第十二章 货币资金审计

1、LOGO2022年4月29日审计学审计学2022年4月29日第十二第十二章章 货币资金审计货币资金审计2022年4月29日框架结构框架结构2022年4月29日学习重点学习重点第一节第一节 货币资金审计概述货币资金审计概述2022年4月29日v一、岗位分工及授权批准一、岗位分工及授权批准v 1.出纳不兼任稽核编制银行存款余额调节表属于稽核、会计档案保管和收入、支出、费用、债权债务账目的登记工作。不得由一人办理货币资金业务的全过程。v 2.按规定程序办理货币资金支付业务：v （1）申请。部门应付凭单部门或个人用款时，提前提交支付申请。v （2）审批。审批人财务部门负责人对支付申请进行审批。v （3

2、）复核。复核人财务部门职员复核批准后的货币资金支付申请。v （4）办理。出纳人员办理货币资金支付手续，及时登记库存现金和银行v 3.严禁未经授权的机构或人员办理货币资金业务或直接接触货币资金。2022年4月29日v二、现金和银行存款的管理二、现金和银行存款的管理v 1.超过库存限额的现金应及时存入银行。超过现金开支范围的业务应通过银行办理转账结算。v 2.现金收入应及时存入银行，不得用于直接支付自身的支出。因特殊情况需坐支现金的，应事先报经开户银行审查批准。v 3.指定出纳以外的专人定期核对银行账户，每月至少核对一次，编制银行存款余额调节表v 4.定期和不定期地盘点现金，确保账面余额与实际库存

3、相符。发现不符，及时查明原因，做出处理。2022年4月29日 A注册会计师在审计工作底稿中记录了实施的控制测试和实质性程序及其结果,部分内容摘录如下：案例分析案例分析序序号号控制控制控制测试和实质性程序及其结果控制测试和实质性程序及其结果（3）现金销售通过收银机现金销售通过收银机集中收款集中收款,并自动生并自动生成销售小票和每日现成销售小票和每日现金销售汇总表。财务金销售汇总表。财务人员将每日现金销售人员将每日现金销售汇总表金额和收到的汇总表金额和收到的现金核对一致。除财现金核对一致。除财务部经理批准外务部经理批准外,出出纳应在当日将收到的纳应在当日将收到的现金存入指定银行。现金存入指定银行。

4、A注册会计师对控制的预期编差率为零注册会计师对控制的预期编差率为零,抽取抽取25张银行现金缴款单回单与每日现金销售汇张银行现金缴款单回单与每日现金销售汇总表进行核对总表进行核对,发现有发现有3张银行现金缴款单回张银行现金缴款单回单的日期比每日现金销售汇总表的日期晚一单的日期比每日现金销售汇总表的日期晚一天。天。财务人员解释财务人员解释,由于当日核对工作结束较晚由于当日核对工作结束较晚,银行已结束营业银行已结束营业,经财务部经理批准经财务部经理批准,出纳将出纳将现金存入公司保险柜现金存入公司保险柜,并于次日存入银行。并于次日存入银行。A注册会计师检查了财务部经理签字批准的注册会计师检查了财务部经

5、理签字批准的记录记录,未发现异常。未发现异常。要求针对上述事项,假定这些控制的设计有效并得到执行,根据控制测试和实质性程序及其结果,逐项指出资料四所列控制运行是否有效,如认为运行无效,简要说明理由。2022年4月29日事项序号事项序号控制运行是否有效（是控制运行是否有效（是/否）否）理由理由（3）是是 答案解析：2022年4月29日 第二节第二节 库存现金审计库存现金审计2022年4月29日v一、一、监盘库存现金监盘库存现金v（一）制定监盘计划（一）制定监盘计划v监盘库存现金是证实库存现金是否存在监盘库存现金是证实库存现金是否存在计价和分计价和分摊摊的一项重要审计程序。的一项重要审计程序。v1

6、.监盘时间：上午上班前或下午下班时。监盘时间：上午上班前或下午下班时。v2.监盘方式：突击性检查。监盘方式：突击性检查。v3.监盘范围：已收到但未存入银行的各部门经管监盘范围：已收到但未存入银行的各部门经管的现金、零用金、找换金等。如存放部门有两处的现金、零用金、找换金等。如存放部门有两处或两处以上的，应同时进行盘点。或两处以上的，应同时进行盘点。v4.盘点人员：现金出纳、会计主管盘点，注册会盘点人员：现金出纳、会计主管盘点，注册会计师监盘。计师监盘。2022年4月29日v（二）注册会计师核对现金日记账与现金收付凭（二）注册会计师核对现金日记账与现金收付凭证证v1.1.库存现金日记账的记录与凭

7、证的内容和金额是库存现金日记账的记录与凭证的内容和金额是否相符；否相符；v2.2.凭证日期与库存现金日记账日期是否相符或接凭证日期与库存现金日记账日期是否相符或接近；近；v（三）盘点前的准备工作（三）盘点前的准备工作v在进行现金盘点前，由出纳员将现金集中起来存在进行现金盘点前，由出纳员将现金集中起来存入保险柜。必要时可加以封存，然后由出纳员把入保险柜。必要时可加以封存，然后由出纳员把已办妥现金收付手续的收付款凭证登入库存现金已办妥现金收付手续的收付款凭证登入库存现金日记账。由出纳员根据库存现金日记账加计累计日记账。由出纳员根据库存现金日记账加计累计数额，结出现金结余额。数额，结出现金结余额。2

8、022年4月29日v（四）出纳员盘点现金v盘点保险柜内的现金实存数，同时由注册会计师编制“库存现金监盘表”，分币种、面值列示盘点金额。v（五）注册会计师核对账-实v将盘点金额与库存现金日记账余额进行核对，如有差异，要求被审计单位查明原因，必要时提请调整；如无法查明原因，要求被审计单位按管理权限批准后做出调整。2022年4月29日 （六）处理“未达账项”v若有冲抵库存现金的借条、未提现支票、未作报销的原始凭证，应在“库存现金监盘表”中注明，必要时应提请被审计单位做出调整。v（七）调节至资产负债表日v在非资产负债表日进行盘点和监盘时，应调整至资产负债表日的金额。2022年4月29日 第三节第三节

9、银行存款审计银行存款审计2022年4月29日v一、检查银行存单一、检查银行存单v1.对已质押的定期存款，应检查定期存单，并与相应的质押合同核对，同时关注定期存单对应的质押借款有无入账；v2.对未质押的定期存款，应检查开户证实书原件；v3.对审计外勤工作结束日前已提取的定期存款，应核对相应的兑付凭证、银行对账单和定期存款复印件。2022年4月29日v二、取得并检查银行存款余额对账单和银行存款二、取得并检查银行存款余额对账单和银行存款余额调节表余额调节表v 重要程序。根据不同的银行账户及货币种类分别编制。具体测试程序如下：v 1.将资产负债表日银行存款余额对账单与银行询证函回函核对，确认是否一致，

10、核对账面记录的存款金额是否与对账单记录一致。v 2.获取资产负债表日的银行存款余额调节表，检查加计数是否正确，调节后银行存款日记账余额与银行对账单余额是否一致。2022年4月29日v3.检查调节事项的性质和范围是否合理：v（1）编制跨行转账业务明细表，检查跨行转账业务是否同时对应转入和转出，未在同一期间完成的转账业务是否反映在银行存款余额调节表的调整事项中。v（2）检查在途存款的日期，查明发生在途存款的具体原因，追查期后银行对账单存款记录日期，确定被审计单位与银行记账时间差异是否合理，确定在资产负债表日是否需提请被审计单位进行适当调整；v（3）检查未付票据明细清单，查明未及时入账的原因，确定账

11、簿记录日期晚于银行对账单的日期是否合理应当“早于”，“晚于”于理不通；v检查未付票据明细清单中有记录开出付款支票，借记应付账款，但不贷记银行存款，但截至资产负债表日银行对账单无记录且金额较大的未付票据假付款，获取票据领取人的书面说明，确认资产负债表日是否需要进行调整；v检查资产负债表日后银行对账单是否完整地记录了调节事项中银行未付票据金额。2022年4月29日2022年4月29日v4.检查是否存在未入账的利息收入和利息支出。v5.当未经授权或授权不清支付货币资金的现象比较突出时，检查银行存款余额调节表中支付异常的领款（包括没有载明收款人）、签字不全、收款地址不清、金额较大票据的调整事项，确认是

12、否存在舞弊。2022年4月29日v三、函证银行存款余额三、函证银行存款余额v 注册会计师应当对银行存款（包括零余额账户和在本期内注销的账户）及与金融机构往来的其他重要信息实施函证程序，除非有充分证据表明某一银行存款及与金融机构往来的其他重要信息对财务报表不重要且与之相关的重大错报风险很低。如果不对这些项目实施函证程序，注册会计师应当在审计工作底稿中说明理由。v 注册会计师需要考虑是否对在本期内注销的账户的银行进行函证，这通常是因为有可能存款账户已注销但仍有银行或其他负债存在。2022年4月29日 A注册会计师确定甲公司2012年度财务报表整体的重要性为200万元,明显微小错报的临界值为10万元

13、。A注册会计师实施了银行及应收账款函证程序,相关审计工作底稿的部分内容摘录如下：询征函编询征函编号号是否回函是否回函 （是（是/否）否）账面余额账面余额回函金回函金额额差异差异审计说明审计说明银行询证函：银行询证函：（1）Y2是2352323（3）（略）（略） （略）（略）（略）（略） （略）（略）审计说明：审计说明：（1）对甲公司）对甲公司2012年年12月月31日有往来余额的银行账户实施函证程序。日有往来余额的银行账户实施函证程序。（3）差异金额）差异金额3万元万元,小于明显微小错报的临界值小于明显微小错报的临界值,无需实施进一步审计程无需实施进一步审计程序。序。要求：针对上述审计说明,逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当,简要说明理由。案例分析案例分析2022年4月29日序序号号A注册会计师注册会计师的做法是否恰的做法是否恰当（是当（是/否）否）理由理由（1） 否未