第五章固定资产2

1、房地产开发企业会计第五章 固定资产和无形资产的核算固定资产第一节固定资产概述v（一）固定资产的确认（一）固定资产的确认v 1、符合固定资产的定义、符合固定资产的定义v 固定资产，是指同时具有下列特征的有形资产：固定资产，是指同时具有下列特征的有形资产：（1）为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的；）为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的；（2）使用寿命超过一个会计年度。）使用寿命超过一个会计年度。 v 2、满足固定资产的确认条件、满足固定资产的确认条件(1)、与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业；、与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业；（特例：融资租入固定资产）（特例：融资

2、租入固定资产）(2)、该固定资产的成本能够可靠的计量、该固定资产的成本能够可靠的计量v固定资产的不同组成部分固定资产的不同组成部分 备品备件：通常确认为存货，但某些备品备件需要与相备品备件：通常确认为存货，但某些备品备件需要与相关固定资产组合发挥效用，且应当确认为固定资产。关固定资产组合发挥效用，且应当确认为固定资产。 v（二）固定资产的分类（二）固定资产的分类P80第二节固定资产取得的核算第二节固定资产取得的核算（一）外购固定资产（一）外购固定资产v 购买价款购买价款v 相关税费相关税费v 使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的

3、运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。等。P84v2007年2月1日，乙公司购入一台需要安装的机器设备，增值税专用发票上注明的设备价款为260 000元，增值税为44 200元，支付的装卸费为3000元，款项已付；安装设备时，领用原材料一批，账面成本为24200元，购进该批原材料时支付的增值税为4114元；另支付安装工人工资5000元。不考虑其他相关税费，试作出设备安装完毕达到预定可使用状态之前的相关分录。v（二）自行建造固定资产的成本，由建造该项资产达（二）自行建造固定资产的成本，由建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出构成到预定

4、可使用状态前所发生的必要支出构成v 例：例：v2007年年1月，月，A公司自行建造一座厂房，公司自行建造一座厂房，1-6月，工程月，工程先后领用工程物资先后领用工程物资272500元（含增值税），领用原材元（含增值税），领用原材料一批，实际成本料一批，实际成本32000元，辅助生产车间为工程提供元，辅助生产车间为工程提供有关劳务支出有关劳务支出35000元，应支付工程人员工资元，应支付工程人员工资65000元，元，6月底，工程完工。该公司适用增值税率为月底，工程完工。该公司适用增值税率为17%v（三）接受投资、无偿调入（三）接受投资、无偿调入P86第三节固定资产折旧第三节固定资产折旧v1、固定

5、资产的折旧范围、固定资产的折旧范围除下列情况，企业应对所有固定资产计提折旧：除下列情况，企业应对所有固定资产计提折旧：（1）已提足折旧仍继续使用的固定资产）已提足折旧仍继续使用的固定资产（2）土地）土地v2、固定资产折旧方法的选择、固定资产折旧方法的选择v选择的依据选择的依据: 经济利益的预期实现方式经济利益的预期实现方式v （1）年限平均法）年限平均法年折旧额年折旧额=（固定资产原值（固定资产原值-预计净残值）预计净残值）/固定资产使用年限固定资产使用年限 年折旧率年折旧率=年折旧额年折旧额/固定资产原值固定资产原值P91v（2）工作量法）工作量法单位工作量折旧额单位工作量折旧额=（固定资产

6、原值（固定资产原值-预计净残值）预计净残值）/预计的工作总量预计的工作总量月折旧额月折旧额=本月实际工作量本月实际工作量*单位工作量折旧额单位工作量折旧额（3 3）双倍余额递减法）双倍余额递减法年折旧率年折旧率=2/=2/预计使用年限预计使用年限年折旧额年折旧额= =固定资产期初账面净值固定资产期初账面净值* *年折旧率年折旧率 例：例：某项固定资产原价为某项固定资产原价为150000150000元，预计净残值为元，预计净残值为20002000元，元，预计使用预计使用5 5年。年。（4 4）年数总和法）年数总和法年折旧率年折旧率= =尚可使用年限尚可使用年限/ /预计使用年限之和预计使用年限之

7、和 年折旧额年折旧额=（固定资产原价-净残值）*年折旧率 例： 固定资产原值20000元，预计使用5年，预计净残值2000元。v3、账务处理：、账务处理：借：开发间接费用借：开发间接费用 管理费用管理费用 销售费用销售费用 其他业务成本其他业务成本 贷：累计折旧贷：累计折旧第四节第四节 固定资产后续支出和租赁的固定资产后续支出和租赁的核算核算v一、固定资产后续支出的会计处理一、固定资产后续支出的会计处理（1）费用化：日常维护、修理支出）费用化：日常维护、修理支出P95 5-8（2）资本化：更新改造符合资本化条件的。）资本化：更新改造符合资本化条件的。P96 5-9扣除被替换部分的账面价值，延长

8、了固定资产使用年扣除被替换部分的账面价值，延长了固定资产使用年限的，同时调整折旧年限和折旧率限的，同时调整折旧年限和折旧率例：例：某房产公司于某房产公司于2006年年12月建造完工一座办公大楼成月建造完工一座办公大楼成本本1100万元，采用直线法折旧，预计使用万元，采用直线法折旧，预计使用20年，预年，预计残值计残值100万元。万元。 2007年发生维护费用年发生维护费用30万元，万元，2008年发生大修理年发生大修理费用费用180万元万元. 2009年年末对该办公大楼进行改扩建。该扩建工年年末对该办公大楼进行改扩建。该扩建工程由原施工单位承接，预计总费用程由原施工单位承接，预计总费用500万

9、元，工期万元，工期10个月。工程已经按计划开工。个月。工程已经按计划开工。 要求：要求： （1）对该生产线）对该生产线20072009年发生维修费进行年发生维修费进行账务处理。账务处理。 （2）对固定资产改扩建进行相关的账务处理。）对固定资产改扩建进行相关的账务处理。v需要注意的是，以经营租赁方式租入的固定资产发生的改良支出，如满足固定资产确认条件的装修费用等应直接在“固定资产经营租入固定资产改良”科目中核算，同时在剩余租赁期与租赁资产尚可使用年限两者中较短的期间内，采用合理的方法单独计提折旧。 。P96借：固定资产-经营租入固定资产改良 贷：银行存款 v二、固定资产租赁的会计处理二、固定资产

10、租赁的会计处理v确认情形确认情形P97v（一）融资租赁固定资产的核算（一）融资租赁固定资产的核算v1承租人的会计处理承租人的会计处理:借借:固定资产固定资产-融资租入固定资产融资租入固定资产(最低租赁付款额现值与公允价最低租赁付款额现值与公允价值孰低的原则值孰低的原则) 未确认融资费用未确认融资费用 贷贷:长期应付款长期应付款-应付融资租赁款应付融资租赁款(租赁付款额租赁付款额)P98 例例5-11注：最低租赁付款是租赁开始日，承租人应支付或被要求支付注：最低租赁付款是租赁开始日，承租人应支付或被要求支付的款项，加上由承租人或其有关的第三方担保的资产余额。的款项，加上由承租人或其有关的第三方担

11、保的资产余额。v2.出租人的账务处理出租人的账务处理:取得租赁资产：借：融资租赁资产借：融资租赁资产 贷：银行存款贷：银行存款借借:长期应收款长期应收款-应收融资租赁款应收融资租赁款(租赁收款额和初始直接费用租赁收款额和初始直接费用) 贷贷:融资租赁资产融资租赁资产(账面价值账面价值) 未实现融资收益未实现融资收益 银行存款银行存款（初始直接费用）（初始直接费用）例例P99 出租人的会计处理出租人的会计处理固定资产后续支出和租赁的核算固定资产后续支出和租赁的核算v（二）经营租赁固定资产的核算v1、承租人的会计处理租入时，支付租赁款： 借：长期待摊费用 贷：银行存款分月摊销： 借：管理费用等 贷

12、：长期待摊费用2、出租人的会计处理收到租赁款时：借：银行存款 贷：预收账款按月计分摊计入当期收益：借：预收账款 贷：其他业务收入P100 5-12第五节第五节 固定资产减值和固定资产清理的核算固定资产减值和固定资产清理的核算固定资产期末可收回金额低于账面价值，即发生减值。固定资产期末可收回金额低于账面价值，即发生减值。（较低者）（较低者）1、减值的迹象P1012、减值的处理：v（1）账面价值与可收回金额进行比较）账面价值与可收回金额进行比较账面价值可收回金额账面价值可收回金额 计提跌价准备计提跌价准备(差额差额) 账面价值可收回金额账面价值可收回金额 不计提跌价准备不计提跌价准备可收回金额可收

13、回金额P102 （销售净价与现金流量现值较高者（销售净价与现金流量现值较高者） v （2）账务处理）账务处理 借：资产减值损失（费用科目）借：资产减值损失（费用科目） 贷：固定资产减值准备贷：固定资产减值准备 例例P102 5-13固定资产减值准备一经确认，不得转回；同时，该资产的折旧费用应当在未来期间作相应调整，以使该固定资产在剩余使用寿命内，系统分摊调整后的资产账面价值（扣除净残值）。v 二、固定资产清理的会计处理二、固定资产清理的会计处理v（1）固定资产转入清理）固定资产转入清理v借：固定资产清理借：固定资产清理v 累计折旧累计折旧v 固定资产减值准备固定资产减值准备v 贷：固定资产贷：

14、固定资产v（2）发生清理费用，缴纳营业税）发生清理费用，缴纳营业税v 借：固定资产清理借：固定资产清理v 贷：银行存款贷：银行存款 应交税费应交税费-应交营业税应交营业税v v（3 3）收回残料或出售价款或保险赔偿）收回残料或出售价款或保险赔偿 借：银行存款（售价）借：银行存款（售价） 原材料（残料价值）原材料（残料价值） 其他应收款（保险赔款）其他应收款（保险赔款） 贷：固定资产清理贷：固定资产清理（4 4）清理净损益）清理净损益 借：营业外支出借：营业外支出 贷：固定资产清理贷：固定资产清理或或 借：固定资产清理借：固定资产清理 贷：营业外收入贷：营业外收入习题习题P117 P117 习题

15、二习题二 1 1、2 2、3 3、5 5、6 6v三、固定资产盘点盈亏的会计处理三、固定资产盘点盈亏的会计处理P106v“待处理财产损益待处理财产损益-待处理固定资产损益待处理固定资产损益”“”“以前年度损益调整以前年度损益调整”盘盈：盘盈：借：固定资产 贷：以前年度损益调整处理后：借：以前年度损益调整 贷：利润分配-未分配利润盘亏：盘亏：借：待处理财产损益-待处理固定资产损益 累计折旧 贷：固定资产处理后：借：营业外支出 贷：待处理财产损益-待处理固定资产损益无形资产的核算无形资产的核算v（一）、房地产开发企业无形资产的内容（一）、房地产开发企业无形资产的内容P107v（二）、无形资产的计价

16、（二）、无形资产的计价1、外购无形资产：、外购无形资产：外购的无形资产，其成本包括购买价款、相关税费外购的无形资产，其成本包括购买价款、相关税费以及直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出以及直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出。 2、 自行开发形资产自行开发形资产v项目的研究开发区分为研究阶段与开发阶段，企业应当根据项目的研究开发区分为研究阶段与开发阶段，企业应当根据研究与开发的实际情况加以判断：研究与开发的实际情况加以判断：v1.研究阶段研究阶段研究是指为获取并理解新的科学或技术知识而进行的独创性的有计划调查研究是指为获取并理解新的科学或技术知识而进行的独创性的有计划调

17、查2.开发阶段开发阶段相对于研究阶段而言，开发阶段应当是已完成研究阶段的工作，在很大程相对于研究阶段而言，开发阶段应当是已完成研究阶段的工作，在很大程度上具备了形成一项新产品或新技术的基本条件度上具备了形成一项新产品或新技术的基本条件v1.企业内部研究开发项目企业内部研究开发项目研究阶段研究阶段的支出，应当于发生时计的支出，应当于发生时计入当期损益（管理费用）。入当期损益（管理费用）。v2.企业内部研究开发项目企业内部研究开发项目开发阶段的支出开发阶段的支出，同时满足下列条，同时满足下列条件的，才能确认为无形资产：件的，才能确认为无形资产：P109v研究与开发费用的账务处理研究与开发费用的账务

18、处理v1.发生时：发生时：v借：研发支出借：研发支出费用化支出费用化支出v 资本化资出资本化资出v 贷：银行存款贷：银行存款/应付职工薪酬应付职工薪酬v2.期末时：借：管理费用期末时：借：管理费用v 贷：研发支出贷：研发支出费用化支出费用化支出v3.研发成功：借：无形资产研发成功：借：无形资产v 贷：研发支出贷：研发支出资本化支出资本化支出v例例P110（三）、无形资产的摊销（三）、无形资产的摊销有限期有限期起止时点起止时点当月当月增加增加的无形资产，当月开始摊销的无形资产，当月开始摊销当月当月减少减少的无形资产，当月不再摊销的无形资产，当月不再摊销摊销方法摊销方法摊销期限摊销期限 Min(合

19、同年限，法律年限）合同年限，法律年限）合同年限（若无法律年限）合同年限（若无法律年限）法律年限（若无合同年限）法律年限（若无合同年限）摊销期限摊销期限（预计使用年限预计使用年限）按按月月摊销、摊销、直线法直线法摊销基数摊销基数=成本成本-预计残值预计残值v无法合理确定无法合理确定无形资产为企业带来经济利益的期限的，无形资产为企业带来经济利益的期限的，作为使用寿命不确定的无形资产，不摊销；作为使用寿命不确定的无形资产，不摊销；v无形资产无形资产摊销的会计处理摊销的会计处理v借：管理费用借：管理费用v 贷：累计摊销贷：累计摊销v例例：甲公司从外单位购入某项专利权的成本为：甲公司从外单位购入某项专利权的成本为600万元，万元，估计使用寿命为估计使用寿命为8年，该项专利用于产品的生产；同时年，该项专利用于产品的生产；同时购入一项商标权，实际成本购入一项商标权，实际成本800万元，估计使用万