第四章会计凭证

1、会计基础会计基础会计丛业资格会计丛业资格主讲教师主讲教师: 申平华申平华 目的、要求：目的、要求：通过本章教学，要了解会计凭证意义、种类和会计凭证的基本内容，熟练掌握会计凭证的填列方法。 重点：重点：记帐凭证的内容和填列方法 难点：难点：记帐凭证的内容和填列方法本章框架 第一节 会计凭证概述 第二节 原始凭证 第三节 记账凭证 第四节 会计凭证的传递与保管第一节第一节 会计凭证概述会计凭证概述 一、会计凭证的一、会计凭证的概念和种类概念和种类（一）概念：（一）概念：会计凭证是记录经济业务、明确经济责任、凭以记账的书面证明。审核和填制会计凭证是会计核算的基础环节，也是会计监督的一种专门方法。 （

2、二）会计凭证的种类（二）会计凭证的种类会计凭证按照其填制程序和用途的不同分为： 原始凭证 记账凭证原始凭证：原始凭证：是在经济业务发生时直接取得或填制的，用以记录经济业务的主要内容和完成情况，明确经济责任，具有法律效力的书面证明，是进行会计核算的原始资料和重要依据。记账凭证：记账凭证：是会计人员依据审核后的原始凭证进行归类、整理，并确定会计分录而编制的凭证，是登记账簿的依据 二、二、 会计凭证的作用会计凭证的作用1、记录经济活动，提供记账的依据 2、明确经济责任，强化内部控制3、监督经济活动，控制经济运行第二节第二节 原始凭证原始凭证一、原始凭证的种类一、原始凭证的种类 1、原始凭证按其取得来

3、源不同，划分为：外来原始凭证和自制原始凭证。外来原始凭证是在经济业务发生或完成时从外单位或个人直接取得的原始凭证。如增值税专用发票（一般格式如表4-1所示）、非增值税及小规模纳税人的发票（一般格式如表4-2所示）、铁路运输部门的火车票、对外支付款项时取得的收据（一般格式如表4-3所示）等都是外来原始凭证。 表41表4-2表4-3 自制原始凭证自制原始凭证是指本单位内部具体经办业务的部门和人员，在办理某项经济业务时自行填制的凭证。如收料单（一般格式如表4-4所示）、领料单（一般格式如表4-5所示）、产品入库单（一般格式如表4-6所示）和销货发票等。 表4-4表4-5表4-62、原始凭证按其格式不

4、同可分为通用凭证和专用凭证两种。通用凭证是指在一定范围内具有统一格式和使用方法的凭证。这里的一定范围，可以是全国范围，也可以是某省、某市、某地区或某系统。如全国统一使用的“银行承兑汇票”，某一地区统一印制的“收款收据”等。专用凭证是指一些单位具有特定内容和专门用途的原始凭证。如“增值税专用发票”，“差旅费报销单”等。 3、原始凭证按其填制的手续不同，可以划分为：一次凭证和累计凭证。一次凭证一次凭证是指填制手续是一次完成的原始凭证。它反映一笔经济业务或同时反映若干同类经济业务的内容。日常的原始凭证多属此类。如“现金收据”、“发货票”等。另外，外来原始凭证一般均属一次凭证。累计凭证累计凭证是指一定

5、时期内记载同类重复发生的经济业务，填制手续是在一张凭证中多次进行才能完成的原始凭证。它一般为自制原始凭证。为简化手续，平时随时登记发生的经济业务，并计算累计数，期末计算总数后作为记账的依据。最有代表性的是“限额领料单”（一般格式如表4-4所示）。 表4-75、原始凭证按经济业务的类别分类（1）款项收付业务原始凭证，是记录现金和银行存款收付增减等业务的凭证，既有外来的，也有自制的，但多为一次性的凭证，如现金借据、现金收据、领款单等。（2）出入库业务原始凭证，是记录材料、产成品出入库的凭证，可以为一次性凭证，也可以为累计凭证，如入库单、领料单等。（3）成本费用原始凭证，是记录产品生产费用的发生和分

6、配的凭证，大都是内部自制凭证，如工资单、工资费用分配表等。（4）购销业务原始凭证，是记录材料物品采购或劳务供应、产成品（商品）或劳务销售的凭证，有外来凭证、有自制凭证，如提货单、发货票等。（5）固定资产业务原始凭证，是记录固定资产购置、调拨、盘盈、盘亏等业务的凭证，如固定资产调拨单等。（6）转账业务原始凭证，是在会计期间终了，为了结平收入和支出账户，计算并结转成本，利润等，而自制的原始凭证，一般没有固定格式，但需注明制证人和主管会计的签章。二、原始凭证的基本内容原始凭证的基本内容 1原始凭证的名称； 2填制凭证的日期和凭证号码；3填制凭证单位的名称及经办人员的签名或盖章；4经济业务的内容；5经

7、济业务的数量、计量单位、单价和金额；6接受凭证的单位名称；7原始凭证的附件(如与业务有关的经济合同、费用预算等)。 三、原始凭证的填制要求三、原始凭证的填制要求.原始凭证的各项内容，必须根据实际情况详尽地填写齐全，不得遗漏，以确保原始凭证所反映的经济业务真实可靠，符合实际。.从外单位取得的原始凭证必须盖有填制单位的公章。.凡填有大写和小写金额的原始凭证，大写和小写金额必须相符。.一式几联的原始凭证，应当注明各联的用途，只能以一联作为报销凭证。.发生销货退回的，除填制退货发票外，还必须有退货验收证明；退款的，必须取得对方的收款收据或者汇款银行的凭证，不得以退货发票代替收据。.职工公出借款凭据，必

8、须附在记账凭证之后，收回借款时，应当另开收据或者退还借据副本，不得退还原借款收据。7.经上级有关部门批准的经济业务，应当将批准文件作为原始附件。如果批准文件需要单独归档的，应当在凭证上注明批准机关名称、日期和文件字号。8.原始凭证要用蓝色或黑色笔填写，文字、数字书写要规范。第三节记账凭证第三节记账凭证一、一、记账凭证的基本内容记账凭证的基本内容1记账凭证的名称；2记账凭证的填制日期和编号；3经济业务的摘要；4应借、应贷会计科目（包括明细科目）的名称及其金额；5记账符号（过账符号）；6所附原始凭证的张数；7. 会计主管、复核、记账、编制人员的签章。 二、记账凭证的类别二、记账凭证的类别（一）记账

9、凭证按用途及使用范围不同：（一）记账凭证按用途及使用范围不同：收款凭证(见表4-10) 专用记账凭证付款凭证(见表4-11) 转账凭证(见表4-12) 通用记账凭证（二）记账凭证按其编制方法不同：（二）记账凭证按其编制方法不同： 借项记账凭证(见表4-13) 单式记账凭证 贷项记账凭证(见表4-14) 复式记账凭证 汇总记账凭证表4-10表4-11表4-12表4-13表4-14三、记账凭证的填制依据三、记账凭证的填制依据 (一一)记账凭证的填制依据记账凭证的填制依据n 可以根据每一张原始凭证单独地填列。n 可以根据反映同类经济业务的若干张原始凭证汇总填列。n 可以直接根据汇总原始凭证填制。n

10、可以根据有关账薄记录填制(如用于调整、结账和更正错误的记账凭证)。(二二)记账凭证填制的基本要求记账凭证填制的基本要求1、审核无误2、内容完整3、分类正确4、连续编号（三）记账凭证填制的具体要求（三）记账凭证填制的具体要求1、除结账和更正错误，附有原始凭证并注明所附原始凭证的张数。2、两企业共用一张原始凭证时要有分割单。 按现金收付、银行存款收付、转账三类分3、编号 按现收、现付、银收、银付、转账五类分4、机制凭证应符合记账凭证的一般要求，并签字盖章，明确责任。5、摘要内容应与原始凭证保持一致，借贷方向金额必须相等。6、只涉及现金存款之间的收付业务只编付款凭证，不编制收款凭证，以免重复。四、记

11、账凭证的填制记账凭证的填制1审核原始凭证所记载的经济业务，是否符合国家的有关政策和规定；内容是否完整，数字是否准确，如需要编制原始凭证汇总表的，还要将业务相同的原始凭证加以归类并据以编制原始凭证汇总表。根据原始凭证或原始凭证汇总表，编制会计分录，确定应借应贷的会计科目及金额。按记账凭证的内容、格式及填制方法，填制记账凭证。填制的记账凭证送审核人员审核后，转交记账人员记账。填制人员、记账人员及会计主管人员应予以签章，收款凭证、付款凭证还应由出纳人员签章，以明确经济责任。 (1)收款凭证是根据有关现金和银行存款收入业务的原始凭证填制的。左上方“借方科目”栏，应填列“现金”、“银行存款”科目，“贷方

12、科目”栏，应填列与上述“现金”、“银行存款”科目相对应的一级科目及其明细科目。各一级科目的应贷金额，应填入本科目同一行的“一级科目金额”栏中。所属明细科目应贷金额应填入各明细科目同一行的“明细科目金额”栏中，各一级科目应贷金额应等于所属各明细科目应贷金额之和。“借方科目”应借金额应为“合计”行的合计金额。“账页”栏注明记入总账或日记账、明细账的页次，也可用“”符号注明，表明已登记入账。（一般格式如图表4-15所示） 表4-15（2）付款凭证是根据有关现金、银行存款付款业务的原始凭证填制的。付款凭证的填制方法与收款凭证基本相同。左上方“贷方科目”应填列“现金”，“银行存款”科目，在借方科目栏中填

13、列与上述“现金”、“银行存款”相对应的科目。其一般格式如图表4-16所示。 表4-16（3）转账凭证是根据转账业务的原始凭证填制的。转账凭证的“会计科目”栏应分别填列应借、应贷的一级科目和所属的明细科目，借方科目应记金额，在借方科目同一行的“借方金额”栏填列。贷方科目应记金额，在贷方科目同一行的“贷方金额”栏填列。“借方金额”栏合计数与“贷方金额”栏合计数相等。其一般格式如表417所示。 表4-17第四节第四节 会计凭证的传递和保管会计凭证的传递和保管 一、会计凭证的传递会计凭证的传递 会计凭证的传递程序包括从取得或填制原始凭证开始到最终将原始凭证和记帐凭证归档为止，在企业内部各有关部门和人员

14、之间传递、停留的全过程。原始凭证的传递一般会涉及到企业的业务部门、管理部门和会计部门，传递程序较为简单。无论是原始凭证还是记账凭证的传递程序，都应本着贯彻内部控制制度，加强岗位责任制、明确分工、互相协作和提高工作效率的原则，充分考虑企业机构的设置、人员的分工、业务的特点等因素，做到需经过的部门和人员不能绕过，不需经过的坚决不过，各个岗位环节都要相互牵制、各负其责，充分发挥会计信息的作用，满足经济管理的需要。 二、会计凭证的保管二、会计凭证的保管 1各种记账凭证，连同所附原始凭证和原始凭证汇总表，要分类按顺序编号，定期（每天、第五天、每旬或每月）装订成册，并加具封面、封底，注明单位名称、凭证种类、所属年月和起止日期、起讫号码、凭证张数等。为防止任意折装，应在装订处贴上封签，并由经办人员在封签处加盖齐缝章。2对一些性质相同、数量很多或各种随时需要查阅的原始凭证，可以单独装订保管，在封面上写明记账凭证的日期、编号、种类，同时在记账凭证上注明“附件另订”。3各种经济合同和重要的涉外文件等凭证，应另编目录，单独登记保管，并在有关原始