第八节_资源税

1、1第六章 资源税2l l第一节第一节 纳税人与扣缴义务人纳税人与扣缴义务人l资源税是以自然资源为征税对象征收的一种税。资源税是以自然资源为征税对象征收的一种税。目前我国资源税的征税范围仅限于目前我国资源税的征税范围仅限于矿产品矿产品和和盐盐，对其他自然资源暂不征收。对其他自然资源暂不征收。l 3 l一、纳税人一、纳税人l 资源税的纳税人是指在中国境内资源税的纳税人是指在中国境内开采应税资源开采应税资源的矿产品的矿产品或或生产盐生产盐的的单位单位和和个人个人。 单位单位 包括：国包括：国有企业、集体企业、私有企业、股份企业、外商投有企业、集体企业、私有企业、股份企业、外商投资企业、外国企业；资企

2、业、外国企业； 个人个人 是指个体经营者和其他是指个体经营者和其他个人。个人。l对资源税纳税人的理解应注意以下问题对资源税纳税人的理解应注意以下问题：l 1 1、资源税是对、资源税是对在中国境内在中国境内生产或开采应税资源的生产或开采应税资源的单位或个人征收，单位或个人征收，对进口对进口应税资源产品的单位或个应税资源产品的单位或个人人。4l 2 2、资源税是对开采或生产应税资源进行销售或自、资源税是对开采或生产应税资源进行销售或自用的单位和个人，用的单位和个人，在出厂在出厂销售销售或移作或移作使用使用时的一次时的一次性征收，性征收，而对已税产品再批发、零售的单位和个人而对已税产品再批发、零售的

3、单位和个人不征资源税。不征资源税。l3 3、资源税不仅对符合规定的中国企业和个人征收，、资源税不仅对符合规定的中国企业和个人征收，对外商投资企业和外国企业对外商投资企业和外国企业，除国务院另有规定以，除国务院另有规定以外，外，l4 4、中外合作开采中外合作开采石油、天然气、按照现行规定只征石油、天然气、按照现行规定只征收矿区使用费，暂不征收资源税收矿区使用费，暂不征收资源税5二、扣缴义务人l收购未税矿产品的单位收购未税矿产品的单位（不含个人）（不含个人）为资源税为资源税的的扣缴义务人扣缴义务人。l独立矿山、联合企业及收购未税矿产品的单位，独立矿山、联合企业及收购未税矿产品的单位，为为扣缴义务人

4、。扣缴义务人。6l下列各项中，属于资源税纳税人的有（下列各项中，属于资源税纳税人的有（ACD）lA.开采原煤的国有企业开采原煤的国有企业lB.进口铁矿石的私营企业进口铁矿石的私营企业lC.开采石灰石的个体经营者开采石灰石的个体经营者lD.开采天然原油的外商投资企业开采天然原油的外商投资企业7原油天然原油,不包括人造石油天然气专门开采或与原油同时开采的天然气不包括煤矿生产的天然气煤炭原煤，不包括洗煤、选煤及其他煤炭制品 有色金属矿原矿，如铜矿石等黑色金属矿原矿，如铁矿石等其他非金属矿原矿，如金刚石、大理石等盐原盐，包括固体盐和液体盐二、资源税征税范围二、资源税征税范围8l注意前三项中不包括的资源

5、产品；注意前三项中不包括的资源产品；l注意征税的资源产品一定是指注意征税的资源产品一定是指原矿或初级矿产品原矿或初级矿产品。如果资料中只给了精矿、选矿，原矿未征资源税，如果资料中只给了精矿、选矿，原矿未征资源税，这时需要还原成原矿再征收资源税这时需要还原成原矿再征收资源税。l纳税人在开采主矿产品的过程中纳税人在开采主矿产品的过程中伴采伴采的其他应税矿的其他应税矿产品，凡未单独规定适用税额的，一律按主矿产品产品，凡未单独规定适用税额的，一律按主矿产品或视同主矿产品税目征收资源税。或视同主矿产品税目征收资源税。l对于以精矿形式伴选出的副产品不征收资源税对于以精矿形式伴选出的副产品不征收资源税9三、

6、资源税税率（）三、资源税税率（）1、比例税率“原油和天然气”两个税目按比例税率从价计征（销售额的5%-10%）2、定额税率其他税目按固定税额从量计征10四、资源税应纳税额的计算（）四、资源税应纳税额的计算（）1、从价定率计征应纳税额=销售额 比例税率2、从量定额计征应纳税额=销售数量 定额税率111、销售额是纳税人销售应税产品（原油和天然气）向购买方收取的全部价款和价外费用，包括手续费、违约金、包装费、优质费、运输装卸费等122、纳税人申报的销售额明显偏低并且无正当理由，按下列顺序确定销售额（1）纳税人最近时期同类产品的平均销售额（2）其他纳税人最近时期同类产品的平均销售额（3）按组成计税价格

7、确定 组成计税价格 =成本（1+成本利润率）/（1税率）13纳税人开采或生产应税产品销售纳税人开采或生产应税产品销售销售数量销售数量纳税人开采或生产应税产品自用纳税人开采或生产应税产品自用自用数量自用数量关于销售数量关于销售数量一般规定一般规定14l3 3、纳税人、纳税人不能准确提供应税产品销售数量或移送使用数量不能准确提供应税产品销售数量或移送使用数量的的，以应税产品的产量或主管税务机关确定的，以应税产品的产量或主管税务机关确定的折算比换算折算比换算成的数量为课税数量。成的数量为课税数量。l二、特殊规定二、特殊规定l（1 1）开采不同产品的未分别核算的，从高适用（）开采不同产品的未分别核算的

8、，从高适用（2 2）原油）原油中的稠油、高凝油与稀油中的稠油、高凝油与稀油划分不清或不易划分的划分不清或不易划分的，一律，一律按按原油稀油的数量原油稀油的数量课税。课税。l（3 3）煤炭，对于连续加工前）煤炭，对于连续加工前无法正确计算原煤移送使用量无法正确计算原煤移送使用量的的，可按加工产品的，可按加工产品的将加工产品将加工产品实际销量和自实际销量和自用量用量折算成原煤数量作为课税数量。折算成原煤数量作为课税数量。15二、特殊规定l（4 4）金属和非金属矿产品原矿，因）金属和非金属矿产品原矿，因无法准确掌握纳无法准确掌握纳税人移送使用原矿数量的税人移送使用原矿数量的，可将其精矿按，可将其精矿

9、按选矿比折算选矿比折算成原矿数量作为课税数量。成原矿数量作为课税数量。 l（5 5）盐）盐 以以自产的液体盐加工固体盐自产的液体盐加工固体盐，以，以加工的固体盐数量加工的固体盐数量为为课税数量。课税数量。 纳税人以纳税人以外购的液体盐外购的液体盐加工固体盐，其加工固体盐所加工固体盐，其加工固体盐所耗用液体盐的耗用液体盐的已纳税额准予抵扣已纳税额准予抵扣。16l例：例：某油田某月开采原油某油田某月开采原油12.512.5万吨，其中已万吨，其中已销售销售1010万吨，万吨，自用自用0.50.5万吨万吨, ,尚待销售尚待销售2 2万吨万吨. .该油田适用的该油田适用的单位税额为每吨单位税额为每吨12

10、12元元, ,其当月应纳的资源税为多少其当月应纳的资源税为多少? ?l解解:(10+0.5):(10+0.5) 12=126(12=126(万元万元) )17l例例: :某油田某油田1010月份生产原油月份生产原油8 8万吨万吨( (单位税额单位税额8 8元元/ /吨吨),),其中销售其中销售6 6万吨万吨, ,用于加热、修井的原油用于加热、修井的原油1 1万吨，待销万吨，待销售售1 1万吨，当月在开采过程中还回收并销售伴生天然万吨，当月在开采过程中还回收并销售伴生天然气气1 1千万立方米（单位税额千万立方米（单位税额8 8元元/ /千立方米）。千立方米）。l请计算该油田请计算该油田1010月

11、份应纳资源税税额。月份应纳资源税税额。l解解：（：（1 1）原油应纳税额）原油应纳税额=6=6 8=488=48（万元）（万元）l（用于加热、修井的原油免税）（用于加热、修井的原油免税）l（2 2）天然气应纳税额）天然气应纳税额=1=1 8=88=8（万元）（万元）l（3 3）1010月份油田应纳税额月份油田应纳税额=48+8=56=48+8=56（万元）（万元）18l例：某煤矿例：某煤矿20002000年生产年生产销售销售原煤原煤500500万吨（单位税额万吨（单位税额l每吨每吨2 2元），另使用本矿生产的原煤加工成洗煤元），另使用本矿生产的原煤加工成洗煤7070万万吨，如果税务部门无法正确

12、计算原煤移送使用量，吨，如果税务部门无法正确计算原煤移送使用量，但知该矿加工产品的但知该矿加工产品的综合回收率综合回收率为为70%70%，请计算该矿，请计算该矿应纳资源税税额。应纳资源税税额。l解：应纳资源税解：应纳资源税l=500=500 2+702+70 70%70% 2=12002=1200（万元）（万元）19l例：例：某矿山某月某矿山某月销售铜矿石原矿销售铜矿石原矿2000020000吨，移送吨，移送入入选精矿选精矿40004000吨，选矿比为吨，选矿比为20%20%，该矿山铜矿属于五，该矿山铜矿属于五等，按规定适用等，按规定适用1.21.2元元/ /吨的单位税额，则该矿山本吨的单位税

13、额，则该矿山本月应纳资源税税额为多少？月应纳资源税税额为多少？l解：（解：（1 1）原矿应纳资源税税额）原矿应纳资源税税额l=20000=20000 1.2=24000(1.2=24000(元元) )l(2)(2)精矿应纳税额精矿应纳税额=4000=4000 20%20% 1.2=24000(1.2=24000(元元) )l(3)(3)应纳资源税额应纳资源税额=24000+24000=48000(=24000+24000=48000(元元) )20 例：某纳税人本期以自产液体盐例：某纳税人本期以自产液体盐5000050000吨和外购液体盐吨和外购液体盐1000010000吨（每吨已缴纳资源税吨

14、（每吨已缴纳资源税5 5元）加工固体盐元）加工固体盐1200012000吨对外销售，取得销售收入吨对外销售，取得销售收入600600万元。已知固体盐税万元。已知固体盐税额为每吨额为每吨3030元，该纳税人应纳资源税元，该纳税人应纳资源税 =12000=12000303010000100005=310 0005=310 000（元）（元）21纳税人开采或者生产不同税目应税产品，未分别核算或纳税人开采或者生产不同税目应税产品，未分别核算或者不能准确提供不同税目应税产品的课税数量的，者不能准确提供不同税目应税产品的课税数量的，从高适用从高适用税额税额。l例：例：某矿开采铁矿石和锰矿石两种矿石，适用的

15、资某矿开采铁矿石和锰矿石两种矿石，适用的资源税单位税额分别为源税单位税额分别为1010元和元和2 2元，由于种种原因，未元，由于种种原因，未分别核算两种矿石的课税数量。该矿分别核算两种矿石的课税数量。该矿6 6月份销售矿石月份销售矿石共共10001000吨，其应纳资源税额应为：吨，其应纳资源税额应为：10001000 10=1000010=10000（元）（元）22l例：一家开采铁矿石的矿山例：一家开采铁矿石的矿山2月共生产销售铁矿石原矿月共生产销售铁矿石原矿2万吨。万吨。在开采铁矿石的过程中还开采销售了伴生矿锰矿石在开采铁矿石的过程中还开采销售了伴生矿锰矿石2 000吨，吨，铬矿石铬矿石1

16、000吨。同时假设这座矿山在另一采矿点还开采并销吨。同时假设这座矿山在另一采矿点还开采并销售了瓷土售了瓷土3 000吨。这家矿山开采的矿石全部用于对外销售，吨。这家矿山开采的矿石全部用于对外销售，已知该矿山铁矿石原矿的每吨税额为已知该矿山铁矿石原矿的每吨税额为16元，锰矿石、铬矿石元，锰矿石、铬矿石和瓷土原矿的单位税额分别是和瓷土原矿的单位税额分别是2元吨、元吨、3元吨和元吨和3元吨。元吨。计算该矿山在分别核算或未分别核算情况下应纳的资源税额。计算该矿山在分别核算或未分别核算情况下应纳的资源税额。23l解析：解析：l（1）该矿山正常情况下）该矿山正常情况下2月应纳的资源税额为：月应纳的资源税额

17、为：l20 000吨吨16元吨元吨40%+2 000吨吨2元吨元吨+1 000吨吨3元吨元吨+3 000吨吨3元吨元吨=144 000（元）（元）l（2）假设该矿山未按要求分别核算铁矿石及其两种伴）假设该矿山未按要求分别核算铁矿石及其两种伴生矿的课税数量，只知道他们的总量为生矿的课税数量，只知道他们的总量为2.3万吨，另知万吨，另知其瓷土矿的销量为其瓷土矿的销量为0.3万吨，按照资源税从高适用税额万吨，按照资源税从高适用税额的规定，那么该矿山的规定，那么该矿山2月份应纳的资源税额为：月份应纳的资源税额为：l23 000吨吨16元元/吨吨 +3 0003元吨元吨377 000（元）（元）24l例

18、：某铜矿开采企业为增值税一般纳税人，铜矿石例：某铜矿开采企业为增值税一般纳税人，铜矿石资源税单位税额为资源税单位税额为1.2元吨。将开采的未税铜矿石元吨。将开采的未税铜矿石2000吨加工成铜锭，本月将加工的铜锭的吨加工成铜锭，本月将加工的铜锭的20%对外对外投资，承担投资风险；投资，承担投资风险；80%出售，取得不含税销售出售，取得不含税销售额额l72.8万元。万元。l请计算此业务中涉及到的增值税和资源税。请计算此业务中涉及到的增值税和资源税。l解析：解析：l资源税资源税20001.22400（元）（元）l销项税销项税172.8080%17%36.72（万元）（万元）25七、资源税的税收优惠七

19、、资源税的税收优惠1、开采原油过程中用于加热、修井的原油免税2、纳税人在开采或生产应税产品过程中，因意外事故或自然灾害遭受重大损失，可酌情减税或免税3、对地面抽采煤层气暂不征收资源税26八、资源税征收管理八、资源税征收管理纳税义务发生的时间纳税义务发生的时间纳税人采取分期收款结算方式纳税人采取分期收款结算方式合同规定的收款日合同规定的收款日纳税人采取预收款结算方式纳税人采取预收款结算方式发出应税产品的当天发出应税产品的当天纳税人采取其他结算方式纳税人采取其他结算方式收到销售款或取得收到销售款或取得索取销售款凭据的当天索取销售款凭据的当天纳税人自产自用应税产品纳税人自产自用应税产品移送使用的当天

20、移送使用的当天27l（二）、纳税地点（二）、纳税地点l资源税的纳税地点有三种情况资源税的纳税地点有三种情况：l1 1、向、向开采或生产所在开采或生产所在地主管税务机关缴纳，具体地主管税务机关缴纳，具体实施时应注意：纳税人实施时应注意：纳税人跨省跨省、自治区、直辖市开、自治区、直辖市开采资源税应税产品，其下属生产单位与核算单位采资源税应税产品，其下属生产单位与核算单位不在同一省、自治区、直辖市的，对其开采的矿不在同一省、自治区、直辖市的，对其开采的矿产品产品。 l 2 2、纳税人在本省、自治区、直辖市范围内开采、纳税人在本省、自治区、直辖市范围内开采或者生产应税产品，纳税地点的调整由省、直辖或者

21、生产应税产品，纳税地点的调整由省、直辖市、自治区、税务机关确定。市、自治区、税务机关确定。l3 3、扣缴义务人代扣代缴扣缴义务人代扣代缴资源税，向资源税，向主管税主管税务机关缴纳。务机关缴纳。28三、纳税人的纳税期限l纳税人的纳税期限为纳税人的纳税期限为1 1日、日、3 3日、日、5 5日、日、1010日、日、1515日或日或者者1 1个月，由税务机关根据实际情况具体核定。不能个月，由税务机关根据实际情况具体核定。不能按固定期限计算纳税的，可以按次计算纳税。按固定期限计算纳税的，可以按次计算纳税。l以以一个月为一期纳税的一个月为一期纳税的，自期满之日起，自期满之日起1010日内申报纳日内申报纳税税；以；以1 1日、日、3 3日、日、5 5日、日、101