第6章借贷记账法的运用定版

1、第六章第六章 借贷记账法的运用借贷记账法的运用基础会计学基础会计学 6 借贷记账法的应用借贷记账法的应用学完本章后，你将掌握：1. 资金进入企业的业务核算2. 企业经营过程、生产过程、销售过程业务的核算3. 企业经营成果的结算与分配（各种业务涉及的主要账户及账务处理）学习目标学习目标资金筹集资金筹集资金使用资金使用资金退出资金退出生产过程生产过程 供应供应过程过程 销售过程销售过程 成品成品资金资金储备储备资金资金生产生产资金资金货币货币资金资金固定固定资金资金投投 入入资资 本本负负债债上上交交税税金金等等货币货币资金资金长期长期股权股权投资投资筹资活动的筹资活动的交易和事项交易和事项经营活

2、动的经营活动的交易和事项交易和事项投资活投资活动交易动交易和事项和事项经营成果的经营成果的交易和事项交易和事项第一节第一节 资金进入企业资金进入企业一、资金筹集的主体及内容一、资金筹集的主体及内容（一）资金筹集的主体。（一）资金筹集的主体。 资金筹集的主体是企业资金筹集的主体是企业 资金筹集业务包括投资者投入资金和企业借入资金资金筹集业务包括投资者投入资金和企业借入资金第一节第一节 资金进入企业资金进入企业企业企业资金资金投资者投资者债权人债权人所有者权益所有者权益负债负债资金来源资金来源第一节第一节 资金进入企业资金进入企业一、资金筹集的主体及内容一、资金筹集的主体及内容（二）资金筹集的内容

3、（二）资金筹集的内容1.1.投资者投入资金投资者投入资金 投资者投入资金是指企业接受投资者投入的资本金，即投资者投入资金是指企业接受投资者投入的资本金，即权益融资权益融资。 权益融资的方式既可以是发行股票，也可以接受股东直接以相关权益融资的方式既可以是发行股票，也可以接受股东直接以相关货币性或非货币性资产进行投资。货币性或非货币性资产进行投资。 1.1.权益资金筹集业务权益资金筹集业务 权益资金可理解为所有者权益资金，即投资者的权益资金可理解为所有者权益资金，即投资者的投资及其增值。投资及其增值。 1.1.权益资金的内容权益资金的内容n 包括实收资本、资本公积（前两项合称为投包括实收资本、资本

4、公积（前两项合称为投入资本）、盈余公积和未分配利润（后两项入资本）、盈余公积和未分配利润（后两项合称为留存收益）等。合称为留存收益）等。 2.2.实收资本业务的核算实收资本业务的核算n （1 1）实收资本的含义）实收资本的含义n 是指企业的投资者按照企业章程或合同、协是指企业的投资者按照企业章程或合同、协议的约定实际投入企业的资本金。议的约定实际投入企业的资本金。实收资本的分类实收资本的分类实收资本实收资本国家资本金国家资本金法人资本金法人资本金个人资本金个人资本金外商资本金外商资本金货币资金投资货币资金投资实物资产投资实物资产投资有价证券投资有价证券投资无形资产投资无形资产投资按按 投投 资

5、资主体划分主体划分按按 投投 资资形式划分形式划分第一节第一节 资金进入企业资金进入企业一、资金筹集的主体及内容一、资金筹集的主体及内容（二）资金筹集的内容（二）资金筹集的内容2.2.企业借入资金企业借入资金债权人权益债权人权益 企业借入资金是指企业向银行等金融机构的贷款以及其他债权人企业借入资金是指企业向银行等金融机构的贷款以及其他债权人借入（发行公司债券）的资金。借入（发行公司债券）的资金。 借入资金按照借款期限分为借入资金按照借款期限分为短期借款短期借款和和长期借款长期借款。第一节第一节 资金进入企业资金进入企业二、筹资业务设置的主要账户二、筹资业务设置的主要账户（一）（一）“实收资本实

6、收资本”账户账户 u “实收资本实收资本”（或（或“股本股本”）账户属于所有者权益）账户属于所有者权益类账户，它主要核算投资者因其投资行为而在被投资企类账户，它主要核算投资者因其投资行为而在被投资企业中所占用的注册资本份额。业中所占用的注册资本份额。 若被投资企业为股份有限公司，其注册资本用若被投资企业为股份有限公司，其注册资本用“股本股本”反映。反映。实收资本实收资本u主要核算投资者因其投资行为而在被投资企业中所占有的注册资主要核算投资者因其投资行为而在被投资企业中所占有的注册资本份额。本份额。u按照投资者的类别、单位和个人设置明细账户进行明细核算按照投资者的类别、单位和个人设置明细账户进行

7、明细核算企业退回给投资者的资企业退回给投资者的资本（股本）金本（股本）金 企业实际收到的投资者企业实际收到的投资者投入的资本（股本）金投入的资本（股本）金实收资本（股本）实收资本（股本）借借 方方贷贷 方方企业现有的注册资本（股本）企业现有的注册资本（股本）实际数额实际数额实收资本入账价值的确定实收资本入账价值的确定 货币资金投资货币资金投资 按实际收到的投资额入账。按实际收到的投资额入账。 其他形式其他形式投资投资 以投资各方确认的价值入账；或以投资方的账以投资各方确认的价值入账；或以投资方的账面上该资产的价值入账。面上该资产的价值入账。 投资方实际投入资本（假定投资方实际投入资本（假定50

8、0500万元）超过其在注万元）超过其在注册资本中所占份额（假定占册资本中所占份额（假定占45%45%，应为，应为450450万元）部万元）部分，不计入实收资本，而计入资本公积金。分，不计入实收资本，而计入资本公积金。账户的设置账户的设置 借：银行存款借：银行存款 固定资产固定资产 无形资产无形资产 贷：实收资本贷：实收资本 资本公积资本公积按照面值计算的股本按照面值计算的股本按照市场公允价值计算按照市场公允价值计算借贷差额借贷差额核算举例核算举例 新华公司为筹集资金发行股票新华公司为筹集资金发行股票2000万股，每股面万股，每股面值值1元，发行价元，发行价7.5元，发行费用元，发行费用860万

9、元。筹集万元。筹集资金已经收到。资金已经收到。借：银行存款借：银行存款 141400000 贷：股本贷：股本 20000000 资本公积资本公积 121400000股票溢价发行的，其发行费用从发行股票的溢价中抵扣。股票溢价发行的，其发行费用从发行股票的溢价中抵扣。 练一练练一练（1）企业收到投资人投入的资金）企业收到投资人投入的资金50000元，存入银行元，存入银行（2）收到投资者投入的机器设备，价值）收到投资者投入的机器设备，价值400000元，元，（3）收到投资者以某一土地的使用权投资，价值）收到投资者以某一土地的使用权投资，价值100 0000元。元。（4）经批准，代所有者甲以资本金偿还

10、其向银行的借款）经批准，代所有者甲以资本金偿还其向银行的借款30000元。元。第一节第一节 资金进入企业资金进入企业二、筹资业务设置的主要账户二、筹资业务设置的主要账户（二）（二）“资本公积资本公积”账户账户 “资本公积资本公积”账户属于所有者权益类账户，它主要核算账户属于所有者权益类账户，它主要核算被投资企业受到投资者出资额被投资企业受到投资者出资额超过超过其在注册资本或股本其在注册资本或股本中所占份额的部分以及直接计入所有者权益的利得和损中所占份额的部分以及直接计入所有者权益的利得和损失。失。资本公积资本公积u主要核算被投资企业收到投资者出资额超过其在注册资本或股本主要核算被投资企业收到投

11、资者出资额超过其在注册资本或股本中所占份额的部分以及直接计入所有者权益的利得和损失。中所占份额的部分以及直接计入所有者权益的利得和损失。u一般可按一般可按“资本溢价资本溢价”（股本溢价）和（股本溢价）和“其他资本公积其他资本公积”进行明进行明细核算细核算企业将资本公积金转作企业将资本公积金转作实收资本的金额实收资本的金额企业因资本溢价等而增企业因资本溢价等而增加的各种资本公积金数加的各种资本公积金数资本公积资本公积借借 方方贷贷 方方企业现有的资本公积金数企业现有的资本公积金数想一想想一想（1）将资本公积金）将资本公积金4000元转增资本元转增资本（2）某股份有限公司发行股票）某股份有限公司发

12、行股票1000万股，发行价万股，发行价2元，元，股票发行面值股票发行面值1元，所筹集的资金已存入银行。元，所筹集的资金已存入银行。第一节第一节 资金进入企业资金进入企业（三）（三）“短期借款短期借款”账户账户 “ “短期借款短期借款”账户属于负债类账户，它主要核算企业账户属于负债类账户，它主要核算企业向银行或其他金融机构借入的期限在一年以下（含一年）向银行或其他金融机构借入的期限在一年以下（含一年）的各种借款的各种借款u 本账户可按借款种类、贷款人进行明细核算本账户可按借款种类、贷款人进行明细核算第一节第一节 资金进入企业资金进入企业（四）（四）“财务费用财务费用”账户账户p “ “财务费用财

13、务费用”账户属于损益类账户，它主要核算企业为筹集账户属于损益类账户，它主要核算企业为筹集资金而发生的筹资费用。资金而发生的筹资费用。p 包括利息支出、汇兑损益以及相关手续费、企业发生的现金折扣包括利息支出、汇兑损益以及相关手续费、企业发生的现金折扣或受到的现金折扣。或受到的现金折扣。财务费用财务费用p主要核算企业为筹集资金而发生的筹资费用。主要核算企业为筹集资金而发生的筹资费用。p包括利息支出、汇兑损益以及相关手续费、企业发生的现金折扣或包括利息支出、汇兑损益以及相关手续费、企业发生的现金折扣或受到的现金折扣。受到的现金折扣。企业发生的各种财务费企业发生的各种财务费用用会计期末结转至会计期末结

14、转至“本年本年利润利润”账户的金额账户的金额财务费用财务费用借借 方方贷贷 方方（1）现金折扣的表示方式为：）现金折扣的表示方式为：2/10，1/20，n/30，15E.O.M。例如，公司向公司出售商品。例如，公司向公司出售商品30000元，付款条件为元，付款条件为2/10，N/60，如果公司，如果公司在在10日内付款，只须付日内付款，只须付29400元，如果在元，如果在60天内付天内付款，则须付全额款，则须付全额30，000。第一节第一节 资金进入企业资金进入企业（五）（五）“长期借款长期借款”账户账户 “ “长期借款长期借款”账户属于负债类账户，它主要核算企业向银行或其账户属于负债类账户，

15、它主要核算企业向银行或其他金融机构借入的期限在一年以上的各种借款。他金融机构借入的期限在一年以上的各种借款。u 本账户应分别设置本账户应分别设置“本金本金”“”“利息调整利息调整”等明细账户进等明细账户进行明细核算行明细核算三、资金进入企业的主要经济业务的会计核算三、资金进入企业的主要经济业务的会计核算（一）投资者投入资金的账务处理（一）投资者投入资金的账务处理 账户的设置账户的设置 实收资本实收资本 企业收到的所有者投资都应该按实际投资数额入账。企业收到的所有者投资都应该按实际投资数额入账。 以以货币资金货币资金投资的，应该按投资的，应该按实际收到的款项实际收到的款项作为投资者的作为投资者的

16、投资入账；投资入账； 以以实物形式实物形式投资的，按投资的，按双方认可的估价数额双方认可的估价数额作为实际投资作为实际投资额入账。额入账。 以以无形资产无形资产投资的，按投资的，按双方同意接受的数额双方同意接受的数额确定。确定。第一节第一节 资金进入企业资金进入企业计量计量第一节第一节 资金进入企业资金进入企业（一）投资者投入资金的账务处理（一）投资者投入资金的账务处理借：银行存款借：银行存款固定资产固定资产无形资产无形资产贷：实收资本贷：实收资本或或股本股本资本公积资本公积资（股）本溢价资（股）本溢价按其在注册资本或股本中所占份额按其在注册资本或股本中所占份额差额差额【例例】企业收到企业收到

17、H公司投入的货币资金公司投入的货币资金350 000元，款项元，款项存入银行。同时收到牡丹公司投入的新设备一台，该项存入银行。同时收到牡丹公司投入的新设备一台，该项设备所确认的价值为设备所确认的价值为600 000元。元。 借：银行存款借：银行存款 350 000350 000 固定资产固定资产 600 000600 000 贷：实收资本贷：实收资本 950 000950 000第一节第一节 资金进入企业资金进入企业例例6-1u 光华公司发行股票光华公司发行股票20002000万股，发行价万股，发行价4.24.2元，股元，股票发行面值票发行面值1 1元，根据协议，光华公司向代理发元，根据协议，

18、光华公司向代理发信股票的券商支付信股票的券商支付120 000120 000元的手续费。所筹集元的手续费。所筹集的资金已存入银行。的资金已存入银行。u （资本溢价或股本溢价）是出资超过注册资本或股本中（资本溢价或股本溢价）是出资超过注册资本或股本中所占份额的部分。所占份额的部分。现行会计准则规定，发行股票的相关现行会计准则规定，发行股票的相关手续费、佣金等交易费用，应从溢价收入中扣除。手续费、佣金等交易费用，应从溢价收入中扣除。u 根据审核无误的有关原始凭证，编制的会计分录如下：根据审核无误的有关原始凭证，编制的会计分录如下：借：银行存款借：银行存款 83 880 000 贷：股本贷：股本 2

19、0 000 000 资本公积资本公积股本溢价股本溢价 63 880 000 某新设有限责任公司收到某新设有限责任公司收到B B公司按合同、章程公司按合同、章程出资的非货币资金。双方确认的机器设备一台出资的非货币资金。双方确认的机器设备一台价值价值130130万元，专利权价值万元，专利权价值3030万元，原材料价值万元，原材料价值4040万元。万元。补充资料补充资料增值税增值税u 增值税是对商品生产、流通、劳务服务中多个环节的新增值税是对商品生产、流通、劳务服务中多个环节的新增价值或商品的附加值征收的一种流转税。增价值或商品的附加值征收的一种流转税。u 实行价外税，也就是由消费者负担，有增值才征

20、税没增实行价外税，也就是由消费者负担，有增值才征税没增值不征税，值不征税，u 我国采用国际上的普遍采用的税款抵扣的办法，即根据我国采用国际上的普遍采用的税款抵扣的办法，即根据销售商品或劳务的销售额，按规定的税率计算出销项税销售商品或劳务的销售额，按规定的税率计算出销项税额，然后扣除取得该商品或劳务时所支付的增值税款，额，然后扣除取得该商品或劳务时所支付的增值税款，也就是进项税额，其差额就是增值部分应交的税额。也就是进项税额，其差额就是增值部分应交的税额。u进项税额是指纳税人购进货物或应税劳务所支付或者承担的增值税进项税额是指纳税人购进货物或应税劳务所支付或者承担的增值税税额。税额。u销项税额是

21、销售方根据纳税期内的销售额计算出来的，并向购买方销项税额是销售方根据纳税期内的销售额计算出来的，并向购买方收取的增值税税额，不是纳税人的应纳税额。收取的增值税税额，不是纳税人的应纳税额。 .应交税费应交税费应交增值税应交增值税增值税增值税是对商品生产和流通中各环节的新增价值或商品是对商品生产和流通中各环节的新增价值或商品附加值进行征税，实行税款抵扣的一种流转税。附加值进行征税，实行税款抵扣的一种流转税。增值税是一种价外税。增值税的承担者为最终的消费者。增值税是一种价外税。增值税的承担者为最终的消费者。由购买者支付，销售者代收代交。由购买者支付，销售者代收代交。 应交税费应交税费性质：负债类科目

22、性质：负债类科目用途：用来核算企业应交的各种税费。用途：用来核算企业应交的各种税费。明细账户的设置：按照税金费的种类明细账户的设置：按照税金费的种类应交增值税应交增值税应交税费应交税费应交增值税应交增值税借借 贷贷进项税额进项税额销项税额销项税额 .应交税费应交税费应交增值税应交增值税供应过程供应过程（进货）（进货）销售过程销售过程（销货）（销货）进项税额进项税额10000元元15000元元增值税增值税=（1500010000）17%=850增值税增值税=1500017%1000017%=8501000017%=2550销项税额销项税额（二）借入资金的账务处理（二）借

23、入资金的账务处理 账户的设置账户的设置 短期借款短期借款 长期借款长期借款 1.1.负债资金的内容负债资金的内容 企业从债权人处筹集的资金。包括：企业从债权人处筹集的资金。包括： 向银行借款（短期借款和长期借款）向银行借款（短期借款和长期借款） 从其他企业赊购产品形成的应付账款等。从其他企业赊购产品形成的应付账款等。 2.2.短期借款业务的核算短期借款业务的核算 （1 1）短期借款的基本含义与用途）短期借款的基本含义与用途 1 1）含义：）含义：n 偿还期在偿还期在1 1年以内（含年以内（含1 1年）的借款。年）的借款。 2 2）用途：）用途：n 满足企业生产经营临时周转需要。如购买材料满足企

24、业生产经营临时周转需要。如购买材料、发放工资等。、发放工资等。 （2 2）短期借款本金及利息的确认与计量）短期借款本金及利息的确认与计量 1 1）本金的确认与计量）本金的确认与计量n 按借款单据上的金额确认与计量。按借款单据上的金额确认与计量。 2 2）利息的确认与计量）利息的确认与计量 确认方法：确认方法： 按月确认为借款使用期间的财务费用（期间费按月确认为借款使用期间的财务费用（期间费用）。用）。 计算公式：计算公式： 短期借款利息借款本金短期借款利息借款本金利率利率时间时间利息支付方式：利息支付方式： 按月度支付。按月度支付。 按季度或半年支付。按季度或半年支付。账务处理上的不同方法：账

25、务处理上的不同方法： 按月度支付。按月度支付。 直接计入本月的直接计入本月的“财务费用财务费用”和和“银行存款银行存款”账户。账户。 按季度或半年支付。按季度或半年支付。 按照权责发生制原则要求，在应负担借款利息按照权责发生制原则要求，在应负担借款利息，但并未实际支付利息的月份，采用预提的方，但并未实际支付利息的月份，采用预提的方式确认。计入各月的式确认。计入各月的“财务费用财务费用”和和“应付利应付利息息”账户。账户。【例例】企业企业8月月1日从银行取得借款日从银行取得借款60 000元，期限为元，期限为6个月，年利率为个月，年利率为12%，利，利息每季结算一次，所得借款存入银行。息每季结算

26、一次，所得借款存入银行。第一节第一节 资金进入企业资金进入企业 借：银行存款借：银行存款 60 00060 000 贷：短期借款贷：短期借款 60 00060 000第一节第一节 资金进入企业资金进入企业三、资金进入企业的主要经济业务的会计核算三、资金进入企业的主要经济业务的会计核算（二）借入资金的账务处理（二）借入资金的账务处理 短期借款是指企业向银行或其他金融机构等借入的期限在1年以下(含1年)的各种借款。取得短期借款 借：银行存款 贷：短期借款借款利息的处理资产负债表日： 借：财务费用 贷：银行存款偿还本息 借：短期借款 应付利息 贷：银行存款 短期借款短期借款 归还数归还数 借入数借入

27、数 期末余额期末余额 应付利息应付利息 支付数支付数 应付数应付数 期末余额期末余额 银行存款银行存款 财务费用财务费用 按月支付利息按月支付利息按季或半年支付利息按季或半年支付利息短期借款短期借款账户性质账户性质:负债类负债类账户结构账户结构:贷增借减贷增借减对应账户：对应账户：见图示见图示应付利息应付利息短期借款核算的账户设置短期借款核算的账户设置第四章第四章账户和账户和借贷借贷记账法的应记账法的应用用某企业某企业20032003年年3 3月从银行借入为期月从银行借入为期6 6个月的短期借款个月的短期借款100000100000元。年利率为元。年利率为6%6%（月利率为（月利率为0.5%0

28、.5%）。）。应付利息应付利息课堂练习课堂练习1. 11. 1月月1 1日，企业向工商银行借入流动资金借款日，企业向工商银行借入流动资金借款5050万元，借款期半年，月利率万元，借款期半年，月利率0.45%0.45%。借款存入。借款存入银行。银行。2. 12. 1月月3131日，计提本月短期借款利息日，计提本月短期借款利息25002500元。元。3. 13. 1月月3131日，支付当月负担的短期借款利息日，支付当月负担的短期借款利息20002000元。元。4. 34. 3月月3131日，支付第一季度短期借款利息日，支付第一季度短期借款利息45004500元元。其中。其中1 1月份计提利息月份计

29、提利息25002500元，元，2 2月份计提利息月份计提利息15001500元。元。3.3.长期借款业务的核算长期借款业务的核算 （1 1）长期借款的基本含义与用途）长期借款的基本含义与用途 1 1）含义：偿还期在）含义：偿还期在1 1年以上的借款。年以上的借款。 2 2）用途：满足企业进行固定资产购建的）用途：满足企业进行固定资产购建的需要。如购买设备、建造厂房等。需要。如购买设备、建造厂房等。（2 2）长期借款本金及利息的确认与计量）长期借款本金及利息的确认与计量 1 1）本金的确认与计量：）本金的确认与计量： 按申请借款时实际收到的借款数额，以及在借款使按申请借款时实际收到的借款数额，以

30、及在借款使用过程中计算出来的应付借款利息数确认。用过程中计算出来的应付借款利息数确认。 2 2）利息的确认与计量：）利息的确认与计量： 确认方法：确认方法： 按月确认，但应区别情况处理。按月确认，但应区别情况处理。n 建设期利息：建设期利息：计入工程成本（资本化）计入工程成本（资本化）“在建工程在建工程”账账户；户；n 工程完工投入使用后利息：工程完工投入使用后利息：计入各期财务费用（费用化）计入各期财务费用（费用化）“财务费用财务费用”账户。账户。（2 2）账户设置）账户设置长期借款长期借款账户性质账户性质:负债类。负债类。账户结构账户结构:贷方登记增加数贷方登记增加数;借方登记减少数借方登

31、记减少数;余额在贷方。余额在贷方。举例举例企业向银行借入企业向银行借入3年期的基建借款年期的基建借款150万元，存入银行。万元，存入银行。借：银行存款借：银行存款 1500000 贷：长期借款贷：长期借款 1500000第二节第二节 固定资产固定资产一、固定资产内容、分类及计价一、固定资产内容、分类及计价（一）固定资产的含义及特征（一）固定资产的含义及特征 固定资产固定资产是指使用期限较长，单位价值较高，并且是指使用期限较长，单位价值较高，并且在使用过程中保持原有实物形态的资产。在使用过程中保持原有实物形态的资产。 固定资产的特征固定资产的特征：（1）为有形资产；）为有形资产；（2）为生产商品

32、、提供劳务、出租或经营管理而持有；）为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有；（3）使用寿命超过一个会计年度。）使用寿命超过一个会计年度。一、固定资产内容、分类及计价一、固定资产内容、分类及计价（二）固定资产的分类（二）固定资产的分类u现行会计制度对固定资产按经济用途和现行会计制度对固定资产按经济用途和使用情况分类：使用情况分类： （1 1）生产经营用固定资产）生产经营用固定资产 （2 2）非生产经营用固定资产）非生产经营用固定资产 （3 3）租出固定资产）租出固定资产 （4 4）不需用固定资产）不需用固定资产 （5 5）未使用固定资产）未使用固定资产 （6 6）融资租入固定资产）融资租入固

33、定资产 “固定资产固定资产”账户账户 资产类账户，核算固定资产的资产类账户，核算固定资产的原始价值增减变化原始价值增减变化及其结果及其结果。 设置设置“固定资产登记簿固定资产登记簿”和和“固定资产卡片固定资产卡片”，进行明细分类，进行明细分类核算。核算。 临时租入的固定资产，另设临时租入的固定资产，另设“备查簿备查簿”进行登记，不在进行登记，不在“固定固定资产资产”账户内核算。账户内核算。固定资产固定资产借借贷贷1.1.达到可使用状态的达到可使用状态的 各类固定资产原值。各类固定资产原值。企业现有的、达到可使企业现有的、达到可使用状态的固定资产原值。用状态的固定资产原值。1.1.减少的固定资产

34、原值减少的固定资产原值“在建工程在建工程”账户账户 资产类账户，核算企业基建工程、安装工程、技术改造工资产类账户，核算企业基建工程、安装工程、技术改造工程、大修理工程等发生的实际支出，包括外购的需要安装程、大修理工程等发生的实际支出，包括外购的需要安装的固定资产历史成本。的固定资产历史成本。在建工程在建工程借借贷贷1.1.出包或自营基建工出包或自营基建工程达到可使用状态前程达到可使用状态前发生的支出发生的支出2.2.工程建设期间发生工程建设期间发生的工程物资净损失的工程物资净损失尚未完成的基建工程尚未完成的基建工程发生的各项实际支发生的各项实际支出。出。1. 1. 基建工程达到可使基建工程达到

35、可使用状态转出的实际工用状态转出的实际工程成本。程成本。第二节第二节 固定资产固定资产一、固定资产内容、分类及计价一、固定资产内容、分类及计价（三）固定资产的计价（三）固定资产的计价 1. 1. 按实际成本按实际成本 实际成本是购建固定资产达到预定使用状态前所发生的一切实际成本是购建固定资产达到预定使用状态前所发生的一切合合理、必要的支出。理、必要的支出。u 购入固定资产购入固定资产的原始价值包括买价、支付的运输费、包装的原始价值包括买价、支付的运输费、包装费、安装调试费以及缴纳的税金（费、安装调试费以及缴纳的税金（不包括支付的增值税不包括支付的增值税）等。等。u固定资产的后续支出，如增添、更

36、换、改建和扩建、改良、修理等固定资产的后续支出，如增添、更换、改建和扩建、改良、修理等支出，应当合理划分支出，应当合理划分“资本性支出和收益性支出资本性支出和收益性支出”第二节第二节 固定资产固定资产一、固定资产内容、分类及计价一、固定资产内容、分类及计价（三）固定资产的计价（三）固定资产的计价 2. 2. 按净值（折余价值）计价按净值（折余价值）计价 固定资产净值是指固定资产原始价值减去已提固定资产净值是指固定资产原始价值减去已提折旧后的净额。折旧后的净额。u计算固定资产盘盈、盘亏、毁损的溢于或损失。计算固定资产盘盈、盘亏、毁损的溢于或损失。第二节第二节 固定资产固定资产二、固定资产取得业务

37、的会计核算二、固定资产取得业务的会计核算（一）（一）购入购入固定资产的核算固定资产的核算 不需安装的固定资产按实际支付的买价、包装费、运输费以及缴不需安装的固定资产按实际支付的买价、包装费、运输费以及缴纳的有关税金作为入账价值。纳的有关税金作为入账价值。 需要安装的固定资产的入账价值包括支付的买价、包装费、运输需要安装的固定资产的入账价值包括支付的买价、包装费、运输费以及缴纳的有关税金外，还包括费以及缴纳的有关税金外，还包括安装调试费安装调试费。u考虑固定资产增值税考虑固定资产增值税固定资产增值税的处理固定资产增值税的处理u按照现在增值税暂行条例的规定按照现在增值税暂行条例的规定，对于一般纳税

38、人购进的货物，对于一般纳税人购进的货物，除用于构建不动产和构建的是应除用于构建不动产和构建的是应税消费品（交消费税的商品），税消费品（交消费税的商品），只要取得增值税专用发票认证通只要取得增值税专用发票认证通过就可以抵扣进项过就可以抵扣进项 。中华人民共和国中华人民共和国增值税暂行条例增值税暂行条例第十条下列项目的第十条下列项目的进项税额进项税额不得从不得从销项税额销项税额中抵扣：（中抵扣：（一）用于非增值税一）用于非增值税应税项目应税项目、免征增值税免征增值税项目、项目、集体福集体福利利或者个人消费的购进货物或者或者个人消费的购进货物或者应税劳务应税劳务；u 非增值税应税项目，是指提供非增值

39、税应税劳务、转让非增值税应税项目，是指提供非增值税应税劳务、转让无形资产、销售不动产和不动产在建工程。无形资产、销售不动产和不动产在建工程。u 前款所称不动产是指不能移动或者移动后会引起性质、前款所称不动产是指不能移动或者移动后会引起性质、形状改变的财产，包括建筑物、构筑物和其他土地附着形状改变的财产，包括建筑物、构筑物和其他土地附着物。物。u 纳税人新建、改建、扩建、修缮、装饰不动产，均属于纳税人新建、改建、扩建、修缮、装饰不动产，均属于不动产在建工程。不动产在建工程。应缴税费应缴税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）p 外购的固定资产可以抵扣外购的固定资产可以抵扣(但不包括缴纳消

40、费税小轿车但不包括缴纳消费税小轿车)。p 即外购的设备等（除小汽车外）发生增值税进项税额能即外购的设备等（除小汽车外）发生增值税进项税额能抵扣，不构成固定资产的成本。抵扣，不构成固定资产的成本。p 自制的固定资产和购建的固定资产属于不动产的不能抵自制的固定资产和购建的固定资产属于不动产的不能抵扣扣. p 其中不动产包括不能移动或者移动后会引起性质、形状其中不动产包括不能移动或者移动后会引起性质、形状改变的财产，包括建筑物、构筑物和其他土地附着物。改变的财产，包括建筑物、构筑物和其他土地附着物。p 即自建的建筑物如厂房、仓库等，发生的增值税进项税即自建的建筑物如厂房、仓库等，发生的增值税进项税额

41、不能抵扣，构成固定资产的成本。额不能抵扣，构成固定资产的成本。第二节第二节 固定资产固定资产不需要安装的固定资产购入时购入时购入时 借：固定资产 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：银行存款、应付帐款、应付票据等P103 例 6-6价、税、费等价、税、费等第二节第二节 固定资产固定资产固定资产需要安装购入时借：在建工程 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：银行存款等 领用安装材料， 支付安装费、 工资费用等借：在建工程 贷：原材料 应付职工薪酬等达到预定可使用状态借：固定资产 贷：在建工程 P 103 例6-7第二节第二节 固定资产固定资产二、固定资产取得业务的会计核算二、固定资产取得业务的会

42、计核算（二）（二）自行建造自行建造固定资产的核算固定资产的核算 自行建造固定资产是指企业利用自己的力量自营建造以及出包给他自行建造固定资产是指企业利用自己的力量自营建造以及出包给他 人建造的固定资产。人建造的固定资产。 在固定资产未完工之前通过在固定资产未完工之前通过“在建工程在建工程”账户进行核算。账户进行核算。自行建造固定资产的成本自行建造固定资产的成本 自营工程自营工程 企业自行建造房屋、建筑物、各种设施的新建工程、大型机企业自行建造房屋、建筑物、各种设施的新建工程、大型机器设备的安装工程、房屋设备改扩建工程和大修理工程。器设备的安装工程、房屋设备改扩建工程和大修理工程。 实际发生的支出

43、确定其工程成本，包括：直接材料、直接人实际发生的支出确定其工程成本，包括：直接材料、直接人工、直接机械使用费应交纳的税金及资本化费用等。工、直接机械使用费应交纳的税金及资本化费用等。P104 6-8 出包工程出包工程 企业向外发包，由其他单位组织承包经营的建筑工程、安装企业向外发包，由其他单位组织承包经营的建筑工程、安装工程和大修理工程。工程和大修理工程。 实际支付给承包单位的工程价款作为该项资产的成本。实际支付给承包单位的工程价款作为该项资产的成本。 P104 6-962某公司将厂房建造工程出包，工程预算造价某公司将厂房建造工程出包，工程预算造价600600万万元，用银行存款预付元，用银行存

44、款预付40%40%工程款，工程验收实工程款，工程验收实际造价际造价620620万元，用银行存款支付剩余工程款万元，用银行存款支付剩余工程款。预付工程款时：预付工程款时：借：在建工程借：在建工程 2 400 0002 400 000 贷：银行存款贷：银行存款 2 400 0002 400 000补付工程款时补付工程款时：借：在建工程借：在建工程 3 800 0003 800 000 贷：银行存款贷：银行存款 3 800 0003 800 000工程验收，达到可使用状态时：工程验收，达到可使用状态时： 借：固定资产借：固定资产 6 200 0006 200 000 贷：在建工程贷：在建工程 6 2

45、00 6 200 000000三三. .固定资产计提折旧的方法固定资产计提折旧的方法u 固定资产在长期的使用过程中，由于使用磨损和科学技固定资产在长期的使用过程中，由于使用磨损和科学技术的进步，其价值会随着固定资产的使用转移到产品生术的进步，其价值会随着固定资产的使用转移到产品生产成本或者形成期间费用，这种价值的转移，就是产成本或者形成期间费用，这种价值的转移，就是折折旧旧。平均折旧法平均折旧法 年限平均法年限平均法 工作量法工作量法加速折旧法加速折旧法 双倍余额递减法双倍余额递减法 年数总和法年数总和法（二）固定资产折旧的范围（二）固定资产折旧的范围p 企业应当对所有固定资产计提折旧，但是，

46、已提足折旧企业应当对所有固定资产计提折旧，但是，已提足折旧仍继续使用的固定资产和单独计价入帐的土地除外。仍继续使用的固定资产和单独计价入帐的土地除外。 固定资产提足折旧后，不论能否继续使用，均不再计提固定资产提足折旧后，不论能否继续使用，均不再计提折旧；折旧； 提前报废的固定资产，也不再补提折旧。提前报废的固定资产，也不再补提折旧。p 固定资产应当按月计提折旧。当月增加的固定资产，当固定资产应当按月计提折旧。当月增加的固定资产，当月不提折旧，从下月起集体折旧；当月减少的固定资产月不提折旧，从下月起集体折旧；当月减少的固定资产，当月仍集体折旧，从下月起不提折旧。，当月仍集体折旧，从下月起不提折旧

47、。u 应计折旧额应计折旧额是指计提折旧的固定资产原值减去预计残是指计提折旧的固定资产原值减去预计残值后的余额。用公式表示为：值后的余额。用公式表示为：u u 固定资产应固定资产应计折旧总额计折旧总额预计净预计净残值残值固定资固定资产原值产原值预计预计残值残值固定资固定资产原值产原值预计清预计清理费用理费用（）年限平均法（直线法）年限平均法（直线法） 将固定资产应计折旧额均衡地分摊到各期的一种折旧方法将固定资产应计折旧额均衡地分摊到各期的一种折旧方法特点特点 原值不变，各期提取的折旧额相等；原值不变，各期提取的折旧额相等； 固定资产实际损耗程度与折旧计提数额不相符；固定资产实际损耗程度与折旧计提

48、数额不相符； 忽视了固定资产产生的效益逐年递减、修理费用逐年递增忽视了固定资产产生的效益逐年递减、修理费用逐年递增的趋势。的趋势。年限平均法（直线法）年限平均法（直线法）计算公式：计算公式： 年折旧额年折旧额= =原值原值- -（预计残值收入（预计残值收入- -预计清理费用）预计清理费用） 预计使用年限预计使用年限 = =（原值（原值- -净残值）净残值）预计使用年限预计使用年限 = =原值原值（1-1-净残值率）净残值率） 预计使用年限预计使用年限月折旧额月折旧额 = 年折旧额年折旧额12 年折旧率年折旧率= 年折旧额年折旧额原值原值 月折旧率月折旧率= 月折旧额月折旧额原值原值【例例】某公

49、司购入需要安装的冲床一台，原值某公司购入需要安装的冲床一台，原值5.85.8万元，预计残值率为万元，预计残值率为4%4%，预计使用，预计使用5 5年，该项固年，该项固定资产的折旧率、折旧额计算如下：定资产的折旧率、折旧额计算如下： 年折旧率年折旧率= =（1-4%1-4%）5 5100%=19.2%100%=19.2% 月折旧率月折旧率=19.2% =19.2% 12=1.6%12=1.6% 月折旧额月折旧额=58 000=58 0001.6%=9281.6%=928（元）（元） 工作量法工作量法 按照固定资产预计完成的工作总量，平均计算固定资产折按照固定资产预计完成的工作总量，平均计算固定资

50、产折旧额的一种方法。旧额的一种方法。特点特点 假定固定资产效用随着使用程度而减退，而非随时间的消假定固定资产效用随着使用程度而减退，而非随时间的消逝而减退。逝而减退。 该固定资产单位工作量计提的折旧额相等。该固定资产单位工作量计提的折旧额相等。 将固定资产的损耗与其利用程度结合起来。将固定资产的损耗与其利用程度结合起来。工作量法工作量法 计算公式计算公式 单位里程（或工时）应提折旧额单位里程（或工时）应提折旧额 = = 原值原值（1-1-净残值率）净残值率） 预计总行驶里程（或总工时）预计总行驶里程（或总工时） 月折旧额月折旧额 = =单位里程（或工时）折旧额单位里程（或工时）折旧额 当月实际

51、行驶里程（或工作时数）当月实际行驶里程（或工作时数）【例例】某公司有新汽车一辆，原值某公司有新汽车一辆，原值1010万元，预计净万元，预计净残值率为残值率为5%5%，预计行驶，预计行驶5050万公里，本月实际行万公里，本月实际行驶驶2 2万公里，本月计提折旧额计算如下：万公里，本月计提折旧额计算如下： 单位里程应计折旧额单位里程应计折旧额 =100 000=100 000（1-5%1-5%）500 000500 000 =0.19 =0.19（元（元/ /公里）公里） 本月折旧率本月折旧率=0.19=0.1920 000 =3 80020 000 =3 800（元）（元）双倍余额递减法双倍余额

52、递减法以年初以年初固定资产账面净值固定资产账面净值 （价值）为基础，以直线折旧（价值）为基础，以直线折旧率的两倍为固定比率，计算各年固定资产折旧额的一种率的两倍为固定比率，计算各年固定资产折旧额的一种方法方法特点特点开始计提折旧时，不考虑净残值；开始计提折旧时，不考虑净残值；各期计提的折旧额逐年递减；各期计提的折旧额逐年递减；最后两年，考虑净残值之后，改为年限平均法计提这两最后两年，考虑净残值之后，改为年限平均法计提这两年的折旧额。年的折旧额。双倍余额递减法双倍余额递减法计算公式计算公式 双倍直线年折旧率双倍直线年折旧率 = 2= 2（ 1 1预计使用年限预计使用年限) ) 100% 100%

53、 年折旧额年折旧额 = = 年初固定资产账面净值年初固定资产账面净值（递减）（递减） 双倍直线年折旧率双倍直线年折旧率（固定）（固定） 最后两年年均折旧额最后两年年均折旧额 = =（固定资产年初账面净值（固定资产年初账面净值- -预计净残值）预计净残值） 2 274【例例】某公司有一项设备原值为某公司有一项设备原值为1010万元，预计使用万元，预计使用5 5年，年， 预计净残值率预计净残值率2%2%，各年折旧计算如下，各年折旧计算如下： 年折旧率年折旧率=1=15 52 2100%=40%100%=40% 最后两年年均折旧最后两年年均折旧= =（21 600-2 00021 600-2 000

54、）2=9 8002=9 800（元）（元）年次年次净值（年初）净值（年初）折旧率折旧率折旧额折旧额累计折旧累计折旧净值净值( (年末年末) )1 12 23 34 45 5100 000100 000 60 000 60 000 36 000 36 000 21 600 21 600 11 800 11 80040%40%40%40%40%40%40 00040 00024 00024 00014 40014 400 9 800 9 800 9 800 9 80040 00040 00064 00064 00078 40078 40088 20088 20098 00098 00060 000

55、60 00036 00036 00021 60021 60011 80011 800 2 000 2 00040%40%50 00050 000年数总和法（合计年限法）年数总和法（合计年限法）以固定资产原值减去预计净残值后的净额，乘以一个逐以固定资产原值减去预计净残值后的净额，乘以一个逐年递减的分数，进而计算各年固定资产应提折旧额的一年递减的分数，进而计算各年固定资产应提折旧额的一种方法。种方法。特点：特点：计提折旧的基数不变，折旧率逐年递减；计提折旧的基数不变，折旧率逐年递减；折旧率依据折旧率依据尚可使用年限尚可使用年限（年初状态）年初状态）以及预计使用年以及预计使用年限之和计算得出。限之和

56、计算得出。年数总和法年数总和法 计算公式计算公式 年折旧率年折旧率= =（预计使用年限（预计使用年限- -已使用年限）已使用年限） 预计使用年限预计使用年限（1+1+预计使用年限）预计使用年限）2 2 100%100% 月折旧率月折旧率= = 年折旧率年折旧率1212 年折旧额年折旧额= =（原值（原值- -净残值）净残值）（固定）（固定） 年折旧率年折旧率（递减）（递减） 月折旧额月折旧额= =（原值（原值- -净残值）净残值）（固定）（固定） 月折旧率月折旧率（递减）（递减）【例例6-126-12】某公司有一项设备原值为某公司有一项设备原值为1010万元，预计使用万元，预计使用5 5年，年

57、，预计净残值率预计净残值率2%2%，按年数总和法计算各年折旧，如下所示，按年数总和法计算各年折旧，如下所示：年次年次净值（年初）净值（年初）年折旧率年折旧率折旧额折旧额累计折旧累计折旧净值净值( (年末年末) )1 12 23 34 45 5 98 000 98 000 98 000 98 000 98 000 98 000 98 600 98 600 98 800 98 8005/155/154/154/153/153/152/152/151/151/1532 66732 66726 13326 13319 60019 60013 06713 067 6 533 6 53332 66732

58、66758 80058 80078 40078 40091 46791 46798 00098 00067 33367 33341 20041 20021 60021 600 8 533 8 533 2 000 2 00050 00050 0003.3.计提折旧的会计核算计提折旧的会计核算折旧费用折旧费用 固定资产折旧费，是产品成本、费用和支出的组成部分，固定资产折旧费，是产品成本、费用和支出的组成部分，企业应在期末，将折旧费用按照用途进行分类。企业应在期末，将折旧费用按照用途进行分类。 会计账户会计账户 “累计折旧累计折旧” n “固定资产固定资产”的备抵账户，用于登记固定的备抵账户，用于登

59、记固定资产累计计提折旧数额的增减变动情况。资产累计计提折旧数额的增减变动情况。第二节第二节 固定资产固定资产（四）固定资产折旧的账务处理（四）固定资产折旧的账务处理借：制造费用借：制造费用管理费用管理费用销售费用销售费用其他业务成本其他业务成本贷：累计折旧贷：累计折旧生产部门折旧生产部门折旧管理部门折旧管理部门折旧销售部门折旧销售部门折旧经营性出租资产折旧经营性出租资产折旧【例例6-106-10】某公司某公司20072007年年6 6月份生产车间固定资产月份生产车间固定资产折旧费折旧费25.825.8万元，其中：生产车间折旧费万元，其中：生产车间折旧费20.320.3万元，车间管理部门折旧费万

60、元，车间管理部门折旧费5.55.5万元。行政管理万元。行政管理部门固定资产折旧费部门固定资产折旧费5.75.7万元，出租的固定资产万元，出租的固定资产折旧费折旧费1 1万元。万元。月末计提各部门固定资产折旧费：月末计提各部门固定资产折旧费： 借：制造费用借：制造费用 258 000258 000 管理费用管理费用 57 00057 000 其他业务成本其他业务成本 10 00010 000 贷：累计折旧贷：累计折旧 325 000325 000第二节第二节 固定资产固定资产四、固定资产处置业务的会计核算四、固定资产处置业务的会计核算 固定资产处置是指以固定资产进行投资、捐赠、抵债、出售、报固定