第六章会计核算方解析

1、第六章第六章 会计核算方法会计核算方法第一节第一节 会计凭证的意义和种类会计凭证的意义和种类 会计凭证的定义会计凭证的定义P148P148 任何经济业务的发生和完成都必须填制和任何经济业务的发生和完成都必须填制和取得会计凭证，只有审核无误的会计凭证取得会计凭证，只有审核无误的会计凭证才能作为登记账簿的依据。才能作为登记账簿的依据。 合法的取得、正确地填制和审核会计凭证，合法的取得、正确地填制和审核会计凭证，是会计核算的基本方法之一，也是会计核是会计核算的基本方法之一，也是会计核算工作的起点。算工作的起点。第一节第一节 会计凭证的意义和种类会计凭证的意义和种类 会计凭证的意义会计凭证的意义记录经

2、济业务，提供记账依据记录经济业务，提供记账依据明确经济责任，强化明确经济责任，强化内部控制内部控制监督经济活动，控制经济运行监督经济活动，控制经济运行 会计凭证的分类会计凭证的分类按照填制程序和用途的不同，可以分为按照填制程序和用途的不同，可以分为 原始凭证原始凭证 记账凭证记账凭证第二节第二节 原始凭证原始凭证 原始凭证原始凭证的定的定义义P149 原始凭证是填制记账凭证或登记账簿的原原始凭证是填制记账凭证或登记账簿的原始资料和会计核算的重要依据，具有较强始资料和会计核算的重要依据，具有较强的法律效力。的法律效力。原始凭证的分类原始凭证的分类 按来源的不同，可以分为按来源的不同，可以分为 外

3、来原始凭证。它是指在经济业务发生和完成外来原始凭证。它是指在经济业务发生和完成时，从其他单位或个人处直接取得的原始凭证。时，从其他单位或个人处直接取得的原始凭证。如：增值税专用发票、飞机票、火车票、收据、如：增值税专用发票、飞机票、火车票、收据、银行支票等。银行支票等。 自制原始凭证。它是指在经济业务发生和完成自制原始凭证。它是指在经济业务发生和完成时，由本单位内部有关经办业务的部门和人员时，由本单位内部有关经办业务的部门和人员填制的、填制的、 仅供本单位内部使用的原始凭证。仅供本单位内部使用的原始凭证。 如：收料单、领料单、限额领料单、如：收料单、领料单、限额领料单、 发料凭证发料凭证汇总表

4、、收料凭证汇总表汇总表、收料凭证汇总表 、借款单、差旅费报、借款单、差旅费报销单、工资汇总表表、商品入库单等。销单、工资汇总表表、商品入库单等。原始凭证的分类原始凭证的分类 按填制手续和内容的不同，可以分为：按填制手续和内容的不同，可以分为：一次凭证。一次填制完成、只记录一笔一次凭证。一次填制完成、只记录一笔经济业务的原始凭证。经济业务的原始凭证。累计凭证。是指在一定时期内多次记录累计凭证。是指在一定时期内多次记录同类经济业务的原始凭证。同类经济业务的原始凭证。汇总凭证。是指对一定时期内反映经济汇总凭证。是指对一定时期内反映经济业务相同的若干张原始凭证，按照一定业务相同的若干张原始凭证，按照一

5、定的标准综合填制的原始凭证。的标准综合填制的原始凭证。原始凭证的基本内容原始凭证的基本内容P154 原始凭证的名称原始凭证的名称 填制凭证单位名称或者填制人姓名填制凭证单位名称或者填制人姓名 填制凭证的日期和凭证编号填制凭证的日期和凭证编号 接受凭证的单位名称接受凭证的单位名称 经济业务的基本内容经济业务的基本内容 经济业务的实物数量、单价和金额经济业务的实物数量、单价和金额 经办人员的签名或者盖章经办人员的签名或者盖章原始凭证的填制要求原始凭证的填制要求 记录真实记录真实 内容完整内容完整 手续完备手续完备 书写规范书写规范 编号连续编号连续 填制及时填制及时 不得涂改、挖补不得涂改、挖补

6、原始凭证的审核原始凭证的审核 为了如实地反映经济业务的发生和完成情为了如实地反映经济业务的发生和完成情况，充分发挥会计的监督职能，保证会计况，充分发挥会计的监督职能，保证会计信息的客观、真实和正确，必须对原始凭信息的客观、真实和正确，必须对原始凭证进行审核，只有审核无误地原始凭证才证进行审核，只有审核无误地原始凭证才可作为记账的依据。可作为记账的依据。 审核的具体内容包括：真实性、合法性、审核的具体内容包括：真实性、合法性、合理性、正确性、完整性和及时性的审核。合理性、正确性、完整性和及时性的审核。原始凭证的审核原始凭证的审核 审核后的原始凭证应根据不同情况处理：审核后的原始凭证应根据不同情况

7、处理： 对于完全符合要求的原始凭证，应及时据以编对于完全符合要求的原始凭证，应及时据以编制记帐凭证制记帐凭证; ; 对于真实、合法、合理但内容不够完整、填写对于真实、合法、合理但内容不够完整、填写有错误的原始凭证，应退回给有关经办人员，有错误的原始凭证，应退回给有关经办人员，由其负责将有关凭证补充完整、由其负责将有关凭证补充完整、 更正错误或重更正错误或重开后，再办理正式会计手续。开后，再办理正式会计手续。 对于不真实、不合法的原始凭证，对于不真实、不合法的原始凭证， 会计机构、会计机构、 会计人员有权不予接受，并向单位负责人报告会计人员有权不予接受，并向单位负责人报告 。第三节第三节 记账凭

8、证记账凭证 记账凭证，是根据会计人员根据审核无误记账凭证，是根据会计人员根据审核无误的原始凭证或原始凭证汇总表编制的，用的原始凭证或原始凭证汇总表编制的，用以确定会计分录，作为记账直接依据的会以确定会计分录，作为记账直接依据的会计凭证。计凭证。 记账凭证是介于原始凭证和账簿之间的中记账凭证是介于原始凭证和账簿之间的中间环节间环节,是登记分类账的直接依据是登记分类账的直接依据记账凭证的分类记账凭证的分类 按照用途的不同，可以分为按照用途的不同，可以分为通用凭证。用于记录全部经济业务的记通用凭证。用于记录全部经济业务的记账凭证。适用于规模小、业务少、收付账凭证。适用于规模小、业务少、收付款业务不多

9、的单位。款业务不多的单位。专用凭证。专门用于记录某一类经济业专用凭证。专门用于记录某一类经济业务的记账凭证。适用于规模大、业务多、务的记账凭证。适用于规模大、业务多、收付款业务较多的单位。收付款业务较多的单位。专用记账凭证的分类专用记账凭证的分类 专用凭证按其所记录的经济业务是否与现专用凭证按其所记录的经济业务是否与现金和银行存款的收付业务有关可分为收款金和银行存款的收付业务有关可分为收款凭证、付款凭证和转账凭证三种。凭证、付款凭证和转账凭证三种。收款凭证。用于记录现金和银行存款收收款凭证。用于记录现金和银行存款收款业务的记账凭证。包括库存现金收款款业务的记账凭证。包括库存现金收款凭证和银行存

10、款收款凭证凭证和银行存款收款凭证 付款凭证付款凭证付款凭证。用于记录现金和银行存款付付款凭证。用于记录现金和银行存款付款业务的记账凭证。包括库存现金付款款业务的记账凭证。包括库存现金付款凭证和银行存款付款凭证凭证和银行存款付款凭证 转账凭证。用于记录不涉及现金和银行转账凭证。用于记录不涉及现金和银行存款收付款业务的记账凭证。存款收付款业务的记账凭证。 记账凭证的基本内容记账凭证的基本内容P156 填制单位的名称填制单位的名称 记账凭证的名称记账凭证的名称 填制凭证的日期和凭证编号填制凭证的日期和凭证编号 经济业务的内容摘要经济业务的内容摘要 应借、应贷的账户名称和金额应借、应贷的账户名称和金额

11、 记账标记记账标记(过账过账) 所附原始凭证张数所附原始凭证张数 填制凭证人员、稽核人员、记账人员、会计机构填制凭证人员、稽核人员、记账人员、会计机构负责人、会计主管人员签名或者盖章。负责人、会计主管人员签名或者盖章。记账凭证的填制要求记账凭证的填制要求 除满足原始凭证填制的要求外，还应满足除满足原始凭证填制的要求外，还应满足以下要求：以下要求： 要以审核无误的原始凭证为依据。记账要以审核无误的原始凭证为依据。记账凭证可以根据每一张原始凭证填制，或者凭证可以根据每一张原始凭证填制，或者根据若干张同类原始凭证汇总填制，也可根据若干张同类原始凭证汇总填制，也可以根据原始凭证汇总表填制。但不得将不以

12、根据原始凭证汇总表填制。但不得将不同内容和类别的原始凭证汇总填制在一张同内容和类别的原始凭证汇总填制在一张记账凭证上。记账凭证上。 记账凭证的填制要求记账凭证的填制要求 记账凭证的填制日期原则上应与经济业记账凭证的填制日期原则上应与经济业务发生的日期，收到原始凭证的日期一致。务发生的日期，收到原始凭证的日期一致。收付款凭证的日期应是货币收付的实际日收付款凭证的日期应是货币收付的实际日期，与原始凭证所记的日期不一定一致期，与原始凭证所记的日期不一定一致;转转账凭证则按收到原始凭证的日期填制账凭证则按收到原始凭证的日期填制 填制记账凭证时，应当对记账凭证进行填制记账凭证时，应当对记账凭证进行连续编

13、号。一笔经济业务需要填制两张以连续编号。一笔经济业务需要填制两张以上记账凭证的，可以采用分数编号法编号。上记账凭证的，可以采用分数编号法编号。 记账凭证的填制要求记账凭证的填制要求 “摘要摘要”栏应简明扼要地填写经济业务的栏应简明扼要地填写经济业务的内容要点内容要点 要正确编制会计分录要正确编制会计分录 记账凭证上一定要填写金额合计记账凭证上一定要填写金额合计 现金和银行存款之间的互转业务，为避现金和银行存款之间的互转业务，为避免重复记账，一律只填付款凭证，不填收免重复记账，一律只填付款凭证，不填收款凭证。款凭证。 记账凭证的填制要求记账凭证的填制要求 要注明附件张数。除结帐和更正错误的要注明

14、附件张数。除结帐和更正错误的记账凭证可以不附原始凭证外，其他记账记账凭证可以不附原始凭证外，其他记账凭证必须附有原始凭证。如果一张原始凭凭证必须附有原始凭证。如果一张原始凭证涉及几张记帐凭证，可以把原始凭证附证涉及几张记帐凭证，可以把原始凭证附在一张主要的记账凭证后面，并在其他记在一张主要的记账凭证后面，并在其他记账凭证上注明附有该原始凭证的记账凭证账凭证上注明附有该原始凭证的记账凭证的编号或者附原始凭证复印件。的编号或者附原始凭证复印件。记账凭证的填制要求记账凭证的填制要求 出纳人员在办理收款或付款业务后，应出纳人员在办理收款或付款业务后，应在凭证上加盖在凭证上加盖“收讫收讫”或或 “付讫付

15、讫”的戳记的戳记，以免重收重付以免重收重付。 如果在填制记账凭证时发生错误，在尚如果在填制记账凭证时发生错误，在尚未据以入账前，应当重新填制未据以入账前，应当重新填制; ;若若已据以登已据以登记入账，记入账， 则应按规定的方法进行更正，则应按规定的方法进行更正， 更更正时在摘要栏注明正时在摘要栏注明“注销某年某月某日某注销某年某月某日某号凭证号凭证”字样，同时在重新填制的一张正字样，同时在重新填制的一张正确记账凭证上，注明确记账凭证上，注明“订正某年某月某日订正某年某月某日某号凭证某号凭证”字样。字样。 有关人员必须签名或盖章。有关人员必须签名或盖章。记账凭证的填制方法记账凭证的填制方法 收款

16、凭证：根据库存现金和银行存款收款收款凭证：根据库存现金和银行存款收款业务的原始凭证填制业务的原始凭证填制 付款凭证：根据库存现金和银行存款付款付款凭证：根据库存现金和银行存款付款业务的原始凭证填制业务的原始凭证填制 转账凭证：根据有关转账业务的原始凭证转账凭证：根据有关转账业务的原始凭证填制填制记账凭证的审核记账凭证的审核 内容是否真实内容是否真实 项目是否齐全项目是否齐全 分录是否正确分录是否正确 书写是否规范书写是否规范 有无涂改、伪造、等现象挖补有无涂改、伪造、等现象挖补会计凭证的传递、保管与销毁会计凭证的传递、保管与销毁 会计凭证的传递是指会计凭证从填制到归档保会计凭证的传递是指会计凭

17、证从填制到归档保管止，按规定的程序和时间在相关人员之间的管止，按规定的程序和时间在相关人员之间的传送和交接，包括传递程序和传递时间。传送和交接，包括传递程序和传递时间。 经济业务的内容决定会计凭证的传递程序，办经济业务的内容决定会计凭证的传递程序，办理经济业务手续所需的时间决定会计凭证的传理经济业务手续所需的时间决定会计凭证的传递时间。递时间。 会计凭证是重要的经济档案，应对会计凭证进会计凭证是重要的经济档案，应对会计凭证进行整理、装订、编目和归档保管。行整理、装订、编目和归档保管。第四节第四节 账簿账簿 账簿是由一定格式、相互联系的账页所组账簿是由一定格式、相互联系的账页所组成，以会计凭证为

18、依据，用来序时地、分成，以会计凭证为依据，用来序时地、分类地记录经济业务的会计簿籍。类地记录经济业务的会计簿籍。 设置和登记账簿，是编制会计报表的基础，设置和登记账簿，是编制会计报表的基础，是联结会计凭证和会计报表的中间环节是联结会计凭证和会计报表的中间环节, ,也也是会计核算的基本方法之一。是会计核算的基本方法之一。账簿按用途的分类账簿按用途的分类 序时账簿序时账簿: :又称日记账簿或日记账，它是按又称日记账簿或日记账，它是按照经济业务发生和完成的先后顺序逐日逐照经济业务发生和完成的先后顺序逐日逐笔进行登记的账簿。按其记录内容的不同笔进行登记的账簿。按其记录内容的不同又分为普通日记账和特种日

19、记账又分为普通日记账和特种日记账 普通日记账：又称分录簿，用来记录全部普通日记账：又称分录簿，用来记录全部经济业务的日记账。经济业务的日记账。 特种日记账：用来记录某一类经济业务的特种日记账：用来记录某一类经济业务的日记账日记账账簿按用途的分类账簿按用途的分类 分类账簿分类账簿: :又称分类账又称分类账, ,是按照分类账户设是按照分类账户设置的并对全部经济业务进行登记的账簿。置的并对全部经济业务进行登记的账簿。按其提供指标详细程度的不同又分为按其提供指标详细程度的不同又分为总分总分类账簿和明细分类账簿类账簿和明细分类账簿 总分类账簿：简称为总账总分类账簿：简称为总账, ,是根据总分类账是根据总

20、分类账户设置户设置, ,用于分类登记全部经济业务用于分类登记全部经济业务, ,进行进行总括核算的账簿。总括核算的账簿。 明细分类账簿：简称为明细账明细分类账簿：简称为明细账, ,是根据明细是根据明细分类账户设置分类账户设置, ,用于分类登记经济业务用于分类登记经济业务, ,进进行明细核算的账簿。行明细核算的账簿。账簿按用途的分类账簿按用途的分类 备查账簿：又称辅助账簿备查账簿：又称辅助账簿, ,是对日记账簿和是对日记账簿和分类账簿等主要账簿都不予登记或登记不分类账簿等主要账簿都不予登记或登记不够详细的经济业务进行补充登记的账簿。够详细的经济业务进行补充登记的账簿。P160P160 账簿按外表形

21、式的分类账簿按外表形式的分类 订本式账簿：简称订本账，是启用前就已将账页订本式账簿：简称订本账，是启用前就已将账页装订在一起，并对账页进行了连续编号的账簿。装订在一起，并对账页进行了连续编号的账簿。 其优点是能防止账页散失和被人为抽换其优点是能防止账页散失和被人为抽换; ;缺点是不缺点是不能增减账页能增减账页, ,不便于分工记账。一般适用于总账、不便于分工记账。一般适用于总账、现金日记账和银行存款日记账。现金日记账和银行存款日记账。 活页式账簿：简称活页账，是在账簿启用时账页活页式账簿：简称活页账，是在账簿启用时账页不固定装订成册，而是装在活页账夹内不固定装订成册，而是装在活页账夹内, ,可以

22、随时可以随时取放的账簿。当账簿登记完毕之后，才将账页予取放的账簿。当账簿登记完毕之后，才将账页予以装订，加具封面，并给账页连续编号的账簿。以装订，加具封面，并给账页连续编号的账簿。其优其优、缺点与订本式账簿相反。一般适用于各类缺点与订本式账簿相反。一般适用于各类常见明细分类账。常见明细分类账。 账簿按外表形式的分类账簿按外表形式的分类 卡片式账簿：简称卡片账，将具有一定格卡片式账簿：简称卡片账，将具有一定格式的硬卡片组成的账页，存放在卡片箱内式的硬卡片组成的账页，存放在卡片箱内, ,可以随时取放的账簿。其优缺点与活页账可以随时取放的账簿。其优缺点与活页账相同。一般只适用于固定资产明细分类账。相

23、同。一般只适用于固定资产明细分类账。账簿按账页格式的分类账簿按账页格式的分类 三栏式，三栏式，P162P162表表6-126-12，P162P162表表6-136-13，P164P164表表6-156-15 多栏式，多栏式，P163P163表表6-146-14 数量金额式，数量金额式，P165P165表表6-166-16账簿的基本构成要素账簿的基本构成要素 封面。主要标明账簿的名称封面。主要标明账簿的名称 扉页。主要列明科目索引、账簿启用和经扉页。主要列明科目索引、账簿启用和经管人员一览表管人员一览表 账页。账簿是由账页组成的，使用来记录账页。账簿是由账页组成的，使用来记录具体经济业务的载体，

24、其格式因记录经济具体经济业务的载体，其格式因记录经济业务内容的不同而有所不同，但基本内容业务内容的不同而有所不同，但基本内容应包括应包括: :账户的名称账户的名称; ;登记账户的日期登记账户的日期; ;凭证凭证种类和号数种类和号数; ;摘要摘要; ;金额金额; ;页次。页次。日记日记账账的的设置设置 企业应设置现金日记账和银行存款日记账两本企业应设置现金日记账和银行存款日记账两本特种日记账。特种日记账。 现金日记账。专门用来登记库存现金的收入、现金日记账。专门用来登记库存现金的收入、支出和结存情账的账簿。一般采用三栏式订本支出和结存情账的账簿。一般采用三栏式订本式账页格式。式账页格式。 银行存

25、款日记账。专门用来登记银行存款的收银行存款日记账。专门用来登记银行存款的收入、支出和结存情况的账簿。一般采用三栏式入、支出和结存情况的账簿。一般采用三栏式订本式账页格式。订本式账页格式。日记账的登记依据和方法日记账的登记依据和方法 现金日记账的登记依据现金日记账的登记依据和方法和方法根据库存现金收、付款凭证及其从银行根据库存现金收、付款凭证及其从银行提取现金的银行存款付款凭证提取现金的银行存款付款凭证逐日逐笔逐日逐笔登记，并逐笔结出相应的余额。登记，并逐笔结出相应的余额。 银行存款日记账的登记依据银行存款日记账的登记依据和方法和方法银行存款收、付款凭证及其将现金存入银行存款收、付款凭证及其将现

26、金存入银行的现金付款凭证银行的现金付款凭证逐日逐笔登记，并逐日逐笔登记，并逐笔结出相应的余额。逐笔结出相应的余额。分类账的分类账的设置及其设置及其账页账页格式格式 分类账的分类账的设置设置 企业应企业应根据总分类账户设置总账根据总分类账户设置总账, , 根据需根据需要设置明细账要设置明细账 分类账的账页格式分类账的账页格式 总账的账页格式一般有：三栏式和多栏式总账的账页格式一般有：三栏式和多栏式 明细分类账的账页格式一般有：三栏式、明细分类账的账页格式一般有：三栏式、数量金额式和多栏式数量金额式和多栏式账簿的启用规则账簿的启用规则 会计人员启用会计账簿时，应在账簿的封面会计人员启用会计账簿时，

27、应在账簿的封面上，写明企业单位名称和账簿的名称。在账上，写明企业单位名称和账簿的名称。在账簿的封页设置簿的封页设置“账簿启用和经管人员一览账簿启用和经管人员一览表表”，内容包括：启用日期、账簿页数、记，内容包括：启用日期、账簿页数、记账人员和会计机构负责人、会计主管人员姓账人员和会计机构负责人、会计主管人员姓名，并加盖有关人员姓名章和单位公章。记名，并加盖有关人员姓名章和单位公章。记帐人员或者会计机构负责人、会计主管人员帐人员或者会计机构负责人、会计主管人员调动工作时，应当注明交接日期、接办人员调动工作时，应当注明交接日期、接办人员或者监交人员姓名，并由交接双方人员签名或者监交人员姓名，并由交

28、接双方人员签名或者盖章。或者盖章。账簿的启用规则账簿的启用规则 启用订本式账簿，应当从第一页到最后一启用订本式账簿，应当从第一页到最后一页顺序编定页数，不得跳页、缺号。使用页顺序编定页数，不得跳页、缺号。使用活页式账页，应当按账户顺序编号，并须活页式账页，应当按账户顺序编号，并须定期装订成册。装订后再接实际使用的账定期装订成册。装订后再接实际使用的账页顺序编定页页顺序编定页 码。另加目录，记明每个账码。另加目录，记明每个账户的名称和页次。户的名称和页次。 账账簿的登记规则簿的登记规则 会计人员应当根据审核无误的会计凭证登会计人员应当根据审核无误的会计凭证登记会计账簿。记会计账簿。 登记会计账簿

29、时，应当将会计凭证日期、登记会计账簿时，应当将会计凭证日期、编号、业务内容摘要、金额和其他有关资料编号、业务内容摘要、金额和其他有关资料逐项记入账内；做到数字准确、摘要清楚、逐项记入账内；做到数字准确、摘要清楚、登记及时、字迹工整。登记及时、字迹工整。 登记完毕后，要在记账凭证上签名或者盖登记完毕后，要在记账凭证上签名或者盖章，并注明已经登账的符号，表示已经记账。章，并注明已经登账的符号，表示已经记账。登记账簿的基本要求登记账簿的基本要求 账簿中书写的文字和数字上面要留有适账簿中书写的文字和数字上面要留有适当空格，不要写满格；一般应占格距的二当空格，不要写满格；一般应占格距的二分之一。分之一。

30、 各种账簿按页次顺序连续登记，不得跳各种账簿按页次顺序连续登记，不得跳行、隔页。如果发生跳行、隔页，应当将行、隔页。如果发生跳行、隔页，应当将空行、空页划线注销，或者注明空行、空页划线注销，或者注明“此行空此行空白白”、“此页空白此页空白”字样，并由记账人员字样，并由记账人员签名或者盖章。签名或者盖章。 登记账簿要用蓝黑墨水或者碳素墨水书登记账簿要用蓝黑墨水或者碳素墨水书写，不得使用圆珠笔（银行的复写账簿除写，不得使用圆珠笔（银行的复写账簿除外）或者铅笔书写。外）或者铅笔书写。登记账簿的基本要求登记账簿的基本要求 下列情况，可以用红色墨水记账：下列情况，可以用红色墨水记账： 结账、更正错账、冲

31、销错误记录；结账、更正错账、冲销错误记录； 在不设借贷等栏的多栏式账页中，登记在不设借贷等栏的多栏式账页中，登记减少数；减少数；在三栏式账户的余额栏前，如未印明余在三栏式账户的余额栏前，如未印明余额方面的，在余额栏内登记负数余额；额方面的，在余额栏内登记负数余额；根据国家统一会计制度的规定可以用红根据国家统一会计制度的规定可以用红字登记的其他会计记录。字登记的其他会计记录。 登记账簿的基本要求登记账簿的基本要求 凡需要结出余额的账户，结出余额后。应当在凡需要结出余额的账户，结出余额后。应当在“借或贷借或贷”等栏内写明等栏内写明“借借”或者或者“贷贷”字样。没有字样。没有余额的账户，应当在余额的

32、账户，应当在“借或贷借或贷”等栏内写等栏内写“平平”字，字，并在余额栏内用并在余额栏内用 “ “Q”Q”表示。表示。 现金日记账和银行存现金日记账和银行存款日记账必须逐日结出余额。款日记账必须逐日结出余额。 账簿记录发生错误，不准涂改、挖补、刮擦或者账簿记录发生错误，不准涂改、挖补、刮擦或者用药水消除字迹，不准重新抄写，必须按照规定的方用药水消除字迹，不准重新抄写，必须按照规定的方法进行更正法进行更正 。登记账簿的基本要求登记账簿的基本要求 每一账页登记完毕结转下页时，应当结每一账页登记完毕结转下页时，应当结出本页合计数及余额，写在本页最后一行出本页合计数及余额，写在本页最后一行和下页第一行有

33、关栏内，并在摘要栏内注和下页第一行有关栏内，并在摘要栏内注明明“过次页过次页”和和“承前页承前页”字样；也可以字样；也可以将本页合计数及金额只写在下页第一行有将本页合计数及金额只写在下页第一行有关栏内，并在摘要栏内注明关栏内，并在摘要栏内注明“承前页承前页”字字样。样。总分类总分类账户账户和明细分类和明细分类账户账户的关系的关系 联系：联系：反映的经济业务内容相同反映的经济业务内容相同; ;登记账簿的原始依据相同；登记账簿的原始依据相同；总账总账对所属明细账起着统驭的作用对所属明细账起着统驭的作用, ,明细明细账账对总对总账起着账起着补充说明的作用。补充说明的作用。总分类总分类账户账户和明细分

34、类和明细分类账户账户的关系的关系 区别：区别：设置的依据不同设置的依据不同提供指标的详细程度不同提供指标的详细程度不同采用的计量单位不同采用的计量单位不同常用的格式不同常用的格式不同总分类账和明细分类账的总分类账和明细分类账的平行登平行登记记 平行登记是指对发生的每一笔经济业务，平行登记是指对发生的每一笔经济业务，都要以会计凭证为依据，在记入有关总分都要以会计凭证为依据，在记入有关总分类账的同时记入有关总分类账所属的明细类账的同时记入有关总分类账所属的明细分类账的方法。分类账的方法。总分类账和明细分类账的总分类账和明细分类账的平行登平行登记记 平行登记的要点：同依据、同时期、同方平行登记的要点

35、：同依据、同时期、同方向、同金额。向、同金额。即对同一经济业务，都要以相关的会计即对同一经济业务，都要以相关的会计凭证为依据，在同一会计期间记入总分凭证为依据，在同一会计期间记入总分类账户和其所属的明细分类账户，双方类账户和其所属的明细分类账户，双方登记的方向应相同，记入总分类账户的登记的方向应相同，记入总分类账户的金额，应与记入所属明细分类账户的总金额，应与记入所属明细分类账户的总金额应相等金额应相等。平行登记的结果平行登记的结果 总分类账户的期初余额应与所属各明细分总分类账户的期初余额应与所属各明细分类账户的期初余额的合计数相等类账户的期初余额的合计数相等; ; 总分类账户的本期借总分类账

36、户的本期借/贷方发生额，应与所贷方发生额，应与所属各明细分类账户的本期借属各明细分类账户的本期借/贷方发生额的贷方发生额的合计数相等合计数相等; ; 总分类账户的期末余额应与所属各明细分总分类账户的期末余额应与所属各明细分类账户的期末余额的合计数相等。类账户的期末余额的合计数相等。平行登记的案例平行登记的案例 资料资料: 1.1.某企业某企业20052005年年4 4月月1 1日日, , “原材料原材料”账户和账户和“应付账款应付账款”账户的账面余额如下：账户的账面余额如下： 原材料原材料 150000150000元元 其中其中：甲：甲材料材料40004000克克, ,单价单价2020元元, ,合计合计8000080000元元 乙材料乙材料20002000克克, ,单价单价3535