择市价法比较有利。本例中“债券转换损失”11800元，按所得税率33%计算，可避税额3894元。64负债的合理避税方法-应付税款的避税筹划技巧与案例n所得税的会计处理方法有两种：应付税款法和纳税影响会计法，其中纳税影响会计法又分为递延法和债务法。在不同的会计处

45、理方法下，企业的所得税费用是不一样的，但应交税金应交所得税是相同的。 65负债的合理避税方法-应付税款的避税筹划技巧与案例例：昆明金巨龙休闲设备有限公司设备按照税法规定使用10年，按照会计规定使用5年，该项设备原值500万元(不考虑残值)，假设该企业每年实现利润1250万元，该企业所得税率：前3年为15%，从第4年起改为33%。根据这一资料，该企业所得税金额可计算如下表所示：66负债的合理避税方法-应付税款的避税筹划技巧与案例年限应付税款政策纳税影响会计政策递延法负债法1-3年借：所得税 195贷：应付税金应交所得税 195借：所得税 187.5 递延税款 7.5贷：应付税金应交所得税 195

46、借：所得税 187.5 递延税款 7.5贷：应付税金应交所得税 1954年借：所得税 429贷：应付税金应交所得税 429借：所得税 412.5 递延税款 16.5贷：应付税金应交所得税 429借：所得税 412.5 递延税款 16.5贷：应付税金应交所得税 429借：递延税款 9贷：所得税 95年同第4年同第4年借：所得税 412.5 递延税款 16.5贷：应付税金应交所得税 4296-8年同第4年借：所得税 436.5贷：递延税款 7.5 应付税金应交所得税 429借：所得税 445.5贷：递延税款 16.5 应付税金应交所得税 4299-10年同第4年借：所得税 445.5贷：递延税款

47、16.5 应付税金应交所得税 429同第6年所得税金额比较计算表所得税金额比较计算表注：9=(50+50+50)*(33%-15%)67负债的合理避税方法-税负转嫁的避税筹划技巧与案例n税负转嫁主要有三种：n前转：税负转嫁给买方n后转：税负转嫁给卖方。如批发商纳税之后，因商品价格下跌，不能前转，就后转嫁给销售的生产厂商负担。n影响税负转嫁的因素：n1.物价变动 价格不变，税负无转嫁可能；价格提高，税负可能由卖方转嫁给买方。n2.供求弹性 商品需求弹性越大，税负向后转嫁给卖方，反之，为买方。68负债的合理避税方法-欠账代销的避税筹划技巧与案例n收取手续费 n委托方将1000万元的货物交受托方代销

48、，手续费为20%，营业税税率为5%。n委托方：收入增加800万，增值税销项170万n受托方：收入增加200万元，应交增值税为0，应交营业税为200万元*5%=10万元。n买断n委托方：增入增加800万元，增值税销项税额增加136万元n受托方：收入增加200万元，增值税销项税额为170万元，进项税额为136万元。n委托方与受托方合计n收入增加了1000万元，应交税金170万元。n与采取收取手续费方式相比，在视同买断方式下，双方虽然共节约税款10万元，但委托方节约34万元，受托方要多交24万元。 69所有者权益的合理避税方法-资本结构的避税筹划技巧与案例n方案 A B C D En负债比率 0 1

49、：1 2：1 3：1 4：1n应纳所得税 198 138 105 64 31n权益资本收益率 6.7% 9.38% 10.7% 8.71% 5.36%n只要企业息税前投资收益率高于负债成本率，增加负债额度，提高负债比重，就必然会带来权益资本收益水平提高的效应。n方案E的避税效应最大，但如避税机会成本超过了其避税的收益，会导致企业最终利益的损失。70所有者权益的合理避税方法-资本结构的避税筹划技巧与案例项 目方案A方案B方案C方案D方案E负债比率01:12:13:14:1负债成本率06%7%9%10.5%息税前投资收益率10%10%10%10%10%负债额03000004000004500004

50、80000权益资本额600000300000200000150000120000普通股股数60003000200015001200年息税前利润额6000060000600006000060000减：负债利息成本018000280004050050400年税前净利600004200032000195009600应纳所得税19800138601056064353168权益资本收益率税前10%14%16%13%8%税后6.7%9.38%10.72%8.71%5.36%普通股每股收益额税前101416138税后6.79.3810.728.715.36资本结构与税负水平的比较资本结构与税负水平的比较例：

51、沈阳时白利奥钟表有限公司拟定资本结构备选如下，所得税率均为33%。71所有者权益的合理避税方法-资金时间价值的避税筹划技巧与案例n某公司基建投资预算方案有两个：一是第一年初一次性投资1000万元，二是根据施工进度于各年初分别投入300万元、300万元和400万元，固定资产投资方向调节税30%，贷款利率20%。在第一种方案下，应纳的调节税现值为300万元，而在第二种方案下，各年应纳的调节税现值仅为248万元，税负较第一种方案减轻52万元，幅度为17.33万元。n加速折旧法：n(1)可以加快投资的收回速度，从而在节省未来不确定性风险损失的同时，将补偿的折旧基金投入企业再增值过程，以创造更多的财富。

52、n(2)折旧速度的加快，必须有利于前期的折旧成本取得更多的税收规避额，从而取得延缓纳税的效应。72所有者权益的合理避税方法-筹资的避税筹划技巧与案例n筹资方式有：财政拨款和补贴，金融机构贷款，自我积累法，社会集资和企业间拆借，企业内部集资。n自我积累筹资方法所承受的税收负担要重于向金融机构贷款所承受的税收负担，贷款筹资所承受的税收负担重于企业之间相互拆借所承受的税收负担，企业之间相互拆借所承受的税收负担重于企业内部集资所承受的税收负担。73所有者权益的合理避税方法-横向联合的避税筹划技巧与案例n国家税务总局(1994)财税字第001号文件规定：经济联合组织实现的利润，采用“先分后税”的办法，以

53、联合各方按协议规定从联合组织分得利润，拿回原地并入企业利润一并征收所得税。n湖北一家公司与江西和湖南公司联合，根据协议，江西公司和湖南公司为湖北公司提供零部件，两公司进原材料款可由各自负担，不够时由湖北公司支付，平时所需日常管理费用由湖北公司暂借，年中和末进行两次利润分配，实行先分后税的办法，平时江西和湖南公司按移库移交办理。n从税收情况分析，国家的所得税和增值税未少交，只是交纳的时间有些推迟，从而形成了大量税金滞留企业周转。n对交通、能源、老少边穷地区投资分得的利润在5年内减半征收所得税。为了获得以上税收的好处，作为企业尽可能挂靠“老少边穷”和交通能源，以联合形式求避税之实。74所有者权益的

54、合理避税方法-横向联合的避税筹划技巧与案例n深圳万达电子器材公司，与邮电局某生产企业联营，成立一个专门寻呼台。生产企业以寻呼网络投资，而电子公司则以寻呼机作为投资，寻呼台经批准开始营运。按规定，既销售寻呼器材，又为客户提供有关的电信劳务服务的，不缴纳增值税而缴纳营业税，税率为3%。而单独销售寻呼器材，不提供有关的电信劳务服务的应缴纳增值税。这样，经过联合，电子器材公司销售该批寻呼器材，仅按3%的营业税率缴税，税负大大低于预计的缴纳增值税的税负。75所有者权益的合理避税方法-技术引进的避税筹划技巧与案例n优惠政策主要有二条：n一是内地企业引进技术的改造，生产制造新设备、新产品而必须引进的关键设备

55、免征关税和增值税n二是开放地区的企业进行技术改造进口的仪器设备免征关税和增值税。n有三种避税的可能：n一是非内地企业通过接靠内地企业，以内地企业的名义进口先进技术设备避征进口关税。n二是非开放地区企业以开放地区企业享受开放地区免征进口关税和增值税。n三是不是先进进口设备享受免征待遇来避税76所有者权益的合理避税方法-挂靠科研的避税筹划技巧与案例n根据国家税务总局(2000)国税发第024号文件规定：对国有大中型企业集体科研机构进口的仪器、仪表等，享受科研用品免税方法规定的优惠，即免征关税和增值税。n广东八达实业总公司与北京尖端研究所联合，以北京尖端研究所的名义，进口大量高新技术的仪器仪表及配套

56、设备和附件，免了税收。但这些仪器一方面研究所在科研使用，但绝大部分时间是被八达实业公司借用，用于产品生产校验上，从而为企业避免了高额进口关税，按当时汇率计算，进口一套F型仪器及配套设备和附件，须人民币320万元，应交关税等税额计160万元，而八达公司仅对北京尖端研究所投资30万元，其中获利130万元。77所有者权益的合理避税方法-调整组织机构的避税筹划技巧与案例n我国的所得税是按不同企业的情况分别按15%、18%、27%和33%计征。78所有者权益的合理避税方法-再投资的避税筹划技巧与案例n两种优惠处理办法：n(一)外商投资企业的外国投资者，将从企业取得的利润直接再投资于该企业，增加注册资本，

57、或者作为资本投资开办其他外商投资企业，经营期不少于5年的，经投资者申请，税务机关批准，退还其再投资部分已缴纳所得各的40%税款。n(二)外国投资者在中国境内直接再投资举办、扩建产品出口企业或先进技术企业，以及外国投资者将从海南经济特区内的企业获得的利润直接再投资于海南经济特区内的基础设施建设项目和农业开发企业，经营期不少于5年的，可全部退还其再投资部分已缴纳的企业所得税税款。n退税额=再投资额/(1-原实际适用的企业所得税与地方所得税率之和)*原实际适用的企业所得税率*退税率79所有者权益的合理避税方法-再投资的避税筹划技巧与案例n某设在经济特区的生产性外商投资企业(独资)，经营期限为20年，

58、自投资年度被认定为先进技术企业，开业后12年，经营状况如下所示，免征地方所得，计算12年应交的所得税。年份123456789101112应纳所得额-1005080-504010-804060100120150适用的税率免免7.5%7.5%7.5%10%10%10%15%15%80所有者权益的合理避税方法-再投资的避税筹划技巧与案例n可享受的优惠：2免3减半n特区：15%n先进技术企业：延长3年减半，但不低于10%n获利年度：第3年n第5、6年的利润先用来弥补第4年的亏损n第8、9年弥补第7年的亏损n第9年弥补亏损还剩20万元：20*10%n第10年： 100*10%n第11、12年： (120

59、+150)*15%n如果第10年将税后利润追加本企业的注册资本，则第10年退税额为：100*10%*40%n追加本企业注册资本一律按40%退税81所有者权益的合理避税方法-实物投资的避税筹划技巧与案例n1 .在合营合同中，中外双方投资的房屋设备等作价都很高n2.通过买卖投资企业所需引进的设备，从中获利。n根据2000年的国家统计资料表明，外商投资企业中的投资额中超过72%的投资是实物投资。一些外商以实物方式投资其主要目的就是目的就是避税，或者假借自己作为投资方拥有的权力，利用中方某些人不学法、不懂法、不研究法的弱点，通过签订合同将设备的采购权在自己手中，把引资设备的委托代理关系变为买卖关系，以

60、便在买卖中利用转移定价实施避税。由于外商投资的价格和技术性能档次基本上由外商自报自定，而合资中方又往往缺乏对国际市场行情的了解，加上在一些合资立项，进口设备签约时间比较仓促，使某些外商在设备投资或引进上大做文章。他们从境外以低价购买设备，采取以次充好，以旧充新，低价高报等方法，从中渔利。这种多报的设备价格，不仅使外商轻易赚取巨额利润，且外商还以此巧占股权和利润份额，提高设备折旧费，造成合资企业所得甚微甚至亏损。82所有者权益的合理避税方法-实物投资的避税筹划技巧与案例n如果采用固定资产投资，则采取虚报投资价款的方法，通过增加股权比例，一方面多计列折旧，另一方面还可以分到股息和红利；如果采用的是