会计学 第六章

1、第六章第六章 固定资产固定资产一、固定资产含义与内容一、固定资产含义与内容二、固定资产取得核算二、固定资产取得核算三、固定资产折旧处理三、固定资产折旧处理四、固定资产清理处理四、固定资产清理处理学习目的与要求学习目的与要求n了解固定资产的概念、分类及确认条件；了解固定资产的概念、分类及确认条件；n 熟悉各种方式取得固定资产的初始计量；熟悉各种方式取得固定资产的初始计量；n 熟悉熟悉“固定资产固定资产”、“在建工程在建工程”、“累计折旧累计折旧”账户；账户；n 掌握固定资产折旧的计算方法与会计处理；掌握固定资产折旧的计算方法与会计处理；n 掌握固定资产取得与处置的会计核算。掌握固定资产取得与处置

2、的会计核算。一、固定资产一、固定资产一、固定资产的含义与内容一、固定资产的含义与内容 -是指同时具有以下特征的有形资产：是指同时具有以下特征的有形资产：n 为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有；为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有； n 使用寿命超过一个会计年度。使用寿命超过一个会计年度。运输工具运输工具机器设备、电子设备机器设备、电子设备房屋、建筑物房屋、建筑物固固定定资资产产二、固定资产取得核算二、固定资产取得核算（一）固定资产初始成本计量（一）固定资产初始成本计量 1外购固定资产外购固定资产: 外购成本外购成本 企业外购固定资产的成本企业外购固定资产的成本,包括购买价款、相关

3、税费、使固定资产达到预定包括购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费等。可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费等。 注意：外购设备类固定资产支付增值税，允许抵扣，记为进项税额，不计注意：外购设备类固定资产支付增值税，允许抵扣，记为进项税额，不计入固定资产成本。入固定资产成本。 2.自建固定资产自建固定资产: 建造成本建造成本 企业自行建造固定资产的成本企业自行建造固定资产的成本,由建造该项资产达到预定可使用状态前所发由建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出构成。生的必要支出构成。 包括工程用物资成本、人工

4、成本、交纳的相关税费、应予资本化的借款费包括工程用物资成本、人工成本、交纳的相关税费、应予资本化的借款费用以及应分摊的间接费用等。用以及应分摊的间接费用等。（二）取得固定资产的核算（二）取得固定资产的核算1.账户设置账户设置: 固定资产核算需设置以下三个账户：固定资产核算需设置以下三个账户：2.2.购入不需安装固定资产的处理购入不需安装固定资产的处理固定资产固定资产应交税费应交税费进项进项银行存款银行存款3.3.购入需安装固定资产的处理购入需安装固定资产的处理购入设备一台购入设备一台,支付买价支付买价50000元元,增值税增值税8500元元,运杂费、保险费运杂费、保险费1000元，设备交付使用

5、。元，设备交付使用。固定资产固定资产银行存款银行存款应交税费应交税费进项进项在建工程在建工程应付职工薪酬等应付职工薪酬等买价买价安装费安装费购入设备时购入设备时发生安装支出时发生安装支出时完工结转成本时完工结转成本时 甲公司购入需安装设备一台有关业务如下：甲公司购入需安装设备一台有关业务如下： 1. 1.购入设备支付价款购入设备支付价款100000100000元，增值税元，增值税1700017000元，运输与装卸费元，运输与装卸费30003000元，元，设备交付安装。设备交付安装。 2. 2.设备安装工程领用库存材料设备安装工程领用库存材料40004000元，应付工资元，应付工资5000500

6、0元，支付其他安装费元，支付其他安装费20002000元。元。 3. 3.设备安装完工转入交付使用。设备安装完工转入交付使用。4.自行建造固定资产的处理自行建造固定资产的处理银行存款银行存款工程物资工程物资原材料原材料应交税费应交税费进项进项应付职工薪酬应付职工薪酬应付利息应付利息在建工程在建工程库存商品库存商品应交税费应交税费销项销项固定资产固定资产 购入工程物资或设备时购入工程物资或设备时发生各项工程支出时发生各项工程支出时完工结转固定资产成本时完工结转固定资产成本时第六章第六章 固定资产固定资产一、固定资产含义与内容一、固定资产含义与内容二、固定资产取得核算二、固定资产取得核算三、三、固

7、定资产折旧处理固定资产折旧处理四、固定资产清理处理四、固定资产清理处理三、固定资产的折旧三、固定资产的折旧1.折旧的涵义 是指在固定资产使用寿命内，按照确定的方法对应计折旧额是指在固定资产使用寿命内，按照确定的方法对应计折旧额进行系统分摊。进行系统分摊。固定资产损耗的形式固定资产损耗的形式 有形损耗有形损耗 无形损耗无形损耗年份年份12345价值价值下列哪些固定资产要提折旧：下列哪些固定资产要提折旧： A.A.超期使用的汽车超期使用的汽车 B.B.购入暂时不需用的新设备购入暂时不需用的新设备 C.C.已经完工但尚未使用的建筑物已经完工但尚未使用的建筑物 D.D.季节性大修理的机器季节性大修理的

8、机器2.折旧的范围3.固定资产折旧的影响因素 应计折旧额=原价预计净残值已计提减值准备 固定资产原价固定资产原价：取得固定资产时的原始成本 预计净残值：预计净残值：预计从该项资产处置收入中扣除预计 处置费用后的净额。 预计使用寿命：预计使用寿命：经济年限而不是物理年限。预计残值和使用寿命需合理确定，一经确定，不得随意变更预计残值和使用寿命需合理确定，一经确定，不得随意变更。 4.4.折旧的计算方法折旧的计算方法其中：后两种方法属于加速折旧法。其中：后两种方法属于加速折旧法。u符合稳健性原则和配比原则，降低固定资产使用风险符合稳健性原则和配比原则，降低固定资产使用风险u固定资产使用成本（折旧固定

9、资产使用成本（折旧+修理费用）比较均衡修理费用）比较均衡u推迟纳税推迟纳税u有利于固定资产更新有利于固定资产更新加速折旧法的理由（优点）加速折旧法的理由（优点）（1）年限平均法固定资产固定资产年折旧额年折旧额= =固定资产原值固定资产原值预计净残值预计净残值预计使用年限预计使用年限固定资产固定资产月折旧额月折旧额= =固定资产年折旧额固定资产年折旧额1212固定资产固定资产年折旧率年折旧率= =年折旧额年折旧额原始价值原始价值固定资产固定资产月折旧率月折旧率= =月折旧额月折旧额原始价值原始价值= =年折旧率年折旧率1212某企业某企业2012年年3月购入设备一台支付价款月购入设备一台支付价款

10、240000元，元，增值税增值税40800元，安装费元，安装费10000元，预计使用年限元，预计使用年限5年，预计净残值年，预计净残值4000元，计算该项设备各月折旧额？元，计算该项设备各月折旧额？= =11净残值率净残值率预计使用年限预计使用年限（2）工作量法）工作量法固定资产原值固定资产原值预计净残值预计净残值预计的工作量总数预计的工作量总数= =单位工作单位工作量折旧额量折旧额月折旧额月折旧额 = =月工作量月工作量单位工作单位工作量折旧额量折旧额年折旧额年折旧额 = =年工作量年工作量单位工作单位工作量折旧额量折旧额 例题例题 甲公司的一台机器设备原价为甲公司的一台机器设备原价为680

11、 000680 000元，预计生产元，预计生产产品产量为产品产量为2 000 0002 000 000件，预计净残值率为件，预计净残值率为3%3%，本月生产，本月生产产品产品34 00034 000件；假设甲公司没有为该机器设备计提减值准件；假设甲公司没有为该机器设备计提减值准备。则该台机器设备本月折旧额为多少？备。则该台机器设备本月折旧额为多少？单件折旧单件折旧=680 000=680 000元（元（1 13%3%）2 000 0002 000 000件件=0.3298=0.3298（元（元/ /件）件）月折旧额月折旧额=34 000=34 000件件 0.3298 0.3298元元/ /件

12、件=11 213.2=11 213.2元元（3）年数总和法）年数总和法尚可使用年限尚可使用年限使用年数之和使用年数之和= =年折旧率年折旧率 某年折旧额某年折旧额 = =（ 固定资产原值预计净残值）固定资产原值预计净残值） 该年折旧率该年折旧率基数不变基数不变逐年递减逐年递减逐年递减逐年递减 递减分数递减分数 年数总和法举例年数总和法举例某企业有设备一台，该设备原价某企业有设备一台，该设备原价6000060000元，预计净残元，预计净残值值30003000元，预计使用年限为元，预计使用年限为5 5年。请用年数总和法计年。请用年数总和法计算各年折旧金额。算各年折旧金额。 某年折旧额某年折旧额 =

13、 =（ 固定资产原值预计净残值）固定资产原值预计净残值） 该年折旧率该年折旧率基数不变基数不变逐年递减逐年递减逐年递减逐年递减 年数总和法举例年数总和法举例年份年份尚可使尚可使用年限用年限原值净残值原值净残值年折年折旧率旧率年折旧额年折旧额累计折旧累计折旧1557 0005/1519 00019 0002457 0004/1515 20034 2003357 0003/1511 40045 6004257 0002/157 60053 2005157 0001/153 80057 000（4）双倍余额递减法）双倍余额递减法 固定资产年初账面净值固定资产年初账面净值 折旧率折旧率2 2预计使用年

14、限预计使用年限年折旧率年折旧率= = =年折旧额年折旧额逐年递减逐年递减不变不变逐年递减逐年递减 最后两年该如何处理呢？最后两年该如何处理呢？ 直线法折旧率的直线法折旧率的2 2倍倍 双倍余额递减法举例双倍余额递减法举例某企业有设备一台，该设备原价某企业有设备一台，该设备原价600000600000元，预计净残值元，预计净残值2400024000元。预计使用年限为元。预计使用年限为5 5年。请用双倍余额递减法计年。请用双倍余额递减法计算各年折旧金额。算各年折旧金额。 双倍余额递减法举例双倍余额递减法举例年份年份预计残值预计残值年初账面净值年初账面净值年折年折旧率旧率年折旧额年折旧额累计折旧累计

15、折旧1240 00600 0002/5240 000240 0002240 00360 00040%144 000384 0003240 00216 00040%86 400470 4004240 00129 60052 8005232005240 0076 80052 800576 000企业应当按月提取折旧，并根据用途计入相关资产的成本或当企业应当按月提取折旧，并根据用途计入相关资产的成本或当期损益期损益按照受益对象归集按照受益对象归集 借：管理费用（管理部门固定资产折旧）借：管理费用（管理部门固定资产折旧） 制造费用（车间固定资产折旧）制造费用（车间固定资产折旧） 贷：累计折旧贷：累计折

16、旧（5 5）折旧的计提）折旧的计提折旧的计提折旧的计提固定资产固定资产累计折旧累计折旧管理费用管理费用制造费用制造费用+原值原值 原值原值原值原值每月每月计提计提累计累计已提已提固定资产固定资产净徝净徝固定资产原值累计折旧固定资产原值累计折旧 固定资产借方余额累计折旧贷方余额固定资产借方余额累计折旧贷方余额备抵账户备抵账户（5）折旧的计提）折旧的计提按照受益对象归集按照受益对象归集 借：管理费用（管理部门）借：管理费用（管理部门） 制造费用（生产车间）制造费用（生产车间） 贷：累计折旧贷：累计折旧冲减冲减折旧折旧四、固定资产清理的处理：出售、报废、毁损核算出售、报废、毁损核算。 1.账户设置“

17、固定资产清理”：反映清理过程损益。 2.账务处理某企业一项原值某企业一项原值50000元，已提折旧元，已提折旧42000元的设备报废，元的设备报废，转入清理。设备报废残料变价收入转入清理。设备报废残料变价收入6000元，支付清理费用元，支付清理费用1500元，清理完毕结转净损益。元，清理完毕结转净损益。固定资产固定资产固定资产清理固定资产清理累计折旧累计折旧5000042000某企业一项原值某企业一项原值50000元，已提折旧元，已提折旧42000元的设备报废，元的设备报废，转入清理。设备报废残料变价收入转入清理。设备报废残料变价收入6000元，支付清理费用元，支付清理费用1500元，清理完毕

18、结转净损益。元，清理完毕结转净损益。固定资产固定资产固定资产清理固定资产清理累计折旧累计折旧500004200050000420008000结转报废固定资产净值结转报废固定资产净值某企业一项原值某企业一项原值50000元，已提折旧元，已提折旧42000元的设备报废，元的设备报废，转入清理。设备报废残料变价收入转入清理。设备报废残料变价收入6000元，支付清理费用元，支付清理费用1500元，清理完毕结转净损益。元，清理完毕结转净损益。固定资产固定资产固定资产清理固定资产清理累计折旧累计折旧500004200050000420008000银行存款银行存款15001500记录固定资产清理费用支出记录固定资产清理费用支出某企业一项原值某企业一项原值50000元，已提折旧元，已提折旧42000元的设备报废，元的设备报废，转入清理。设备报废残料变价收入转入清理。设备报废残料变价收入6000元，支付清理费用元，支付清理费用150