第十四章或有事项

1、n 第十四章第十四章 或有事项或有事项 n 本章应关注的主要内容有：本章应关注的主要内容有：n（1 1）掌握预计负债的确认条件；）掌握预计负债的确认条件；n（2 2）掌握预计负债的计量原则；）掌握预计负债的计量原则；n（3 3）掌握亏损合同和重组形成的或有）掌握亏损合同和重组形成的或有事项的处理；事项的处理；n(4) (4) 掌握或有事项的列报；掌握或有事项的列报；n（5 5）熟悉或有事项的概念及常见或有）熟悉或有事项的概念及常见或有事项；事项；n（6 6）熟悉或有事项的特征。）熟悉或有事项的特征。或或有有事事项项确认确认和计和计量量披露披露负债负债资产资产预计负债的披露预计负债的披露或有负债

2、的披露或有负债的披露或有资产的披露或有资产的披露n第一节第一节 或有事项概述或有事项概述n一、或有事项的概念和特征一、或有事项的概念和特征n或有事项，是指过去的交易或者或有事项，是指过去的交易或者事项形成的，其结果须由某些未事项形成的，其结果须由某些未来事项的发生或不发生才能决定来事项的发生或不发生才能决定的不确定事项。的不确定事项。1.1.负债的定义负债的定义 负债是指由过去的交易或事项所形成的、预期会导致经济利益流出企业的现实义务。2.2.负债的基本特征负债的基本特征 A A 是由以往事项所导致的现实义务负负 债债 B B 将来必须以债权人所能接受的经济资源加以偿还 C C 清偿负 债 会

3、导 致 经济 利 益流 出 企业企业在经营活动中有时会面临诉讼、仲裁、债务担保、企业在经营活动中有时会面临诉讼、仲裁、债务担保、产品质量保证、重组等具有较大不确定性的经济事产品质量保证、重组等具有较大不确定性的经济事项。这些不确定事项对企业的财务状况和经营成果项。这些不确定事项对企业的财务状况和经营成果可能会产生较大的影响。可能会产生较大的影响。 企业会计准则第企业会计准则第13号号或有事项或有事项（以下简（以下简称或有事项准则），规范了或有事项的确认、计量称或有事项准则），规范了或有事项的确认、计量和相关信息的披露，及时反映或有事项对企业潜在和相关信息的披露，及时反映或有事项对企业潜在的财务

4、影响，以及企业可能因此承担的风险。的财务影响，以及企业可能因此承担的风险。或有事项的概念 是指过去的交易或者事项形成的，其结果是指过去的交易或者事项形成的，其结果须由某些未来事项的发生或不发生才能决定的须由某些未来事项的发生或不发生才能决定的不不确定事项确定事项。常见的或有事项包括：未决诉讼或未决仲裁、常见的或有事项包括：未决诉讼或未决仲裁、债务担保、产品质量保证（含产品安全保证）、债务担保、产品质量保证（含产品安全保证）、亏损合同、重组义务、承诺、环境污染整治等。亏损合同、重组义务、承诺、环境污染整治等。或有事项具有以下特征：或有事项具有以下特征： 第一，或有事项是因过去的交易或者事项形成的

5、。第一，或有事项是因过去的交易或者事项形成的。 它不包括未来可能发生的自然灾害、交通事故、它不包括未来可能发生的自然灾害、交通事故、经营亏损等事项。经营亏损等事项。 第二，或有事项的结果具有不确定性。第二，或有事项的结果具有不确定性。 或有事项的结果具有不确定性，是指或有事项或有事项的结果具有不确定性，是指或有事项的结果是否发生具有不确定性或者或有事项的结果的结果是否发生具有不确定性或者或有事项的结果预计将会发生，但发生的具体时间或金额具有不确预计将会发生，但发生的具体时间或金额具有不确定性。定性。n第三，或有事项的结果须由未来事项决定第三，或有事项的结果须由未来事项决定n 由未来事项决定，是

6、指或有事项的结果只能由由未来事项决定，是指或有事项的结果只能由未来不确定事项的发生或不发生才能决定。或有未来不确定事项的发生或不发生才能决定。或有事项对企业是有利影响还是不利影响，或已知是事项对企业是有利影响还是不利影响，或已知是有利影响或不利影响但影响多大，在或有事项发有利影响或不利影响但影响多大，在或有事项发生时是难以确定的，只能由未来不确定事项的发生时是难以确定的，只能由未来不确定事项的发生或不发生才能证实。生或不发生才能证实。 二、或有负债和或有资产二、或有负债和或有资产（一）或有负债（一）或有负债 是指过去的交易或事项形成的潜在义务，其是指过去的交易或事项形成的潜在义务，其存在须通过

7、未来不确定事项的发生或不发生予以存在须通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实；或过去的交易或事项形成的现时义务，履证实；或过去的交易或事项形成的现时义务，履行该义务不是很可能导致经济利益流出企业或该行该义务不是很可能导致经济利益流出企业或该义务的金额不能可靠计量。义务的金额不能可靠计量。或有负债涉及两类义务：一类是潜在义务；另一类是现时义务。n1潜在义务潜在义务n 潜在义务是指结果取决于不确定未来事潜在义务是指结果取决于不确定未来事项的可能义务。也就是说，潜在义务最终是项的可能义务。也就是说，潜在义务最终是否转变为现时义务，由某些未来不确定事项否转变为现时义务，由某些未来不确定事项的发生或不

8、发生才能决定。或有负债作为一的发生或不发生才能决定。或有负债作为一项潜在义务，其结果如何只能由未来不确定项潜在义务，其结果如何只能由未来不确定事项的发生或不发生来证实。事项的发生或不发生来证实。2现时义务现时义务n 现时义务是指企业在现行条件下已承担现时义务是指企业在现行条件下已承担的义务。的义务。作为或有负债的现时义务作为或有负债的现时义务，其特征，其特征是：该现时义务的履行是：该现时义务的履行不是很可能不是很可能导致经济导致经济利益流出企业，或者该现时义务的金额利益流出企业，或者该现时义务的金额不能不能可靠地计量可靠地计量。其中，。其中，“不是很可能导致经济不是很可能导致经济利益流出企业利

9、益流出企业”，是指该现时义务导致经济，是指该现时义务导致经济利益流出企业的可能性不超过利益流出企业的可能性不超过50(含含50)。“金额不能可靠计量金额不能可靠计量”是指，该现时义务导是指，该现时义务导致经济利益流出企业的致经济利益流出企业的“金额金额”难以合理预难以合理预计，现时义务履行的结果具有较大的不确定计，现时义务履行的结果具有较大的不确定性。性。 履行或有事项相关义务导致经济利益流出的履行或有事项相关义务导致经济利益流出的可能性，通常按照一定的概率区间加以判断。可能性，通常按照一定的概率区间加以判断。 一般情况下，发生的概率分为以下几个层次：一般情况下，发生的概率分为以下几个层次：基

10、本确定、很可能、可能、极小可能。基本确定、很可能、可能、极小可能。 基本确定基本确定 大于大于95%95%小于小于100%100% 很可能很可能 大于大于50%50%小于等于小于等于95%95% 可能可能 大于大于5%5%小于等于小于等于50%50% 极小可能极小可能 大于大于0 0小于等于小于等于5%5%n 2014年年4月，月，B公司公司从银行贷款公司公司从银行贷款美元美元100万元，期限万元，期限1年，由年，由A公司担保公司担保50；2014年年4月，月，C公司通过银行从公司通过银行从G公司公司贷款人民币贷款人民币1000万元，期限万元，期限2年，由年，由A公司公司全额担保。全额担保。2

11、014年年12月月31日，日，B公司由于公司由于受政策影响和内部管理不善等原因，经营受政策影响和内部管理不善等原因，经营效益不如以往，可能不能偿还到期美元债效益不如以往，可能不能偿还到期美元债务；务；C公司经营情况良好，预期不存在还公司经营情况良好，预期不存在还款困难。款困难。分析:n 对对B公司而言，公司而言，A公司可能需履行连带责任；公司可能需履行连带责任；就就C公司而言，公司而言，A公司履行连带责任的可能性极公司履行连带责任的可能性极小。根据或有事项准则的规定，这两项债务担小。根据或有事项准则的规定，这两项债务担保形成保形成A公司的或有负债，不符合预计负债的确公司的或有负债，不符合预计负

12、债的确认条件，认条件，A公司应当在公司应当在2014年年12月月31日的财务报日的财务报表附注中披露相关债务担保的被担保单位、担表附注中披露相关债务担保的被担保单位、担保金额及财务影响等。保金额及财务影响等。（二）或有资产 是指过去的交易或者事项形成的潜是指过去的交易或者事项形成的潜在资在资 产，其存在须通过未来不确定事项产，其存在须通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实。的发生或不发生予以证实。 或有资产作为一种潜在资产，其结或有资产作为一种潜在资产，其结果具有较大的不确定性，只有随着经济果具有较大的不确定性，只有随着经济情况的变化，通过某些未来不确定事项情况的变化，通过某些未来不确定事项

13、的发生或不发生才能证实其是否会形成的发生或不发生才能证实其是否会形成企业真正的资产。企业真正的资产。 n例如:甲企业向法院起诉乙企业侵犯了其专利权。法院尚未对该案件进行公开审理，甲企业是否胜诉尚难判断。对于甲企业而言，将来可能胜诉而获得的赔偿属于一项或有资产，但这项或有资产是否会转化为真正的资产，要由法院的判决结果确定。如果终审判决结果是甲企业胜诉，那么这项或有资产就转化为甲企业的一项资产。如果终审判决结果是甲企业败诉，那么或有资产就消失了。更不可能形成甲企业的资产。(三)或有负债和或有资产转化为负债(预计负债)和资产 n 或有负债和或有资产不符合负债或或有负债和或有资产不符合负债或资产的定义

14、和确认条件，企业不应当确资产的定义和确认条件，企业不应当确认或有负债和或有资产，而应当按照或认或有负债和或有资产，而应当按照或有事项准则的规定进行相应的披露。有事项准则的规定进行相应的披露。n或有负债属于或有事项，是过去的交易或事项形成的一种状况，其结果都须有未来不确定的事件的发生或不发生加以证实。或有负债在满足一定条件是可以转化为预计负债，注意这里的“转化”指的是或有负债只有在随着时间、事态的进展，具备了“负债”的定义和确认条件（潜在义务转化为现实义务；导致经济利益流出企业被证实为导致经济利益流出企业，且现实义务能可靠计量），这时或有负债就转化为企业的负债。但是或有负债是不能加以确认的或有事

15、项，而预计负债是确认了的负债，所以或有负债不可能确认为预计负债。n或有资产不满足确认的条件，是不能确认为资产的。只能说因为或有事项确认了预计负债，同时能够基本确定从相关第三方收到相应的资产，那么在不考虑其他因素的影响下，可以确认资产，但是确认资产的金额不能超过确认的预计负债的金额。n或有事项包括或有资产和或有负债，当或有事项导致的经济利益流入基本确定时要确认资产，这时候或有资产就转化为资产，当或有事项导致的经济利益流出很可能发生时要确认负债，这时候或有负债就转化为负债。或有事项最终形成两类结果：n一是导致经济利益流出企业；二是导致经济利益流入企业。对于第一种情况，如果是企业承担的现实义务，经济

16、利益很可能流出企业且金额能够可靠地计量，则应确认为预计负债（这项负债不能称之为或有负债）；如果不是企业承担的现实义务，或者经济利益不是很可能流出企业，或者金额不能可靠的计量，则不能加以确认，形成的就是或有负债。对于第二种情况，导致经济利益流入企业的，除了企业因确认预计负债而获得的补偿基本确定能收到时应单独确认为一项资产（这项资产不能称之为或有资产），除此之外的形成的都是或有资产。第二节第二节 或有事项的确认和计量或有事项的确认和计量n一、或有事项的确认一、或有事项的确认或有事项形成的或有资产只有在企业或有事项形成的或有资产只有在企业基本确基本确定定能够收到的情况下，才转变为真正的资产，从能够收

17、到的情况下，才转变为真正的资产，从而应当予以确认。而应当予以确认。n 在在同时符合同时符合以下三个条件的情况下，应将或以下三个条件的情况下，应将或有事项相关的义务确认为有事项相关的义务确认为预计负债预计负债。n1.该义务是企业承担的该义务是企业承担的现时义务现时义务；2. 履行该义务履行该义务很可能很可能导致经济利益流出企业；导致经济利益流出企业；3.该义务的金额能够该义务的金额能够可靠地计量可靠地计量。n二、预计负债的确认和计量二、预计负债的确认和计量 预计负债的确认条件 n在在同时符合同时符合以下三个条件的情况下，应以下三个条件的情况下，应将或有事项相关的义务确认为预计负债。将或有事项相关

18、的义务确认为预计负债。n1.该义务是企业承担的该义务是企业承担的现时义务现时义务n该义务是企业承担的现时义务，是指与该义务是企业承担的现时义务，是指与或有事项相关的义务是在企业当前条件下已或有事项相关的义务是在企业当前条件下已承担的义务，企业没有其他现实的选择，只承担的义务，企业没有其他现实的选择，只能履行该现时义务。能履行该现时义务。 n这里所指的义务包括法定义务和推定义务。n例如，甲公司是一家化工企业，因扩大经营规模，到A国创办了一家分公司。假定A国尚未针对甲公司这类企业的生产经营可能产生的环境污染制定相关法律，因而甲公司的分公司对在A国生产经营可能产生的环境污染不承担法定义务。但是，甲公

19、司为在A国树立良好的形象，自行向社会公告，宣称将对生产经营可能产生的环境污染进行治理，甲公司的分公司为此承担的义务就属于推定义务。2. 履行该义务履行该义务很可能很可能导致经济利益流导致经济利益流出企业出企业n 履行该义务很可能导致经济利益流履行该义务很可能导致经济利益流出企业，是指履行与或有事项相关的现出企业，是指履行与或有事项相关的现时义务时，导致经济利益流出企业的可时义务时，导致经济利益流出企业的可能性超过能性超过50但小于或等于但小于或等于95。3.该义务的金额能够该义务的金额能够可靠地计量可靠地计量n 该义务的金额能够可靠地计量，是该义务的金额能够可靠地计量，是指与或有事项相关的现时

20、义务的金额能指与或有事项相关的现时义务的金额能够合理地估计。由于或有事项具有不确够合理地估计。由于或有事项具有不确定性，因或有事项产生的现时义务的金定性，因或有事项产生的现时义务的金额也具有不确定性，需要估计。额也具有不确定性，需要估计。 确认的预计负债会计处理： n借：管理费用借：管理费用销售费用销售费用营业外支出营业外支出贷：预计负债（按照最佳估计数确定）贷：预计负债（按照最佳估计数确定）预计负债的计量预计负债的计量n预计负债的计量主要涉及两个问题：预计负债的计量主要涉及两个问题：n一是最佳估计数的确定；一是最佳估计数的确定；n二是预期可获得补偿的处理。二是预期可获得补偿的处理。（一）最佳

21、估计数的确定（一）最佳估计数的确定1.所需支出存在一个连续范围，且该范围内所需支出存在一个连续范围，且该范围内发生的可能性相同，发生的可能性相同，应当按照该范围内的应当按照该范围内的中间值，中间值，即上下限金额的平均数确定。即上下限金额的平均数确定。 2014年年12月月27日，甲企业因合同违日，甲企业因合同违约而涉及一桩诉讼案。根据企业的法律约而涉及一桩诉讼案。根据企业的法律顾问判断，最终的判决很可能对甲企业顾问判断，最终的判决很可能对甲企业不利。不利。2014年年l2月月31日，甲企业尚未接日，甲企业尚未接到法院的判决，因诉讼须承担的赔偿金到法院的判决，因诉讼须承担的赔偿金额也无法准确地确

22、定。不过，据专业人额也无法准确地确定。不过，据专业人士估计，赔偿金额可能是士估计，赔偿金额可能是80万元至万元至100万元之间的某一金额，而且这个区间内万元之间的某一金额，而且这个区间内每个金额的可能性都大致相同。每个金额的可能性都大致相同。2.所需支出不存在一个连续范围，或者虽然存所需支出不存在一个连续范围，或者虽然存在一个连续范围但该范围内各种结果发生的在一个连续范围但该范围内各种结果发生的可能性不相同可能性不相同涉及单个项目涉及单个项目按最可能发生的金额按最可能发生的金额确定；确定； 涉及多个项目涉及多个项目按各种可能发生额及按各种可能发生额及其发生概率计算确定。其发生概率计算确定。 2

23、014年年10月月2日，乙股份有限公司涉及日，乙股份有限公司涉及一起诉讼案。一起诉讼案。2014年年12月月31日，乙股份有限日，乙股份有限公司尚未接到法院的判决。在咨询了公司的公司尚未接到法院的判决。在咨询了公司的法律顾问后，公司认为：胜诉的可能性为法律顾问后，公司认为：胜诉的可能性为40%，败诉的可能性为，败诉的可能性为60%。如果败诉，需。如果败诉，需要赔偿要赔偿2 000 000元。此时，乙股份有限公司元。此时，乙股份有限公司在资产负债表中确认的负债金额应为最可能在资产负债表中确认的负债金额应为最可能发生的金额，即发生的金额，即2 000 000元。元。n甲股份有限公司是生产并销售甲股

24、份有限公司是生产并销售A产品的企产品的企业，业，2014年度第一季度，共销售年度第一季度，共销售A产品产品60 000件，件，销售收入为销售收入为360 000 000元。根据公司的产品质元。根据公司的产品质量保证条款，该产品售出后一年内，如发生正量保证条款，该产品售出后一年内，如发生正常质量问题，公司将负责免费维修。根据以前常质量问题，公司将负责免费维修。根据以前年度的维修记录，如果发生较小的质量问题，年度的维修记录，如果发生较小的质量问题，发生的维修费用为销售收入的发生的维修费用为销售收入的1%；如果发生较；如果发生较大的质量问题，发生的维修费用为销售收入的大的质量问题，发生的维修费用为销

25、售收入的2%。根据公司技术部门的预测，本季度销售的。根据公司技术部门的预测，本季度销售的产品中，产品中，80%不会发生质量问题；不会发生质量问题；15%可能发可能发生较小质量问题；生较小质量问题；5%可能发生较大质量问题。可能发生较大质量问题。n360 000 000（1%l5%+2%5%）=900 000（元）（元）（二）预期可获得的补偿（二）预期可获得的补偿 n 企业预期从第三方获得的补偿，是一种企业预期从第三方获得的补偿，是一种潜在资产，其最终是否真的会转化为企业真潜在资产，其最终是否真的会转化为企业真正的资产正的资产(即企业是否能够收到这项补偿即企业是否能够收到这项补偿)具有具有较大的

26、不确定性，企业只能在较大的不确定性，企业只能在基本确定基本确定能够能够收到补偿时才能对其进行确认。收到补偿时才能对其进行确认。n 其次，根据资产和负债不能随意抵销的其次，根据资产和负债不能随意抵销的原则，预期可获得的补偿在基本确定能够收原则，预期可获得的补偿在基本确定能够收到时应当确认为一项资产，而不能作为预计到时应当确认为一项资产，而不能作为预计负债金额的扣减。负债金额的扣减。n【例题例题1 1】 2010年8月1日，甲公司因产品质量不合格而被乙公司起诉。至2010年12月31日，该起诉讼尚未判决，甲公司估计很可能承担违约赔偿责任，需要赔偿200万元的可能性为70%，需要赔偿100万元的可能

27、性为30%。甲公司基本确定能够从直接责任人处追回50万元。2010年12月31日，甲公司对该起诉讼应确认的预计负债金额为（ ）万元。nA120 B150 C170 D200n【答案】Dn【解析】或有事项涉及单个项目的，按最可能发生金额确定，最可能发生的赔偿支出金额为200万元；甲公司基本确定能够从直接责任人处追回50万元，应通过其他应收款核算，不能冲减预计负债的账面价值。补偿金额的确认涉及两个问题：补偿金额的确认涉及两个问题： n 一是确认时间，补偿只有在一是确认时间，补偿只有在“基本基本确定确定”能够收到时予以确认；能够收到时予以确认；n 二是确认金额，确认的金额是基本二是确认金额，确认的金

28、额是基本确定能够收到的金额，而且不能超过相确定能够收到的金额，而且不能超过相关预计负债的账面价值。关预计负债的账面价值。n n 甲企业因或有事项确认了一项预计甲企业因或有事项确认了一项预计负债负债50万元，同时，因该或有事项，甲万元，同时，因该或有事项，甲企业还可从乙企业获得企业还可从乙企业获得35万元的赔偿，万元的赔偿，且这项金额基本确定能收到。在这种情且这项金额基本确定能收到。在这种情况下，甲企业应分别确认一项预计负债况下，甲企业应分别确认一项预计负债50万元和一项资产万元和一项资产35万元。如果甲企业万元。如果甲企业基本确定能从乙企业获得基本确定能从乙企业获得55万元的赔偿，万元的赔偿，

29、则应分别确认一项预计负债则应分别确认一项预计负债50万元和一万元和一项资产项资产50万元。万元。（三）预计负债的计量需要考虑（三）预计负债的计量需要考虑的其他因素的其他因素n 企业在确定最佳估计数时，应当综合考虑与或企业在确定最佳估计数时，应当综合考虑与或有事项有关的风险、不确定性、货币时间价值和未有事项有关的风险、不确定性、货币时间价值和未来事项等因素。来事项等因素。1.风险和不确定性风险和不确定性风险是对过去的交易或事项结果的变化可能性风险是对过去的交易或事项结果的变化可能性的一种描述。风险的变动可能增加预计负债的金额。的一种描述。风险的变动可能增加预计负债的金额。企业在不确定的情况下进行

30、判断需要谨慎，企业在不确定的情况下进行判断需要谨慎，使得收使得收益或资产不会被高估，费用或负债不会被低估。益或资产不会被高估，费用或负债不会被低估。2.货币时间价值货币时间价值n 预计负债的金额通常应当等于未来应支付的预计负债的金额通常应当等于未来应支付的金额，但未来应支付金额与其现值相差较大的，金额，但未来应支付金额与其现值相差较大的，如油汽井及相关的设施或核电站的弃置费用等，如油汽井及相关的设施或核电站的弃置费用等，应当按照未来应支付金额的现值确定。应当按照未来应支付金额的现值确定。n 因货币时间价值的影响，资产负债表日后不因货币时间价值的影响，资产负债表日后不久发生的现金流出，要比一段时

31、间之后发生的同久发生的现金流出，要比一段时间之后发生的同样金额的现金流出负有更大的义务。所以，如果样金额的现金流出负有更大的义务。所以，如果预计负债的确认时点距离实际清偿有较长的时间预计负债的确认时点距离实际清偿有较长的时间跨度，货币时间价值的影响重大，那么在确定预跨度，货币时间价值的影响重大，那么在确定预计负债的金额时，应考虑采用现值计量，即通过计负债的金额时，应考虑采用现值计量，即通过对相关未来现金流出进行折现后确定最佳估计数。对相关未来现金流出进行折现后确定最佳估计数。将未来现金流出折算为现值时，需要将未来现金流出折算为现值时，需要注意以下三点：注意以下三点：n(1)用来计算现值的折现率

32、，应当是反映货币用来计算现值的折现率，应当是反映货币时间价值的当前市场估计和相关负债特有风时间价值的当前市场估计和相关负债特有风险的税前利率。险的税前利率。n(2)风险和不确定性既可以在计量未来现金流风险和不确定性既可以在计量未来现金流出时作为调整因素，也可以在确定折现率时出时作为调整因素，也可以在确定折现率时予以考虑，但不能重复反映。予以考虑，但不能重复反映。n(3)随着时间的推移，即使在未来现金流出和随着时间的推移，即使在未来现金流出和折现率均不改变的情况下，预计负债的现值折现率均不改变的情况下，预计负债的现值将逐渐增长。企业应当在资产负债表日，对将逐渐增长。企业应当在资产负债表日，对预计

33、负债的现值进行重新计量预计负债的现值进行重新计量。3.未来事项未来事项n 在确定预计负债金额时，企业应当考虑可在确定预计负债金额时，企业应当考虑可能影响履行现时义务所需金额的相关未来事项。能影响履行现时义务所需金额的相关未来事项。也就是说，如果有足够的客观证据表明相关未也就是说，如果有足够的客观证据表明相关未来事项将发生，则应当在预计负债计量中予以来事项将发生，则应当在预计负债计量中予以考虑相关未来事项的影响，但不应考虑预期处考虑相关未来事项的影响，但不应考虑预期处置相关资产形成的利得。置相关资产形成的利得。n如未来技术进步、相关法规出台等，则应当在预计负债计量中予以考虑。n例如，某核电企业预

34、计在生产结束时处理核废料的费用将因未来技术的变化而显著降低，那么，该企业因此确认的预计负债金额应当反映有关专家对技术发展以及处理费用减少作出的合理预测。n第三节第三节 n或有事项会计的具体应用或有事项会计的具体应用n一、未决诉讼或未决仲裁一、未决诉讼或未决仲裁二、债务担保二、债务担保三、产品质量保证三、产品质量保证四、亏损合同四、亏损合同n五、重组义务五、重组义务n 2014年年11月月1日，乙股份有限公司因合同违日，乙股份有限公司因合同违约而被丁公司起诉。约而被丁公司起诉。2014年年12月月31日，公司尚未日，公司尚未接到法院的判决。丁公司预计，如无特殊情况接到法院的判决。丁公司预计，如无

35、特殊情况很很可能可能在诉讼中获胜，假定丁公司估计将来在诉讼中获胜，假定丁公司估计将来很可能很可能获得赔偿金额获得赔偿金额1 900 000元。在咨询了公司的法律元。在咨询了公司的法律顾问后，乙公司认为最终的法律判决很可能对公顾问后，乙公司认为最终的法律判决很可能对公司不利。假定乙公司预计将要支付的赔偿金额、司不利。假定乙公司预计将要支付的赔偿金额、诉讼费等费用为诉讼费等费用为l 600 000元至元至2 000 000元之间的元之间的某一金额，而且这个区间内每个金额的可能性都某一金额，而且这个区间内每个金额的可能性都大致相同，其中诉讼费为大致相同，其中诉讼费为30 000元。元。n一、未决诉讼

36、或未决仲裁一、未决诉讼或未决仲裁丁公司不应当确认或有资产，而应当在丁公司不应当确认或有资产，而应当在2014年年12月月31日的报表附注中披露或有资产日的报表附注中披露或有资产l 900 000元。元。n乙股份有限公司应在资产负债表中确认一项预计负债，乙股份有限公司应在资产负债表中确认一项预计负债，金额为：金额为：（1 600 000+2 000 000）2=1 800 000（元）（元）同时在同时在2014年年12月月31日的附注中进行披露。日的附注中进行披露。借：管理费用借：管理费用诉讼费诉讼费 30 000营业外支出营业外支出 1 770 000贷：预计负债贷：预计负债未决诉讼未决诉讼l

37、 800 00二、债务担保二、债务担保n2014年年10月，月，B公司从银行贷款人民币公司从银行贷款人民币20 000 000元，期限元，期限2年，由年，由A公司全额担保；公司全额担保；2015年年4月，月，C公司从银行贷款美元公司从银行贷款美元1 000 000元，期限元，期限l年，由年，由A公司担保公司担保50%；2015年年6月，月，D公司通过银行从公司通过银行从G公公司贷款人民币司贷款人民币10 000 000元，期限元，期限2年，由年，由A公司全公司全额担保。截至额担保。截至2015年年12月月31日，各贷款单位的情况日，各贷款单位的情况如下：如下：B公司贷款逾期未还，银行已起诉公司

38、贷款逾期未还，银行已起诉B公司和公司和A公司，公司，A公司因连带责任需公司因连带责任需赔偿多少金额尚无法确赔偿多少金额尚无法确定定；C公司由于受政策影响和内部管理不善等原因，公司由于受政策影响和内部管理不善等原因，经营效益不如以往，经营效益不如以往，可能可能不能偿还到期美元债务；不能偿还到期美元债务；D公司经营情况良好，预期公司经营情况良好，预期不存在不存在还款困难。还款困难。n对对B公司，公司，A公司很可能需履行连带公司很可能需履行连带责任，但损失金额是多少，目前还难以预责任，但损失金额是多少，目前还难以预计；就计；就C公司而言，公司而言，A公司可能需履行连公司可能需履行连带责任；就带责任；

39、就D公司而言，公司而言，A公司履行连带公司履行连带责任的可能性极小。责任的可能性极小。这三项债务担保形成这三项债务担保形成A公司的或有负债，不符合预计负债的确公司的或有负债，不符合预计负债的确认条件，认条件，A公司在公司在2015年年12月月31日编制财日编制财务报表时，应当在附注中作相应披露。务报表时，应当在附注中作相应披露。三、产品质量保证三、产品质量保证n 甲股份有限公司是生产并销售甲股份有限公司是生产并销售A产品的企业，产品的企业，2014年度第一季度，共销售年度第一季度，共销售A产品产品60 000件，销售件，销售收入为收入为360 000 000元。根据公司的产品质量保证元。根据公

40、司的产品质量保证条款，该产品售出后一年内，如发生正常质量问条款，该产品售出后一年内，如发生正常质量问题，公司将负责免费维修。根据以前年度的维修题，公司将负责免费维修。根据以前年度的维修记录，如果发生较小的质量问题，发生的维修费记录，如果发生较小的质量问题，发生的维修费用为销售收入的用为销售收入的1%；如果发生较大的质量问题，；如果发生较大的质量问题，发生的维修费用为销售收入的发生的维修费用为销售收入的2%。根据公司技术。根据公司技术部门的预测，本季度销售的产品中，部门的预测，本季度销售的产品中，80%不会发不会发生质量问题；生质量问题；15%可能发生较小质量问题；可能发生较小质量问题；5%可可

41、能发生较大质量问题。能发生较大质量问题。甲公司甲公司2014年度第一季度实际发生的维修费为年度第一季度实际发生的维修费为850 000元，元，“预计负债预计负债产品质量保证产品质量保证”科目科目2013年末余年末余额为额为30 000元。元。n2014年度第一季度，甲公司的账务处理如下：年度第一季度，甲公司的账务处理如下：n（1）确认与产品质量保证有关的预计负债：）确认与产品质量保证有关的预计负债：n借：销售费用借：销售费用产品质量保证产品质量保证900 000贷：预计负债贷：预计负债产品质量保证产品质量保证900 000（2）发生产品质量保证费用（维修费）：）发生产品质量保证费用（维修费）：

42、借：预计负债借：预计负债产品质量保证产品质量保证850 000贷：银行存款或原材料等贷：银行存款或原材料等850 000“预计负债预计负债产品质量保证产品质量保证”科目科目2014年第一季度年第一季度末的余额为：末的余额为：900 000850 00030 00080 000（元）（元）四、亏损合同四、亏损合同n 亏损合同，是指履行合同义务不可避免会发亏损合同，是指履行合同义务不可避免会发生的成本超过预期经济利益的合同。生的成本超过预期经济利益的合同。n亏损合同产生的义务满足预计负债的确认条亏损合同产生的义务满足预计负债的确认条件的，应当确认为预计负债。件的，应当确认为预计负债。企业与其他企业

43、签订的商品销售合同、劳务企业与其他企业签订的商品销售合同、劳务提供合同、租赁合同等变为亏损合同的，应当作提供合同、租赁合同等变为亏损合同的，应当作为或有事项。为或有事项。企业对亏损合同进行会计处理，需要遵循企业对亏损合同进行会计处理，需要遵循以下两点：以下两点：n (1)如果与亏损合同相关的义务不需支付如果与亏损合同相关的义务不需支付任何补偿即可撤销，企业通常就不存在现时任何补偿即可撤销，企业通常就不存在现时义务，不应确认预计负债；如果与亏损合同义务，不应确认预计负债；如果与亏损合同相关的义务不可撤销，企业就存在了现时义相关的义务不可撤销，企业就存在了现时义务，同时满足该义务很可能导致经济利益

44、流务，同时满足该义务很可能导致经济利益流出企业和金额能够可靠地计量的，通常应当出企业和金额能够可靠地计量的，通常应当确认预计负债。确认预计负债。n(2)亏损合同存在标的资产的，应当对标的资亏损合同存在标的资产的，应当对标的资产进行减值测试并按规定确认减值损失，如果预产进行减值测试并按规定确认减值损失，如果预计亏损超过该减值损失，应将超过部分确认为预计亏损超过该减值损失，应将超过部分确认为预计负债；合同不存在标的资产的，亏损合同相关计负债；合同不存在标的资产的，亏损合同相关义务满足预计负债确认条件时，应当确认为预计义务满足预计负债确认条件时，应当确认为预计负债。负债。n 甲上市公司甲上市公司20

45、14年年1月月1日采用经营租日采用经营租赁方式租入一条生产线生产赁方式租入一条生产线生产A产品，租赁产品，租赁期期4年。甲上市公司利用该生产线生产的年。甲上市公司利用该生产线生产的A产品每年可获利产品每年可获利20万元。万元。2015年年12月月31日，日，甲上市公司因市政规划调整不得不迁址，甲上市公司因市政规划调整不得不迁址，且因宏观政策调整决定停产且因宏观政策调整决定停产A产品，但经产品，但经营租赁合同不可撤销，还要持续营租赁合同不可撤销，还要持续2年，且年，且生产线无法转租给其他单位。生产线无法转租给其他单位。n分析分析:n n 甲公司与其他公司签订了不可撤销的经营租赁甲公司与其他公司签

46、订了不可撤销的经营租赁合同，负有法定义务，必须继续履行租赁合同合同，负有法定义务，必须继续履行租赁合同(交交纳租金纳租金)。因此，甲公司执行原经营租赁合同不可。因此，甲公司执行原经营租赁合同不可避免要发生的费用很可能超过预期获得的经济利益，避免要发生的费用很可能超过预期获得的经济利益，该经营租赁合同变成亏损合同，应当在该经营租赁合同变成亏损合同，应当在2015年年12月月31日根据未来应支付的租金的最佳估计数确认预计日根据未来应支付的租金的最佳估计数确认预计负债。负债。n 乙企业乙企业2014年年12月月1日与某外贸公司签日与某外贸公司签订了一项产品销售合同，约定在订了一项产品销售合同，约定在

47、2015年年5月月15日以每件产日以每件产150元的价格向外贸公司提供元的价格向外贸公司提供1万件万件A产品，若不能按期交货，将对乙企产品，若不能按期交货，将对乙企业处以总价款业处以总价款30的违约金。由于这批产的违约金。由于这批产品为定制产品，签订合同时产品尚未开始品为定制产品，签订合同时产品尚未开始生产。但企业开始筹备原材料以生产这批生产。但企业开始筹备原材料以生产这批产品时，原材料价格突然上升，预计生产产品时，原材料价格突然上升，预计生产每件产品需要花费成本每件产品需要花费成本175元。元。（1）乙企业应当按照履行合同造成的损失与违约金）乙企业应当按照履行合同造成的损失与违约金两者中的较

48、低者确认一项预计负债：两者中的较低者确认一项预计负债： 借：营业外支出借：营业外支出250 000贷：预计负债贷：预计负债250 000（2）待相关产品生产完成后，将已确认的预计负债）待相关产品生产完成后，将已确认的预计负债冲减产品成本：冲减产品成本： 借：预计负债借：预计负债250 000贷：库存商品贷：库存商品250 000n丙企业以生产丙企业以生产B产品为主，目前企业库产品为主，目前企业库存积压较大，产品成本为每件存积压较大，产品成本为每件180元。为了元。为了消化库存，盘活资金，丙企业消化库存，盘活资金，丙企业2014年年1月月25日与某外贸公司签订了一项产品销售合同，日与某外贸公司签

49、订了一项产品销售合同，约定在约定在2014年年2月月5日，以每件产品日，以每件产品150元的元的价格向外贸公司提供价格向外贸公司提供10 000件产品，合同不件产品，合同不可撤销。可撤销。分析：n 由于该合同签订时即为亏损合同，由于该合同签订时即为亏损合同，且存在标的资产，乙企业应当对且存在标的资产，乙企业应当对A产品产品进行减值测试，计提减值准备，如果亏进行减值测试，计提减值准备，如果亏损不超过该减值损失，企业不需确认预损不超过该减值损失，企业不需确认预计负债，如果亏损超过该减值损失，应计负债，如果亏损超过该减值损失，应将超过部分确认为预计负债。将超过部分确认为预计负债。n例如：丙企业以生产

50、B产品为主，目前企业库存积压较大，产品成本为每件180元。为了消化库存，盘活资金，丙企业2014年12月5日与某外贸公司签订了一项产品销售合同，约定在2015年1月5日，以每件产品150元的价格向外贸公司提供10 000件产品，合同不可撤销。同时合同还规定，如果交货时B产品市场价格低于120元/件，则丙企业一次给予外贸公司经济补偿100000元。 n本例中，丙企业生产B产品的成本为每件180元，而售价为每件150元，每销售1件亏损30元，共计损失300 000元。并且，合同不可撤销。因此，这项销售合同是一项亏损合同。该亏损合同存在标的资产，乙企业应当对B产品进行减值测试，应计提减值准备300

51、000元。2014年12月31日B产品市场价格为115元/件，并且价格仍会下降， 2015年1月5日交货时B产品市场价格很可能低于120元/件，按合同规定要承担经济补偿100000元。因此，亏损超过减值损失，应确认预计负债100000元。n会计分录：借：资产减值损失 300 000 贷：存货跌价准备 300 000借：营业外支出 100 000 贷：预计负债 100 000五、重组义务五、重组义务n 重组是指企业制定和控制的，将显著改重组是指企业制定和控制的，将显著改变企业组织形式、经营范围或经营方式的计变企业组织形式、经营范围或经营方式的计划实施行为。划实施行为。n属于重组的事项主要包括：属

52、于重组的事项主要包括：n(1)出售或终止企业的部分业务；出售或终止企业的部分业务；n(2)对企业的组织结构进行较大调整；对企业的组织结构进行较大调整；n(3)关闭企业的部分营业场所，或将营业活动关闭企业的部分营业场所，或将营业活动由一个国家或地区迁移到其他国家或地区。由一个国家或地区迁移到其他国家或地区。企业应当将重组与企业合并、债务重组区别开n重组通常是企业内部资源的调整和组合，谋重组通常是企业内部资源的调整和组合，谋求现有资产效能的最大化；求现有资产效能的最大化；n企业合并是在不同企业之间的资本重组和规企业合并是在不同企业之间的资本重组和规模扩张；模扩张；n债务重组是债权人对债务人作出让步

53、，债务债务重组是债权人对债务人作出让步，债务人减轻债务负担，债权人尽可能减少损失。人减轻债务负担，债权人尽可能减少损失。n（一）重组义务的确认（一）重组义务的确认n 企业因重组而承担了重组义务，并且同时满足企业因重组而承担了重组义务，并且同时满足或有事项的三项确认条件时，才能确认预计负债。或有事项的三项确认条件时，才能确认预计负债。首先，同时存在下列情况的，表明企业承担了首先，同时存在下列情况的，表明企业承担了重组义务：重组义务：1.有详细、正式的重组计划，包括重组涉及的有详细、正式的重组计划，包括重组涉及的业务、主要地点、需要补偿的职工人数、预计重组业务、主要地点、需要补偿的职工人数、预计重

54、组支出、计划实施时间等支出、计划实施时间等2.该重组计划已对外公告。该重组计划已对外公告。n 其次，需要判断重组义务是否同时满足预计其次，需要判断重组义务是否同时满足预计负债的三个确认条件，负债的三个确认条件， 即判断其承担的重组义务是否是现时义务、即判断其承担的重组义务是否是现时义务、履行重组义务是否很可能导致经济利益流出企业、履行重组义务是否很可能导致经济利益流出企业、重组义务的金额是否能够可靠计量。重组义务的金额是否能够可靠计量。只有同时满足这三个确认条件，才能将重组只有同时满足这三个确认条件，才能将重组义务确认为预计负债。义务确认为预计负债。 （二）重组义务的计量n企业应当按照与重组有

55、关的直接支出确定预企业应当按照与重组有关的直接支出确定预计负债金额。其中，直接支出是企业重组必须承计负债金额。其中，直接支出是企业重组必须承担的直接支出，不包括留用职工岗前培训、市场担的直接支出，不包括留用职工岗前培训、市场推广、新系统和营销网络投入等支出。推广、新系统和营销网络投入等支出。由于企业在计量预计负债时不应当考虑预期由于企业在计量预计负债时不应当考虑预期处置相关资产的利得，在计量与重组义务相关的处置相关资产的利得，在计量与重组义务相关的预计负债时，也不考虑处置相关资产（厂房、店预计负债时，也不考虑处置相关资产（厂房、店面，面，有时是一个事业部整体）可能形成的利得或有时是一个事业部整

56、体）可能形成的利得或损失，即使资产的出售构成重组的一部分也是如损失，即使资产的出售构成重组的一部分也是如此。此。n【例题例题9 9】 关于或有事项，下列说法中正确的有关于或有事项，下列说法中正确的有（ ）。）。 nA A企业承担的重组义务满足或有事项确认预计企业承担的重组义务满足或有事项确认预计负债规定的，应当确认预计负债负债规定的，应当确认预计负债nB B重组是指企业制定和控制的，将显著改变企重组是指企业制定和控制的，将显著改变企业组织形式、经营范围或经营方式的计划实施行业组织形式、经营范围或经营方式的计划实施行为为nC C企业应当按照与重组有关的企业应当按照与重组有关的直接支出直接支出确定

57、预确定预计负债金额计负债金额nD D与重组有关的直接支出包括留用职工岗前培与重组有关的直接支出包括留用职工岗前培训、市场推广、新系统和营销网络投入等支出训、市场推广、新系统和营销网络投入等支出nE E企业应当按照与重组有关的企业应当按照与重组有关的全部支出全部支出确定预确定预计负债金额计负债金额n【答案答案】ABCABC 下列各项关于或有事项会计处理的表述中，正确的有( )。nA.重组计划对外公告前不应就重组义务确认预计负债nB.因或有事项产生的潜在义务不应确认为预计负债nC.因亏损合同预计产生的损失应于合同完成时确认nD.对期限较长预计负债进行计量时应考虑货币时间价值的影响nn答案：ABDn

58、解析：亏损合同，在满足预计负债确认条件时，应当确认预计负债。课堂习题nA公司为机床生产和销售企业。假定公司为机床生产和销售企业。假定2014年年“预预计负债计负债产品质量保证产品质量保证”科目年末余额为科目年末余额为12万万元。元。 2015年第一季度、第二季度、第三季度、年第一季度、第二季度、第三季度、第四季度分别销售机床第四季度分别销售机床200台、台、300台、台、400台和台和350台，每台售价为台，每台售价为5万元。对购买其产品的消费万元。对购买其产品的消费者，者，A公司作出如下承诺；机床售出后公司作出如下承诺；机床售出后3年内如年内如出现非意外事件造成的机床故障和质量问题，出现非意

59、外事件造成的机床故障和质量问题，A公司免费负责保修公司免费负责保修(含零部件更换含零部件更换)。根据以往的。根据以往的经验，发生的保修费一般为销售额的经验，发生的保修费一般为销售额的1至至1.5之间。假定之间。假定A公司公司2015年四个季度实际发生的维年四个季度实际发生的维修费分别为修费分别为2万元；万元；20万元、万元、18万元和万元和35万元。万元。要求：编制要求：编制A公司四季度会计分录并根据或有事公司四季度会计分录并根据或有事项准则的规定在每季度末确认一项负债。项准则的规定在每季度末确认一项负债。n分析分析:n 本例中，本例中，A公司因销售机床而承担了现时义务，公司因销售机床而承担了

60、现时义务，该义务的履行很可能导致经济利益流出该义务的履行很可能导致经济利益流出A公司，且公司，且该义务的金额能够可靠地计量。该义务的金额能够可靠地计量。A公司根据或有事公司根据或有事项准则的规定在每季度末确认一项负债。有关账项准则的规定在每季度末确认一项负债。有关账务处理如下：务处理如下：n(1)第一季度发生产品质量保证费用第一季度发生产品质量保证费用(维修费维修费)： n借：预计负债借：预计负债产品质量保证产品质量保证 20000n 贷：银行存款或原材料等贷：银行存款或原材料等 20000 n第一季度末应确认的产品质量保证负债金额为：第一季度末应确认的产品质量保证负债金额为：n2005000