财务会计 第六章 固定资产

1、财务会计6 固定资产固定资产FIXED ASSETChapter 5财务会计第第6 6章章 固定资产固定资产第一节第一节 固定资产概述固定资产概述第二节第二节 固定资产初始计量固定资产初始计量第三节第三节 固定资产折旧固定资产折旧第四节第四节 固定资产减值固定资产减值第五节第五节 固定资产后续支出固定资产后续支出第六节第六节 固定资产的处置与清查固定资产的处置与清查财务会计l能理解能理解固定资产的确认固定资产的确认l能掌握能掌握固定资产取得、折旧、后续支出、处置的核算固定资产取得、折旧、后续支出、处置的核算l能处理能处理固定资产减值损失计算及其账务处理固定资产减值损失计算及其账务处理 l项目教

2、学法项目教学法l启发式教学启发式教学l案例教学法案例教学法l归纳教学法归纳教学法l理论教学理论教学8 8学时学时l实践教学实践教学4 4学时学时能力目标能力目标教学方法教学方法教学时间教学时间财务会计l固定资产的确认固定资产的确认l固定资产取得核算固定资产取得核算l固定资产折旧核算固定资产折旧核算l固定资产的后续支出固定资产的后续支出l固定资产处置的核算固定资产处置的核算l固定资产的确认固定资产的确认l固定资产折旧的核算固定资产折旧的核算l固定资产处置的核算固定资产处置的核算l固定资产的期末计价固定资产的期末计价教学重点教学重点教学难点教学难点财务会计案案 例例 分分 析析理清费用理清费用 正

3、确核算正确核算 财务会计明丰公司购入需要安装的机器一台，取得的增值税明丰公司购入需要安装的机器一台，取得的增值税专用发票上注明：专用发票上注明：买价买价100000100000元，增值税元，增值税1700017000元。该公司另以银行元。该公司另以银行存款支付购买机器所发生的运杂费存款支付购买机器所发生的运杂费20002000元，以现金元，以现金支付购买机器人员的差旅费支付购买机器人员的差旅费800800元。因安装该机器元。因安装该机器领用工程物资领用工程物资10001000元，发生安装工人工资元，发生安装工人工资12001200元。元。请问：上述哪些内容应当计入该机器的取得成本？请问：上述哪

4、些内容应当计入该机器的取得成本？发票价格发票价格运输费及安装费运输费及安装费差旅费差旅费你知道答你知道答案吗？案吗？财务会计案案 例例 分分 析析折旧范围折旧范围 合理确定合理确定财务会计 开达公司拥有的固定资产多达三十项，从其来源开达公司拥有的固定资产多达三十项，从其来源看，既有外购的、也有自行建造的、还有接受投看，既有外购的、也有自行建造的、还有接受投资的。但从目前的使用情况看，其中一台机器未资的。但从目前的使用情况看，其中一台机器未使用、一套设备不需用、一辆货运车正在大修、使用、一套设备不需用、一辆货运车正在大修、一幢厂房正在改扩建，其余固定资产均在正常使一幢厂房正在改扩建，其余固定资产

5、均在正常使用中。用中。请问：该企业哪些固定资产不需要计提折请问：该企业哪些固定资产不需要计提折 旧？为什么？旧？为什么？财务会计案案 例例 分分 析析改建扩建改建扩建 价值变动价值变动财务会计 洁亚公司对原有的一台机器进行改扩建。洁亚公司对原有的一台机器进行改扩建。该机器账面原价该机器账面原价100100万元，已提折旧万元，已提折旧2525万元，万元，未计提减值准备。改扩建过程中发生相关未计提减值准备。改扩建过程中发生相关支出支出3636万元，取得变价收入万元，取得变价收入4 4万元。改扩建万元。改扩建后，该机器的预计使用寿命增加了后，该机器的预计使用寿命增加了2 2年。年。 请问：该机器改扩

6、建后的入账价值为多请问：该机器改扩建后的入账价值为多少？少？财务会计第一节第一节 固定资产概述固定资产概述财务会计固定资产的概述固定资产的概述二、固定资产分类二、固定资产分类三、固定资产账簿体系三、固定资产账簿体系财务会计是指同时具有以下特征的有形资产：是指同时具有以下特征的有形资产： （1 1）为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的；）为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的； （2 2）使用寿命超过一个年度）使用寿命超过一个年度。固固定定资资产产房屋、建筑物房屋、建筑物机器、设备机器、设备交通工具交通工具财务会计为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有为生产商品、提供劳务、出租

7、或经营管理而持有3 1使用寿命超过一个会计年度使用寿命超过一个会计年度2有形资产有形资产3 1财务会计固定资产确认条件固定资产确认条件与该固定与该固定资产有关资产有关的经济利的经济利益很可能益很可能流入企业流入企业固定资产固定资产确认条件确认条件该固定资该固定资产的成本产的成本能够可靠能够可靠地计量地计量财务会计二、固定资产的分类二、固定资产的分类按经济用途分类按经济用途分类生产经营用固定资产资产生产经营用固定资产资产1非生产经营用固定资产非生产经营用固定资产2财务会计二、固定资产的分类二、固定资产的分类按综合分类按综合分类生产经营用固定资产生产经营用固定资产1非生产经营用固定资产非生产经营用

8、固定资产2租出固定资产租出固定资产3未使用固定资产未使用固定资产4融资租入固定资产融资租入固定资产7不需用固定资产不需用固定资产5土地土地6财务会计 （一）固定资产卡片（一）固定资产卡片 （二）固定资产登记簿（二）固定资产登记簿三、固定资产的账簿体系三、固定资产的账簿体系总账总账登记簿登记簿卡片卡片财务会计三、固定资产的账簿体系三、固定资产的账簿体系取得原价取得原价计提的准备计提的准备计提的折旧计提的折旧转销的折旧转销的折旧处置原价处置原价固定资产减值准备固定资产减值准备累计折旧累计折旧固定资产固定资产转出的准备转出的准备累计折旧累计折旧拥有原价拥有原价保留的准备保留的准备财务会计多1、2、3

9、财务会计第二节第二节 固定资产初始计量固定资产初始计量财务会计固定资产初始计量固定资产初始计量二、自行建造固定资产二、自行建造固定资产三、其他方式取得固定资产三、其他方式取得固定资产四、存在弃置义务的固定资产四、存在弃置义务的固定资产财务会计 一般情况下，固定资产应当按照取得时的一般情况下，固定资产应当按照取得时的历史成本，即固定资产的原始价值进行初历史成本，即固定资产的原始价值进行初始计量。始计量。固定资产初始计量原则固定资产初始计量原则 固定资产的成本，是指企业购建某项固定资产达到固定资产的成本，是指企业购建某项固定资产达到预定可预定可使用状态前使用状态前所发生的一切所发生的一切合理、必要

10、合理、必要的支出。这些支出包的支出。这些支出包括直接发生的价款、括直接发生的价款、增值税增值税、运杂费、包装费和安装成本、运杂费、包装费和安装成本等，也包括间接发生的，如应承担的借款利息以及应分摊等，也包括间接发生的，如应承担的借款利息以及应分摊的其他间接费用。的其他间接费用。财务会计科目设置科目设置固定资产固定资产1在建工程在建工程2工程物资工程物资3财务会计一、购入的固定资产一、购入的固定资产 外购固定资产，按购买价款、相关税费、外购固定资产，按购买价款、相关税费、使固定资产达到使固定资产达到预定可使用状态前预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸所发生的可归属于该项资产的运

11、输费、装卸费、安装费和专业人员服务费作为入账价值。费、安装费和专业人员服务费作为入账价值。 购入不需要安装的固定资产购入不需要安装的固定资产1购入需要安装的固定资产购入需要安装的固定资产2外购固定资产的特殊考虑外购固定资产的特殊考虑3财务会计借：固定资产（价、税、费）借：固定资产（价、税、费）贷：银行存款贷：银行存款/应付账款应付账款/应付票据应付票据（1）购入不需要安装的固定资产）购入不需要安装的固定资产案例：见案例：见P 105 财务会计银行存款等银行存款等在建工程在建工程固定资产固定资产需安装，发生的安装支出需安装，发生的安装支出安装完毕达到预定可使用安装完毕达到预定可使用状态状态购入不

12、需安装的固定资产购入不需安装的固定资产（2）购入需要安装的固定资产财务会计借：在建工程借：在建工程贷：银行存款贷：银行存款/应付账款应付账款/应付票据应付票据（2）购入需要安装的固定资产）购入需要安装的固定资产案例：见案例：见P 105 借：在建工程借：在建工程贷：原材料贷：原材料 应交税费应交税费应交增值税（进项税额转出）应交增值税（进项税额转出） 应付职工薪酬应付职工薪酬 银行存款银行存款借：固定资产借：固定资产贷：在建工程贷：在建工程财务会计 例题例题 2007年年5月月10日，某企业购入一台需要安装的设备，日，某企业购入一台需要安装的设备，取得的增值税专用票上注明的设备买价为取得的增值

13、税专用票上注明的设备买价为50000元，增值元，增值税额为税额为8500元，支付运输费为元，支付运输费为700元，皆以银行存款支付。元，皆以银行存款支付。安装设备时，领用材料物资价值安装设备时，领用材料物资价值1500元，购进该批材料元，购进该批材料时支付的增值税额为时支付的增值税额为255元，支付工资元，支付工资3500元。元。财务会计（1）支付设备价款，税金，运输费合计）支付设备价款，税金，运输费合计58500元元（2）领用安装材料，支付工资等费用）领用安装材料，支付工资等费用（3）设备安装完毕交付使用）设备安装完毕交付使用借：在建工程借：在建工程 59200 贷：银行存款贷：银行存款 5

14、9200借：在建工程借：在建工程 5255 贷：应交税金贷：应交税金应交增值税（进项税额转出）应交增值税（进项税额转出） 255 原材料原材料 1500 应付工资应付工资 3500固定资产的入账价值固定资产的入账价值=59200+5255=64455借：固定资产借：固定资产 64455 贷：在建工程贷：在建工程 64455财务会计补充补充在建工程领用原材料的账务处理是在建工程领用原材料的账务处理是进项税转出进项税转出，而不是视，而不是视同销售。同销售。在判断究竟是视同销售还是进项税转出时一般按以下方法：在判断究竟是视同销售还是进项税转出时一般按以下方法：只要是只要是经过加工的产品经过加工的产品

15、（比如自产、委托加工的产品）无（比如自产、委托加工的产品）无论论用于企业内部用于企业内部（如用于集体福利）还是（如用于集体福利）还是用于企业外部用于企业外部（如捐赠）都（如捐赠）都视同销售视同销售；未经加工的货物未经加工的货物（如买入的货物）只有用于企业外部才视（如买入的货物）只有用于企业外部才视同销售（捐赠、对外投资、分配给股东等），用于企业内同销售（捐赠、对外投资、分配给股东等），用于企业内部（用于集体福利、非应税项目、在建工程、个人消费等）部（用于集体福利、非应税项目、在建工程、个人消费等）则属于则属于“进项税转出进项税转出”。 财务会计（3）外购固定资产的特殊考虑）外购固定资产的特殊考

16、虑1、以一笔款项购入没有单独标价的多项固定资产以一笔款项购入没有单独标价的多项固定资产2 2、实质上具有融资性质的延期支付实质上具有融资性质的延期支付财务会计以一笔款项购入没有单独标价的多项固定资产以一笔款项购入没有单独标价的多项固定资产按各项固定资产公允价值的比例对总成本进行分配按各项固定资产公允价值的比例对总成本进行分配借：固定资产借：固定资产贷：贷： 银行存款银行存款案例：见案例：见P 106 财务会计 企业以企业以100100万元购入万元购入A A、B B、C C三项没有三项没有单独标价的固定资产。这三项资产的单独标价的固定资产。这三项资产的公允价值分别为公允价值分别为3030万元，万

17、元，4040万元和万元和5050万元。则万元。则A A固定资产的入账成本为（）固定资产的入账成本为（）万元。万元。A.120A.120B.100B.100C.30C.30 D.25D.25财务会计借：固定资产借：固定资产（现值之和）（现值之和） 未确认融资费用未确认融资费用贷：长期应付款贷：长期应付款（应付金额）（应付金额） 实质上具有融资性质的延期支付实质上具有融资性质的延期支付案例：见案例：见P 106 财务会计未确认融资费用未确认融资费用 核算应当分期计入利息费用的未确认融资费用核算应当分期计入利息费用的未确认融资费用 （1）企业融资租入固定资产（融资）企业融资租入固定资产（融资） （2

18、）购入有关资产超过正常信用条件延期支付价）购入有关资产超过正常信用条件延期支付价款（有融资性质）款（有融资性质）分期摊销未确认融分期摊销未确认融资费用资费用未确认的融未确认的融资费用资费用未确认的融未确认的融资费用资费用财务会计企业自行制造生产经营所需的机企业自行制造生产经营所需的机器设备和自行建造的房屋建筑物器设备和自行建造的房屋建筑物等等财务会计按该固定资产按该固定资产达到预定可使用状态前达到预定可使用状态前所发生的必要支出作为入账价值。所发生的必要支出作为入账价值。（1 1）建造过程中发生的全部支出入账（料、工、费）建造过程中发生的全部支出入账（料、工、费）（2 2）在建工程借款利息费用

19、的处理：与建造固定资产有）在建工程借款利息费用的处理：与建造固定资产有关的利息支出，在关的利息支出，在资产达到预定可使用状态之前资产达到预定可使用状态之前，符合资，符合资本化条件的，应本化条件的，应计入购建固定资产的成本计入购建固定资产的成本，不符合的应计，不符合的应计入当期损益。入当期损益。财务会计银行存款等银行存款等工程物资工程物资在建工程在建工程固定资产固定资产购入工程物资领用工程物资领用工程物资工程达到预定可使用状态工程达到预定可使用状态用银行存款支付的其他费用用银行存款支付的其他费用应付职工薪酬应付职工薪酬分配工程人员工资分配工程人员工资库存商品库存商品应交税费应交税费应交增值税（销

20、项税额）应交增值税（销项税额）工程项目领用本企业产品工程项目领用本企业产品财务会计企业购入为工程准备的各种物资：企业购入为工程准备的各种物资：借：工程物资借：工程物资 贷：银行存款贷：银行存款/ /应付账款应付账款/ /应付票据等应付票据等自营方式建造固定资产自营方式建造固定资产领用工程物资及发生其他各项应由工程负担的职工领用工程物资及发生其他各项应由工程负担的职工薪酬、借款利息、工程管理费等费用时薪酬、借款利息、工程管理费等费用时借：在建工程借：在建工程贷：工程物资贷：工程物资 应付职工薪酬应付职工薪酬 应付利息应付利息 银行存款等银行存款等案例：见案例：见P108 财务会计自营方式建造固定

21、资产自营方式建造固定资产在建工程领用本企业原材料在建工程领用本企业原材料 借：在建工程借：在建工程 贷：原材料贷：原材料 应交税费应交税费应交增值税（进项税额转出）应交增值税（进项税额转出）在建工程领用本企业产成品或自制半成品在建工程领用本企业产成品或自制半成品 借：在建工程借：在建工程 贷：库存商品贷：库存商品 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）固定资产达到预定可使用状态时固定资产达到预定可使用状态时 借：固定资产借：固定资产 贷：在建工程贷：在建工程财务会计盘盈、盘亏、报废、毁损的工程物资盘盈、盘亏、报废、毁损的工程物资按按扣除保险或过失人赔偿部分后的差额，分别扣

22、除保险或过失人赔偿部分后的差额，分别情况处理：情况处理：工程项目尚未完工的工程项目尚未完工的计入或冲减所建计入或冲减所建工程项目的成本；工程项目的成本；工程项目已完工的工程项目已完工的计入当期营业外收计入当期营业外收入或营业外支出。入或营业外支出。财务会计 某企业自行建造管理用房屋一间，购入所某企业自行建造管理用房屋一间，购入所需的各种物资需的各种物资100000100000元，支付增值税元，支付增值税1700017000元，全部用于建造中。另外还领用本企业元，全部用于建造中。另外还领用本企业所生产的产品一批，实际成本所生产的产品一批，实际成本20002000元，售元，售价价25002500元

23、，支付工程人员工资元，支付工程人员工资2000020000元，提元，提取工程人员的福利费取工程人员的福利费28002800元，支付其他费元，支付其他费用用37553755元。该企业适用的增值税税率为元。该企业适用的增值税税率为17%17%，则该房屋的实际造价为（则该房屋的实际造价为（ ）元。）元。 A.145 980 B.145 895 A.145 980 B.145 895 C.145 555 D.143 095 C.145 555 D.143 095 财务会计补付工程款补付工程款预付工程款预付工程款工程达到预定可使工程达到预定可使用状态用状态银行存款银行存款固定资产固定资产在建工程在建工程

24、出包方式建造固定资产出包方式建造固定资产财务会计出包方式建造固定资产出包方式建造固定资产企业按规定预付工程价款时企业按规定预付工程价款时 借：预付账款借：预付账款 贷：银行存款贷：银行存款按工程进度结算及补付工程价款时按工程进度结算及补付工程价款时 借：在建工程借：在建工程 贷：预付账款、银行存款等贷：预付账款、银行存款等工程完工交付使用时，按工程实际发生的全部价款工程完工交付使用时，按工程实际发生的全部价款 借：固定资产借：固定资产贷：在建工程贷：在建工程财务会计其他方式取得固定资产其他方式取得固定资产投资者投入投资者投入按按投资合同或协议价格投资合同或协议价格作为入账价值（不公允的除外）作

25、为入账价值（不公允的除外）借：固定资产借：固定资产 贷：实收资本贷：实收资本资本公积资本公积资本溢价资本溢价（或股本溢价）（或股本溢价）财务会计 将租赁期开始日租赁固定资产的将租赁期开始日租赁固定资产的公允价值公允价值与与最低租赁付款最低租赁付款额现值额现值中较低者，加上初始直接费用作为租入固定资产的入账中较低者，加上初始直接费用作为租入固定资产的入账价值。价值。 融资租赁的定义融资租赁的定义在实质上转移了与资产所有权有关的全部风险和报酬的租赁。在实质上转移了与资产所有权有关的全部风险和报酬的租赁。其他方式取得固定资产其他方式取得固定资产融资租入固定资产融资租入固定资产财务会计其他方式取得固定

26、资产其他方式取得固定资产融资租入固定资产融资租入固定资产借：固定资产借：固定资产融资租入固定资产（融资租入固定资产（最低租赁付最低租赁付款额现值款额现值+ +初始直接费用初始直接费用） 未确认融资费用未确认融资费用 贷：长期应付款（贷：长期应付款（最低租赁付款额最低租赁付款额） 银行存款（银行存款（初始直接费用初始直接费用）每期支付租金：每期支付租金： 借：长期应付款借：长期应付款 贷：银行存款贷：银行存款支付履约成本支付履约成本( (技术咨询和服务费、人员培训费、技术咨询和服务费、人员培训费、维修费、保险费维修费、保险费 ) )：借：制造费用借：制造费用 管理费用管理费用 货：银行存款货：银

27、行存款财务会计其他方式取得固定资产其他方式取得固定资产融资租入固定资产融资租入固定资产分摊未确认融资费用：分摊未确认融资费用：借：财务费用借：财务费用 贷：未确认融资费用贷：未确认融资费用租赁期满：租赁期满： 借：固定资产借：固定资产生产经营用固定资产生产经营用固定资产 贷：固定资产贷：固定资产融资租入固定资产融资租入固定资产每期未确认融资费用摊销每期未确认融资费用摊销= =该期期初应付本金余额该期期初应付本金余额实际利率实际利率= =（该期期初长期应付款余额（该期期初长期应付款余额- -该期期初未确认融该期期初未确认融资费用余额）资费用余额）实际利率实际利率财务会计（20072007年考题）

28、甲企业以融资租赁方式租入年考题）甲企业以融资租赁方式租入N N设备，该设备的公允价值为设备，该设备的公允价值为100100万元，最低万元，最低租赁付款额的现值为租赁付款额的现值为9393万元，甲企业在租万元，甲企业在租赁谈判和签订租赁合同过程中发生手续费、赁谈判和签订租赁合同过程中发生手续费、律师费等合计为律师费等合计为2 2万元。甲企业该项融资租万元。甲企业该项融资租入固定资产的入账价值为（）万元。入固定资产的入账价值为（）万元。A.93A.93 B.95B.95C.100C.100D.02D.02财务会计 例题例题公司公司20072007年年1 1月月1 1日从日从C C公司购入公司购入N

29、 N型机器作为固定资产使用，型机器作为固定资产使用，该机器已收到，不需安装。购货合同约定，该机器已收到，不需安装。购货合同约定，N N型机器的总价款型机器的总价款为为20002000万假定万假定A A元，分元，分3 3年支付，年支付， 20072007年年1212月月3131日支付日支付10001000万万元，元，20082008年年1212月月3131日支付日支付600600万元，万元， 20092009年年1212月月3131日支付日支付400400万元。假定万元。假定A A公司公司3 3年期银行借款年利率为年期银行借款年利率为6%6%。要求作出相关会计处理。要求作出相关会计处理。 财务会

30、计例题例题固定资产入账价值固定资产入账价值=1000/=1000/（1+6%1+6%）+600/+600/（1+6%1+6%）2 2+ +400/400/（1+6%1+6%）3 3= =1813.241813.24万元万元 长期应付款入账价值长期应付款入账价值=2000=2000万元万元未确认融资费用未确认融资费用=2000-1813.24=186.76=2000-1813.24=186.76万元万元 借：固定资产借：固定资产 1813.241813.24 未确认融资费用未确认融资费用 186.76186.76 贷：长期应付款贷：长期应付款 20002000财务会计例题例题20072007年年

31、1212月月3131日日未确认融资费用摊销未确认融资费用摊销=1813.24=1813.246%=108.796%=108.79万元万元借：财务费用借：财务费用 108.79108.79 贷：未确认融资费用贷：未确认融资费用 108.79108.79借：长期应付款借：长期应付款 10001000 贷：银行存款贷：银行存款 10001000例题例题20082008年年1212月月3131日日未确认融资费用摊销未确认融资费用摊销=（2000-10002000-1000）- -（186.76-108.79186.76-108.79） 6%=55.326%=55.32万元万元借：财务费用借：财务费用

32、55.3255.32 贷：未确认融资费用贷：未确认融资费用 55.3255.32借：长期应付款借：长期应付款 600600 贷：银行存款贷：银行存款 600600财务会计例题例题20092009年年1212月月3131日日未确认融资费用摊销未确认融资费用摊销=186.76-108.79-55.32=22.65=186.76-108.79-55.32=22.65万元万元借：财务费用借：财务费用 22.6522.65 贷：未确认融资费用贷：未确认融资费用 22.6522.65借：长期应付款借：长期应付款 400400 贷：银行存款贷：银行存款 400400财务会计 企业承担的环境保护和生态恢复等义

33、务所确定的企业承担的环境保护和生态恢复等义务所确定的支出支出存在弃置义务的固定资产存在弃置义务的固定资产 借：固定资产借：固定资产 贷：银行存款贷：银行存款 预计负债预计负债预计弃置费用预计弃置费用 借：财务费用借：财务费用 贷：预计负债贷：预计负债预计弃置费用预计弃置费用 实际清偿时：实际清偿时： 借：预计负债借：预计负债预计弃置费用预计弃置费用 贷：银行存款贷：银行存款财务会计 甲公司主要从事化工产品的生产和销售。甲公司主要从事化工产品的生产和销售。20072007年年1212月月3131日，日，甲公司一套化工产品生产线达到预定可使用状态并投入使用，甲公司一套化工产品生产线达到预定可使用状

34、态并投入使用，预计使用寿命为预计使用寿命为1515年。根据有关法律，甲公司在该生产线使年。根据有关法律，甲公司在该生产线使用寿命届满时应对环境进行复原，预计将发生弃置费用用寿命届满时应对环境进行复原，预计将发生弃置费用2000 2000 000000元。甲公司采用的折现率为元。甲公司采用的折现率为10%10%。 例题例题甲公司与弃置费用有关的账务处理如下：甲公司与弃置费用有关的账务处理如下：（1 1）20072007年年1212月月3131日，按弃置费用的现值计入固定资产原价日，按弃置费用的现值计入固定资产原价固定资产原价固定资产原价200000020000000.23940.23944788

35、00478800（元）（元）借：固定资产借：固定资产478800478800贷：预计负债贷：预计负债478800478800财务会计利息费用计算表利息费用计算表 单位：元单位：元年度年度利息费用利息费用预计负债账面价值预计负债账面价值（1）（）（2）10%（2）上期（）上期（2）+（1）2007478 800200847 880526 680200952 668579 348201057 934.80637 282.80201163 728.28701 011.08201270 101.11771 112.19201377 111.22848 223.41201484 822.34933 04

36、5.75201593 304.581 026 350.332016102 635.031 128 985.362017112 898.541 241 883.902018124 188.391 366 072.292019136 607.231 502 679.522020150 267.951 652 947.472021165 294.751 818 242.222022181 757.782 000 000财务会计20082008年年1212月月3131日，确认利息费用的账务处理如下：日，确认利息费用的账务处理如下：借：财务费用借：财务费用4788047880贷：预计负债贷：预计负债47

37、880478802009200920222022年，确认利息费用的账务处理比照年，确认利息费用的账务处理比照20082008年的相关账务处理。年的相关账务处理。财务会计第三节第三节 固定资产折旧固定资产折旧财务会计固定资产折旧固定资产折旧二、固定资产折旧方法二、固定资产折旧方法三、固定资产使用寿命、预计净残三、固定资产使用寿命、预计净残值和折旧方法的复核值和折旧方法的复核四、固定资产折旧的核算四、固定资产折旧的核算财务会计折旧是指在固定资产在寿命内，按照确定的方法对应计折折旧是指在固定资产在寿命内，按照确定的方法对应计折旧额进行系统分摊，其是权责发生制原则的体现。旧额进行系统分摊，其是权责发生

38、制原则的体现。固定资产损耗的形式固定资产损耗的形式 有形损耗有形损耗 无形损耗无形损耗年份年份12345价值价值一、固定资产折旧概述一、固定资产折旧概述财务会计 固定资产折旧是指固定资产因损耗而逐渐转移固定资产折旧是指固定资产因损耗而逐渐转移 的价值。企业应当按月计提折旧，并将折旧额计的价值。企业应当按月计提折旧，并将折旧额计入企业的成本费用。入企业的成本费用。一、固定资产折旧概述一、固定资产折旧概述应计提折旧总额应计提折旧总额=原值原值-预计净残值预计净残值-已计提减值准备累计金额已计提减值准备累计金额财务会计（一）影响固定资产折旧因素（一）影响固定资产折旧因素固定资产固定资产原价原价固定资

39、产固定资产使用寿命使用寿命预计净残值预计净残值固定资产固定资产减值准备减值准备财务会计 所有的固定资产均应当计提折旧；（融资租入提，经营所有的固定资产均应当计提折旧；（融资租入提，经营租入不提）租入不提） 但已提足折旧仍继续使用的固定资产和单独计价入账的但已提足折旧仍继续使用的固定资产和单独计价入账的 土地除外。土地除外。下列固定资产中，不应计提折旧的固定资产有（下列固定资产中，不应计提折旧的固定资产有（ ）。）。A.A.经营租赁方式租入的固定资产发生的改良支出经营租赁方式租入的固定资产发生的改良支出 B.B.季节性停用的固定资产季节性停用的固定资产C.C.正在改扩建而停止使用的固定资产正在改

40、扩建而停止使用的固定资产D.D.大修理停用的固定资产大修理停用的固定资产（二）固定资产折旧范围（二）固定资产折旧范围财务会计折旧方法折旧方法平均折旧法平均折旧法加速折旧法加速折旧法年限平均法年限平均法工作量平均法工作量平均法年数总和法年数总和法双倍余额递减法双倍余额递减法（三）固定资产折旧方法（三）固定资产折旧方法财务会计固定资产固定资产年折旧额年折旧额=固定资产原值固定资产原值预计净残值预计净残值预计使用年限预计使用年限固定资产固定资产月折旧额月折旧额=固定资产年折旧额固定资产年折旧额12固定资产固定资产年折旧率年折旧率=年折旧额年折旧额原始价值原始价值固定资产固定资产月折旧率月折旧率=月折

41、旧额月折旧额原始价值原始价值=年折旧率年折旧率12（1）年限平均法）年限平均法注注也可采用分类折旧率或综合折旧率计算也可采用分类折旧率或综合折旧率计算单9财务会计固定资产原值固定资产原值预计净残值预计净残值预计的工作量总数预计的工作量总数=单位工作单位工作量折旧额量折旧额月折旧额月折旧额 =月工作量月工作量单位工作单位工作量折旧额量折旧额年折旧额年折旧额 =年工作量年工作量单位工作单位工作量折旧额量折旧额（2）工作量法）工作量法财务会计 例题例题 甲公司的一台机器设备原价为甲公司的一台机器设备原价为680 000元，预计生产元，预计生产产品产量为产品产量为2 000 000件，预计净残值率为件

42、，预计净残值率为3%，本月生产，本月生产产品产品34 000件；假设甲公司没有为该机器设备计提减值准件；假设甲公司没有为该机器设备计提减值准备。则该台机器设备本月折旧额为多少？备。则该台机器设备本月折旧额为多少？单件折旧单件折旧=680 000元元（13%）2 000 000件件 =0.3298（元（元/件）件）月折旧额月折旧额=34 000件件 0.3298元元/件件 =11 213.2元元财务会计固定资产固定资产年初账面净值年初账面净值折旧率折旧率=年折旧额年折旧额年折旧率年折旧率 =2预计使用年限预计使用年限逐年递减逐年递减不变不变逐年递减逐年递减 最后两年该如何处理呢？最后两年该如何处

43、理呢？（3）双倍余额递减法）双倍余额递减法财务会计 双倍余额递减法举例双倍余额递减法举例年份年份预计残值预计残值 年初账面净值年初账面净值年折年折旧率旧率年折旧额年折旧额累计折旧累计折旧1240 00600 0002/5240 000240 0002240 00360 00040%144 000384 0003240 00216 00040%86 400470 4004240 00129 60052 8005232005240 0076 80052 800576 000财务会计尚可使用年数尚可使用年数预计使用年限预计使用年限（预计使用年限（预计使用年限1）2=年折旧率年折旧率月折旧额月折旧额=

44、（固定资产原值预计净残值）（固定资产原值预计净残值）该月折旧率该月折旧率不变不变逐年递减逐年递减逐年递减逐年递减（4）年数总和法）年数总和法月折旧率月折旧率 =年折旧率年折旧率12财务会计 年数总和法举例年数总和法举例年份年份尚可使尚可使用年限用年限原值净残值原值净残值年折年折旧率旧率年折旧额年折旧额累计折旧累计折旧1557 0005/1519 00019 0002457 0004/1515 20034 2003357 0003/1511 40045 6004257 0002/157 60053 2005157 0001/153 80057 000财务会计 符合稳健性原则，降低固定资产使用风险

45、符合稳健性原则，降低固定资产使用风险 固定资产使用成本（折旧固定资产使用成本（折旧+ +修理费用）比较均衡修理费用）比较均衡 推迟纳税推迟纳税 有利于固定资产更新有利于固定资产更新加速折旧法的理由（优点）加速折旧法的理由（优点）财务会计至少每年年终，对使用寿命、预计净残值和折旧至少每年年终，对使用寿命、预计净残值和折旧方法进行复核；方法进行复核；改变时，应当作为会计估计变更改变时，应当作为会计估计变更财务会计 关于固定资产的使用寿命、预计净残值和折旧方关于固定资产的使用寿命、预计净残值和折旧方法，下列说法中正确的是（法，下列说法中正确的是（ ）。）。 A A使用寿命预计数与原先估计数有差异的，

46、应使用寿命预计数与原先估计数有差异的，应当调整固定资产使用寿命和折旧方法当调整固定资产使用寿命和折旧方法 B B与固定资产有关的经济利益预期实现方式有重与固定资产有关的经济利益预期实现方式有重大改变的，应当调整固定资产使用寿命大改变的，应当调整固定资产使用寿命 C C与固定资产有关的经济利益预期实现方式有与固定资产有关的经济利益预期实现方式有重大改变的，应当调整预计净残值重大改变的，应当调整预计净残值 D D与固定资产有关的经济利益预期实现方式有与固定资产有关的经济利益预期实现方式有重大改变的，应当改变固定资产折旧方法重大改变的，应当改变固定资产折旧方法 例题例题财务会计累计折旧累计折旧转出减

47、少固定转出减少固定资产折旧额资产折旧额计提固定资产计提固定资产折旧额折旧额货方余额反映现有固货方余额反映现有固定资产折旧累计额定资产折旧累计额财务会计 借：制造费用（生产部门折旧）借：制造费用（生产部门折旧） 管理费用（管理部门折旧）管理费用（管理部门折旧） 其他业务成本（经营性出租资产折旧）其他业务成本（经营性出租资产折旧） 贷：累计折旧贷：累计折旧会计处理会计处理财务会计第四节第四节 固定资产减值固定资产减值财务会计固定资产减值固定资产减值固定资产可收回金额的计量固定资产可收回金额的计量固定资产减值的迹象与测试固定资产减值的迹象与测试固定资产减值损失的确认与计量固定资产减值损失的确认与计量

48、资产组的认定及减值处理资产组的认定及减值处理财务会计当企业固定资产的当企业固定资产的可收回金额可收回金额低于其低于其账面价账面价值值时，即表明固定资产发生了减值，企业时，即表明固定资产发生了减值，企业应当确认应当确认固定资产减值损失固定资产减值损失，并把固定资，并把固定资产的账面价值减记至可收回金额产的账面价值减记至可收回金额财务会计减值的定义与判断减值的定义与判断 固定资产减值指其固定资产减值指其可收回金额可收回金额低于其低于其账面价值账面价值在在资产负债表日资产负债表日进行判断进行判断资产的账面价值是指资产的账面价值是指资产成本资产成本扣减扣减累计折旧累计折旧(或累计或累计摊销摊销)和和累

49、计减值准备累计减值准备后的金额。后的金额。 财务会计 固定资产原价固定资产原价100100万元，累计折旧万元，累计折旧 2020万元，万元，固定资产减值准备固定资产减值准备1010万元万元 固定资产账面余额固定资产账面余额=100=100（万元）（万元） 固定资产账面净值固定资产账面净值=100-20=80=100-20=80（万元）（万元） 固定资产账面价值固定资产账面价值=100-20-10=70 =100-20-10=70 （万元）（万元）如何理解资产的账面余额、账面价值如何理解资产的账面余额、账面价值财务会计一、固定资产减值的迹象与测试一、固定资产减值的迹象与测试1固定资产减值迹象的判

50、断 2固定资产固定资产减值的测减值的测试试财务会计固定资产减值迹象的判断固定资产减值迹象的判断是否发生减值？是否发生减值？判断标准？判断标准？财务会计如果有确凿证据表明固定资产存在减值迹象如果有确凿证据表明固定资产存在减值迹象的，应当进行减值测试，估计固定资产的可的，应当进行减值测试，估计固定资产的可收回金额收回金额固定资产减值的测试固定资产减值的测试财务会计可收回金额为以下两者中的高者：可收回金额为以下两者中的高者： 公允价值减去处置费用后的净额公允价值减去处置费用后的净额 资产预计未来现金流量的现值资产预计未来现金流量的现值二、固定资产可收回金额二、固定资产可收回金额 的计量的计量财务会计

51、 关于资产可收回金额的计量，下列说法中正确的关于资产可收回金额的计量，下列说法中正确的有（有（ ）。）。 A A可收回金额应当根据资产的销售净价减去处置可收回金额应当根据资产的销售净价减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定者之间较高者确定 B B可收回金额应当根据资产的销售净价减去处置可收回金额应当根据资产的销售净价减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间较低者确定者之间较低者确定 C C可收回金额应当根据资产的公允价值减去处置可收回金额应当根据资产的公允价值减去处置

52、费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定者之间较高者确定 D D资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值，只要有一项超过了资预计未来现金流量的现值，只要有一项超过了资产的账面价值，就表明资产没有发生减值，不需产的账面价值，就表明资产没有发生减值，不需再估计另一项金额再估计另一项金额 例题例题财务会计公允价值的确定公允价值的确定销售价格销售价格市场价格市场价格交易价格交易价格财务会计处置费用的确定处置费用的确定 可以直接归属于资产处置的增量成本可以直接归属于资产处置的增量成本

53、财务会计预计未来现金流量现值的估计预计未来现金流量现值的估计 按预计未来现金流量，选择恰当的折按预计未来现金流量，选择恰当的折现率进行折现后金额加以确定现率进行折现后金额加以确定财务会计三、固定资产减值损失的确定与计量三、固定资产减值损失的确定与计量可收回金额可收回金额账面价值，不需减值账面价值，不需减值可收回金额可收回金额账面价值，将账面价值减至可收回金额账面价值，将账面价值减至可收回金额固定资产减值损失确认后，应按新的账面价值计提折旧固定资产减值损失确认后，应按新的账面价值计提折旧财务会计计提：计提：借：资产减值损失借：资产减值损失计提的固定资产减值准备计提的固定资产减值准备 贷：固定资产

54、减值准备贷：固定资产减值准备案例：见案例：见P121 减值损失一经确认，不得转回。减值损失一经确认，不得转回。财务会计 关于资产减值准则中规范的资产减值损失的确定，关于资产减值准则中规范的资产减值损失的确定，下列说法中正确的有（下列说法中正确的有（ ）。）。 A A可收回金额的计量结果表明，资产的可收回可收回金额的计量结果表明，资产的可收回金额低于其账面价值的，应当将资产的账面价值减金额低于其账面价值的，应当将资产的账面价值减记至可收回金额，减记的金额确认为资产减值损失，记至可收回金额，减记的金额确认为资产减值损失，计入当期损益，同时计提相应的资产减值准备计入当期损益，同时计提相应的资产减值准

55、备 B B资产减值损失确认后，减值资产的折旧或者资产减值损失确认后，减值资产的折旧或者摊销费用应当在未来期间作相应调整，以使该资产摊销费用应当在未来期间作相应调整，以使该资产在剩余使用寿命内，系统地分摊调整后的资产账面在剩余使用寿命内，系统地分摊调整后的资产账面价值（扣除预计净残值）价值（扣除预计净残值） C C资产减值损失一经确认，在以后会计期间不资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回得转回 D D确认的资产减值损失确认的资产减值损失 ，在以后会计期间可以，在以后会计期间可以转回转回 例题例题财务会计四、资产组的认定及减值处理四、资产组的认定及减值处理资产组减值测试资产组减值测试2资产

56、组的认定资产组的认定3 1财务会计（一）资产组的认定（一）资产组的认定 是企业可以认定的最小资产组是企业可以认定的最小资产组合，其产生的现金流入应当基合，其产生的现金流入应当基本上独立于其他资产或者资产本上独立于其他资产或者资产组。组。财务会计认定资产组应当考虑的因素认定资产组应当考虑的因素现金流入现金流入决策因素决策因素财务会计如果资产组的如果资产组的可收回金额可收回金额低于其低于其账面价值账面价值的，的，表明资产组发生了表明资产组发生了减值损失减值损失，应当予以确认，应当予以确认资产组减值的测试资产组减值的测试财务会计可收回金额为以下两者中的高者：可收回金额为以下两者中的高者： 公允价值减

57、去处置费用后的净额公允价值减去处置费用后的净额 预计未来现金流量的现值预计未来现金流量的现值资产组可收回金额的确定资产组可收回金额的确定财务会计资产组账面价值 直接归属于资产组或分摊至直接归属于资产组或分摊至资产组的资产账面价值资产组的资产账面价值扣除已确认负债金额扣除已确认负债金额但负债金额已经确认计入相但负债金额已经确认计入相关资产账面价值的除外关资产账面价值的除外财务会计资产组减值的会计处理资产组减值的会计处理1资产减值资产减值总额总额商商誉价值誉价值3二次分摊（未能二次分摊（未能分摊的减值损失分摊的减值损失按相关资产级中按相关资产级中其他各项固定资其他各项固定资产的账面价值所产的账面价

58、值所占比重进行分摊占比重进行分摊2按各单项固按各单项固定资产的账定资产的账面价值比例面价值比例分配分配财务会计 某公司在某公司在A A、B B、C C三地拥有三家分公司，其中，三地拥有三家分公司，其中，C C分公司是上年吸收合并的公司。由于分公司是上年吸收合并的公司。由于A A、B B、C C三家三家分公司均能产生独立于其他分公司的现金流入，分公司均能产生独立于其他分公司的现金流入，所以该公司将这三家分公司确定为三个资产组。所以该公司将这三家分公司确定为三个资产组。20072007年年1212月月1 1日，企业经营所处的技术环境发生了日，企业经营所处的技术环境发生了重大不利变化，出现减值迹象，

59、需要进行减值测重大不利变化，出现减值迹象，需要进行减值测试。减值测试时，试。减值测试时，C C分公司资产组的账面价值为分公司资产组的账面价值为520520万元（含合并商誉为万元（含合并商誉为2020万元）。该公司计算万元）。该公司计算C C分公司资产的可收回金额为分公司资产的可收回金额为400400万元。假定万元。假定C C分公分公司资产组中包括甲设备、乙设备和丙设备，其账司资产组中包括甲设备、乙设备和丙设备，其账面价值分别为面价值分别为250250万元、万元、150150万元和万元和100100万元。假定万元。假定C C资产组中各项资产的预计使用寿命相同。资产组中各项资产的预计使用寿命相同。

60、 要求：计算商誉、甲设备、乙设备和丙设备应要求：计算商誉、甲设备、乙设备和丙设备应计提的减值准备并编制有关会计分录。计提的减值准备并编制有关会计分录。 例题例题财务会计 接上例：接上例： 如果估计甲设备的公允价值减去处置费用如果估计甲设备的公允价值减去处置费用后的净额为后的净额为220220万元，则如何分摊减值损失？万元，则如何分摊减值损失？财务会计第五节第五节 固定资产后续支出固定资产后续支出财务会计固定资产后续支出固定资产后续支出 是指固定资产确认后发生的维护、改是指固定资产确认后发生的维护、改扩建、改良等支出，通常划分为资本扩建、改良等支出，通常划分为资本化的后续支出和费用化的后续支出。