增值税知识(采购)

1、2022-4-2912022-4-292增值税增值税是对在我国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务，以及进口货物的单位和个人，就其取得的货物或应税劳务的销售额，以及进口货物的金额计算税款并实行税款抵扣制的一种流转税。从计税原理而言，增值税是对商品生产和流通中各环节的新增价值或商品附加值进行征税，所以称之为“增值税”。 2022-4-293流转税三个主要税种在征税对象方面的关系见下表：从中可以看出，增值税与营业税的征税范围是平行的，互不交叉。而增值税与消费税的范围是包含的，消费税是对于征收增值税的11种产品又征收一次消费税。其他劳务加工、修理、修配劳务不动产、无形资产 有形动产货物营业税营业税

2、增值税增值税征税范围征税范围消费税（11）2022-4-294增值税应纳税额=销项税额进项税额销项税额:纳税人销售货物或应税劳务，按照销售额和规定的税率计算并向购买方收取的增值税额。 销项税额=销售收入额(不含税)税率进项税额:是指纳税人购进货物或接受应税劳务所支付或负担的增值税税额。 进项税额=货物买价或劳务支出(不含税)税率(扣除率)2022-4-295（1）能够避免重复征税，充分贯彻公平税负的原则。不论经过多少环节，它所负担的增值税都是固定不变的，因此，增值税一般被认为是中性税种。（2）有利于发展对外贸易。能使税款退得干净、彻底，使产品以不含税的价格进入国际市场。 （3）有利于稳定国家财

3、政收入。税收征管更加严密，税收收入也不会因商品流通环节变化和企业结构的变化而产生波动，有利于财政收人的稳定增长。 2022-4-296（1）由企业主缴纳。（2）分阶段征收。（3）税收负担由商品最终消费者承担。 （4）实行扣除已征税款制度。（5）实行比例税率。（6）实行价外税制度。（7）纳税人划分为一般和小规模。（8）采用生产型增值税。 2022-4-297纳税人纳税人：在中华人民共和国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人，为增值税的纳税人。现行制度根据年应税销售额的大小及会计核算健全与否两部分标准，将纳税人划分为一般纳税人和小规模纳税人。2022-4-298（一）小规

4、模纳税人认定标准1、生产或提供应税劳务，年应税销售额100万；2、批发或零售，年应税销售额180万；3、年应税销售额超过小规模纳税人标准的个人、非企业性单位、不经常发生应税行为的企业，视同小规模纳税人纳税。 （二）一般纳税人认定标准 指年应税销售额, 超过财政部规定的小规模纳税人标准的企业。（三）补充规定1、小规模生产企业，年应税销售额不低于30万元，有会计、有账册、能正确计算进项税额、销项税额和应纳税额，并能按规定报送有关税务资料，可以认定为增值税一般纳税人；2、商业180万的小规模商业企业，无论财务核算是否健全。一律不得认定为一般纳税人。2022-4-299增值税计税销售额包括：1.全部价

5、款2.价外费用：手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费、代收款项、代垫款项及其他各种性质的价外收费。不计入计税销售额的项目：1.向购买方收取的销项税额2.受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消费税;3.同时符合以下条件的代垫运费:承运者的运费发票开具给购货方的;纳税人将该项发票转交给购货方的。2022-4-2910：有形动产。 故不包括：1、无形资产-土地、专有技术 2、不动产-固定资产、房屋、建筑物 但包括：1、电力：电 2、热力：暖气、热 3、气体：天然气、煤气、石油液化气、沼气2022-4-2911加工：委托方提供原料及主要

6、材料，受托方按照委托方的要求制造货物并收取加工费的业务。除此之外的其他“加工”视为受托方在销售自产的货物。单位或个体经营者聘用的员工为本单位或雇主提供应税劳务不包括在内。修理修配：受托对损伤和丧失功能的货物进行修复，使其恢复原状和功能的业务。（包括汽车清洗业务）注意:修理与修缮不同。前者针对动产而言，后者是针对不动产而言，应当征收营业税。 2022-4-2912为了增值税征收链条的完整，纳税人下列行为，视同销售： 1、将货物交付他人代销； 2、销售代销货物； 3、设有两个以上机构，并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外； 4、将自产或委托

7、加工的货物用于非应税项目； 5、将自产或委托加工的货物用于集体福利或个人消费； 6.将自产、委托加工或购买的货物作为投资提供给其他单位或个体经营者； 7. 将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者； 8. 将自产、委托加工或购买的货物无偿捐赠给他人。2022-4-2913从事货物的生产、批发或零售（或以此为主）的企业、企业性单位及个体经营者的混合销售行为，视为销售货物，应当征收增值税；其他单位和个人的混合销售行为，视为销售非应税劳务，不征收增值税。1、 概念：一项销售行为如果既涉及货物又涉及非应税劳务，为混合销售行为。混合销售行为发生在同一销售行为中，价款是从同一个购买方取得的。2、 两

8、者关系：应税货物与非应税劳务之间有着不可分的从属关系，也就是说，提供非应税劳务是为销售应税货物而做出的。3、税务处理：依纳税人的营业主业判断，只交一种税。 、以经营货物为主，交增值税； 、以经营劳务为主，交营业税。4、应用举例：a.防盗门生产销售防盗门并负责安装，电视机厂销售电视并负则运输增值税销售行为;b.建筑公司包工包料承包工程，电信局提供电话安装同时销售电话营业税混合销售行为。特例:从事运输业务的单位及个人发生销售货物并运输所售货物的行为,征增值税。2022-4-2914 纳税人兼营非应税劳务的，应分别核算货物或应税劳务和非应税劳务的销售额。不分别核算或者不能准确核算的，其非应税劳务应与

9、货物或应税劳务一并征收增值税。 1、概念：指纳税人在销售货物提供劳务时，还从事非应税劳务。2、两者关系：两者之间无直接的从属关系。3、税务处理：依纳税人的核算情况，判断是分别交税还是合并交税。 分别核算，分别交增值税，营业税； 未分别核算，只交增值税，不交营业税。4、应用举例（1）建材商既销售建材，又从事装饰、装修业务；（2）药店除销售药品外还提供医疗服务；（3）食品厂既生产食品又出租食品加工的设备；（4）饭店开设客房，餐厅从事服务业并附设商店销售货物。2022-4-2915农业生产者销售的自产农业产品；避孕药品和用具；古旧图书；直接用于科学研究、科学实验和教学的进口仪器、设备；外国政府、国际

10、组织无偿援助的进口物资和设备；符合国家产业政策要求的国内投资项目，在投资总额内进口的自用设备；由残疾人组织直接进口供残疾人专用的物品；供残疾人专用的假肢、轮椅、矫形器；国家定点企业生产和经销的专供少数民族饮用的边销茶。2022-4-29161、基本税率：17% 2、低税率：13% 粮食、食用植物油； 自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品； 图书、报纸、杂志； 饲料、化肥、农药、农机、农膜； 农业产品、金属矿采选产品、非金属矿采选产品。2022-4-29173、零税率：0% 出口货物4、纳税人兼营不同税率的货物应分别核算，否则一律从高适用税率。5、小规模纳税人

11、实行按销售额与征收率计算应纳税额：（1）工业企业：小规模纳税人 征收率 6%（2）商业企业：小规模纳税人 征收率 4%2022-4-2918不含税销售额=含税销售额（1+征收率）一般纳税人(税率17%)不含税销售额=含税销售额(1+0.17)小规模纳税人(税率6%)1.工业企业不含税销售额=含税销售额(1+0.06)2.商业企业(税率4%)不含税销售额=含税销售额(1+0.04)2022-4-29191.从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税额;2.纳税人外购(固定资产除外)或者销售货物支付交通运输费用（包括运费和建设基金），按照纳税人所支付金额的7%的扣除率计算抵扣进项税; 从2003年

12、11月1日起，凡未经地方税务局认定的纳税人开具的货物运输业发票不得作为增值税抵扣凭证。3.采用以物易物方式销售货物的双方，以各自收取的增值税专用发票计算进项税额。2022-4-2920购进固定资产的进项税额；用于非应税项目的购进货物或者应税劳务的进项税额:属营业税的劳务;转让无形资产;销售不动产;用于固定资产在建工程：新建、改建、扩建、修缮、装饰建筑物,无论会计制度规定如何核算,均属于固定资产在建工程。 2022-4-2921 凡是修理支出达不到固定资产改良标准的，则为经营性支出，属于增值税抵扣范围；凡是达到改良标准的，作为资本性支出，增加固定资产的原值，不予抵扣。这与现行的会计制度、财务制度

13、是相吻合的。 国家税务总局对固定资产修理和改良规定了量化区分标准，即符合下列条件之一的应视为固定资产改良支出： 1.发生的修理支出达到固定资产原值20%以上； 2.经过修理后有关资产的经济使用寿命延长二年以上； 3.经过修理后的固定资产被用于新的或不同的用途。 2022-4-2922用于集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务的进项税额，或以福利、奖励、津贴等形式发放给职工个人的物品； 非正常损失的购进货物的进项税额； 用于非正常损失的在产品、产成品的购进货物或者应税劳务的进项税额； 非正常损失：自然灾害损失因管理不善造成货物被盗窃、发生霉烂变质等损失；其他非正常损失。2022-4-2923

14、未按照规定取得并保存增值税扣税凭证，或者增值税扣税凭证上未按照规定注明增值税额及其他有关事项的进项税额。虚开代开的增值税专用发票不得抵扣进项税额；涉嫌违规增值税专用发票不得抵扣进项税额：防伪税控认定系统发现“无法认证”、“认证不符”、“密文有误”、“重复认证”和“纳税人识别号认证不符”五种涉嫌违规的增值税专用发票；对金税工程协查系统发函，对方税务机关回复结果为“查无此票”、“查无此户”、“该企业未在我局领购过该发票”、“注销企业”、“走逃企业”的增值税专用发票。 国际货物运输代理业发票和国际货物运输发票，不得计算抵扣进项税额。 2022-4-2924小规模纳税人不得抵扣进项税额。纳税人进口货物

15、纳税时，不得抵扣任何进项税额。此外:纳税人因进货退出或折让而收回的增值税税额，应从发生进货退出或折让当期的进项税额中扣减。 2022-4-2925(不含税)销售额17%(或13%)准予抵扣不予抵扣(10项)价 款+价外费用特殊销售凭票扣税计算扣税视同销售应纳税额当期销项税额当期进项税额2022-4-2926 一般纳税人销售货物、应税劳务，必须向购买方开具专用发票。下列情形不得开具增值税专用发票：向消费者销售应税项目。销售免税项目。出口货物和在境外销售应税劳务。将货物用于非应税项目。将货物用于集体福利或个人消费。提供非应税劳务、转让无形资产或销售不动产。向小规模纳税人销售应税项目，可以不开具专用发票。2022-4-2927专用发票开具时限规定如下:(一)采用预收货款、托收承付、委托银行收款结算方式的，为货物发出的当天。(二)采用交款提货结算方式的，为收到货款的当天。(三)采用赊销、分期付款结算方式的，为合同约定的收款日期的当天。(四)将货物交付他人代销，为收到受托人送交的代销清单的当天。(五)设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售，按规定应当征收增值税的，为货物移送的当天。(六)将货物作为投资提供给其他