财务会计课件(十)——长期负债

1、第一节第一节 非流动负债概述非流动负债概述 第二节第二节 长长 期期 借借 款款第三节第三节 应应 付付 债债 券券第四节第四节 长期应付款长期应付款 第五节第五节 专项应付款与预计负债专项应付款与预计负债本章导航本章导航第十章第十章 非流动负债非流动负债 第一节第一节 非流动负债概述非流动负债概述 一、非流动负债的意义及特点：一、非流动负债的意义及特点： 非流动负债是指偿还期在一年非流动负债是指偿还期在一年以上或超过一年的一个营业周期以以上或超过一年的一个营业周期以上的债务。包括长期借款、应付债上的债务。包括长期借款、应付债券、长期应付款等。券、长期应付款等。 非流动负债的特点：非流动负债的

2、特点： （P. ） 1. 偿还期限较长（一般在一年以上）；偿还期限较长（一般在一年以上）； 2. 负债的金额较大；负债的金额较大； 3. 偿还方式多样。可以到期一次还本付偿还方式多样。可以到期一次还本付息，也可以分期付息到期还本，还可以分期息，也可以分期付息到期还本，还可以分期偿还本息。偿还本息。 举借非流动负债的优点：举借非流动负债的优点： （P. ） 1. 可以保持企业原有的股权结构不变和可以保持企业原有的股权结构不变和股票价格稳定；股票价格稳定； 2. 不影响原有股东对企业的控制权；不影响原有股东对企业的控制权； 3. 当投资报酬率高于利率时，举债可以当投资报酬率高于利率时，举债可以增加

3、股东的收益；增加股东的收益； 4. 举债利息具有抵税功能。（股利只能举债利息具有抵税功能。（股利只能税后支付）税后支付） 举借非流动负债的不利影响：举借非流动负债的不利影响： 1.当投资报酬率低于利率时，举债可以当投资报酬率低于利率时，举债可以减少股东的收益（因减少股东的收益（因 为利息必须支付，而为利息必须支付，而股利可少分或不分）；股利可少分或不分）； 2. 举债必须按期偿还，可能影响企业举债必须按期偿还，可能影响企业资金周转（投资一般不必偿还）；资金周转（投资一般不必偿还）； 3. 举债可能会给企业带来较大风险举债可能会给企业带来较大风险（因举债有有限求偿权，可能会迫使资金（因举债有有限

4、求偿权，可能会迫使资金周转困难的企业宣告破产）。周转困难的企业宣告破产）。 二、非流动负债的分类：二、非流动负债的分类：（一）按筹措方式分类（一）按筹措方式分类长期借款、应付债券、长期应付款、专项应付款等长期借款、应付债券、长期应付款、专项应付款等（二）按偿还和付息方式分类（二）按偿还和付息方式分类按偿还方式：定期偿还即一次偿还本金，如债券按偿还方式：定期偿还即一次偿还本金，如债券 分期偿还即分期偿还本金，如融资租赁费分期偿还即分期偿还本金，如融资租赁费 按付息方式：一次付息，如大部分债券按付息方式：一次付息，如大部分债券 分次付息，如长期借款利息分次付息，如长期借款利息 三、借款费用的处理：

5、三、借款费用的处理： 借款费用借款费用是指企业因借款而发生的利息及是指企业因借款而发生的利息及其他相关成本。具体包括：其他相关成本。具体包括：借款利息借款利息、债券折债券折价或者溢价的摊销价或者溢价的摊销、辅助费用辅助费用以及以及因外币借款因外币借款而发生的汇兑差额而发生的汇兑差额等。等。 借款费用在会计上有两种处理方法，一是借款费用在会计上有两种处理方法，一是在发生时予以费用化，即直接计入当期费用；在发生时予以费用化，即直接计入当期费用；二是在发生时予以资本化，即直接计入所购建二是在发生时予以资本化，即直接计入所购建资产的价值，作为购建资产历史成本的一部分。资产的价值，作为购建资产历史成本的

6、一部分。计算与核算，会计专题讲完 第二节第二节 长长 期期 借借 款款 一、长期借款的性质与核算内容一、长期借款的性质与核算内容 （一）长期借款的特点（一）长期借款的特点 是指企业向银行或其他金融机构借入的期是指企业向银行或其他金融机构借入的期限在限在1 1年以上的各种借款。年以上的各种借款。主要有：主要有：固定资产购建借款、改扩建借款、大固定资产购建借款、改扩建借款、大修理工程、对外投资等。修理工程、对外投资等。 主要用于固定资产购建。主要用于固定资产购建。特点：借款金额大、借款期限长。特点：借款金额大、借款期限长。 （二）长期借款的分类（二）长期借款的分类 1.1.按偿还方式分为定期偿还借

7、款和分期按偿还方式分为定期偿还借款和分期偿还借款；偿还借款； 2.2.按付息方式分为偿还本金时一次付息按付息方式分为偿还本金时一次付息 、分期付息；分期付息； 3.3.按借款条件分为抵押借款、担保借款按借款条件分为抵押借款、担保借款和信用借款；和信用借款； 4.4.按借款用途分为基本建设借款、技术按借款用途分为基本建设借款、技术改造借款和生产经营借款；改造借款和生产经营借款； 5.5.按币种可以分为人民币借款和外币借按币种可以分为人民币借款和外币借款等。款等。 （三）长期借款利息计算：（三）长期借款利息计算： 1.1.单利计算：单利计算： 按本金计算每年利息，利息不生利息。按本金计算每年利息，

8、利息不生利息。 利息利息= =本金本金利率利率期数期数 本利和本利和= =本金本金+ +利息利息= =本金本金（1+1+利率利率期数）期数） 2. 2.复利计算：复利计算： 每年按上年的本息之和计算利息。每年按上年的本息之和计算利息。 其中：其中：n n表示期数表示期数 利息利息= =本利和本金本利和本金 (1)N 本利和 本金利率 二、长期借款的核算：二、长期借款的核算： 帐户设置：帐户设置： 长期借款长期借款本金本金 利息调整利息调整 应计利息应计利息 应付利息应付利息 借：银行存款借：银行存款（借：长期借款（借：长期借款利息调整）利息调整） 贷：长期借款贷：长期借款-本金本金 1. 1.

9、 借入长期借款时：借入长期借款时： 借：财务费用借：财务费用利息支出利息支出 （借：在建工程、管理费用、研发支出等）（借：在建工程、管理费用、研发支出等） 贷：应付利息贷：应付利息 （贷：长期借款（贷：长期借款应计利息）应计利息） 2.2.期末计算确定利息费用期末计算确定利息费用 借：长期借款借：长期借款本金本金 应计利息应计利息 （或）应付利息（或）应付利息 借：财务费用等借：财务费用等 贷贷 ：银行存款：银行存款 借（或贷）：财务费用、在建工程、管理借（或贷）：财务费用、在建工程、管理费用、研发支出等费用、研发支出等 贷（或借）：长期借款贷（或借）：长期借款利息调整利息调整 3.3.归还长

10、期借款本息时：归还长期借款本息时：存在利息调整的，同时记：存在利息调整的，同时记：课后作业 习题【10-1】一、长期借款的性质与核算内容一、长期借款的性质与核算内容 二、长期借款的核算二、长期借款的核算本节总结本节总结 第二节第二节 长长 期期 借借 款款 第三节第三节 应应 付付 债债 券券 一、应付债券的性质与分类：一、应付债券的性质与分类：（P.237）应付债券时企业发行债券形成的非流动负应付债券时企业发行债券形成的非流动负债。债。债券票面一般需要载明企业名称、债券面债券票面一般需要载明企业名称、债券面值、票面利率、还本期限和方式、付息方值、票面利率、还本期限和方式、付息方式、发行日期等

11、。式、发行日期等。 债券分类债券分类（P.237） 公公 司司 债债 券券 与与 股股 票票性性 质质 不不 同同债债 权权 人人股股 东东主体法律地位主体法律地位不参与经营不参与经营参与经营参与经营 利利 润润 分分 配配 风风 险险 责责 任任固定收益固定收益视经营状况视经营状况 风险风险小小 风险大风险大二、发行价格的确定二、发行价格的确定企业债券企业债券发行价格发行价格债券各期债券各期利息的现值利息的现值债券面值按债券面值按实际实际利率利率计算的现值计算的现值= =+ +货币是有时货币是有时间价值的哟！间价值的哟！即实际利率，即市场利率即实际利率，即市场利率发行价格发行价格 = 面值折

12、现值利息折现值面值折现值利息折现值v 分期付息到期还本债券分期付息到期还本债券 = （利息）（利息）年金现值年金现值+ +（本金）（本金）复利现值复利现值nn1ttr1Mr1iMV0 01 12 23 3n nM i+ MM iM iM i期数以计提利息的期数为准。 p.239 【例【例10-5】 平价发行平价发行溢价发行溢价发行 折价发行折价发行溢价：发行者为将来多付利息事先得到的补偿溢价：发行者为将来多付利息事先得到的补偿折价：发行者为将来少付利息事先付出的代价折价：发行者为将来少付利息事先付出的代价=注：我国不可以折价发行。注：我国不可以折价发行。 p.239 【例【例10-5】 【例【

13、例】 某公司某公司2008年年7月月1日日 发行三年期债券，面发行三年期债券，面值值10万元，票面利率万元，票面利率6%，半年计息一次，到期一次，半年计息一次，到期一次还本付息。发行时市场实际利率还本付息。发行时市场实际利率4% 。计算发行价格。计算发行价格。1面值折现值面值折现值 =100 000（2%、6期的复利现值系数期的复利现值系数 6 =100 000（12%） =100 0000.8880 = 88800（元）（元） 10.8879722利息折现值利息折现值 = 100 0006%2 2% = 3 0005.6014 =16 804.20（元）（元）3发行价发行价 = 88 800

14、16 804.2 = 105 604.20（元）（元） 溢价溢价5604.20元元发行。发行。【例】若发行时市场实际利率为【例】若发行时市场实际利率为8%，其余条件不变：，其余条件不变：1面值折现值面值折现值 = 100 0004%、6期的复利现值系数期的复利现值系数 6 = 100 000（14%） = 100 000 0.7903 = 79 030（元）（元） 6 1（14%）2利息折现值利息折现值 = 100 0006%2 4% = 3 0005.2421 =15 726.30（元）（元）3发行价发行价 = 79 03015 726.30 = 94 756.30 （元）（元） . 折价折

15、价5243.70元元发行。发行。 例例3 若发行时市场实际利率若发行时市场实际利率6%，计，计算发行价。算发行价。 例例4 将例将例1中的中的“每半年计息一次每半年计息一次”改为改为“每年计息一次每年计息一次”，如何计算？，如何计算？38三、应付债券的核算三、应付债券的核算 1 1、总账科目、总账科目“应付债券应付债券”科目科目2 2、明细科目、明细科目 可设置三个明细科目：可设置三个明细科目： 面值面值面值部分；面值部分； 利息调整利息调整溢价、折价、发行手续费等溢价、折价、发行手续费等 应计利息应计利息票面利息票面利息 （若利息分期支付记入（若利息分期支付记入“应付利息应付利息”账户）账户

16、）设置设置“企业债券备查簿企业债券备查簿”“应付债券备查簿应付债券备查簿” （一）平价发行债券（一）平价发行债券1 1发行时：发行时：借：银行存款借：银行存款 贷：应付债券贷：应付债券面值面值2 2期末计提利息时：期末计提利息时：借借：财务费用：财务费用-利息支出利息支出/ /在建工程等在建工程等 贷：应付债券贷：应付债券应计利息应计利息 （一次还本付息）（一次还本付息） 应付利息应付利息 （分期付息）（分期付息） 票面利息=债券面值债券面值票面利率票面利率时间时间【例【例10-6】 【例【例10-13】 3 3、付息、还本、付息、还本分期付息：分期付息： 借：应付利息借：应付利息 贷：银行存

17、款贷：银行存款 到期还本：到期还本： 借：应付债券借：应付债券面值面值 贷：银行存款贷：银行存款 （面值）（面值）v 若为分期付息到期还本债券若为分期付息到期还本债券v 若为到期一次还本付息债券若为到期一次还本付息债券 借：应付债券借：应付债券面值面值 应付债券应付债券应计利息应计利息 贷：银行存款贷：银行存款4 4提前偿还债券：提前偿还债券： 企业提前偿还债券所支付的款项，一般不企业提前偿还债券所支付的款项，一般不等于债券的账面价值。实付款与账面价值等于债券的账面价值。实付款与账面价值的差额，应确认为债券回购收益或损失。的差额，应确认为债券回购收益或损失。提前回购债券时：提前回购债券时：借：

18、应付债券借：应付债券面值面值 （回购部分的面值）（回购部分的面值） 应计利息应计利息 （回购部分已提利息）（回购部分已提利息） ( (或：应付利息）或：应付利息）借（或贷）：财务费用借（或贷）：财务费用 （差额）（差额） 贷：银行存款贷：银行存款 （实付数）（实付数）债券平价发行的核算债券平价发行的核算应付债券应付债券债券面值债券面值银行存款银行存款在建工程在建工程银行存款银行存款财务费用财务费用1.发行债券时发行债券时应付债券应付债券应计利息应计利息2. 分期分期计提利息计提利息3.偿还借款时偿还借款时 （二）溢价发行债券的核算：（二）溢价发行债券的核算： 1发行时：发行时： 借：银行存款借

19、：银行存款 （实收数）（实收数） 贷：应付债券贷：应付债券面值面值 （面值）（面值） 利息调整利息调整 （溢价）（溢价） 2计息时，分摊溢价：计息时，分摊溢价：借：财务费用借：财务费用利息支出等利息支出等（摊余成本（摊余成本实际利率）实际利率） 借：应付债券借：应付债券利息调整利息调整（差额）（差额） 贷：应付债券贷：应付债券应计利息应计利息 等等 （面值（面值票面利率）票面利率） 实际利率与票面利率差异较小的，也可以采实际利率与票面利率差异较小的，也可以采用票面利率计算确定利息费用。用票面利率计算确定利息费用。 3到期还本付息时：到期还本付息时： （同（同“平价平价” ） （三）折价发行债券

20、的核算：（三）折价发行债券的核算： 1发行时：发行时： 借：银行存款借：银行存款 （实收数）（实收数） 借：应付债券借：应付债券利息调整利息调整 （折价）（折价） 贷：应付债券贷：应付债券面值面值 （面值）（面值） 2计息时，分摊折价：计息时，分摊折价：借：财务费用借：财务费用利息支出利息支出 （摊余成本（摊余成本实际利率）实际利率） 贷：应付债券贷：应付债券利息调整利息调整 （差额）（差额） 应计利息等应计利息等（面值（面值票面利率）票面利率） 3到期还本付息时：到期还本付息时： （同平价）（同平价） 例：例：P.240-241本节总结 第三节第三节 应应 付付 债债 券券 一、应付债券的性

21、质与分类：一、应付债券的性质与分类： 二、发行价格的确定二、发行价格的确定 三、应付债券的核算三、应付债券的核算 本节小结本节小结内容导航内容导航一、应付补偿贸易引进设备款一、应付补偿贸易引进设备款二、超过正常信用期付款 三、融资租入固定资产第四节 长期应付款 一、应付补偿贸易引进设备款（补充）一、应付补偿贸易引进设备款（补充） 1进口设备时：进口设备时：借：在建工程（或工程物资、固定资产）借：在建工程（或工程物资、固定资产）借：原材料等借：原材料等 贷：长期应付款贷：长期应付款应付补偿贸易引进设备款应付补偿贸易引进设备款 2支付进口关税时：支付进口关税时： 借：在建工程借：在建工程安装工程安

22、装工程 等等 贷：银行存款贷：银行存款 3支付国内运杂费、安装费时：支付国内运杂费、安装费时： 借：在建工程借：在建工程安装工程安装工程 贷：银行存款等贷：银行存款等4安装完工，交付使用时：安装完工，交付使用时： 借：固定资产借：固定资产品名品名 贷：在建工程贷：在建工程安装工程安装工程 5出口销售产品时：出口销售产品时： 借：应收账款借：应收账款外币账户外币账户 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 同时转成本同时转成本: 借：主营业务成本借：主营业务成本 贷：库存商品贷：库存商品品名品名 6以应收账款抵偿设备款时：以应收账款抵偿设备款时：借：长期应付款借：长期应付款应付补偿贸易引进设备款应付补

23、偿贸易引进设备款 贷：应收账款贷：应收账款外币账户外币账户二、购入有关资产超过正常信用条件二、购入有关资产超过正常信用条件支付货款支付货款 超过正常信用期分期付款实质上具有融资性超过正常信用期分期付款实质上具有融资性质。质。 资产的成本：各期付款额的现值之和资产的成本：各期付款额的现值之和+相关相关费用。费用。 长期应付款：付款总额长期应付款：付款总额 固定资产成本与长期应付款之间的差额计入固定资产成本与长期应付款之间的差额计入未确认融资费用，并在每期末摊销计入费用未确认融资费用，并在每期末摊销计入费用或成本。或成本。1、购入时：购入时：借：固定资产借：固定资产/在建工程等在建工程等 【现值【

24、现值+相关费用相关费用】 未确认融资费用未确认融资费用 贷：长期应付款贷：长期应付款 【应付总额【应付总额】 银行存款银行存款 【相关费用【相关费用】 【例【例1 1】假定】假定A A公司公司20207 7年年1 1月月1 1日从日从C C公司公司购入不需要安装购入不需要安装N N型机器作为固定资产使用，型机器作为固定资产使用，该机器已收到。运杂费该机器已收到。运杂费50005000元。购货合同元。购货合同约定，约定，N N型机器的总价款为型机器的总价款为1 0001 000万元，分万元，分3 3年支付，年支付， 20207 7年年1212月月3131日支付日支付500500万元，万元，202

25、08 8年年1212月月3131日支付日支付300300万元，万元， 20209 9年年1212月月3131日支付日支付200200万元。万元。假定假定A A公司公司3 3年期银行借款年利率为年期银行借款年利率为6%6%。 请确定请确定N N型机器的价值、长期应付款、未确型机器的价值、长期应付款、未确认融资费用。认融资费用。 固定资产的价值固定资产的价值= =总价款的现值总价款的现值+5000+5000 =500/=500/（1+6%1+6%）+300/+300/（1+6%1+6%）2 2+200/+200/（1+6%1+6%）3 3+5000=+5000=（471.70+267.00+167

26、.92471.70+267.00+167.92）+5000=907.12+5000=907.12（万元）（万元） 长期应付款长期应付款= =10001000万万 未确认融资费用未确认融资费用= = 10001000万万-907.12=92.88-907.12=92.88万万5003002001、未确认融资费用、未确认融资费用确认数确认数摊销数摊销数核算应当分期计入利息费用的未确认核算应当分期计入利息费用的未确认融资费用融资费用按按债权人和长期应付款项目债权人和长期应付款项目进行明细进行明细 核算核算负债类（2）期末）期末未确认融资费用摊销时：未确认融资费用摊销时：（采用实际利率法）（采用实际利

27、率法）借：在建工程等借：在建工程等【符合资本化条件的符合资本化条件的】 财务费用财务费用【不符合资本化条件的不符合资本化条件的】 贷：未确认融资费用贷：未确认融资费用（3）分期支付款项时：分期支付款项时：借：长期应付款借：长期应付款 贷：银行存款贷：银行存款 实际利率法：实际利率法： 利息摊销额利息摊销额=？实际利率实际利率 摊余成本摊余成本=每期期初未偿还的本金每期期初未偿还的本金实际实际利率利率【例10-9】三、应付融资租赁款：三、应付融资租赁款：融资租赁，是指实质上转移了与融资租赁，是指实质上转移了与资产所有权有关的全部风险和报酬资产所有权有关的全部风险和报酬的租赁。的租赁。融资租入的固

28、定资产价值：租赁开始日租赁资产公允价融资租入的固定资产价值：租赁开始日租赁资产公允价值与值与最低租赁付款额最低租赁付款额的的现值现值两者中较低者两者中较低者+初始直接费初始直接费用用 “最低租赁付款额最低租赁付款额”指在租期内企业应支付的各种款指在租期内企业应支付的各种款项加上由企业担保的项加上由企业担保的资产余值资产余值。其中，。其中，“ 资产余值资产余值”是指租赁开始日估计的租赁期届满时资产的公允价值。是指租赁开始日估计的租赁期届满时资产的公允价值。 最低租赁付款额各期租金之和担保余值最低租赁付款额各期租金之和担保余值初始直接费用初始直接费用，是指在租赁谈判和签订租赁合同的过，是指在租赁谈

29、判和签订租赁合同的过程中发生的可直接归属于租赁项目的费用。程中发生的可直接归属于租赁项目的费用。 承租人发生的初始直接费用，通常有印花税、佣承租人发生的初始直接费用，通常有印花税、佣金、律师费、差旅费、谈判费等。承租人发生的初始金、律师费、差旅费、谈判费等。承租人发生的初始直接费用，应当计入租入资产价值。直接费用，应当计入租入资产价值。65借：固定资产借：固定资产融资租入固定资产融资租入固定资产【min（资产公允价（资产公允价值、最低租赁付款额现值）值、最低租赁付款额现值）+初始直接费用初始直接费用】1 1融资租入时：融资租入时：贷：长期应付款贷：长期应付款应付融资租赁款应付融资租赁款 【最低

30、租赁【最低租赁付款额付款额】借：未确认融资费用借：未确认融资费用 【差额【差额】贷：银行存款贷：银行存款 （初始直接费用）（初始直接费用）【例10-20】 2分期摊销未确认融资费用：分期摊销未确认融资费用：（实际利率法）（实际利率法） 借：财务费用借：财务费用其他（或在建工程）其他（或在建工程） 贷：未确认融资费用贷：未确认融资费用 每期摊销额每期摊销额=当期期初本金余额当期期初本金余额实际利率实际利率 本金即融资租入固定资产初始价值本金即融资租入固定资产初始价值 3按期支付租金时：按期支付租金时： 借：长期应付款借：长期应付款应付融资租赁款应付融资租赁款 贷：银行存款贷：银行存款 融资租入的固定资产，其维修、折旧等账融资租入的固定资产，其维修、折旧等账务处理，与自有固定资产相同。务处理，与自有固定资产相同。 4租赁期满，转账：租赁期满，转账： 借：固定资产借：固定资产类（类（品名）品名） 贷：固定资产贷：固定资产融资租入