第二章复式记帐

1、1按照经济内容对会计要素所作的进一步分类按照经济内容对会计要素所作的进一步分类 资产科目资产科目库存现金、银行存款、固定资产、原材料等库存现金、银行存款、固定资产、原材料等负债科目负债科目应付账款、应付票据、其它应付款等应付账款、应付票据、其它应付款等所有者权益科目所有者权益科目实收资本、盈余公积实收资本、盈余公积收入科目收入科目主营业务收入、营业外收入等主营业务收入、营业外收入等费用科目费用科目生产成本、制造费用、管理费用等生产成本、制造费用、管理费用等利润科目利润科目本年利润本年利润 一、会计科目的概念一、会计科目的概念复习上次课所学内容复习上次课所学内容2会计科目是组织会计核算的依据会计

2、科目是组织会计核算的依据会计科目是进行会计管理的手段会计科目是进行会计管理的手段会计科目是加强国民经济核算的工具会计科目是加强国民经济核算的工具复习上次课所学内容复习上次课所学内容二、会计科目的作用二、会计科目的作用3会计科目设置要有利于组织会计核算会计科目设置要有利于组织会计核算会计科目设置要全面地反映资金运动会计科目设置要全面地反映资金运动会计科目设置既要适应业务发展的需要，又要保会计科目设置既要适应业务发展的需要，又要保持相对稳定持相对稳定会计科目设置要会计科目设置要适合企业的业务规模和具体特点适合企业的业务规模和具体特点复习上次课所学内容复习上次课所学内容三、设置会计科目应遵循的原则三

3、、设置会计科目应遵循的原则4n内容：反映会计科目之间的横向联系内容：反映会计科目之间的横向联系级次：反映会计科目内部的纵向联系级次：反映会计科目内部的纵向联系会计会计科目科目复习上次课所学内容复习上次课所学内容四、会计科目的内容和级次四、会计科目的内容和级次1、由财政部颁布2、2006年2月颁布的新企业会计制度，共设置156个会计科目，对工业企业常用的科目有90个（见表2-14）3、我国常用的会计科目的编号一般为四位数字，其中第一位数字代表该账户的类别，如: “1” 代表资产类账户， “2” 代表负债类账户， “3” 代表共同类账户 “4” 代表所有者权益类账户， “5” 代表成本类账户， “

4、6” 代表损益类账户。复习上次课所学内容复习上次课所学内容6会计科目的级次要体现会计信息的不同会计科目的级次要体现会计信息的不同详细程度，即要兼顾各会计信息使用者详细程度，即要兼顾各会计信息使用者的需要对会计科目进行分级的需要对会计科目进行分级比如：企业外部信息使用者有时只需要了解企比如：企业外部信息使用者有时只需要了解企业的一些总体情况，不需要知道详细资料，而业的一些总体情况，不需要知道详细资料，而对于企业经营管理者则不一样。对于企业经营管理者则不一样。（二）（二）会计科目的级次会计科目的级次复习上次课所学内容复习上次课所学内容7总分类科目总分类科目明细分类科目明细分类科目明细项目明细项目一

5、级科目(总账科目)二级科目（子目） 三级科目（细目） 原材料 原料及主要材料圆钢生铁辅助材料型砂油漆燃料焦炭烟煤复习上次课所学内容复习上次课所学内容8一一、账户的概念、账户的概念账户是根据会计科目开设的，具有一定账户是根据会计科目开设的，具有一定的结构，用来分类、连续、系统地记录的结构，用来分类、连续、系统地记录各项经济业务，反映各个会计要素增减各项经济业务，反映各个会计要素增减变化情况及其结果的一种工具。变化情况及其结果的一种工具。 复习上次课所学内容复习上次课所学内容第三节第三节会计账户会计账户9 制制定定权权限限不不同同作作用用不不同同形形式式不不同同特特征征不不同同区区别别方方法法相相

6、同同分分类类相相同同内内容容相相同同联联系系复习上次课所学内容复习上次课所学内容二、与会计科目的区别与联系二、与会计科目的区别与联系10 1、内容相同。内容相同。账户是根据会计科目开设的，账户是根据会计科目开设的，会计科目就是账户名称。两者核算的内容相会计科目就是账户名称。两者核算的内容相同，会计科目包括的经济业务内容也就是账同，会计科目包括的经济业务内容也就是账户核算和监督的内容。户核算和监督的内容。2、分类相同。分类相同。如如“银行存款银行存款”会计科目是资会计科目是资产类，产类，“银行存款银行存款”账户也是资产类。账户也是资产类。3、方法相同。方法相同。会计科目的核算方法与账户的会计科目

7、的核算方法与账户的核算方法是相同的。如核算方法是相同的。如“固定资产固定资产”科目确科目确定固定资产价值的方法，也是定固定资产价值的方法，也是“固定资产固定资产”账户确定固定资产价值的方法。账户确定固定资产价值的方法。复习上次课所学内容复习上次课所学内容11由于账户是依据会计科目而设置的，由于账户是依据会计科目而设置的，两者名称完全一致，核算的内容也一两者名称完全一致，核算的内容也一样，因此在实务中常常不加区别，视样，因此在实务中常常不加区别，视两者为同义语。两者为同义语。复习上次课所学内容复习上次课所学内容12基本结构分为两个基本部分，划分为左右两方基本结构分为两个基本部分，划分为左右两方v

8、一边记增加，一边记减少一边记增加，一边记减少v哪边记增加，哪边记减少，取决于所采用的记哪边记增加，哪边记减少，取决于所采用的记账方法和所记录的经济业务的内容账方法和所记录的经济业务的内容账户具体格式有许多种，最常用的有两种账户具体格式有许多种，最常用的有两种T型账（图型账（图2-1）三栏式账户（表三栏式账户（表2-16） 复习上次课所学内容复习上次课所学内容三、账户的基本结构三、账户的基本结构13第四节第四节复式记账法复式记账法一、复式记账一、复式记账复式记账法，就是指对于任何一笔经济复式记账法，就是指对于任何一笔经济业务都要用相等的金额，在两个或两个业务都要用相等的金额，在两个或两个以上的有

9、关账户中进行相互联系的记录以上的有关账户中进行相互联系的记录的一种记账方法。的一种记账方法。14二、借贷记账法二、借贷记账法指以指以“借借”、“贷贷”为记账符号，反映为记账符号，反映各项会计要素增减变动情况的一种复式各项会计要素增减变动情况的一种复式记账法。记账法。它是目前世界各国通用的一种记账方法，它是目前世界各国通用的一种记账方法，也是我国法定的记账方法。也是我国法定的记账方法。15n借贷记帐法的主要特点借贷记帐法的主要特点1、记帐符号、记帐符号“借借”和和“贷贷”2、记帐规则、记帐规则“有借必有贷，借贷必相等有借必有贷，借贷必相等”3、能广泛保持借贷平衡关系、能广泛保持借贷平衡关系(见本

10、章第六节见本章第六节)借贷记帐法还有一个特点：借贷记帐法还有一个特点：对账户不要求固定分类对账户不要求固定分类 (可有资产与负债的共同性账户可有资产与负债的共同性账户 )举例如下举例如下: 应收帐款应收帐款(预收帐款预收帐款)、应付职工薪酬、应交税费、应付职工薪酬、应交税费等。等。16借贷记账法下各会计要素在账户中登记的规则：借贷记账法下各会计要素在账户中登记的规则：17借贷记账法下各会计要素在账户中登记的规则借贷记账法下各会计要素在账户中登记的规则n资产+费用 = 负债+所有者权益（利润）+收入相反借方：增加额贷方：减少额余额：借方借方：减少额贷方：增加额余额：贷方（一）借贷记账法下各要素账

11、户的结构（一）借贷记账法下各要素账户的结构 增加增加 减少减少 （减少）（减少） （增加）（增加） 借方借方 资产类资产类 贷方贷方 增加增加 减少减少 借方借方 权益类权益类 贷方贷方 减少减少 增加增加 借方借方 费用类费用类 贷方贷方 增加增加 减少减少 19借方借方 收入类收入类 贷方贷方 减少减少 增加增加 借方借方 资产类资产类 贷方贷方 期初余额期初余额 本期增加数本期增加数 本期减少数本期减少数 本期发生额本期发生额 本期发生额本期发生额 期末余额期末余额 借方借方 权益类权益类 贷方贷方 期初余额期初余额 本期减少数本期减少数 本期增加数本期增加数 本期发生额本期发生额 本期

12、发生额本期发生额 期末余额期末余额 20三栏式账户举例三栏式账户举例资产类帐户资产类帐户 帐户名称：银行存款帐户名称：银行存款 01 年年 月月 日日 凭 证凭 证号数号数 摘要摘要 借方借方 贷方贷方 借或贷借或贷 余额余额 6 1 4 12 18 20 24 略略 期初余额期初余额 归还银行短期借款归还银行短期借款 支付购入材料款支付购入材料款 收到销货款收到销货款 提取现金提取现金 取得银行短期借款取得银行短期借款 10000 25000 15000 4000 20000 借借 借借 借借 借借 借借 借借 30900 15900 11900 21900 1900 26900 30 本期

13、发生额及期末余额本期发生额及期末余额 35000 39000 借借 26900 表示余额方向表示余额方向21年年月月日日凭证号数凭证号数摘摘要要借借方方贷贷方方借或贷借或贷余余额额7 71 1（略）（略）期初余额期初余额贷贷500050002 2归还前欠款归还前欠款10001000贷贷400040001010购材料，款未付购材料，款未付30003000贷贷700070001515归还前欠款归还前欠款40004000贷贷300030002626购零部件，款未付购零部件，款未付 500 500贷贷350035003131本期发生额及余额本期发生额及余额5000500035003500贷贷35003

14、500帐户名称：应付账款帐户名称：应付账款 负债类账户负债类账户22即账户余额和发生额之间的关系为：即账户余额和发生额之间的关系为： v资产类：资产类：期初余额期初余额+本期借方发生额本期借方发生额=本期贷方发生额本期贷方发生额+期末余额期末余额负债、所有者权益和利润类负债、所有者权益和利润类期初余额期初余额+本期贷方发生额本期贷方发生额=本期借方发生额本期借方发生额+期末余额期末余额23例：例：借方借方 负债类负债类 贷方贷方 期初余额期初余额 2000 本期发生额本期发生额 1500 本期发生额本期发生额 800 期末余额期末余额 ？ 1300借方借方 资产类资产类 贷方贷方 期初余额期初

15、余额 1000 本期发生额本期发生额 800 本期发生额本期发生额 1100 期末余额期末余额 700 24从银行提取现金从银行提取现金100100元。元。借方借方 银行存款银行存款 贷方贷方 期初余额期初余额 100 （二）借贷记账法下（二）借贷记账法下T型账户记录举例：型账户记录举例：25 将盈余公积将盈余公积30 00030 000元转作资本元转作资本借方借方 盈余公积盈余公积 贷方贷方 期初余额期初余额 30000 借方借方 实收资本实收资本 贷方贷方 期初余额期初余额 30000 26用银行存款用银行存款30003000元归还前欠货款元归还前欠货款借方借方 银行存款银行存款 贷方贷方

16、 期初余额期初余额 3000 借方借方 应付帐款应付帐款 贷方贷方 期初余额期初余额 3000 27购入原材料购入原材料, ,价值价值1 0001 000元元, ,货款尚未支货款尚未支付。付。借方借方 原材料原材料 贷方贷方 期初余额期初余额 1000 借方借方 应付帐款应付帐款 贷方贷方 期初余额期初余额 1000 28（三）借贷记账法的记账规则：有借必有（三）借贷记账法的记账规则：有借必有贷，借贷必相等贷，借贷必相等 举例验证如下：举例验证如下：（1）用银行存款）用银行存款1000元支付欠款元支付欠款29（2）购买原材料）购买原材料3000元，用银行存款支付元，用银行存款支付2000元，其

17、余暂欠。元，其余暂欠。（四）借贷记帐法下账户的对应关系（四）借贷记帐法下账户的对应关系n账户的对应关系：账户的对应关系：复式记帐法要求对每项经济业复式记帐法要求对每项经济业务都要分别记入两个或两个以上的账户，从而使务都要分别记入两个或两个以上的账户，从而使这些帐户形成了对立统一相互依存的关系，这这些帐户形成了对立统一相互依存的关系，这种关系被称为账户的对应关系。种关系被称为账户的对应关系。n对应账户：对应账户：具有对应关系的账户互为对应账户具有对应关系的账户互为对应账户 借 银行存款 贷 借 应付帐款 贷期初余额10000 期初余额2000 1000 1000三、会计分录三、会计分录（一）会计

18、分录的概念（一）会计分录的概念n是指对每笔经济业务列示其应借记和应贷记账户及其是指对每笔经济业务列示其应借记和应贷记账户及其金额的一种记录。金额的一种记录。n借借：固定资产固定资产50000贷贷：实收资本实收资本50000会计分录一个完整会计分录应包括三个基本要素：一个完整会计分录应包括三个基本要素：（1）账户及其所属明细账户名称（或会计科目及）账户及其所属明细账户名称（或会计科目及其所属明细科目名称）；其所属明细科目名称）；（2）记账方向（借记和贷记的记账符号）；）记账方向（借记和贷记的记账符号）；（3）业务的发生额。）业务的发生额。 32（二）分类（二）分类1 1、简单会计分录、简单会计分

19、录 一借一贷一借一贷: :借借:应付账款应付账款1000贷贷:银行存款银行存款100033 2 2、复合会计分录、复合会计分录 一借多贷一借多贷: : 多借一贷多借一贷: :（三）会计分录的运用：见书（三）会计分录的运用：见书借借:应付账款应付账款1000贷贷:银行存款银行存款900库存现金库存现金100借借:固定资产固定资产50000银行存款银行存款10000贷贷:实收资本实收资本6000034课堂练习课堂练习（编制会计分录）（编制会计分录）(1)(1)大华公司以大华公司以5050万元万元向本企业投资向本企业投资,款已存入银行。款已存入银行。借：银行存款借：银行存款 500000500000

20、贷：贷：实收资本实收资本大华大华 500000500000(2)(2)企业向银行借款企业向银行借款40004000元元，直接直接偿还前欠虹光工偿还前欠虹光工厂货款，厂货款，借款期为借款期为6 6个月个月。借：借：应付账款应付账款虹光虹光 40004000贷：贷：短期借款短期借款4000400035(3)(3)李力因出差，预支差旅费李力因出差，预支差旅费800800元元, ,出纳以现金支付出纳以现金支付借：借：其他应收款其他应收款李力李力 800800贷：贷：库存现金库存现金800800(4)(4)企业将当天现款收入企业将当天现款收入1000010000元解缴入元解缴入银行银行借：银行存款借：银行存款 1000010000贷：贷：库存现金库存现金10000 10000 36(5)(5)用银行存款用银行存款1010万元购买新机器一台万元购买新机器一台借：借：固定资产固定资产 100000100000贷：银行存款贷：银行存款100000100000(6) (6) 接银行接银行通知通知, ,全兴公司全兴公司归还前欠货款归还前欠货款20002000元元, ,已已收账收账借：银行存款借：银行存款 20002000贷：