2018税务师税法二_委托加工应纳税额的计算、征税环节的特殊规定、进口的税收政策及管理

1、第七节 委托加工应税消费品应纳税额的计算一、委托加工应税消费品的确定委托加工应税消费品是指委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工费和代垫部分 辅助材料加工的应税消费品。不属于委托加工情形：1 .由受托方提供原材料生产的消费品；2 .受托方先将原材料卖给委托方，再接受加工消费品；3 .由受托方以委托方名义购进原材料生产的消费品。二、代收代缴消费税款（一）基本规定1 .受托方加工完毕向委托方交货时代收代缴消费税。2 .如果受托方是个人，委托方须在收回加工应税消费品后向委托方所在地主管税务机关 缴纳消费税。（二）非正常情况：1.受托方未代收代缴消费税，受托方受到行政处罚，委托方要补税。对委托方补

2、征税款的计税依据是：（1）如果收回的应税消费品已直接销售，按销售额计税补征；（2）如果收回的应税消费品尚未销售或用于连续生产等，按组成计税价格计税补征。2.委托方收回应税消费品后销售销售方式含义税务处理直接出售委托方以不高于受托方的计税价 格出售不再缴纳消费税加价出售委托方以高于受托方的计税价格 出售（1）需按照规定申报缴纳消费税，在计税时准予扣除 受托方已代收代缴的消费税（2）受托方的计税价格在考试中一般需要自行计算（顺序组价）【例题单选题】下列关于委托加工业务消费税处理的说法，正确的是（）。A.将委托加工收回的已税消费品加价销售的，不征收消费税B.纳税人委托个体经营者加工应税消费品，由委托

3、方收回后在委托方所在地缴纳消费税C.委托加工应税消费品的，若委托方未提供原材料成本，由委托方所在地主管税务机关 核定其材料成本D.委托方委托加工应税消费品，受托方没有代收代缴税款的，一律由受托方补税【答案】B【解析】选项A,委托方收回的应税消费品，以不高于受托方计税价格出售的，为直接 出售，不再缴纳消费税；委托方以高于受托方计税价格出售的，需按规定申报缴纳消费税， 在计税时准予扣除受托方已代收代缴的消费税。选项C，委托加工应税消费品的，若委托方 未提供原材料成本，受托方所在地主管税务机关有权核定其材料成本。选项D，委托方委托 加工应税消费品，受托方没有代收代缴税款的，委托方要补缴税款，受托方就

4、不再补税了。提供原料 -、Q方繇方消费税纳税人代收代撤消费税（个人除外）地痘税负税人蟠值神内税人（加工方方）三、委托加工应税消费品组成计税价格受托方代收代缴消费税的计税依据：顺序组价1 .按受托方同类消费品的售价计算纳税；2 .没有同类价格的，按照组成计税价格计算纳税。其组价公式为：从价定率（材料成本+加工费）：（1-消费税比例税率）复合计税（材料成本+加工费+委托加工数量X定额税率）：（1-消费税比例 税率）【注意】“材料成本”是指委托方所提供加工材料的实际成本。如果委托方提供的原材 料是免税农产品，材料成本:买价X （1-扣除率）。如果加工合同上未如实注明材料成本的， 受托方所在地主管税务

5、机关有权核定其材料成本。“加工费”是指受托方加工应税消费品向委托方所收取的全部费用（包括代垫辅助材料 的实际成本），但不包括随加工费收取的销项税，这样组成的价格才是不含增值税但含消费 税的价格。【例题单选题】某烟花厂受托加工一批烟花，委托方提供原材料成本30000元，该厂 收取加工费10000元、代垫辅助材料款5000元，没有同类烟花销售价格。该厂应代收代缴 消费税（）元。（以上款项均不含增值税，焰火消费税税率为15%）A.6000B.6750C.7941.18D.20250【答案】C【解析】该厂应代收代缴消费税二（30000+10000+5000）：（1-15%）X15%=52941.18X

6、15%=7941.18 （元）。四、用委托加工收回的应税消费品连续生产应税消费品计算征收消费税问题税法规定：对委托加工收回消费品已纳的消费税，可按当期生产领用数量从当期应纳消 费税税额中扣除，这种扣税方法与外购已税消费品连续生产应税消费品的扣税方法、扣税环 节相同，但是范围多一条：“以委托加工收回的已税电池连续生产应税电池”。【例题多选题】下列情形中，在计征消费税时可以扣除委托加工收回应税消费品已纳 消费税的有（）。（2014年）A.以委托加工收回的钻石生产金银镶嵌首饰B.以委托加工收回的已税高档化妆品生产的高档化妆品C.以委托加工收回的烟丝生产的卷烟D.以委托加工收回的鞭炮生产的鞭炮E.以委

7、托加工收回的实木地板生产实木复合地板【答案】BCDE第八节 消费税征税环节的特殊规定一、关于金银首饰征收消费税的若干规定（一）纳税义务人1 .境内从事金银首饰零售业务的单位和个人。2 .委托加工（除另有规定外）、委托代销金银首饰的，受托方也是纳税人。（二）零售环节征收消费税的金银首饰范围1 .仅限于金、银和金基、银基合金首饰，以及金、银和金基、银基合金的镶嵌首饰；伯 金首饰、钻石及钻石饰品在零售环节征税。2 .不属于零售环节征税范围：镀金、包金首饰3 .不属于消费税征税范围：修理、清洗金银首饰【总结】零售环节征税的金银饰品强调其主体成分是金、银，所以其征税范围不含修理、 清洗、镀金、包金；但包

8、含金银首饰的带料加工、翻新改制、以旧换新。（三）应税与非应税的划分经营单位兼营生产、加工、批发、零售业务的，应分别核算销售额，未分别核算销售额 或者划分不清的，一律视同零售征收消费税。（四）税率：5%。【例题多选题】以下在零售环节缴纳消费税的项目有（）。A.卷烟B.粮食白酒C.翡翠手镯D.钻石胸针E.铂金项链【答案】DE（五）计税依据1 .纳税人销售金银首饰，其计税依据为不含增值税的销售额。金银首饰的销售额;含增值税的销售额：（1+增值税税率或征收率）2 .金银首饰连同包装物销售的，无论包装物是否单独计价，也无论会计上如何核算，均 应并入金银首饰的销售额，计征消费税。3 .带料加工的金银首饰：

9、按受托方销售同类金银首饰的销售价格确定计税依据征收消费税；无同类售价，按组价 计税：组成计税价格二（材料成本+加工费）：（1-金银首饰消费税税率）4 .以旧换新（含翻新改制）销售金银首饰：按实际收取的不含增值税的全部价款确定计 税依据征收消费税。（此时金银首饰增值税计税依据也照此计算）5 .生产、批发、零售单位用于馈赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利、奖励等方面 的金银首饰：6 1）按纳税人销售同类金银首饰的价格计征消费税；7 2）没有同类金银首饰售价的，按组价：8 成计税价格;购进原价X（1+利润率）：（1-金银首饰消费税税率）纳税人为生产企业时，公式中的“购进原价”为生产成本，公式中的“

10、利润率” 一律定 为6%。9 .金银首饰消费税改变纳税环节后，用已税珠宝玉石生产的金银镶嵌首饰，不得扣除已 纳的消费税税款。【例题单选题】某商场2018年3月首饰部销售业务如下：采用以旧换新方式销售金银 首饰，该批首饰市场零售价14.04万元，旧首饰作价5.85万元，商场实际收到8.19万元； 修理金银首饰取得含税收入2.34万元；零售镀金首饰取得收入7.02万元。该商场当月应纳 消费税（）万元。（金银首饰消费税税率5%）A.0.35B.0.45C.0.60D.0.75【答案】A【解析】纳税人采用以旧换新方式销售的金银首饰，应按实际收取的不含增值税的全部 价款确定计税依据征收消费税；修理、清洗

11、金银首饰不征收消费税；镀金首饰不属于零售环节征收消费税的金银首饰范围，不在零售环节计征消费税。该商场当月应纳消费税=8.19：(1+17%)X5%=0.35 (万元)。(六)申报与缴纳1.纳税环节(1)纳税人零售的金银首饰(含以旧换新)，于销售时纳税；(2)用于馈赠、赞助、广告、样品、职工福利、奖励等方面的金银首饰，于移送时纳税；(3)带料加工、翻新改制的金银首饰，于受托方交货时纳税；(4)经营单位进口金银首饰，进口环节不缴消费税，改为零售环节征收；出口金银首饰 不退消费税。2 .纳税义务发生时间一一基本规定同增值税(1)用于馈赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利、奖励等方面的金银首饰，其纳税

12、 义务发生时间为移送的当天；(2)带料加工、翻新改制的金银首饰，其纳税义务发生时间为受托方交货的当天。3 .纳税地点：纳税人核算地。二、卷烟批发环节的消费税纳税人境内从事卷烟批发业务的单位和个人(1)纳税人销售给纳税人以外的单位和个人的卷烟于销售时纳税(2)纳税人(批发商)之间销售的卷烟不缴纳消费税征收范围批发销售的所有牌号规格的卷烟计税依据批发卷烟的销售额(不含增值税)、销售数量税率11%加0.005元/支税额计算应纳消费税;销售额X 11%+销售数量X单位税额(1)纳税人应将卷烟销售额与其他商品销售额分开核算，未分开核算 的，一并征收消费税(2)卷烟消费税在生产和批发两个环节征收后，批发企

13、业在计算纳税 时不得扣除已含的生产环节的消费税税款纳税地点卷烟批发企业的机构所在地总机构与分支机构不在同一地区的，由总机构申报纳税【例题1 多选题】下列关于卷烟在批发环节征收消费税的说法，正确的有()。A.零售商销售卷烟不征收消费税B.卷烟批发公司向卷烟零售商销售卷烟，应计算缴纳消费税C.卷烟批发公司向卷烟批发商销售卷烟，应计算缴纳消费税D.卷烟批发公司应当将卷烟销售额与其他商品销售额分开核算，未分开核算的，一并征 收消费税E.卷烟批发公司向卷烟零售商销售卷烟，可将已纳的生产环节的消费税从应纳消费税中扣除【答案】ABD【解析】卷烟批发企业销售给批发企业以外的单位和个人的卷烟于销售时纳税，卷烟批

14、 发企业之间销售的卷烟不缴纳消费税。【例题2 单选题】某卷烟批发企业2017年3月，批发销售给卷烟零售企业卷烟6标准 箱，取得含税收入120万元。该企业当月应纳消费税（）万元。（2017年）A.57.52B.37.01C.57.59D.11.43【答案】D【解析】当月应纳消费税=120： （1+17%） X11%+0.005X250X200X6：10000=11.43 （万 元）。【例题3 计算题】某烟酒批发公司（增值税一般纳税人），2017年3月向烟酒零售单 位批发A牌卷烟5000标准条，开具的增值税专用发票上注明销售额250万元；向烟酒零售 单位批发B牌卷烟2000标准条，开具的普通发票上

15、注明含税销售额88.92万元；同时向消 费者直接零售B牌卷烟300标准条，开具普通发票，取得含税收入20.358万元，当月允许 抵扣的进项税额为35.598万元。计算该烟酒批发公司当月应缴纳的增值税、消费税合计数 （每标准条200支）。【答案及解析】应纳增值税;250+ （88.92+20.358） / （1+17%） X 17%-35.598=58.378-35.598=22.78 （万元）。应纳消费税二:250+ （88.92+20.358） / （1+17%）X11%+ （5000+2000+300）X200X 0.005/10000=38.50 （万元）。合计缴纳增值税、消费税=38.

16、50+22.78=61.28 （万元）。三、超豪华小汽车零售环节征收消费税的规定概念界定不含增值税零售价130万元以上纳税人将超豪华小汽车销售给消费者的单位和个人纳税环节及税率零售环节，10%加征消费税计算1 .应纳税额二零售环节不含增值税销售额X10%2 .国内汽车生产企业直接销售给消费者的超豪华小汽车， 消费税税率按照生产环节税率和零售环节税率加总计算： 应纳税额二不含增值税销售额X（生产环节税率+10%）【例题多选题】下列消费品的生产经营环节中，既征收增值税又征收消费税的有（）。（2017 年）A.高档手表的生产销售环节B.超豪华小汽车的零售环节C.珍珠饰品的零售环节D.鞭炮焰火的批发环

17、节E.卷烟的零售环节【答案】AB【解析】选项C：珍珠饰品在生产（委托加工、进口）环节征收消费税，零售环节不征 收消费税；选项D：鞭炮、焰火在生产（委托加工、进口）环节征收消费税，批发环节不征 收消费税；选项E：卷烟在生产（委托加工、进口）和批发环节征收消费税，零售环节不征 收消费税。</hid>第九节 进口应税消费品的税收政策及管理一、进口应税消费品的基本规定（一）基本要素纳税人进口或代理进口应税消费品的单位和个人课税对象进口应税消费品总值税率同国内征收管理报关时海关代征，自海关填发缴款书之日15日内（二）进口应税消费品组成计税价格的计算从价定率应纳税额二组成计税价格X消费税税率组

18、成计税价格二（关税完税价格+关税）：（1-消费税税率）从量定额应纳税额;应税消费品数量X消费税单位税额复合计税应纳税额;应税消费品数量X消费税单位税额+组成计税价格X消费税税 率组成计税价格=（关税完税价格+关税+进口数量X消费税定额税率）：（1- 比例税率）【例题1 单选题】某外贸公司进口一批小轿车，关税完税价格折合人民币500万元，关税税率25%,消费税税率9%,则进口环节应纳消费税（）万元。A.49.45B.61.81C.65.23D.70.31【答案】B【解析】进口环节应纳消费税=500X(1+25%) / (1-9%)X9%=61.81 (万元)。从价计征时三个消费税/增值税组价公式

19、自产自用(成本+利润)：(1-消费税比例税率)委托加工(材料成本+加工费)：(1-消费税比例税率)进口(关税完税价格+关税)：(1-消费税比例税率)【例题2 单选题】某进出口公司从境外进口卷烟5万标准条，支付买价340万元，运 输费用15万元，保险费用5万元，关税完税价格360万元，假定关税税率为50%,该公司 应缴纳消费税()万元。(2014年)A.305.44B.308.44C.691.20D.694.09【答案】D【解析】先计算每标准条进口卷烟组成计税价格，确定该批卷烟适用的比例税率。按照 规定，查找税率时先用36%的税率估算第一次组价。组成价格;(360+360X50%+0.6X5)

20、/ (1-36%)：5=169.69 (元)>70 元，适用比例税 率为56%；之后按照适用税率做第二次组价并计算该公司应缴纳消费税二(360+360X50%+0.6X5) / (1-56%)X 56%+0.6X 5=694.09 (万元)。(三)税收优惠政策【注意】与第八章“关税”法定减免基本相同1 .暂时进境的货物经海关批准暂时进境的下列货物，在进境时纳税义务人向海关缴纳相当于应纳税款的保 证金或者提供其他担保的，可以暂不缴纳进口环节增值税和消费税，并应当自进境之日起6 个月内复运出境；经纳税义务人申请，海关可以根据海关总署的规定延长复运出境的期限:2 1)在展览会、交易会、会议及类

21、似活动中展示或者使用的货物；3 2)文化、体育交流活动中使用的表演、比赛用品；4 3)进行新闻报道或者摄制电影、电视节目使用的仪器、设备及用品；5 4)开展科研、教学、医疗活动使用的仪器、设备及用品；6 5)在上述所列活动中使用的交通工具及特种车辆；7 6)货样；8 7)供安装、调试、检测设备时使用的仪器、工具；9 8)盛装货物的容器；10 ）其他用于非商业目的的货物。上述所列暂准进境货物在规定的期限内未复运出境的，海关应当依法征收进口环节增值 税和消费税。其他暂准进境货物，应当按照该货物的组成计税价格和其在境内滞留时间与折 旧时间的比例分别计算征收进口环节增值税和消费税。11 无代价抵偿物。

22、12 税额在50元以下的一票货物。进口环节增值税税额在人民币50元以下的一票货物，免征进口环节增值税；消费税税 额在人民币50元以下的一票货物，免征进口环节消费税。13 无商业价值的广告品和货样免征进口环节增值税和消费税。14 外国政府、国际组织无偿赠送的物资免征进口环节增值税和消费税。15 在海关放行前损失的进口货物。16 进境运输工具装载的途中必需的燃料、物料和饮食用品免征进口环节增值税和消费税。17 有关法律、行政法规规定进口货物减征或者免征进口环节海关代征税的，海关按照规 定执行。【例题多选题】以下符合进口货物进口环节海关代征税税收政策的有（）。A.广告品和货样免征进口环节增值税和消费税B.外国政府无偿赠送的物资免征进口环节增值税和消费税C.国际组织无偿赠送的物资免征进口环节增值税和消费税D.外国企业无偿赠送的物资免征进口环节增值税和消费税E.在海关放行前损失的进口货物免征进口环节增值税和消费税【答案】BCE二、跨境电子商务零售进口税收政策自2016年4月8日起，跨境电子商务零售进口商品按照货物征收关税和进口环节增值 税、消费税。（进口三税）（一）纳税人与扣缴义务人1 .纳