第三章 应收及预付款项

1、 第三章第三章 应收及预付款项应收及预付款项应收及预付款项应收及预付款项应收账款应收账款应收票据应收票据其他应收款其他应收款预付账款预付账款 一一. .应收账款的计价与核算应收账款的计价与核算 应收账款的应收账款的入账价值入账价值包括销售商品或提供劳包括销售商品或提供劳务从购货方或接受劳务方应收的务从购货方或接受劳务方应收的合同或协议价款合同或协议价款( (应收的合同或协议价款不公允的除外应收的合同或协议价款不公允的除外) )、增值税增值税销项税额销项税额，以及，以及代购货单位垫付的包装费、运杂代购货单位垫付的包装费、运杂费费等。等。 第一节第一节 应收账款应收账款 【例题例题单选题单选题】某

2、企业销售商品一批，增值税专某企业销售商品一批，增值税专用发票上注明的价款为用发票上注明的价款为6060万元，适用的增值税税率万元，适用的增值税税率为为1717，为购买方代垫运杂费，为购买方代垫运杂费2 2万元，款项尚未收回。万元，款项尚未收回。该企业确认的应收账款为（该企业确认的应收账款为（ ）万元。）万元。 A. 60 BA. 60 B62 C62 C70.2 D70.2 D72.272.2 【答案答案】D D 【解析解析】该企业确认的应收账款该企业确认的应收账款=60=60（1+17%1+17%）+2=72.2+2=72.2（万元）。（万元）。若存在折扣，如何确定应收账款的入账价值？若存在

3、折扣，如何确定应收账款的入账价值？5%商业折扣：商业折扣：2/10、1/20、n/30现金折扣：现金折扣：1.1.存在商业折扣存在商业折扣入账价值 【例题例题】顺通公司向丙公司销售产品一批，按价目表标明顺通公司向丙公司销售产品一批，按价目表标明的价格计算价款总额为的价格计算价款总额为30 00030 000元，购货方享受元，购货方享受10%10%的商业折的商业折扣，适用增值税率为扣，适用增值税率为17%17%，已办妥委托银行收款手续。顺通，已办妥委托银行收款手续。顺通公司的账务处理：公司的账务处理： 1 1办妥托收手续时：办妥托收手续时： 借：应收账款借：应收账款丙公司丙公司 31 59031

4、 590 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 27 00027 000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）4 5904 590 2 2收到银行收款通知时：收到银行收款通知时： 借：银行存款借：银行存款 31 59031 590 贷：应收账款贷：应收账款丙公司丙公司 31 59031 590 【例题例题多选多选】下列各项中，构成应收账款入账价值的有下列各项中，构成应收账款入账价值的有( )( )。 A.A.确认商品销售收入时尚未收到的价款确认商品销售收入时尚未收到的价款 B.B.代购货方垫付的包装费代购货方垫付的包装费 C.C.代购货方垫付的运杂费代购货方垫付的运杂费 D

5、.D.销售货物发生的商业折扣销售货物发生的商业折扣 【答案答案】ABCABC 【解析解析】应收账款的入账价值包括：销售货物或提供劳务的应收账款的入账价值包括：销售货物或提供劳务的价款、增值税，以及代购货方垫付的包装费、运输费等。价款、增值税，以及代购货方垫付的包装费、运输费等。2.2.存在现金折扣存在现金折扣 存在现金折扣的情况下，应收账款入账金额的确存在现金折扣的情况下，应收账款入账金额的确 认有两种方法，一种是总价法；另一种是净价法。认有两种方法，一种是总价法；另一种是净价法。 我国会计实务采用总价法我国会计实务采用总价法 总价法总价法特点是在销售业务发生时，按未扣除特点是在销售业务发生时

6、，按未扣除折扣前的发票金额入账，在折扣实际发生时，再折扣前的发票金额入账，在折扣实际发生时，再予以确认，在总价法里，销售方给予客户的现金予以确认，在总价法里，销售方给予客户的现金折扣列入折扣列入“财务费用财务费用” 。 入账价值总价法总价法 【例题例题】顺通公司向丁公司销售产品一批，顺通公司向丁公司销售产品一批，售价为售价为100 000100 000元，规定的现金折扣条件元，规定的现金折扣条件是是2/102/10，n/30n/30，适用增值税税率为，适用增值税税率为17%17%，代购货单位垫付运杂费用代购货单位垫付运杂费用3 0003 000元，已办元，已办妥委托银行收款手续，采用总价法核算

7、妥委托银行收款手续，采用总价法核算（计算折扣时不考虑增值税）（计算折扣时不考虑增值税） （1 1）办妥托收手续时：）办妥托收手续时： 借：应收账款借：应收账款丁公司丁公司 120 000120 000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 100 000100 000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）17 00017 000 银行存款银行存款 3 0003 000 （2 2）购货方在）购货方在1010天内向该企业支付了货款：天内向该企业支付了货款： 100 000100 0002%=2 0002%=2 000元，则收到银行收款通知时：元，则收到银行收款通知时： 借：银行

8、存款借：银行存款 118 000 118 000 财务费用财务费用 2 0002 000 贷：应收账款贷：应收账款丁公司丁公司 120 000120 000 （3 3）购货方超过）购货方超过1010天向该企业付款：天向该企业付款： 借：银行存款借：银行存款 120 000120 000 贷：应收账款贷：应收账款丁公司丁公司 120 000120 000 【例题例题单选题单选题】某企业在某企业在20102010年年1010月月8 8日销售商品日销售商品100100件件, ,增值税专用发票上注明的价款为增值税专用发票上注明的价款为10 00010 000元元, ,增值税额为增值税额为1 1 700

9、700元。企业为了及早收回货款而在合同中规定的现金折元。企业为了及早收回货款而在合同中规定的现金折扣条件为：扣条件为：2/102/10，1/201/20，n/30n/30。假定计算现金折扣时不考。假定计算现金折扣时不考虑增值税。如买方虑增值税。如买方20102010年年1010月月1414日付清货款日付清货款, ,该企业实际该企业实际收款金额应为（收款金额应为（ ）元。）元。 A.11 466 B.11 500 A.11 466 B.11 500 C.11 583 D.11 600 C.11 583 D.11 600 【答案答案】B B 【解析解析】如买方在如买方在1010天内付清货款天内付清

10、货款, ,可享受可享受1 1的现金折扣，的现金折扣，因此，该企业实际收款金额因此，该企业实际收款金额10 00010 000(1-2(1-2)+1700)+170011 11 500500（元）。（元）。 【例题例题单选题单选题】某企业赊销商品一批，商品标价某企业赊销商品一批，商品标价1000010000元，元，商业折扣为商业折扣为20%20%，增值税率为，增值税率为17%17%，现金折扣条件为，现金折扣条件为2 21010，N N2020。企业销售商品时代垫运费。企业销售商品时代垫运费300300元，若企业应收账款元，若企业应收账款按总价法核算，则应收账款的入账金额为（）。按总价法核算，则应

11、收账款的入账金额为（）。 A.9660A.9660B.9300B.9300C.11700C.11700D.12000D.12000【答案答案A A】1000010000（1 120%20%）（1 117%17%）30030096609660（元）（元） 一一.应收票据概述应收票据概述 应收票据是指企业因销售商品、提供劳务等而收到的应收票据是指企业因销售商品、提供劳务等而收到的商业汇票。商业汇票。 根据承兑人不同，商业汇票分为商业承兑汇票和银根据承兑人不同，商业汇票分为商业承兑汇票和银行承兑汇票。行承兑汇票。 【例题例题多选题多选题】应收票据是指企业收到的（应收票据是指企业收到的（ ）。）。 A

12、 A商业承兑汇票商业承兑汇票 B B银行承兑汇票银行承兑汇票 C C银行本票银行本票 D D银行汇票银行汇票 【答案答案】ABAB 第二节第二节 应收票据应收票据二二. .应收票据核算应收票据核算应收票据应收票据收到汇票（面值）收到汇票（面值）中期期末和年度终中期期末和年度终 了了计算应计利息计算应计利息票据到期收回货款票据到期收回货款票据转让票据转让票据贴现票据贴现持有未到期汇票账面价值持有未到期汇票账面价值账面价值账面价值包括面值和应计利息包括面值和应计利息 【例题例题】顺通公司销售一批商品给乙企顺通公司销售一批商品给乙企业，货已发出，增值税专用发票上注明业，货已发出，增值税专用发票上注明

13、的商品价款为的商品价款为200 000200 000元，增值税额为元，增值税额为34 00034 000元。当日收到乙企业签发的元。当日收到乙企业签发的不带不带息息商业承兑汇票一张，该票据的期限为商业承兑汇票一张，该票据的期限为3 3个月个月。顺通公司的账务处理：顺通公司的账务处理：1 1取得应收票据和取得应收票据和到期到期收回票款收回票款 收到票据时：收到票据时： 借：应收票据借：应收票据 234 000234 000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 200 000200 000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 34 00034 000 3 3个月后，应收票据

14、到期，甲企业收回款项个月后，应收票据到期，甲企业收回款项234 000234 000元存元存入银行。入银行。 借：银行存款借：银行存款 234 000234 000 贷：应收票据贷：应收票据 234 000234 000 如果该票据到期，乙企业无力偿还票款，甲企业应将到如果该票据到期，乙企业无力偿还票款，甲企业应将到期票据的票面金额转入期票据的票面金额转入“应收账款应收账款”账户。账户。 借：应收账款借：应收账款 234 000234 000 贷：应收票据贷：应收票据 234 000234 000 【例题例题】顺通公司顺通公司20052005年年1111月月1 1日销售日销售一批产品给甲公司，

15、货已发出，增值一批产品给甲公司，货已发出，增值税专用发票上注明的价款为税专用发票上注明的价款为100 000100 000元，元，增值税额为增值税额为17 00017 000，当日收到甲公司，当日收到甲公司签发的签发的带息带息商业承兑汇票一张，期限商业承兑汇票一张，期限为为6 6个月，票面利率为个月，票面利率为4%4%20052005年年1111月月1 1日收到票据时：日收到票据时： 借：应收票据借：应收票据 117 000117 000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 100 000100 000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）17 00017 0002005

16、2005年年1212月月3131日计提利息时：日计提利息时： 票据利息票据利息=117 000=117 0004% 4% 12122=7802=780（元）（元） 借：应收票据借：应收票据 780780 贷：财务费用贷：财务费用 780780 2006年年5月月1日票据到期收回款项时：日票据到期收回款项时： 收款金额收款金额=应收票据票面金额应收票据票面金额+应收票据利息应收票据利息 =117 000+117 0004% 126 =119 340（元）（元） 借：银行存款借：银行存款 119 340 贷：应收票据贷：应收票据 117 780 财务费用财务费用 1 560 2006年1月1日至5

17、月1日未计提利息 =117 0004% 124=1 560（元）企业将持有的应收票据背书转让，以取得所需物企业将持有的应收票据背书转让，以取得所需物资时资时: : 借：在途物资（或借：在途物资（或“原材料原材料”、“库存商品库存商品”） 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 贷：应收票据贷：应收票据 （按应收票据的账面余额）（按应收票据的账面余额） 如有差额，借记或贷记如有差额，借记或贷记“银行存款银行存款”等账户等账户2 2转让应收票据转让应收票据 【例题例题多选题多选题】应收票据终止确认时，对应的会应收票据终止确认时，对应的会计科目可能有（计科目可能有（ ）。）。

18、A A资本公积资本公积 B B原材料原材料 C C应交税费应交税费 D D材料采购材料采购 【答案答案】BCDBCD 【解析解析】应收票据终止确认时，不会减少资本公应收票据终止确认时，不会减少资本公积。积。 3.应收票据的贴现应收票据的贴现 贴现的含义贴现的含义“贴现贴现”是指企业将持有的未到期的票据转让给是指企业将持有的未到期的票据转让给银行，银行受理后从票据到期值中扣除贴现日至银行，银行受理后从票据到期值中扣除贴现日至到期日的贴现利息及其他相关的手续费后，将余到期日的贴现利息及其他相关的手续费后，将余额付给企业的一种融资行为。额付给企业的一种融资行为。可见，票据贴现实质上是企业融通资金的一

19、种形可见，票据贴现实质上是企业融通资金的一种形式。式。 贴现的计算贴现的计算计算票据到期值计算票据到期值到期值面值利息到期值面值利息计算贴现利息计算贴现利息贴现利息到期值贴现利息到期值贴现率贴现率贴现期贴现期贴现期指贴现日至到期日，即占用银行款项的天数，贴现期指贴现日至到期日，即占用银行款项的天数，一般按天计算，为简化核算，若为对月，可按月计算。一般按天计算，为简化核算，若为对月，可按月计算。计算贴现额计算贴现额 贴现额票据到期值贴现利息贴现额票据到期值贴现利息甲企业于甲企业于4月月20日将其日将其3月月20日取得，面值为日取得，面值为10,000.00元，年利率元，年利率3%，6个月期贴现给

20、银行，贴现率为个月期贴现给银行，贴现率为4.8%，并收到有关款项。并收到有关款项。案例分析案例分析到期日：到期日：9月月20日日到期值到期值= =10 000（1+3%/126）=10,150.00贴现期贴现期10+31+30+31+31+20153贴现息贴现息=10 1504.8%/360153 = 207.06贴现值贴现值=10150-207.06 = 9942.94 4.4.贴现的账务处理贴现的账务处理不带追索权的贴现：不带追索权的贴现：借：银行存款借：银行存款 （实际收到金额）（实际收到金额） 财务费用财务费用 （差额，其方向可借可贷）（差额，其方向可借可贷） 贷：应收票据贷：应收票据

21、 （账面价值）（账面价值）票据贴现后，到期是否能收款，与贴现企业无关票据贴现后，到期是否能收款，与贴现企业无关若上例中的贴现属于不带追索权的若上例中的贴现属于不带追索权的借：银行存款借：银行存款 9,942.94（贴现净值（贴现净值) ) 财务费用财务费用 57.06（两者之差）（两者之差） 贷：应收票据贷：应收票据 10,000.00（账面价值）（账面价值）带追索权的贴现：带追索权的贴现：借：银行存款借：银行存款 （实际收到金额：到期值（实际收到金额：到期值- -贴息）贴息） 财务费用财务费用 （差额）（差额） 贷：短期借款贷：短期借款 （账面价值）（账面价值）相当于以汇票为抵押，取得银行的

22、借款相当于以汇票为抵押，取得银行的借款 承兑人承兑人付付 款款借：短期借款借：短期借款 贷：应收票据贷：应收票据承兑人承兑人无无 力力付付 款款贴现企业贴现企业存款余额存款余额充充 足足借：短期借款借：短期借款 借：应收账款借：应收账款 贷：银行存款贷：银行存款 贷：应收票据贷：应收票据贴现企业贴现企业存款余额存款余额不不 足足借：应收账款借：应收账款 贷：应收票据贷：应收票据带追索权的票据贴现到期带追索权的票据贴现到期例题：例题： （1 1）3 3月月2020日，企业收到一张日，企业收到一张A A公司当日签的、面公司当日签的、面额为额为2000020000元、期限为元、期限为3 3个月的无息

23、商业承兑汇票，个月的无息商业承兑汇票，用于偿还前欠货款。用于偿还前欠货款。 （2 2）5 5月月1111日，企业持上述票据到银行贴现，年日，企业持上述票据到银行贴现，年贴贴现率为现率为8%8%。 (1)3(1)3月月2020收到票据收到票据 借：应收票据借：应收票据 2000020000 贷：应收账款贷：应收账款 2000020000 （2 2）5 5月月1111日申请贴现日申请贴现 贴现天数：贴现天数：40 40 （5.11-6.205.11-6.20） 贴现息贴现息=20000=20000* *4040* *8%/360=1788%/360=178 贴现金额贴现金额=20000-178=1

24、9822=20000-178=19822 借：银行存款借：银行存款 1982219822 财务费用财务费用 178 178 贷：短期借款贷：短期借款 2000020000票据到期时：票据到期时： A A、若付款人如期付款，则贴现企业的连带责、若付款人如期付款，则贴现企业的连带责任解除任解除 借：短期借款借：短期借款 2000020000 贷：应收票据贷：应收票据 2000020000 B B、若付款人不能如期付款、若付款人不能如期付款, ,银行从贴现企业扣银行从贴现企业扣款款 借：短期借款借：短期借款 2000020000 贷：银行存款贷：银行存款 2000020000 借：应收账款借：应收账

25、款 2000020000 贷：应收票据贷：应收票据 2000020000 预付账款是指企业按照合同规定预付的款项。预付账款是指企业按照合同规定预付的款项。 预付款项情况不多的企业，预付款项情况不多的企业，可以不设置可以不设置“预付账预付账款款”科目科目，而直接通过，而直接通过“应付账款应付账款”科目核算。科目核算。 预付账款的核算，包括两个方面：预付账款的核算，包括两个方面：预付款项；预付款项； 收到货物收到货物 第三节第三节 预付账款预付账款 【例题例题单选题单选题】预付款项情况不多的企业，可以预付款项情况不多的企业，可以不设置不设置“预付账款预付账款”科目，预付货款时，借记的科目，预付货款

26、时，借记的会计科目是（会计科目是（ ）。）。 A. A. 应收账款应收账款 B B应收账款应收账款 C C其他应收款其他应收款 D D应付账款应付账款 【答案答案】D D 【解析解析】预付款项情况不多的企业，可以不设置预付款项情况不多的企业，可以不设置“预付账款预付账款”科目，而直接通过科目，而直接通过“应付账款应付账款”科科目核算。目核算。 1.1.其他应收款的内容其他应收款的内容 其他应收款是指企业除应收票据、应收账款、预付账款等其他应收款是指企业除应收票据、应收账款、预付账款等以外的其他各种应收及暂付款项。其主要内容包括：以外的其他各种应收及暂付款项。其主要内容包括： 1.1.应收的各种

27、赔款、罚款应收的各种赔款、罚款，如因企业财产等遭受意外损失，如因企业财产等遭受意外损失而应向有关保险公司收取的赔款等；而应向有关保险公司收取的赔款等； 2.2.应收的出租包装物租金；应收的出租包装物租金； 3.3.应向职工收取的各种垫付款项应向职工收取的各种垫付款项，如为职工垫付的水电费、，如为职工垫付的水电费、应由职工负担的医药费、房租费等；应由职工负担的医药费、房租费等； 4.4.存出保证金存出保证金，如租入包装物支付的押金；，如租入包装物支付的押金； 5.5.其他各种应收、暂付款项。其他各种应收、暂付款项。 第四节第四节 其他应收款其他应收款 【例题例题多选题多选题】下列事项中，通过下列

28、事项中，通过“其他应收款其他应收款”科目核算的有（科目核算的有（ ）。）。 A. A. 应收的各种赔款、罚款应收的各种赔款、罚款 B. B. 应收的出租包装物租金应收的出租包装物租金 C. C. 存出保证金存出保证金 D D企业代购货单位垫付包装费、运杂费企业代购货单位垫付包装费、运杂费 【答案答案】ABCABC 【解析解析】选项选项D D通过通过“应收账款应收账款”科目核算。科目核算。2 2、其他应收款的核算、其他应收款的核算 【例题例题1 1】顺通公司向其他单位购买商品时借用包顺通公司向其他单位购买商品时借用包装物一批，以银行存款支付押金装物一批，以银行存款支付押金2 0002 000元。

29、顺通公元。顺通公司司的账务处理如下：的账务处理如下： 借：其他应收款借：其他应收款存出保证金存出保证金 2 0002 000 贷：银行存款贷：银行存款 2 0002 000【例题例题2 2】甲公司对现金进行清查，盘亏现金甲公司对现金进行清查，盘亏现金500500元元元；查明系出纳员责任造成，应由出纳员赔偿。元；查明系出纳员责任造成，应由出纳员赔偿。【例题例题3 3】甲公司以银行存款替职工张兰垫付医药费甲公司以银行存款替职工张兰垫付医药费50005000元。元。 垫付垫付 借：其他应收款借：其他应收款张兰张兰 50005000 贷：银行存款贷：银行存款 50005000 从工资中扣款从工资中扣款

30、 借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬 50005000 贷：其他应收款贷：其他应收款张兰张兰 50005000 一一. . 应收款项减值损失的确认应收款项减值损失的确认 企业的各种应收款项，可能会因购货人拒付、破产、死亡企业的各种应收款项，可能会因购货人拒付、破产、死亡等原因而无法收回。这类等原因而无法收回。这类无法收回或收回的可能性极小的无法收回或收回的可能性极小的应收款项就是坏账应收款项就是坏账。因坏账而遭受的损失为。因坏账而遭受的损失为坏账损失坏账损失。 二二. .坏账的确认坏账的确认 坏账损失确认的一般标准：坏账损失确认的一般标准： 债务人死亡，以其遗产清偿后仍无法收回债务人死亡，以其遗

31、产清偿后仍无法收回 债务人破产，以其破产财产清偿后仍无法收回债务人破产，以其破产财产清偿后仍无法收回 债务人较长时期内未履行其偿债义务，并有足够的证据债务人较长时期内未履行其偿债义务，并有足够的证据表明无法收回或收回的可能性极小表明无法收回或收回的可能性极小 第五节第五节 应收款项减值应收款项减值直接转销法直接转销法 实际发生坏账时，将坏实际发生坏账时，将坏账损失直接记入当期损益账损失直接记入当期损益（资产减值损失），同时注（资产减值损失），同时注销该笔应收款项。销该笔应收款项。 优点：账务处理简单。优点：账务处理简单。缺点：不符合权责发生制原则、缺点：不符合权责发生制原则、收入与费用配比原则

32、、收入与费用配比原则、 谨慎原则。谨慎原则。备抵法备抵法企业按期估计坏账损失，形企业按期估计坏账损失，形成坏账准备，当某一应收款成坏账准备，当某一应收款项全部或部分被确认为坏账项全部或部分被确认为坏账时，应根据其金额冲减坏账时，应根据其金额冲减坏账准备，同时转销应收款项金准备，同时转销应收款项金额的一种方法。额的一种方法。（我国当前采用的方法）（我国当前采用的方法）优点：优点：避免企业虚增利润；避免企业虚增利润；报表上列示应收账款净额，避免虚报表上列示应收账款净额，避免虚增资产；增资产；三三.坏账损失的核算方法坏账损失的核算方法： 基本要点：基本要点： 1.1.按期估计坏账损失，计提坏账准备；

33、按期估计坏账损失，计提坏账准备； 借：资产减值损失借：资产减值损失 贷：坏账准备贷：坏账准备 2.2.发生坏账时发生坏账时 借：坏账准备借：坏账准备 贷：应收账款等贷：应收账款等四四.备抵法备抵法主要帐户主要帐户应收账款应收账款发生坏账损失发生坏账损失坏账准备坏账准备资产减值损失资产减值损失 计提（补提）坏账准备计提（补提）坏账准备冲回多提坏账冲回多提坏账应收账款净额应收账款净额= =应收账款余额应收账款余额- -坏账准备余额坏账准备余额由企业自行选用由企业自行选用估计坏账损失的方法估计坏账损失的方法应收账款余额百分比法应收账款余额百分比法账龄分析法账龄分析法赊销百分比法赊销百分比法（一）应收

34、账款余额百分比法（一）应收账款余额百分比法 指根据会计期末应收款项的余额和估计的坏账指根据会计期末应收款项的余额和估计的坏账率，估计坏账损失，计提坏账准备的方法。率，估计坏账损失，计提坏账准备的方法。 1.1.每期期末，确定应计提的坏账准备金额每期期末，确定应计提的坏账准备金额 第一第一，按当期应收账款余额计算按当期应收账款余额计算应有的坏账准备金应有的坏账准备金= =当期应收账款的期末余额当期应收账款的期末余额坏账准备计提比例坏账准备计提比例 第二，计算当期第二，计算当期应计提的坏账准备应计提的坏账准备= =按当期应收账款余额计算按当期应收账款余额计算应有的坏账准备金应有的坏账准备金 + +

35、（或（或- -）期末计提前期末计提前“坏账准备坏账准备”科目借方余额（或贷方余科目借方余额（或贷方余额）额） 计提坏账准备金时：计提坏账准备金时： 借：资产减值损失借：资产减值损失 贷贷 ：坏账准备：坏账准备 冲减多计提的坏账准备时：冲减多计提的坏账准备时： 借：坏账准备借：坏账准备 贷贷 ：资产减值损失：资产减值损失注意：注意：年末计提年末计提“坏账准备坏账准备” 后，年末后，年末“坏账准备坏账准备”的期末的期末余额余额= =年末年末“应收账款应收账款”期末余额期末余额 坏账准备计提比例坏账准备计提比例2.2.实际发生坏账：实际发生坏账： 借：坏账准备借：坏账准备 贷：应收账款贷：应收账款3

36、.3.若已确认并转销的坏账以后又收回若已确认并转销的坏账以后又收回，则应按收，则应按收回的金额回的金额 借：应收账款借：应收账款 贷：坏账准备贷：坏账准备 同时同时 借：银行存款借：银行存款 贷：应收账款贷：应收账款【案例案例】 昌乐食品有限公司从昌乐食品有限公司从2006年开始计提坏账准备年开始计提坏账准备 2006年末应收款项的余额为年末应收款项的余额为1200000.00元，估元，估计的坏账准备率为计的坏账准备率为5。 则则2006年末应计提的坏账准备为：年末应计提的坏账准备为： 1200000 5=6000 借：资产减值损失借：资产减值损失 6000.00 贷：坏账准备贷：坏账准备 6

37、000.0020072007年年1111月，企业发现南昌欣达公司月，企业发现南昌欣达公司16001600元的元的应收账款无法收回，按有关规定确认为坏账损应收账款无法收回，按有关规定确认为坏账损失；失； 借：坏账准备借：坏账准备 1600.00 贷：应收账款贷：应收账款南昌欣达南昌欣达1600.0020072007年年1212月月3131日该企业应收账款余额为日该企业应收账款余额为1,440,000.00元元 ，年末应补提：年末应补提：14400005-（6000-1600）=2800； 借：资产减值损失借：资产减值损失 2800.00 贷：坏账准备贷：坏账准备 2800.00 20082008

38、年年5 5月月2020日，企业上年度已冲销的日，企业上年度已冲销的1600.00元坏账又收回，元坏账又收回，款项存入银行款项存入银行 借：应收账款借：应收账款南昌欣达南昌欣达1600.00 贷：坏账准备贷：坏账准备 1600.00 同时；借：银行存款同时；借：银行存款 1600.00 贷：应收账款贷：应收账款 1600.0020082008年末企业应收账款余额为年末企业应收账款余额为1000,000.00元元, ,年末坏账准备余额应为年末坏账准备余额应为10000005=5000, ,应补提或冲销的金额为应补提或冲销的金额为5000-（7200+1600）=-3800 借：坏账准备借：坏账准备 3800.00 贷：资产减值损失贷：资产减值损失 3800.00 根据应收款项帐龄的长短，来估计坏账的一种根据应收款项帐龄的长短，来估计坏账的一种方法。一般来说，账龄越长，发生坏账的可能性方法。一般来说，账龄越长，发生坏账的可能性就越大。就越大。 坏账准备的计提：坏账准备的计提： 年末计提年末计提“坏账准备坏账准备” 后后, ,使年末使年末“坏账准备坏