成本会计_11分步法概述

1、第十一章分步法分步法第十一章第十一章 分分 步步 法法知识目标知识目标了解分步法的适用范围；掌握逐步分项、逐步综合结转分步法及平行结转分步法的成本计算程序；掌握成本还原的基本原理。能力目标能力目标能够熟练运用逐步分项结转分步法、逐步综合结转分步法及平行结转分步法计算产品成本；能够熟练运用成本还原。第一节第一节 分步法的特点及适用范围分步法的特点及适用范围 分步法：是以产品生产步骤作为成本计算对象分步法：是以产品生产步骤作为成本计算对象来归集来归集生产费用，计算产品成本的一种方法。生产费用，计算产品成本的一种方法。 一、一、 分步法的特点分步法的特点分步法具有以下的特点：(1) 以生产步骤作为成

2、本计算对象。 按每个生产步骤设置生产成本明细账，归集生产费用，计算各生产步骤的半成品成本和最后生产步骤的产成品成本。(2) 按月定期计算产品成本。 成本计算期与会计报告期相一致，而与产品生产周期不一致。二、二、 分步法的适用范围分步法的适用范围 分步法适用于大量大批生产并在管理上要求分步骤计算成本的多步骤生产企业。 从原材料投入到产成品完工，除最后一个步骤外，其他各个步骤所生产完工的都是各种半成品，为了适应企业的生产特点和管理要求，不仅需要计算最终产成品成本，还要按生产步骤计算各步骤的生产成本。三、分步法的分类三、分步法的分类分步法可分为：1、逐步结转分步法：又可分为逐步分项结转分步法和逐步综

3、合结转分步法。2、平行结转分步法。这种方法也称不计算半成品成本分步法。 第二节第二节 逐步结转分步法逐步结转分步法一、一、逐步结转分步法的特点逐步结转分步法的特点逐步结转分步法的特点是：1) 各步骤都要计算半成品成本。2) 按月计算半成品成本和完工产品成本。二、二、 逐步结转分步法的计算程序逐步结转分步法的计算程序三、三、逐步结转分步法的种类逐步结转分步法的种类 逐步结转分步法又可分为逐步分项结转分步逐步结转分步法又可分为逐步分项结转分步法和逐步法和逐步综合结转分步法。综合结转分步法。四、四、 逐步分项结转分步法逐步分项结转分步法 逐步分项结转分步法：是指上一步骤转入下一步骤的半成品成本，按照

4、成本项目分项转入各步骤基本生产成本明细账的各个成本项目中。【例11.1】 长江公司某年从8月份开始生产甲产成品，该产品经过两个生产车间的加工。一车间投入原材料加工成A半成品，二车间领用A半成品加工成甲产成品，不经通过半成品仓库收发，直接转为二车间继续加工。原材料在各车间生产开始时一次性投入，各步骤在产品在本步骤的完工程度均为50%，各车间完工半成品与在产品的成本采用约当产量法分配。该企业要求计算各车间的半成品成本和产成品成本。有关资料如表11.1、表11.2所示。要求：采用逐步分项结转分步法计算产品成本。有关资料表11.1 长江公司8月份各步骤产量记录表11.2 长江公司8月份各步骤生产费用资

5、料项 目一车间(台)二车间(台)投入产量(或领用量)1410本月完工108月末在产品42项 目直接材料直接人工制造费用一车间100 0008 0001 000二车间10 00016 0002 000产品生产成本计算程序如下：第一步：第一步：第一车间生产费用的归集和分配。将第一车间范围内发生的材料、人工、制造费用归集分配后，记入第一车间的生产成本明细账，归集本步骤总的生产费用，然后，按约当产量在本步骤完工产品与在产品之间进行分配，计算出本步骤完工A半成品与在产品的生产成本如表11.3所示。第一步：第一步：第一车间生产费用的归集和分配。表11.3 生产成本明细账车间：一车间 完工产量：10台 投料

6、方式：一次投料产品：A半成品 末完工产量：4台 完工程度：50% 单位：元项 目直接材料直接人工制造费用合计本月生产费用100 0008 0001 000109 000合 计100 0008 0001 000109 000约当产量141212分配率7 142.86666.6783.33完工半成品成本71 428.606 666.70833.3078 928.60月末在产品成本28 571.401 333.30166.7030 071.40第一步：第一步：第一车间生产费用的归集和分配。(1) 不经过半成品仓库收发管理的账务处理：借：生产成本第二车间78 928.60贷：生产成本第一车间78 92

7、8.60(2) 经过半成品仓库收发管理的账务处理： 半成品入库存的账务处理(数额为第一车间完工10台的半成品成本)：借：自制半成品A半成品78 928.60贷：生产成本第一车间78 928.60 第二车间领用第一车间A半成品成本(领用数量半成品的单位成本)：借：生产成本第二车间78 928.60贷：自制半成品A半成品78 928.60第二步：第二步：第二车间生产费用的归集和分配。将第一车间完工的10台A半成品的分项成本(材料71 428.60元、人工6 666.70元、制造费用833.30元)，转入第二车间生产成本明细账，并将本月第二车间发生的生产费用登记入账，本步骤总的生产费用求出后，按约当

8、产量在完工产品与在产品之间进行分配，计算出甲产品的生产成本和在产品成本，如表11.4所示。第二步：第二步：第二车间生产费用的归集和分配。表11.4 生产成本明细账车间：二车间 完工产量：8台 投料方式：一次投料产品：甲产品 末完工产量：2台 完工程度：50% 单位：元项 目直接材料直接人工制造费用合计上步骤转入半成品成本71 428.606 666.70833.3078 928.60本月生产费用10 00016 0002 00028 000合 计81 428.6022 666.702 833.30106 928.60约当产量1099分配率8 142.862 518.52314.81完工产成品成

9、本65 142.8820 148.162 518.4887 809.52月末在产品成本16 285.722 518.54314.8219 119.08第二步：第二步：第二车间生产费用的归集和分配。 结转完工产成品成本的账务处理(数额为完工8台甲产品的生产成本)：借：库存商品甲产品 87 809.52 贷：生产成本第二车间87 809.52五、五、逐步综合结转分步法逐步综合结转分步法逐步综合结转分步法：是指各生产步骤所耗上一步骤的半成品成本，综合计入下一步骤的“直接材料”或专设“半成品”成本项目中的一种成本计算方法。主要特点有： 1) 下一步骤耗用上一步骤的半成品按成本综合结转，而不是按成本项目

10、分项结转。2) 下一步骤的生产成本明细账，不设置“上一步骤转入半成品成本”栏目，而是合并计入“直接材料”或增设“半成品”成本项目中。【例11.2】 长江公司某年从8月份开始生产甲产成品，该产品经过三个生产车间的加工。一车间投入原材料加工成A半成品，二车间领用A半成品加工成B半成品，三车间领用B半成品加工成甲产成品，不经通过半成品仓库收发，直接转为二、三车间继续加工。原材料在各车间生产开始时一次性投入，各步骤在产品在本步骤的完工程度均为50%，各车间完工半成品与在产品的成本采用约当产量法分配。该企业要求计算各车间的半成品成本和产成品成本。有关资料如表11.5、表11.6所示。有关资料表11.5

11、长江公司8月份各步骤产量记录表11.6 长江公司8月份各步骤生产费用资料项 目一车间(台)二车间(台)三车间(台)投入产量(或领用量)141010本月完工1086月末在产品424项 目直接材料直接人工制造费用一车间100 0008 0001 000二车间10 00016 0002 000三车间20 00020 0003 000产品生产成本计算程序如下：第一步：第一步：第一车间生产费用的归集和分配。将第一车间范围内发生的材料、人工、制造费用归集分配后，记入第一车间的生产成本明细账，归集本步骤总的生产费用，然后，按约当产量在本步骤完工产品与在产品之间进行分配，计算出本步骤完工A半成品与在产品的生产

12、成本如表11.7所示。第一步：第一步：第一车间生产费用的归集和分配。表11.7 生产成本明细账车间：一车间 完工产量：10台 投料方式：一次投料产品：A半成品 末完工产量：4台 完工程度：50% 单位：元项 目直接材料直接人工制造费用合计本月生产费用100 0008 0001 000109 000合 计100 0008 0001 000109 000约当产量141212分配率7 142.86666.6783.33完工A半成品成本71 428.606 666.70833.3078 928.60月末在产品成本28 571.401 333.30166.7030 071.40第一步：第一步：第一车间生

13、产费用的归集和分配。(1) 不经过半成品仓库收发管理的账务处理：借：生产成本第二车间78 928.60贷：生产成本第一车间78 928.60(2) 经过半成品仓库收发管理的账务处理： 半成品入库存的账务处理(数额为第一车间完工10台的半成品成本)：借：自制半成品A半成品78 928.60贷：生产成本第一车间78 928.60 第二车间领用第一车间A半成品成本(数额为领用数量半成品的单位成本)：借：生产成本第二车间78 928.60贷：自制半成品A半成品78 928.60第二步：第二步：第二车间生产费用的归集和分配。 将第一车间完工的10台A半成品的成本78 928.60元，转入第二车间生产成本

14、明细账的“半成品”成本项目中，并将本月第二车间发生的其他生产费用登记入账，求出本步骤的生产费用总额，然后，按约当产量在本步骤完工产品与在产品之间进行分配，计算出本步骤完工B半成品与在产品的生产成本，如表11.8所示。不经过半成品仓库收发管理的账务处理(数额为完工8台B半成品的生产成本)：借：生产成本第三车间87 142.88贷：生产成本第二车间87 142.88第二步：第二步：第二车间生产费用的归集和分配。表11.8 生产成本明细账车间：二车间 完工产量：8台 投料方式：一次投料产品：B半成品 末完工产量：2台 完工程度：50% 单位：元项 目半成品直接材料直接人工制造费用合计本月生产费用78

15、 928.6010 00016 0002 000106 928.60合 计78 928.6010 00016 0002 000106 928.60约当产量101099分配率7 892.861 0001 777.78222.22完工B半成品成本63 142.888 00014 222.241 777.7687 142.88月末在产品成本15 785.722 0001 777.76222.2419 785.72 不经过半成品仓库收发管理的账务处理(数额为完工8台B半成品的生产成本)：借：生产成本第三车间 87 142.88 贷：生产成本第二车间 87 142.88第三步：第三步：第三车间生产费用的

16、归集和分配。将第二车间完工的8台B半成品的成本87 142.88元，转入第三车间生产成本明细账的“半成品”成本项目中，并将本月第三车间发生的生产费用登记入账，求出本步骤的生产费用总额后，按约当产量在完工产品与在产品之间进行分配，计算出甲产品的生产成本和在产品成本如表11.9所示。第三步：第三步：第三车间生产费用的归集和分配。表11.9 生产成本明细账车间：三车间 完工产量：6台 投料方式：一次投料产品：甲产品 末完工产量：4台 完工程度：50% 单位：元项 目半成品直接材料直接人工制造费用合计本月生产费用87 142.8820 00020 0003 000130 142.88合 计87 142

17、.8820 00020 0003 000130 142.88约当产量101088分配率8 714.292 0002 500375完工产成品成本52 285.7412 00015 0002 25081 535.74月末在产品成本34 857.148 0005 00075048 607.14第三步：第三步：第三车间生产费用的归集和分配。 结转完工产成品成本的账务处理(数额为完工6台甲产品的生产成本)： 借：库存商品甲产品 81 535.74 贷：生产成本第三车间 81 535.74 计算出的甲产品成本为81535.74元，是综合成本，在产成品成本中的绝大部分费用是“半成品”费用，它不能反映出产品成

18、本结构的实际情况。就需要将产成品成本中的“半成品”综合成本项目进行成本还原，即将产成品中的“半成品”分解为实际的“直接材料”、“直接人工”、“制造费用”等原始成本项目。 成本还原的方法有：成本项目比重还原法和还原分配率法两种。第四步：第四步：成本项目比重还原法（一） 成本项目比重还原法：是指半成品按上一步骤完工“半成品”中各成本项目占其全部的比重进行还原。 还原完工甲产品成本中的“半成品”52 285.74元的实际成本项目构成如表11.10所示。第四步：还原分配率法（二）第四步：还原分配率法（二） 还原分配率法：是用上一步骤完工半成品成本为标准，分配本步骤所耗上一步骤“半成品”成本的一种还原方

19、法。 还原第三车间完工甲产品成本中的“半成品”52 285.74元的实际成本项目构成如表11.11所示。 六、六、 逐步结转分步法的优缺点逐步结转分步法的优缺点 逐步分项结转分步法的优点是：可以直接提供按原始成本项目反映的成本资料，不需要进行成本还原。缺点是：成本结转工作量较大，特别是各步骤自制半成品在通过半成品仓库收发时，自制半成品明细账要按成本项目分别登记，工作复杂。 逐步综合结转分步法的优点是：半成品成本的结转和登记工作简便，各生产步骤的生产成本明细账中设专项反映所耗半成品成本，便于考核和分析完工产品成本中所耗半成品成本。缺点是：成本还原工作比较复杂，从而增加了核算的工作量。第三节第三节

20、 平行结转分步法平行结转分步法 平行结转分步法：平行结转分步法：是指各生产步骤不计算所生产半成品的成本，也是指各生产步骤不计算所生产半成品的成本，也不计算各不计算各步骤所耗用上一步骤的半成品的成本，而只计算本步骤发生的其他各项步骤所耗用上一步骤的半成品的成本，而只计算本步骤发生的其他各项费用以及费用以及这些费用中应计入产成品成本的这些费用中应计入产成品成本的“份额份额”，然后，将各步骤应计入同一产，然后，将各步骤应计入同一产品成本的品成本的份额经过平行结转汇总来计算出产成品成本的一种方法。这种方法也称份额经过平行结转汇总来计算出产成品成本的一种方法。这种方法也称不计算半不计算半成品成本分步法。

21、成品成本分步法。一、一、 平行结转分步法的特点平行结转分步法的特点1) 各生产步骤不计算半成品成本。2) 各生产步骤之间不结转半成品成本。3) 计算各生产步骤应计入产成品成本的“份额”。4) 平行汇总完工产成品的总成本。二、二、平行结转分步法的适用范围平行结转分步法的适用范围 平行结转分步法适用于不需要计算半成品成本的连续式多步骤生产企业和大量大批装配式生产企业。三、三、 平行结转分步法的计算程序平行结转分步法的计算程序四、四、 广义在产品和计入产品成本广义在产品和计入产品成本“份额份额”的计算的计算五、五、 平行结转分步法的应用举例平行结转分步法的应用举例【例11.6】 长江公司某年从8月份

22、开始生产甲产成品，该产品经过三个生产车间的加工。一车间投入原材料加工成A半成品，二车间领用A半成品加工成B半成品，三车间领用B半成品加工成甲产成品，不经过半成品仓库收发，直接转为二、三车间继续加工。原材料在各车间生产开始时一次性投入，各步骤在产品在本步骤的完工程度均为50%，各车间完工半成品与在产品的成本采用约当产量法分配。有关资料如表11.13表11.15所示。有关资料表11.13 长江公司8月份各步骤产量记录表11.14 长江公司8月份月初各步骤在产品成本资料项 目一车间/台二车间/台三车间/台月初在产品233投入产量(或领用量)14108本月完工1086月末在产品655项 目直接材料直接

23、人工制造费用一车间5 000800500二车间3 000600400三车间2 000700300有关资料表11.15 长江公司8月份各步骤发生的生产费用资料要求：采用平行结转分步法计算产品成本。项 目直接材料直接人工制造费用一车间100 0008 0001 000二车间10 00016 0002 000三车间20 00020 0003 000产品生产成本采用平行结转分步法计算程序如下：产品生产成本采用平行结转分步法计算程序如下：第一步：第一车间生产费用的归集和分配。只登记第一车间范围内月初及本月发生的生产费用，月末将第一生产车间归集的生产费用在完工产成品与广义在产品之间进行分配，计算第一生产车

24、间应计入产成品成本的“份额”，如表11.16所示。数据计算如下：(1) 费用分配率的计算：材料费用分配率=105 000(6655)=4 772.73；人工费用分配率=8 800(655650%)=463.16；制造费用分配率=1 500(655650%)=78.95。(2) 应计入甲产品成本份额的计算：应计入甲产品成本的直接材料份额=64 772.73=28 636.38(元)；应计入甲产品成本的直接人工份额=6463.16=2 778.96(元)；应计入甲产品成本的直接材料份额=678.95=473.70(元)。第一步：第一车间生产费用的归集和分配。第一步：第一车间生产费用的归集和分配。表

25、11.16 生产成本明细账生产车间：第一车间 完工产量：10台 在产品完工程度：50%产品名称：A半成品 在产品量： 6台 单位：元年摘 要成 本 项 目月日直接材料直接人工制造费用合计81月初在产品成本5 0008005006 30031本月发生生产费用100 0008 0001 000109 00031合计105 0008 8001 500115 300约当产量221919分配率4 772.73463.1678.9531应计入甲产品的成本份额28 636.382 778.96473.7031 889.0431月末在产品成本76 363.626 021.041 026.3083 410.96

26、第二步：第二步：第二车间生产费用的归集和分配。第二车间生产费用的归集和分配。 只登记第二车间范围内月初及本月发生的生产费用，月末将第二生产车间归集的生产费用在完工产成品与广义在产品之间进行分配，计算第二生产车间应计入产成品成本的“份额”，如表11.17所示。数据计算如下：(1) 费用分配率的计算：材料费用分配率=13 000(655)=812.50；人工费用分配率=16 600(65550%)=1 229.63；制造费用分配率=2 400(65550%)=177.78。(2) 应计入甲产品成本份额的计算：应计入甲产品成本的直接材料份额=6812.50=4 875(元)；应计入甲产品成本的直接人

27、工份额=61 229.63=7 377.78(元)； 应计入甲产品成本的直接材料份额=6177.78=1 066.68(元)。第二步：第二步：第二车间生产费用的归集和分配。第二车间生产费用的归集和分配。表11.17 生产成本明细账生产车间：第二车间 完工产量：6台 在产品完工程度：50%产品名称：B半成品 在产品量：5台 单位：元年摘 要成 本 项 目月日直接材料直接人工制造费用合计81月初在产品成本 3 000 600 400 4 00031本月发生生产费用10 00016 0002 00028 00031合计13 00016 6002 40032 000约当产量1613.513.5分配率8

28、12.501 229.63177.7831应计入甲产品的成本份额4 8757 377.781 066.6813 319.4631月末在产品成本8 1259 222.221 333.3218 680.54第三步：第三步：第三车间生产费用的归集和分配。第三车间生产费用的归集和分配。 只登记第三车间范围内月初及本月发生的生产费用，月末将第三生产车间归集的生产费用在完工产成品与在产品之间进行分配，计算第三生产车间应计入产成品成本的“份额”，如表11.18所示。数据计算如下：(1) 费用分配率的计算：材料费用分配率=22 000(65)=2 000；人工费用分配率=20 700(6550%)=2 435.29；制造费用分配率=3 300(6550%)=388.24。(2) 应计入甲产品成本份额的计算：应计入甲产品成本的直接材料份额=62 000=12 000(元)；应计入甲产品成本的直接人工份额=62 435.29=14 611.74(元)；应计入甲产品成本的直接材料份额=6388.24=2 329.44(元)。第三步：第三步：第三车间生产费用的归集和分配。第三车间生产费用的