第三章 复式记账

1、第三章复式记账授课老师：李丹第三章 复式记账2优点简单易学，比较适合个体经营者。3缺点（1）只反映经济业务的一个侧面，不全面、不完整，无法反映经济业务的来龙去脉；（2）由于账户之间没有勾稽关系，也不便于检查账户记录的正确性。第三章 复式记账（二）复式记账法1定义复式记账法是指以资产与权益平衡关系作为记账基础，对于每一项经济业务，都要在两个或两个以上的账户中相互联系进行登记，系统地反映资金运动变化结果的一种记账方法。第三章 复式记账2特征（1）账户设置完整，具有完善的账户体系；（2）对每一笔经济业务都进行反映和记录；（3）对每一笔经济业务都要反映其涉及的所有方面；（4）对一定时期的账户记录能进行

2、试算平衡。简单概括就是能反映经济业务的来龙去脉；能对记录结果进行试算平衡，检查账户的正确性，具有科学性。【提示】我国采用过的复式记账方法有借贷记账法、增减记账法、收付记账法，1993年7月1日起，所有企业统一采用借贷记账法。第三章 复式记账一、单式记账法与复式记账法（一）单式记账法1定义对发生的经济业务只在一个账户中进行登记，一般只在现金或债权债务账户中记录，是不完整的简易记账方法。第三章 复式记账【例题1多选题】关于复式记账说法正确的是（）。A以资产与权益的平衡关系作为记账依据B不能全面的反映各会计要素的增减变动情况以及经济业务的来龙去脉C对发生的每项经济业务，都要在相互联系的两个或两个以上

3、的账户中进行登记D可以进行试算平衡，检查账户记录是否正确第三章 复式记账【答案】ACD【解析】选项B是单式记账法的缺点。第三章 复式记账【例题2单选题】复式记账法对每笔交易或事项都要在（）账户中进行登记。（2013）A所有B一个C两个D两个或两个以上相互联系的第三章 复式记账【答案】D【解析】复式记账法对于每一项经济业务，都要在两个或两个以上的账户中相互联系进行登记。第三章 复式记账【例题3单选题】下列各项中，不属于复式记账法的是（）。A借贷记账法B收付记账法C增减记账法D分类记账法第三章 复式记账【答案】D【解析】我国采用过的复式记账方法有借贷记账法、增减记账法、收付记账法，1993年7月1

4、日起，所有企业统一采用借贷记账法。第三章 复式记账二、借贷记账法（一）定义借贷记账法起源于13世纪的意大利，是以“资产=负债+所有者权益”为理论依据，以“借”和“贷”为记账符号，以“有借必有贷，借贷必相等”为记账规则，反映会计要素增减变动的一种复式记账方法。（二）记账符号“借”、“贷”作为记账符号，分别代表账户的左方和右方，“借”和“贷”都具有增加和减少的双重含义。何时为增加、何时为减少，必须结合账户的具体性质。第三章 复式记账第三章 复式记账三）借贷记账法的账户结构1资产类账户的结构一般，资产增加，记借方，资产减少，记贷方，期末一般有余额，余额在借方。账户中金额的关系如下：资产类账户的期末余

5、额=期初余额+本期借方发生额-本期贷方发生额第三章 复式记账2负债类和所有者权益类账户的结构负债类账户和所有者权益类账户结构相同，一般增加记入账户贷方，减少记入账户借方，期末余额通常在贷方。账户金额的关系是：负债类或所有者权益类账户的期末余额=期初余额+本期贷方发生额-本期借方发生额第三章 复式记账3成本类账户的结构成本类账户的结构与资产类账户结构类似，一般，增加记借方，减少和转销记贷方，期末余额可能有可能没有，期末如果有余额，表示的是没有完工入库的在产品成本，在账户借方。第三章 复式记账4损益类账户的结构（1）收入类账户结构增加记贷方，减少记借方，期末无余额。（2）费用类账户结构增加记借方，

6、减少记贷方，期末无余额。第三章 复式记账通常，期末计算利润时，要将全部收入从借方转出，转入“本年利润”账户的贷方，以表示对利润的增加，将全部费用从贷方转出，转入“本年利润”账户的借方，以表示对利润的减少，所以损益类账户期末无余额。【提示】借贷记账法下账户结构的速记法第三章 复式记账二、借贷记账法【例题1多选题】下列关于借贷记账法的说法中正确的有（）。A可以进行发生额试算平衡和余额试算平衡B以“有借必有贷，借贷必相等”作为记账规则C以“借”、“贷”作为记账符号D借贷记账法下借方表示增加，贷方表示减少第三章 复式记账【答案】ABC【解析】借贷记账法下，账户哪方记增加，哪方记减少，并不确定，要取决于

7、账户的性质，“借”、“贷”都可以表示增加和减少的双重意思。第三章 复式记账【例题2单选题】负债及所有者权益类账户的期末余额一般在（），损益类账户的期末余额方向表现为（）。A均在借方B均在贷方C前者余额在贷方，后者期末结转后无余额D期末结转后均无余额第三章 复式记账【答案】C【解析】负债及所有者权益账户余额在贷方，损益类账户期末转入“本年利润”账户计算利润，无余额。第三章 复式记账【例题3单选题】“应收账款”期初余额为2000元，本期借方发生额为8000元，本期贷方发生额6000元，该账户的期末余额为（）元。A借方4000B贷方8000C借方5000D贷方5000第三章 复式记账【答案】A【解析

8、】应收账款账户性质是资产类，期末余额=期初余额+本期借方发生额-本期贷方发生额，即2000+8000-6000=4000，资产类账户期末余额一般在借方。第三章 复式记账【例题4单选题】借贷记账法下“借”可以表示（）。A费用增加B负债增加C所有者权益增加D收入增加第三章 复式记账【答案】A【解析】负债、所有者权益、收入都在扩展等式的右侧，增加都记入账户的“贷”方。第三章 复式记账【例题5判断题】借贷记账法是我国企业特有的一种记账方法。（）（2013）【答案】【解析】借贷记账法是产生最早，并在当今世界各国应用最广泛、最科学的记账方法。目前，我国的企业、事业单位会计记账都采用借贷记账法。第三章 复式

9、记账（四）借贷记账法的记账规则【例题】请将下列业务登入相关账户（1）从银行提取现金1000元。（2）申银行请短期借款2000元，贷款划转到企业账户。（3）收到投资者投入5000元，其中包括设备2000元、专利权3000元。第三章 复式记账通过上述实例，我们自己可以总结出借贷记账法的记账规则是：有借必有贷，借贷必相等。经济业务发生后，记入一个账户的借方，同时必须记入另一个账户或几个账户的贷方；记入一个账户的贷方，也同时必须记入另一个或几个账户的借方，记入借方的金额与记入贷方的金额必须相等。第三章 复式记账（五）借贷记账法的账户对应关系和会计分录前面，在总结记账规则时，我们直接将经济业务发生后的相

10、应金额登入对应账户，但实务中，经济业务发生后，由于企业设置的账户很多，经济业务发生频繁，直接登记入账容易出错，而且往往多记、少记、漏记都很难查找，同时实际会计核算的工作组织往往有分工，经济业务发生后，需要先由专人将经济信息转化为会计信息，审核无误后，再登账，以确保准确记录，在记账前，应先将所发生的经济业务按照借贷记账法的记账规则，根据复式记账的要求，确定应记入的账户、应借应贷的方向及金额，再据以登入有关账户。第三章 复式记账会计实务中，是通过由专人填写记账凭证来确认账户对应关系的，比如前例“收到投资者投入5000元，其中包括设备2000元、专利权3000元”，填制凭证如下：第三章 复式记账理论

11、教学中是通过编写会计分录来代替会计实操中填写记账凭证的过程，确认账户对应关系。1.账户对应关系和对应账户每项经济业务记录所形成的“借”记账户和“贷”记账户之间的联系，称为账户的对应关系或会计科目的对应关系。同一笔业务中的应“借”和应“贷”账户就是对应账户。2.会计分录（1）定义：会计分录是指对某项经济业务标明其应借应贷账户及其金额的记录，简称分录。会计分录是由应借应贷方向、对应账户（科目）名称及应记金额三要素构成。（2）格式：上借下贷，借贷错开；左借右贷，借贷平衡。第三章 复式记账如前例“收到投资者投入5000元，其中包括设备2000元、专利权3000元”，编制会计分录如下：借：固定资产200

12、0无形资产3000贷：实收资本5000第三章 复式记账（3）分类：会计分录分为简单会计分录和复合会计分录，简单会计分录的特征是一借一贷，复合会计分录的特征是一借多贷、多借一贷、多借多贷。【提示】复合会计分录实际上是由几个简单会计分录合并组成，因此，必要的时候可以将其分解成若干个简单会计分录，即一借一贷的会计分录，但是，不能将没有相互联系的简单分录合并相加成多借多贷的会计分录，否则就无法反映账户的对应关系。【例题1多选题】下列属于会计分录要素的是（）。A经济业务的内容摘要B账户名称C经济业务发生额D应借应贷的方向第三章 复式记账【答案】BCD【解析】选项A属于记账凭证和账户的内容，不属于会计分录

13、的要素。第三章 复式记账【例题2单选题】购入原材料5000元，用银行存款2000元支付部分货款，剩余款项暂欠，该项经济业务中与“原材料”账户存在对应关系的账户是（）。（2013）A应付账款B其他应付款C预付账款D生产成本第三章 复式记账【答案】A【解析】该业务与“原材料”账户存在对应关系的有“应付账款”和“银行存款”。第三章 复式记账【例题3判断题】复合会计分录实际上是由几个简单会计分录合并组成，编制复合会计分录能简化核算手续，大大提升会计工作的效率，所以，如果可能，应尽量将更多的涉及相同会计科目的业务进行合并。（）第三章 复式记账【答案】【解析】复合会计分录实际上是由几个简单会计分录合并组成

14、，因此，必要的时候可以将其分解成若干个简单会计分录，即一借一贷的会计分录，但是，不能将没有相互联系的简单分录合并相加成多借多贷的会计分录，否则就无法反映账户的对应关系。第三章 复式记账【例题4单选题】简单会计分录中的对应关系可称为（）。（2013）A一借一贷B一借多贷C一贷多借D多借多贷第三章 复式记账【答案】A【解析】简单会计分录的特征是一借一贷，复合会计分录的特征是一借多贷、多借一贷、多借多贷。第三章 复式记账【例题5判断题】根据有几个应贷科目的不同，会计分录分为简单分录和复合分录。（）（2013）【答案】【解析】复合会计分录和简单会计分录的分类是依据涉及账户的多少，而不仅仅是看有几个应贷

15、科目。第三章 复式记账【例题6】请根据下列经济业务编写会计分录，并将发生额记入相应账户，并做期末结账。（1）从银行提取现金1000元。（2）申银行请短期借款2000元，贷款划转到企业账户。（3）收到投资者投入5000元，其中包括设备2000元、专利权3000元。第三章 复式记账【答案】（1）借：库存现金1000贷：银行存款1000（2）借：银行存款2000贷：短期借款2000（3）借：固定资产2000无形资产3000贷：实收资本5000第三章 复式记账第三章复式记账会计分录编制步骤：分析经济业务事项涉及哪些要素；确定涉及哪些账户；确定涉及的账户是增加还是减少，再根据借贷记账法下账户结构确定应记

16、入账户的哪一方；依据记账规则，检查借贷金额是否相等。第三章复式记账（六）借贷记账法的试算平衡1.含义试算平衡是根据会计基本等式的恒等关系和借贷记账法的借贷记账规则，通过汇总、计算和比较，来检查会计账簿记录是否正确的过程。2.分类试算平衡有发生额试算平衡和余额试算平衡两种方法。第三章复式记账3.工具总分类账账户发生额试算平衡表和总分类账账户余额试算平衡表，实际工作中通常将两表合并编制，称为试算平衡表。【例题1】请根据前例账户登记和结账的情况进行试算平衡。第三章复式记账3.工具总分类账账户发生额试算平衡表和总分类账账户余额试算平衡表，实际工作中通常将两表合并编制，称为试算平衡表。【例题1】请根据前

17、例账户登记和结账的情况进行试算平衡。第二章复式记账【提示】1.一般而言，如果所有账户在一定期间内借、贷方发生额合计不平衡，借、贷方余额合计不平衡，如果试算平衡表没有计算错误，则可以肯定本期内记账和结账有错误；2.日常会计核算中，通常月末进行一次试算平衡，如果平衡，则说明记账和结账可能正确（但不能就此断定记账肯定没有错误），因为有些错误并不影响借、贷方的平衡关系；3.无法通过试算平衡检查的错误：重记或漏记整笔经济业务、对相互对应账户都以大于或小于正确金额的数字进行记账、对应账户的同方向串户等。第三章复式记账【例题2多选题】哪些错误试算平衡无法发现（）。A整笔漏记B整笔重记C借贷方金额不等D同方向串户第三章复式记账【答案】ABD【解析】无法通过试算平衡检查的错误：重记或漏记整笔经济业务、对相互对应账户都以大于或小于正确金额的数字进行记账、对应账户的同方向串户等。试算平衡能发现借贷金额不等。第三章复式记账【例题3单选题】发生额试算平衡法下的平衡关系有（）。（2013）A全部账户本期借方发生额=全部账户本期贷方发生额B全部账户本期借方发生额合计=全部账户本期贷方发生额合计C全部账户期末借方余额=全部账户期末贷方余额D全部账户期末借方余额合计=全部