会计基础知识(福州市国家税务局)

1、闽侯县国家税务局闽侯县国家税务局网上纳税人学校课件（一）网上纳税人学校课件（一）2014年年10月月会计会计经济越发展经济越发展会计越重要会计越重要 知识扩展知识扩展会计的产生和发展会计的产生和发展 （一）会计在国际上产生和发展（一）会计在国际上产生和发展 会计起源于生产实践，会计会计起源于生产实践，会计萌芽萌芽于对于对那些古老而又十分简单的有关生产活动的那些古老而又十分简单的有关生产活动的计量和记录行为。计量和记录行为。如如“结绳记事结绳记事”“”“堆堆石石”“”“刻板刻板”等。等。 原始社会末期，会计从生产职能中分原始社会末期，会计从生产职能中分离出来，成为特殊的专门职能。于是，简离出来，

2、成为特殊的专门职能。于是，简单的单的会计会计便便产生产生了，如：古印度公社中的了，如：古印度公社中的“农业记账员农业记账员”。 现代会计现代会计古代会计古代会计近代会计近代会计 奴隶社会 - 封建社会的会 计，以会计专职人员的出现 和会计机构的产生为标志。 15世纪以后的会计，以复式 记账法的诞生为标志。 20世纪50年代以后的会计， 以管理会计的形成并与财务 会计分离为标志。 1、古代会计阶段：旧石器时代的中晚期至、古代会计阶段：旧石器时代的中晚期至封建社会末期封建社会末期 （1）原始计量记录法原始计量记录法：古印度：古印度“农业记账农业记账员员” （2）单式簿记法单式簿记法 （3）初具形态

3、的复式记账法初具形态的复式记账法：13世纪佛罗世纪佛罗伦萨银行账簿中，首先以伦萨银行账簿中，首先以“借主借主”“”“贷主贷主”登记债权债务。登记债权债务。 2、近代会计阶段：、近代会计阶段：1494-20世纪世纪40年年代末代末 1494年意大利数学家卢卡年意大利数学家卢卡.巴其阿勒巴其阿勒算术算术.几何几何.比与比例概要比与比例概要，比较系统介绍了，比较系统介绍了“威尼斯簿记法威尼斯簿记法” ，被公认为会计发展史，被公认为会计发展史上的一个重要里程碑，标志着近代会计的上的一个重要里程碑，标志着近代会计的最终形成。最终形成。 特点特点:（1）复式记账的不断完善和推广）复式记账的不断完善和推广（

4、2）成本会计的产生和迅速发展）成本会计的产生和迅速发展 3、现代会计阶段：、现代会计阶段：20世纪世纪50年代年代至今至今（1）“公认会计原则公认会计原则”与与“执业会计师制度执业会计师制度”是基本特征是基本特征 1854年英国爱丁堡首创执业会计师制度年英国爱丁堡首创执业会计师制度（2）会计电算化应用及迅速发展）会计电算化应用及迅速发展（3）随着生产和管理科学的发展，分化为财）随着生产和管理科学的发展，分化为财务会计和管理会计两大分支。务会计和管理会计两大分支。1973年年6月国际会计准则委员会成立，形成月国际会计准则委员会成立，形成会计国际化大趋势会计国际化大趋势 （二）会计在我国的发展（二

5、）会计在我国的发展 1、西周：、西周： （1）“会计会计“一词最早出现一词最早出现 周礼周礼.天官天官 指出：指出：“会计会计”，以，以参互考日成，以月要考月成，以岁会考岁成。参互考日成，以月要考月成，以岁会考岁成。 （2）朝廷中设立了专门管理钱粮赋税的）朝廷中设立了专门管理钱粮赋税的官员官员“司会司会”和单独的会计部门，掌管王和单独的会计部门，掌管王朝全部会计账簿，进行会计监督。朝全部会计账簿，进行会计监督。 （3）会计出现了）会计出现了“官厅会计官厅会计”和和“民间民间会计会计”之分，之分， “官厅会计官厅会计”得到发展。得到发展。 2、西汉、西汉 （1）商业开始摆脱物物交换，会计记录与）

6、商业开始摆脱物物交换，会计记录与统计记录区别开，统计记录区别开， “簿簿”：会计事项的简册：会计事项的简册 “籍籍”：统计事项的简册：统计事项的简册 （2）单式记账法建立，民间会计得到发展）单式记账法建立，民间会计得到发展 3、唐代：、唐代： 出现了许多会计方面的专著，会计技术得出现了许多会计方面的专著，会计技术得到传播（传播到日本）到传播（传播到日本） 李吉甫李吉甫元和国计簿元和国计簿是我国第一本会计是我国第一本会计著作著作 丰处厚丰处厚大和国计大和国计 4、宋代：、宋代： （1）“会计司会计司”设立，统一勾考全国的财设立，统一勾考全国的财政租赋收入，从而明确会计在封建经济中政租赋收入，从而

7、明确会计在封建经济中的地位和作用。的地位和作用。 （2） “四柱结算法四柱结算法” 结算结算 “旧管旧管”+“新收新收”=“开除开除”+“实在实在” “期初结存期初结存”+“本期收入本期收入”=“本期支本期支出出”+“期末结存期末结存” （3）会计账簿订立成册）会计账簿订立成册 5、清朝、清朝 出现了更为完善的会计核算方法出现了更为完善的会计核算方法“龙门账龙门账” 将全部账目分为将全部账目分为“进进”“”“缴缴”“”“存存”“”“该该”四大类四大类 “进进” - “缴缴” = “存存” - “该该” “收入收入” - “支出支出” = “资产资产” - “负债负债” 表明单式记账法向复式记账

8、法过渡表明单式记账法向复式记账法过渡 6、十九世纪中叶、十九世纪中叶 “西式会计西式会计”随资本主义经济传入中国，随资本主义经济传入中国，改革了以单式记账为主的中式簿记，推行改革了以单式记账为主的中式簿记，推行了近代会计。了近代会计。 7、新中国成立后、新中国成立后 全面引进了前苏联的会计模式，建立了适全面引进了前苏联的会计模式，建立了适应高度计划经济体制的会计制度。应高度计划经济体制的会计制度。 8、改革开放后、改革开放后 现代经济理论与方法被引进和利用现代经济理论与方法被引进和利用 1981年建立了注册会计师制度年建立了注册会计师制度 1985年颁布年颁布中华人民共和国会计法中华人民共和国

9、会计法，会计进入法治阶段会计进入法治阶段 1993、7、1实施实施企业会计准则企业会计准则，会计，会计与国际接轨与国际接轨 2000、7、1新会计法新会计法实施实施 2001、1、1企业会计制度企业会计制度实施，建立实施，建立了统一会计制度了统一会计制度 2002、1、1金融企业会计制度金融企业会计制度实施实施 2005、1、1小企业会计制度小企业会计制度实施实施 2005、1、1民间非营利组织会计制度民间非营利组织会计制度实施实施 2006、2、15企业会计准则企业会计准则颁布，颁布，2007、1、1起在上市公司首先施行起在上市公司首先施行 2006年年2月我国企业会计又完成了一次大月我国企

10、业会计又完成了一次大范围、实质性的与国际会计的趋同过程，范围、实质性的与国际会计的趋同过程，财政部新颁布了财政部新颁布了39项企业会计准则和项企业会计准则和48项注册会计师审计准则。这标志着我国企项注册会计师审计准则。这标志着我国企业会计准则体系和注册会计师审计准则体业会计准则体系和注册会计师审计准则体系正式建立。系正式建立。 企业会计制度企业会计制度01、1、1金融企业会计制度金融企业会计制度02、1、1小企业会计制度小企业会计制度05、1、1营利组织会计制度营利组织会计制度 各类企业应当如何执行企业会计制度做出各类企业应当如何执行企业会计制度做出以下以下归纳归纳： 1、上市公司应当执行最新

11、企业会计准、上市公司应当执行最新企业会计准则。则。 2、除金融企业以外的非上市股份有限、除金融企业以外的非上市股份有限公司可以执行最新企业会计准则，也可以公司可以执行最新企业会计准则，也可以执行执行企业会计制度企业会计制度。 3、“小企业小企业”可以执行最新企业会计可以执行最新企业会计准则，也可以执行准则，也可以执行企业会计制度企业会计制度，还，还可以执行可以执行小企业会计制度小企业会计制度。 4 4、非上市股份制金融企业可以执行最新企业、非上市股份制金融企业可以执行最新企业会计准则，也可以执行会计准则，也可以执行20022002年年1 1月月1 1日开始施行的日开始施行的金融企业会计制度金融

12、企业会计制度，还可以执行，还可以执行19931993年年7 7月月1 1日起实施的日起实施的金融企业会计制度金融企业会计制度、保险企业保险企业会计制度会计制度。 5 5、非股份制金融企业可以执行最新企业会计、非股份制金融企业可以执行最新企业会计准则，也可以执行准则，也可以执行19931993年年7 7月月1 1日实施的日实施的金融企金融企业会计制度业会计制度、保险企业会计制度保险企业会计制度。 除上述范围以外的其他企业（包括不符合小企业除上述范围以外的其他企业（包括不符合小企业条件的有限责任公司、个人独资及合伙形式设立条件的有限责任公司、个人独资及合伙形式设立的小企业等）可以执行最新企业会计准

13、则，也可的小企业等）可以执行最新企业会计准则，也可以执行以执行企业会计制度企业会计制度，也可以执行，也可以执行19931993年年7 7月月1 1日起实施的分行业会计制度。日起实施的分行业会计制度。 注意：注意： 自自2007年年1月月1日起开始施行的日起开始施行的企业会企业会计准则计准则基本准则基本准则适用于所有企业。适用于所有企业。 学习任务一学习任务一 认识会计认识会计 （一）会计概念（一）会计概念 古代：清代学者焦循在孟子正义一书中，对“会”和“计”作过概括性的解释：“零星算为之计，总合算为之会。” 现代会计现代会计是以货币作为主要计量单位，运用一系列专门方法，对企事业单位的经济活动进

14、行连续、系统、全面的核算和监督并形成一个特定的信息系统，在此基础上对经济活动进行分析、预测和控制以提高经济效益的一种管理活动。特征: 1会计首先是一种经济计算。会计首先是一种经济计算。 2会计是一个经济信息系统。会计是一个经济信息系统。 3会计是一项经济管理工作会计是一项经济管理工作。(二二)会计对象会计对象: 会计对象是指以货币表现的经济活动，通会计对象是指以货币表现的经济活动，通常称为特定单位的价值运动或资金运动，常称为特定单位的价值运动或资金运动，是会计所核算和监督的内容是会计所核算和监督的内容。货币货币资金资金供应供应储备储备资金资金成品成品资金资金生产生产资金资金货币货币资金资金生产

15、生产销售销售工资及其他成本费用工资及其他成本费用固定资产固定资产重新投入生产周转重新投入生产周转工业企业的会计对象工业企业的会计对象 前进(三三)会计的基本职能会计的基本职能 会计的职能是指会计在经济管理会计的职能是指会计在经济管理中所具有的功能，即会计在经济管理中所具有的功能，即会计在经济管理中能发挥什么作用。中能发挥什么作用。 会计职能较多，但其基本职能是会计职能较多，但其基本职能是核算和监督。核算和监督。前进(三三)会计的基本职能会计的基本职能 会计核算职能会计核算职能是指以货币为主要计是指以货币为主要计量单位，对企、事业等单位一定时期量单位，对企、事业等单位一定时期的经济活动进行真实、

16、连续、系统、的经济活动进行真实、连续、系统、完整的记录、计算和报告。完整的记录、计算和报告。 前进(三三)会计的基本职能会计的基本职能 会计监督职能会计监督职能是指依据监督标准，是指依据监督标准，利用会计核算所提供的会计信息对各利用会计核算所提供的会计信息对各单位的经济活动全过程的合法性、合单位的经济活动全过程的合法性、合理性和有效性进行的指导、控制和检理性和有效性进行的指导、控制和检查。查。 前进(三三)会计的基本职能会计的基本职能 会计核算和会计监督两个基本职能存在密会计核算和会计监督两个基本职能存在密切的内在联系，相辅相成。会计核算是基础，会切的内在联系，相辅相成。会计核算是基础，会计不

17、能离开核算而孤立地进行监督，离开了核算，计不能离开核算而孤立地进行监督，离开了核算，监督就没有依据；同时，核算的过程也是监督的监督就没有依据；同时，核算的过程也是监督的过程，只有通过监督才能进行有效核算，保证核过程，只有通过监督才能进行有效核算，保证核算资料的真实可靠，离开了监督，核算就没有保算资料的真实可靠，离开了监督，核算就没有保证。因而，会计既要核算，又要监督。证。因而，会计既要核算，又要监督。前进返回( (四四) )会计核算的基本前提会计核算的基本前提一、会计主体一、会计主体二、持续经营二、持续经营三、会计分期三、会计分期四、货币计量四、货币计量前进返回会计前提会计前提 会计主体是指具

18、有独立的资金、独立会计主体是指具有独立的资金、独立地进行经济活动、独立地进行会计核算的地进行经济活动、独立地进行会计核算的单位。单位。 会计主体是会计核算的前提条件之一，会计主体是会计核算的前提条件之一，为会计工作规定了空间范围。为会计工作规定了空间范围。前进 1、意义：、意义： （1）区分了主体与主体所有者（投资人）的经）区分了主体与主体所有者（投资人）的经济活动济活动 （2）区分了主体与其他与之有联系的单位的经）区分了主体与其他与之有联系的单位的经济活动济活动 2、会计主体的条件、会计主体的条件 是指会计工作的空间范围，是指经营上或经是指会计工作的空间范围，是指经营上或经济上具有独立性或相

19、对独立性的单位。可以是营济上具有独立性或相对独立性的单位。可以是营利性组织，也可以是非营利性组织；可以是法人，利性组织，也可以是非营利性组织；可以是法人，也可以是非法人。也可以是非法人。 条件：独立的资金条件：独立的资金 独立开展经济活动或财务活动独立开展经济活动或财务活动 独立进行会计核算的经济组织独立进行会计核算的经济组织 3、会计主体与法律主体、会计主体与法律主体 一般来说，法律主体往往是会计主体，一般来说，法律主体往往是会计主体，但会计主体不一定是法律主体。但会计主体不一定是法律主体。会计主体会计主体可以是一个有法人资格的企业，也可以是可以是一个有法人资格的企业，也可以是由若干家企业通

20、过控股关系组织起来的集由若干家企业通过控股关系组织起来的集团公司，还可以是企业、单位下属的二级团公司，还可以是企业、单位下属的二级核算单位。独资、合伙形式的企业都可以核算单位。独资、合伙形式的企业都可以作为会计主体，但不一定都是法人。作为会计主体，但不一定都是法人。确立会计主体前提的意义确立会计主体前提的意义 明确了核算的空间范围，解决了核算谁的经济业务的问题。 是持续经营、会计分期和货币计量前提和全部会计核算原则建立的基础。 思考：思考：1、下列组织可以作为一个会计主体进行会计、下列组织可以作为一个会计主体进行会计核算的有（核算的有（ ） （1）独资公司）独资公司 （2）企业的销售部门）企业

21、的销售部门 （3）分公司）分公司 （4）子公司）子公司2、会计主体与法律主体不完全对等，法律主、会计主体与法律主体不完全对等，法律主体可作为会计主体，但会计主体不一定是体可作为会计主体，但会计主体不一定是法律主体。（法律主体。（ ）持续经营持续经营 持续经营是指会计核算应以企业既定持续经营是指会计核算应以企业既定的经营方针、目标和持续正常的生产经营的经营方针、目标和持续正常的生产经营活动为前提。活动为前提。 换言之，在正常情况下，会计主体的换言之，在正常情况下，会计主体的生产经营活动将无限期延续下去，在可以生产经营活动将无限期延续下去，在可以预见的未来不会面临破产清算。预见的未来不会面临破产清

22、算。 前进确立持续经营前提的意义确立持续经营前提的意义 明确了会计核算的时间范围。 是“会计分期”前提条件和实际成本原则和配比原则等建立的基础。会计分期会计分期 会计分期是指将会计主体连续不断的生产经会计分期是指将会计主体连续不断的生产经营活动人为地分割为一定的期间，据以记账和编营活动人为地分割为一定的期间，据以记账和编制财务会计报告，及时地提供有关财务状况和经制财务会计报告，及时地提供有关财务状况和经营成果的会计信息。营成果的会计信息。 我国会计法律规定会计年度自公历我国会计法律规定会计年度自公历1 1月月1 1日起至日起至1212月月3131日止。日止。 前进 以企业的资金运动过程可以分期

23、核算为前提，而不需要等到过程终止。 会计分期假设是对会计工作时间范围的具体划分，主要是确定会计年度。我国以日历年度作为会计年度，即从每年的1月1日至12月31日为一个会计年度。会计年度确定后，一般按日历确定会计半年度、会计季度和会计月度。 2 2、确立会计分期前提的意义确立会计分期前提的意义 可以分期结算账目、编制财务会计报告。 使权责发生制、可比性原则、及时性原则和谨慎性原则等会计核算原则的建立成为可能。货币计量货币计量 货币计量是指会计以货币作为主要计货币计量是指会计以货币作为主要计量单位，对企业生产经营活动和财务状况量单位，对企业生产经营活动和财务状况进行综合反映，并假定货币本身代表的价

24、进行综合反映，并假定货币本身代表的价值量是基本稳定不变的。值量是基本稳定不变的。 前进 货币是商品的一般等价物，能用以计量所有会计要素，也便于综合。 使实际成本、可比性原则和谨慎性原则等会计核算原则的建立成为可能。（五）会计信息质量要求 可靠性 相关性 可理解性 可比性 实质重于形式 重要性 谨慎性 及时性原则 （一）（一） 客观性（可靠性）客观性（可靠性） 企业应当以实际发生的交易或者事项为依据进行会计确认、计量企业应当以实际发生的交易或者事项为依据进行会计确认、计量和报告，如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相和报告，如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息，保证会

25、计信息真实可靠、内容完整。关信息，保证会计信息真实可靠、内容完整。 会计信息的客观性，是指会计信息能够准确、合理地反映会计主会计信息的客观性，是指会计信息能够准确、合理地反映会计主体的财务状况和经营成果，使信息使用者在依据这些信息作出决体的财务状况和经营成果，使信息使用者在依据这些信息作出决策时，不会产生重大错误。策时，不会产生重大错误。 （二）（二） 相关性相关性 企业提供的会计信息应当与财务会计报告使用者的经济决策需要企业提供的会计信息应当与财务会计报告使用者的经济决策需要相关，有助于财务会计报告使用者对企业过去、现在或者未来的相关，有助于财务会计报告使用者对企业过去、现在或者未来的情况作

26、出评价或者预测。情况作出评价或者预测。 会计信息的相关性，是指财务报表信息与使用者将要作出的决策会计信息的相关性，是指财务报表信息与使用者将要作出的决策相关联，能帮助使用者改进或提高所要作出决策的质量。相关联，能帮助使用者改进或提高所要作出决策的质量。 （三）（三） 明晰性（可理解性）明晰性（可理解性） 企业提供的会计信息应当清晰明了，便于企业提供的会计信息应当清晰明了，便于 财务会计报告使用者理解和使用。财务会计报告使用者理解和使用。 会计信息的明晰性，是指会计报表信息必会计信息的明晰性，是指会计报表信息必须清晰明了，便于使用者理解和利用。这须清晰明了，便于使用者理解和利用。这一原则实际上强

27、调的是可理解性，只要能一原则实际上强调的是可理解性，只要能够使其会计信息的内容准确、无误地表达，够使其会计信息的内容准确、无误地表达，易于理解，才能达到提供会计信息的目的，易于理解，才能达到提供会计信息的目的，从而实现会计的目标从而实现会计的目标 （四）（四） 可比性可比性 企业提供的会计信息应当具有可比性。企业提供的会计信息应当具有可比性。 同一企业不同时期发生的相同或者相似的交易或同一企业不同时期发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用一致的会计政策，不得随便变者事项，应当采用一致的会计政策，不得随便变更。确需变更的，应当在附注中说明。更。确需变更的，应当在附注中说明。 不同企业发生的相

28、同或者相似的交易或者事项，不同企业发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用规定的会计政策，确保会计信息口径一应当采用规定的会计政策，确保会计信息口径一致、相互可比。致、相互可比。 会计信息的可比性，是指会计核算应当按照规定会计信息的可比性，是指会计核算应当按照规定的会计政策、会计方法进行，只有这样，才能保的会计政策、会计方法进行，只有这样，才能保证不同企业之间的横向比较，同时，也能为政府证不同企业之间的横向比较，同时，也能为政府相关部门提供汇总的数据资料，以利于满足国家相关部门提供汇总的数据资料，以利于满足国家宏观调控有需要。宏观调控有需要。 （五）（五） 实质重于形式实质重于形式 企业应当

29、按照交易或者事项的经济实质进企业应当按照交易或者事项的经济实质进行会计确认、计量和报告，不应仅以交易行会计确认、计量和报告，不应仅以交易或者事项的法律形式为依据。或者事项的法律形式为依据。 实质重于形式在会计上的应用，其含义是实质重于形式在会计上的应用，其含义是要求按照交易或事项的经济实质，而非外要求按照交易或事项的经济实质，而非外表形式来进行相应的会计、记录、计量与表形式来进行相应的会计、记录、计量与报告。报告。 （六）（六） 重要性重要性 企业提供的会计信息应当反映与企业财务状况、企业提供的会计信息应当反映与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的所有重要交易或者经营成果和现金流量等有关的

30、所有重要交易或者事项。事项。 会计信息的重要性，是指财务报告在全面反映企会计信息的重要性，是指财务报告在全面反映企业财务状况和经营成果的同时，应当区别经济事业财务状况和经营成果的同时，应当区别经济事项的重要程度，而采用不同的会计处理程序和方项的重要程度，而采用不同的会计处理程序和方法。对于重要的会计事项，应单独核算、分项反法。对于重要的会计事项，应单独核算、分项反映，保证其准确度高，并在会计报表中加以重点映，保证其准确度高，并在会计报表中加以重点披露；而对于不重要的会计事项，则可以简化核披露；而对于不重要的会计事项，则可以简化核算或合并披露。这也是从会计核算的成本效益原算或合并披露。这也是从会

31、计核算的成本效益原则考虑的需要。则考虑的需要。 （七）（七） 谨慎性谨慎性 企业对交易或者事项进行会计确认、计量和报告应当保企业对交易或者事项进行会计确认、计量和报告应当保持应有的谨慎，不应高估资产或者收益、低估负债或者持应有的谨慎，不应高估资产或者收益、低估负债或者费用。费用。 会计信息的谨慎性，是指在处理不确定的会计事项时，会计信息的谨慎性，是指在处理不确定的会计事项时，当有几种方法可供选择时，应当持谨慎的态度，选择不当有几种方法可供选择时，应当持谨慎的态度，选择不导致夸大资产、虚增利润的方法。在进行会计核算时，导致夸大资产、虚增利润的方法。在进行会计核算时，应当合理地预计可能发生的损失和

32、费用，而不应预计可应当合理地预计可能发生的损失和费用，而不应预计可能实现的收入和过高地估计资产的价值。能实现的收入和过高地估计资产的价值。 需要注意的是谨慎性运用，必须在合理的范围内进行，需要注意的是谨慎性运用，必须在合理的范围内进行，保证其不会影响会计信息的质量，任何有意多计费用、保证其不会影响会计信息的质量，任何有意多计费用、损失，少计收入、利润的作法，都是有与其相背离的。损失，少计收入、利润的作法，都是有与其相背离的。例如，对应收账款计提坏账准备；对资产计提减值准备；例如，对应收账款计提坏账准备；对资产计提减值准备；这些都是谨慎性原则的体现。这些都是谨慎性原则的体现。 （八）（八） 及时

33、性及时性 企业对于已经发生的交易或者事项，应当及企业对于已经发生的交易或者事项，应当及时进行会计确认、计量和报告，不得提前时进行会计确认、计量和报告，不得提前或者延后。或者延后。 会计信息的及时性，是指会计核算要讲求会计信息的及时性，是指会计核算要讲求时效，必须在最佳的时间提供相应的会计时效，必须在最佳的时间提供相应的会计信息。由于经济环境的变化和经济业务的信息。由于经济环境的变化和经济业务的多样性，在不同时间内所提供的会计信息，多样性，在不同时间内所提供的会计信息，对于使用者而言是有着不同的作用。不能对于使用者而言是有着不同的作用。不能保证会计信息的及时性，就会失去其会计保证会计信息的及时性

34、，就会失去其会计信息的有用性和使用价值。信息的有用性和使用价值。 (六) 会计基础会计基础 为了更加真实、公允地反映特定会计期间为了更加真实、公允地反映特定会计期间的财务状况和经营成果，的财务状况和经营成果，企业会计准则企业会计准则规定，企业确认、计量和报告应当以权责规定，企业确认、计量和报告应当以权责发生制为基础。发生制为基础。 权责发生制权责发生制:q权责发生制原则权责发生制原则，权责发生制是指以权利和权责发生制是指以权利和责任的发生来决定收入和费用的归属。责任的发生来决定收入和费用的归属。q企业的会计确认、计量和报告应以权责发生制为企业的会计确认、计量和报告应以权责发生制为基础，凡是当期

35、已经实现的收入和已经发生或应基础，凡是当期已经实现的收入和已经发生或应当负担的费用，无论款项是否收付，都应当作为当负担的费用，无论款项是否收付，都应当作为当期的收入和费用当期的收入和费用收付实现制收付实现制 收付实现制又称现金制或实收实付制是以现金收收付实现制又称现金制或实收实付制是以现金收到或付出为标准，来记录收入的实现和费用的发到或付出为标准，来记录收入的实现和费用的发生。生。 按照收付实现制，收入和费用的归属期间将与现按照收付实现制，收入和费用的归属期间将与现金收支行为的发生与否，紧密地联系在一起。金收支行为的发生与否，紧密地联系在一起。 换言之，现金收支行为在其发生的期间全部记作换言之

36、，现金收支行为在其发生的期间全部记作收入和费用，而不考虑与现金收支行为相连的经收入和费用，而不考虑与现金收支行为相连的经济业务实质上是否发生。济业务实质上是否发生。 差异： 权责发生制，不看是否实际收到现金，而看实际权责发生制，不看是否实际收到现金，而看实际的债权债务关系是否成立。一旦确定一项债权即的债权债务关系是否成立。一旦确定一项债权即记入资产，一旦确定债务即记入负债。由此诞生记入资产，一旦确定债务即记入负债。由此诞生了应收、应付等往来科目。了应收、应付等往来科目。 收付实现制，以是否实际受到现金来作为记录资收付实现制，以是否实际受到现金来作为记录资产负债的依据。即使事实上的债权债务关系成

37、立，产负债的依据。即使事实上的债权债务关系成立，但没有现金的流动，也不确认资产和负债。但没有现金的流动，也不确认资产和负债。 权责发生制适用于所有的企业。权责发生制适用于所有的企业。 收付实现制往往是行政事业性单位才用。收付实现制往往是行政事业性单位才用。 例例1. 企业于企业于7月月10日销售商品一批，日销售商品一批，8 月月10日日收到货款，存入银行。收到货款，存入银行。 分析：这笔销售收入虽然属于分析：这笔销售收入虽然属于7月份实现的收入，月份实现的收入，但由于在但由于在8月份收到货款，按照收付实现制的处月份收到货款，按照收付实现制的处理标准，则应作为理标准，则应作为8月份的收入入账。月

38、份的收入入账。 例例2. 企业于企业于7月月10日收到某购货单位一笔货款，日收到某购货单位一笔货款，存入银行，按照合同规定于存入银行，按照合同规定于9月份交付商品。月份交付商品。 分析：这笔货款虽然属于分析：这笔货款虽然属于9月份实现的收入，但月份实现的收入，但由于在由于在7月份收到了货款，按照收付实现制的处月份收到了货款，按照收付实现制的处理标准，应作为理标准，应作为7月份的收入入账。月份的收入入账。 举例说明权责发生制和收付实现制及其提供的会举例说明权责发生制和收付实现制及其提供的会计信息含义差异。计信息含义差异。 【例例】2006年初，小王从某国有企业下岗后，决年初，小王从某国有企业下岗

39、后，决定利用掌握的技术，开办一家汽车修理店。小王定利用掌握的技术，开办一家汽车修理店。小王投入资金投入资金100000元，具体开支如下：元，具体开支如下： （1）预付一年店面租金）预付一年店面租金12000元；（元；（2）购买修）购买修理用设备和工具理用设备和工具50000元；元； （3）购买常用的修理用配件）购买常用的修理用配件20000元；（元；（4）剩）剩下下18000元作为流动资金备用。元作为流动资金备用。 以上准备工作结束后，小王决定在以上准备工作结束后，小王决定在2006年年9月月1日日开业。开业。 汽车修理店开张后前两个月发生的收入如汽车修理店开张后前两个月发生的收入如下：下：

40、第一个月：修理汽车共取得收入第一个月：修理汽车共取得收入15000元，元，其中收到现金其中收到现金12000元，元，3000元暂欠。元暂欠。 第二个月：修理汽车共取得收入第二个月：修理汽车共取得收入20000元，元，收到现金收到现金18000元，其中元，其中2000元是第一个元是第一个月修理款收回。月修理款收回。 前面两个月发生的现金支出有：前面两个月发生的现金支出有： （1）第一月份支付水电费）第一月份支付水电费1000元，聘请元，聘请员工工资员工工资2000元。本月购买临时需要配件元。本月购买临时需要配件1000元，电话费元，电话费500元。元。 （2）第二月份支付水电费）第二月份支付水电

41、费1200元，聘请元，聘请员工工资员工工资2000元。购买库存汽车配件备件元。购买库存汽车配件备件15000元，购买临时需要配件元，购买临时需要配件1200元，电话元，电话费费600元。元。 另外第一个月消耗库存汽车修理配件为另外第一个月消耗库存汽车修理配件为8000元，第二个月耗用库存配件元，第二个月耗用库存配件10000元，元，假设设备工具的使用时间大约为假设设备工具的使用时间大约为5年年 项目项目收付实现制收付实现制权责发生制权责发生制收入收入第一月份第一月份第二月份第二月份第一月份第一月份第二月份第二月份汽车修理收入汽车修理收入12000180001500020000费用费用水电费水电

42、费1000120010001200员工工资员工工资2000200020002000电话费电话费500600500600配件费配件费100016200900011200店面租金店面租金0010001000设备和工具损耗设备和工具损耗00833833小计小计4500200001433316833收支相抵收支相抵7500-20006673167 从上表可以看出从上表可以看出 第一个月现金收支结余第一个月现金收支结余75007500元，但从权责发生制元，但从权责发生制角度看，第一个月结余角度看，第一个月结余667元，两者相差很大，因元，两者相差很大，因为在收付实现制下，主要的费用项目租金、耗用为在收付

43、实现制下，主要的费用项目租金、耗用库存配件、设备损耗都没有确认，因此，采用权库存配件、设备损耗都没有确认，因此，采用权责发生制为基础计算的盈亏，能够比较公正表达责发生制为基础计算的盈亏，能够比较公正表达企业的盈利情况。企业的盈利情况。 第二个月的现金净流出为第二个月的现金净流出为20002000元，反映企业持有元，反映企业持有的现金净减少的现金净减少20002000元。但第二个月的盈利却达到元。但第二个月的盈利却达到3167元，其主要差距的原因是第二个月购买的汽元，其主要差距的原因是第二个月购买的汽车配件仍然在仓库，尚未消耗，不构成当月的费车配件仍然在仓库，尚未消耗，不构成当月的费用。用。 练

44、习练习 某公司月份经济业务如下某公司月份经济业务如下 销售产品元，其中销售产品元，其中元已收到货款；另有元款元已收到货款；另有元款未收未收 收到上月提供劳务收入元收到上月提供劳务收入元 支付本月水电费元支付本月水电费元 支付本季度房租费元支付本季度房租费元 支付上季度借款利息元支付上季度借款利息元 本月提供劳务收入元款未收本月提供劳务收入元款未收 预收客户购货款元预收客户购货款元 本月负担年初已支付的保险费本月负担年初已支付的保险费元元 本月发出产品一批，款元已本月发出产品一批，款元已经于上月预收经于上月预收 本月设备修理费元，款未付本月设备修理费元，款未付 请根据权责发生制和收付实现制计算当月的请根据权责发生制和收付实现制计算当月的利润。利润。 权责发生制：权责发生制： 50000-700-800+800-300+18000-200 =66800 收付实现制：收付实现制： 30000+500-700-2400-380+30000 =57020(