第十二章合并财务报表

1、主要内容主要内容 合并财务报表概述合并财务报表概述 合并资产负债表合并资产负债表 合并利润表合并利润表 合并现金流量表合并现金流量表 合并所有者权益变动表合并所有者权益变动表 合并财务报表附注合并财务报表附注 一、合并财务报表概述 （一）合并财务报表的概念及构成（一）合并财务报表的概念及构成 合并财务报表，是指反映合并财务报表，是指反映母公司和其全部子公司母公司和其全部子公司形形成的成的企业集团整体企业集团整体财务状况、经营成果和现金流量的财财务状况、经营成果和现金流量的财务报表。务报表。 母公司母公司，母公司是指控制一个或一个以上主体（含，母公司是指控制一个或一个以上主体（含企业、被投资单位

2、中可分割的部分，以及企业所控制企业、被投资单位中可分割的部分，以及企业所控制的结构化主体等，下同）的主体。的结构化主体等，下同）的主体。子公司子公司，子公司是，子公司是指被母公司控制的主体。指被母公司控制的主体。 合并财务报表由合并财务报表由母公司编制母公司编制。至少应当包括。至少应当包括“四表四表一注一注”，即合并资产负债表、合并利润表、合并现金流，即合并资产负债表、合并利润表、合并现金流量表、合并所有者权益变动表以及附注。量表、合并所有者权益变动表以及附注。 （二）合并范围的确定（二）合并范围的确定 合并财务报表的合并范围应当以合并财务报表的合并范围应当以控制控制为基础予以确为基础予以确定

3、。定。 控制，是指一个企业控制，是指一个企业能够决定能够决定另一个企业的财务和另一个企业的财务和经营政策，并能据以从另一个企业的经营活动中经营政策，并能据以从另一个企业的经营活动中获取利获取利益的权力益的权力。具体从以下四个方面来考虑：。具体从以下四个方面来考虑： （1 1）表决权标准；）表决权标准； （2 2）实质标准；）实质标准； （3 3）潜在表决权因素；）潜在表决权因素； （4 4）特殊目的主体。）特殊目的主体。 母公司应当将其母公司应当将其全部子公司全部子公司纳入合并财务报表的合纳入合并财务报表的合并范围。即，只要是由母公司控制的子公司，并范围。即，只要是由母公司控制的子公司，不论不

4、论子公子公司的规模大小、子公司向母公司转移资金能力是否受到司的规模大小、子公司向母公司转移资金能力是否受到严格限制，也不论子公司的业务性质与母公司或企业集严格限制，也不论子公司的业务性质与母公司或企业集团内其他子公司是否有显著差别，都应当纳入合并财务团内其他子公司是否有显著差别，都应当纳入合并财务报表的合并范围。报表的合并范围。 不纳入合并范围的常见情形有：不纳入合并范围的常见情形有： （1 1）已宣告被清理整顿的原子公司；）已宣告被清理整顿的原子公司； （2 2）已宣告破产的原子公司；）已宣告破产的原子公司； （3 3）母公司不能控制的其他被投资单位，如联营）母公司不能控制的其他被投资单位，

5、如联营企业、合营企业等。企业、合营企业等。（三）合并财务报表的编制程序（三）合并财务报表的编制程序 1 1、统一统一母、子公司的母、子公司的会计政策和会计期间会计政策和会计期间 2 2、编制合并工作底稿、编制合并工作底稿 3 3、编制、编制调整调整分录和分录和抵销抵销分录分录 4 4、计算计算合并财务报表各项目的合并金额合并财务报表各项目的合并金额 5 5、填列填列合并财务报表合并财务报表 合并工作底稿合并工作底稿 年年单位：元单位：元二、合并资产负债表 合并资产负债表是反映合并资产负债表是反映企业集团企业集团在在某一特定日期财务状况某一特定日期财务状况的的财务报表，由合并资产、负债和所有者权

6、益各项目组成。财务报表，由合并资产、负债和所有者权益各项目组成。（一）对子公司的个别财务报表进行调整（一）对子公司的个别财务报表进行调整（二）按权益法调整对子公司的长期股权投资（二）按权益法调整对子公司的长期股权投资【例】阳春南山铁路2010年实现利润 12,771.3元。编制合并财务报表时，按权益法调整：借：长期股权投资8,245.15贷：投资收益8,245.1512,771.364.56%= 8,245.15（三）编制合并资产负债表时应进行抵销处理的（三）编制合并资产负债表时应进行抵销处理的项目项目1 1、长期股权投资与子公司所有者权益的抵销处理、长期股权投资与子公司所有者权益的抵销处理【

7、例】阳春南山铁路2010年12月31日股东权益： 实收资本55,300,000元，未分配利润 12,771.3元。编制合并财务报表时，长期股权投资与子公司所有者权益的抵销处理：55,300,000.00 12,771.3035,700,00012,771.364.56%=35,691,754.85借：实收资本贷：长期股权投资投资成本 未分配利润年末贷：少数股东权益 35,691,754.85 19,595,473.852 2、内部债权债务的抵销处理、内部债权债务的抵销处理3 3、存货价值中包含的未实现内部销售损益的抵销处理、存货价值中包含的未实现内部销售损益的抵销处理4 4、内部固定资产交易的

8、抵销处理、内部固定资产交易的抵销处理（四）母公司在报告期内增减子公司在合并资产（四）母公司在报告期内增减子公司在合并资产负债表中的反映负债表中的反映（五）合并资产负债表的格式（五）合并资产负债表的格式 合并资产负债表格式与个别资产负债表的格式基本相同，主要增加增加了四个项目：1、“无形资产”项目下增加了“商誉商誉”项目；2、所有者权益项目下增加了“归属于母公司所有者归属于母公司所有者权益合计权益合计”项目；3、所有者权益项目下增加了“少数股东权益少数股东权益”项目；4、在“未分配利润”项目后，“少数股东权益”项目之前增加了“外币报表折算差额外币报表折算差额”项目。 三、合并利润表 合并利润表应

9、当以母公司和子公司的利润表为合并利润表应当以母公司和子公司的利润表为基础，在基础，在抵销抵销母公司与子公司、子公司相互之间发母公司与子公司、子公司相互之间发生的生的内部交易内部交易对合并利润表的影响后，由母公司合对合并利润表的影响后，由母公司合并编制。并编制。 （一）编制合并利润表时应进行抵销处理的项（一）编制合并利润表时应进行抵销处理的项目目1 1、内部、内部营业收入营业收入和内部和内部营业成本营业成本的抵销处理的抵销处理 2 2、购买企业、购买企业内部购进商品内部购进商品作为固定资产、无形资产作为固定资产、无形资产等资产使用时的抵销处理等资产使用时的抵销处理3 3、内部应收款项计提的、内部

10、应收款项计提的坏账准备坏账准备等减值准备的抵销等减值准备的抵销处理处理4 4、内部投资收益内部投资收益( (利息收入利息收入) )和和利息费用利息费用的抵销处理的抵销处理5 5、内部、内部持有对方持有对方长期股权投资的长期股权投资的投资收益投资收益的抵销处理的抵销处理【例】阳春南山铁路2010年实现利润 12,771.3元。编制合并财务报表时，内部持有对方长期股权投资的投资收益的抵销处理： 8,245.15 4,526.1512,771.364.56%= 8,245.15借：投资收益贷：未分配利润年末 少数股东损益 12,771.30（二）母公司在报告期内增减子公司在合并利润（二）母公司在报告

11、期内增减子公司在合并利润表中的反映表中的反映（三）合并利润表的格式（三）合并利润表的格式 合并利润表的格式与个别利润表相比，主要合并利润表的格式与个别利润表相比，主要增增加加了两个项目，即在了两个项目，即在“净利润净利润”项目下增加项目下增加“归属归属于母于母公司所有者的净利润公司所有者的净利润”和和“少数股东权益少数股东权益”两个项两个项目。目。 在属于同一控制下企业合并增加的子公司当期在属于同一控制下企业合并增加的子公司当期的合并利润表中还应在的合并利润表中还应在“净利润净利润”项目之下增加项目之下增加“其中其中：被合并方在合并前实现的净利润：被合并方在合并前实现的净利润”项目。项目。（四

12、）子公司发生超额亏损在合并利润表中的反（四）子公司发生超额亏损在合并利润表中的反映映 子公司少数股东分担的当期亏损子公司少数股东分担的当期亏损超过超过了少数股东在了少数股东在该子公司期初所有者权益中该子公司期初所有者权益中所享有的份额所享有的份额，其余额应当，其余额应当分别下列情况进行处理：分别下列情况进行处理： 1 1、公司章程或协议规定公司章程或协议规定少数股东有义务承担，并少数股东有义务承担，并且少数股东有能力予以弥补的，该项余额应当冲减少数且少数股东有能力予以弥补的，该项余额应当冲减少数股东权益；股东权益； 2 2、公司章程或协议未规定少数股东有义务承担的、公司章程或协议未规定少数股东

13、有义务承担的，该项余额应当，该项余额应当冲减母公司的所有者权益冲减母公司的所有者权益。该子公司以。该子公司以后期间实现的利润，在弥补了由母公司所有者权益所承后期间实现的利润，在弥补了由母公司所有者权益所承担的属于少数股东的损失之前，应当全部归属于母公司担的属于少数股东的损失之前，应当全部归属于母公司的所有者权益。的所有者权益。 四、合并现金流量表 合并现金流量表是综合反映母公司及其所有子合并现金流量表是综合反映母公司及其所有子公司组成的公司组成的企业集团企业集团在一定在一定会计期间会计期间现金和现金等现金和现金等价物流入和流出的报表。价物流入和流出的报表。 （一）编制合并现金流量表时应进行抵销

14、处理的（一）编制合并现金流量表时应进行抵销处理的项目项目 【例】2010年阳春新钢铁向阳春南山铁路投资35,700,000元。编制合并财务报表时，母公司与子公司、子公司相互之间当期以现金投资增加的投资所产生的现金流量抵销处理：借：取得子公司及其他营业单位支付的现金净额35,700,000贷：吸收投资收到的现金35,700,000（二）母公司在报告期增减子公司在合并现金流（二）母公司在报告期增减子公司在合并现金流量表的反映量表的反映（三）合并现金流量表中有关少数股东权益项目（三）合并现金流量表中有关少数股东权益项目的反映的反映 对于子公司的少数股东增加在子公司中的权益性投对于子公司的少数股东增加

15、在子公司中的权益性投资，在合并现金流量表中应当在资，在合并现金流量表中应当在“筹资活动产生的现金筹资活动产生的现金流量流量”之下的之下的“吸收投资收到的现金吸收投资收到的现金”项目下项目下“其中：其中：子公子公司吸收少数股东投资收到的现金司吸收少数股东投资收到的现金”项目反映。项目反映。 对于子公司向少数股东支付现金股利或利润，在合对于子公司向少数股东支付现金股利或利润，在合并现金流量表中应当在并现金流量表中应当在“筹资活动产生的现金流量筹资活动产生的现金流量”之之下下的的“分配股利、利润或偿付利息支付的现金分配股利、利润或偿付利息支付的现金”项目下项目下“其其中：子公司支付给少数股东的股利、

16、利润中：子公司支付给少数股东的股利、利润”项目反映。项目反映。 对于子公司的少数股东依法抽回在子公司中的权对于子公司的少数股东依法抽回在子公司中的权益性投资，在合并现金流量表应当在益性投资，在合并现金流量表应当在“筹资活动产生筹资活动产生的现金流量的现金流量”之下的之下的“支付其他与筹资活动有关的现支付其他与筹资活动有关的现金金”项目反映。项目反映。（四）合并现金流量表的格式（四）合并现金流量表的格式 合并现金流量表的格式与个别报表基本相同，合并现金流量表的格式与个别报表基本相同，主要增加了反映金融行业特点和经营活动现金流量主要增加了反映金融行业特点和经营活动现金流量项目。项目。五、合并所有者

17、权益变动表 合并所有者权益变动表是反映构成合并所有者权益变动表是反映构成企业集团企业集团所有者所有者权益的各组成部分当期的增减变动情况的财务报表。合权益的各组成部分当期的增减变动情况的财务报表。合并所有者权益变动表应当以母公司和子公司的所有者权并所有者权益变动表应当以母公司和子公司的所有者权益变动表为基础，在益变动表为基础，在抵销抵销母公司与子公司、子公司相互母公司与子公司、子公司相互之间发生的之间发生的内部交易内部交易对合并所有者权益变动表的影响后对合并所有者权益变动表的影响后，由母公司合并编制。合并所有者权益变动表也可以根，由母公司合并编制。合并所有者权益变动表也可以根据合并资产负债表和合

18、并利润表进行编制。据合并资产负债表和合并利润表进行编制。（一）编制合并所有者权益变动表时需要进行抵（一）编制合并所有者权益变动表时需要进行抵销处理的项目销处理的项目 1 1、母公司对子公司的、母公司对子公司的长期股权投资长期股权投资与母公司在子与母公司在子公司公司所有者权益中所享有的份额所有者权益中所享有的份额相互抵销。相互抵销。 2 2、母公司对子公司、子公司相互之间持有、母公司对子公司、子公司相互之间持有对方长对方长期股权投资的投资收益期股权投资的投资收益应当抵销。应当抵销。（二）合并所有者权益变动表的格式（二）合并所有者权益变动表的格式 合并所有者权益变动表的格式与个别所有者权益合并所有

19、者权益变动表的格式与个别所有者权益变动表的格式基本相同。所不同的只是在子公司存在变动表的格式基本相同。所不同的只是在子公司存在少数股东的情况下，合并所有者权益变动表增加少数股东的情况下，合并所有者权益变动表增加“少少数股东权益数股东权益”栏目栏目。六、合并财务报表附注 企业应当在附注中企业应当在附注中披露披露下列信息：下列信息：（一）（一）子公司的清单子公司的清单，包括企业名称、注册地、业务性，包括企业名称、注册地、业务性质、母公司的持股比例和表决权比例。质、母公司的持股比例和表决权比例。（二）母公司直接或通过子公司间接拥有被投资单位表（二）母公司直接或通过子公司间接拥有被投资单位表决权不足半数但能对其决权不足半数但能对其形成控制形成控制的原因。的原因。（三）母公司直接或通过其